NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD - NEC

Luego de un esfuerzo conjunto desplegado por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y su Comit de Pronunciamientos conformado por representantes de Firmas Auditoras Internacionales y Organismos de Control, el 8 de julio de 1.999 la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, resolvi emitir el Marco conceptual y primer grupo de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, No. 1 a la No.15, mediante la adopcin y adaptacin de las NIC Normas Internacionales de Contabilidad. Las NEC emitidas estaban conformadas por las normas bsicas y de prioritaria aplicacin para la preparacin y presentacin de estados financieros de las entidades del sector privado y mixto sujetas al control y supervisin de los diversos organismos de control societario, bancario y tributario. Estas Normas fueron ratificadas por tales organismos de control: Superintendencia de Bancos y Seguros, Superintendencia de Compaas y Servicio de Rentas Internas, mediante Resoluciones individuales emitidas en agosto 12, 25 y 27 de 1999, en su orden respectivamente, publicadas en el R.O. 270 del 6 de septiembre de 1999. Posteriormente, debido a la lamentable hiperinflacin y devaluacin sufrida por nuestro pas entre los aos 1998/1999, fueron desarrolladas, adaptadas y emitidas, igualmente en base a las NIC, las NEC 16 Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros y NEC 17 Conversin de Estados Financieros para el Esquema de Dolarizacin, puestas en vigencia para estados financieros de periodos que empezaban en enero 1 del 2000, esta ltima oficializada mediante Res. Interinstitucional No. SB - SC SRI 01 del 31 de marzo del 2000, publicada en el RO. No. 57 del 13 de abril del 2000. Finalmente, durante el ao 2001 el Comit de Pronunciamientos del IICE elabor un tercer grupo de Normas, conformadas por las NEC No. 18 a la No. 27, las cuales luego de una larga demora fueron publicadas en la Edicin Especial No. 4 del RO. del 18 de septiembre del 2002. Con esta ocasin, la NEC 25Activos Intangibles derog la NEC 14 Costos de Investigacin y Desarrollo, y la NEC 26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes derog las 2/3 partes de la NEC 4 Contingencias y Hechos ocurridos despus de la fecha del balance Con el proceso de la dolarizacin decretada por el Gobierno de ese entonces, en enero 9 del 2000 fue especficamente utilizada la NEC 17 para convertir los estados financieros de Sucres a US Dlares de las empresas controladas por SC al 31 de marzo del 2000, y entidades bajo el control de SBS al 30 de abril del 2000. Como resultado de la recapitulacin efectuada, hasta la fecha fueron emitidas solamente 27 NEC, de las cuales, practica y felizmente las No. 16 y 17 relacionadas con inflacin y dolarizacin estn fuera de uso; la No. 14 fue derogada y de la No. 4 slo queda vigente 1/3 parte. Desde esa fecha hasta la actualidad, la profesin contable del Ecuador mantiene normas desactualizadas e incompletas, debido a que el Comit Tcnico del IICE que estuvo dirigido por Firmas auditoras internacionales hasta el 31 de diciembre del 2007, constantemente desde el ao 2002 report falta de tiempo para lograr actualizar y emitir las dems NECs, acorde con las modificaciones y vigencia de temas modernos y de negocios especficos contenidos en las nuevas NIC.

Adopcin de las NIIF y derogacin de las NEC; mediante Resolucin de Superintendencia de Compaas No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de septiembre 2006, se resolvi Adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIIF, y que sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de SC, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009, fecha a partir de la cual quedarn derogadas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Recientemente, el 3 de julio del 2008, Superintendencia de Compaas mediante Res. No. ADM 08199, resolvi Ratificar el cumplimiento de la Resolucin 06.Q.ICI.004 que ordena la aplicacin obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009, resolucin con la cual se aclaran los comentarios y publicaciones de prensa que sealaban la posible suspensin de la vigencia de las NIIF. Cabe sealar que a la fecha de este informe las NIIF no han sido publicadas en el Registro Oficial para legitimar la adopcin y una apropiada divulgacin a las personas responsables de la preparacin y aprobacin de estados financieros, as como a organismos reguladores y usuarios en general de los estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF

Las NIIF son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls), un consejo del IASCF, con sede en Londres. Entre sus miembros constan la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, siglas en ingls), Instituciones de las cuales Ecuador es pas signatario a travs de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, comprenden las NIIF, NIC e Interpretaciones del CINIIF o de su predecesor, el antiguo Comit de Interpretaciones SIC; todas estas normas son de propiedad de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF, siglas en ingls) entidad sin fines de lucro; el texto original de aprobacin es en el idioma ingls y los derechos de copia de la traduccin al espaol son de la IASCF. La cesin de derechos de propiedad y copia, debe formalizarse mediante suscripcin de un Acuerdo de Renuncia de los Derechos de Propiedad Intelectual dentro de los lmites Territoriales entre el IASCF y el pas o jurisdiccin adoptante, y el pago de una contribucin anual. Segn la IASCF, los ingresos provenientes de las contribuciones de los pases adoptantes y de la venta de documentos oficiales del IASB y otros productos NIIF, cubren apenas el 20% del costo total de la emisin de las normas, por lo que la Fundacin depende de las aportaciones provenientes de fuentes pblicas y privadas. Inventario de NIIF y otros documentos; al 1 de enero del 2007 (ltima traduccin oficial del IASCF al espaol), la siguiente es la cantidad de normas vigentes, con los nmeros e identificaciones especficas sealados en diversos documentos adjuntos: a) ocho (8) NIIF; numeradas de la 1 a la 8. b) veintinueve (29) NIC vigentes; con numeracin discontinua de la 1 a la 41 c) once (11) CINIIF; nmeros 1 a la 12 (excepto la No. 3); y d) nueve (9) SIC vigentes; con diversa numeracin desde la 7 a la 32. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros; el IASB cuenta con un marco conceptual que ayuda en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes; y en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de E/F, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables permitidos por las NIIF. El Marco Conceptual no es una NIIF, no obstante, cuando se est desarrollando una poltica contable y no existe una norma o una Interpretacin que le sea especficamente aplicable, se requiere que la administracin de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y considere su aplicabilidad (Ver NIC 8). En limitados casos podra existir diferencia entre lo establecido por el marco conceptual y el contenido de una Norma o Interpretacin, en cuyo caso prevalecern estas ltimas. Apndices; diversas Normas contienen Apndices con ejemplos ilustrativos, los cuales pueden o no ser parte integrante de las Normas, como se aclara en cada una de ellas. Fundamentos de las Conclusiones de las NIIF; los Fundamentos que se acompaan a las NIIF, no son parte integrante de las mismas; resumen las consideraciones efectuadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, para llegar a las conclusiones de cada NIIF.

Generalidades; el IASB est comprometido con el desarrollo, en inters pblico, de un conjunto nico de normas contables mundiales de elevada calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento que lleven a requerir informacin comparable, transparente y de elevada calidad en los estados financieros para propsitos generales El nmero de pases que usan las NIIF ha crecido sustancialmente, acercndose al objetivo del IASB, que consiste en que constituyan un conjunto de normas contables comunes que se utilicen en todo el mundo. En los prximos aos el IASB tiene previsto continuar su esfuerzo para conseguir la convergencia con las normas contables usadas en las principales economas del mundo, y para ayudar a asegurar la aplicacin coherente de las NIIF a nivel global. Reflejando el nuevo objetivo de la organizacin de tener en consideracin las necesidades especiales de las pequeas y medianas empresas, el IASB ha publicado recientemente un Proyecto de NIIF para las PYMEs que est diseado para aplicarse en paralelo con las NIIF completas. La Convergencia; las NIIF son el resultado de la gran Convergencia de dos grandes potencias mundiales y sistemas en materia contable tambin: La FASB de Estados Unidos y el IASB Europeo. El 18 de septiembre del 2002, ambos organismos deciden trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el Acuerdo de Norwalk por el cual establecen dos compromisos bsicos: 1. Desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre s y 2. Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre las NIIF y las FAS, a travs de la identificacin de soluciones comunes. Ambas organizaciones establecieron proyectos en los cuales trabajar incluyendo los de corto plazo y de mejoras y desde entonces se han observado grandes avances hacia la incorporacin y adherencia mundial a las NIIF. Diversas organizaciones internacionales como el Banco Mundial, Organizacin para las Naciones Unidas y BID han apoyado la convergencia. Adopcin por primera vez de las NIIF; para orientar y responder las preocupaciones de contadores, empresarios, supervisores de valores y entidades reguladoras, sobre el proceso y procedimientos contables, cuando una entidad adopta por primera vez estas normas, fue emitida la NIIF 1, que adems aclara dudas sobre la adopcin retroactiva completa, cuando el costo causado para su implementacin exceda a los posibles beneficios para los usuarios de los estados financieros, estableciendo exenciones y excepciones en su aplicacin. En el caso de Ecuador, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF sern los que se cierren al 31 de diciembre del 2009, por lo tanto el ao de transicin es el ao 2008, en el cual se debern realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales retroactivamente con resultado de ejercicios anteriores, aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2009. Para facilidad de los lectores de este documento, en las siguientes pginas hemos clasificado las Normas segn sus propsitos generales y naturaleza, como sigue: Normas de presentacin y revelacin de estados financieros (10) Normas de reconocimiento y medicin o valoracin (19); y Normas aplicables a negocios o industrias especficas (8)

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR - IICE

REFLEXION
LAS NORMAS CONTABLES, LOS IMPUESTOS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS COMO LAS LEYES, LA MORAL Y LOS PRINCIPIOS TICOS HAN EXISTIDO POR SIGLOS, SU APROPIADA APLICACIN EN BENEFICIO DEL INTERS Y LA FE PBLICA, DEPENDE DE PERSONAS, CONTADORES Y EMPRESARIOS, GOBIERNOS CORPORATIVOS Y AUDITORES Y DE LA OPORTUNA Y EFECTIVA INTERVENCIN DE ORGANISMOS SUPERIORES DE CONTROL, PARA GARANTIZAR LA CONFIANZA PUBLICA, EL FORTALECIMIENTO DE LOS NEGOCIOS, Y PREVENIR LA PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA Y TRIBUTARIA FRAUDULENTA Y DETECTADOS LOS INFRACTORES, APLICAR LA LEY, SANCIONAR EL FRAUDE Y EVITAR LA IMPUNIDAD AUNQUE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS LEYES SON IMPORTANTES, LO QUE MAS NECESITAMOS ES CAMBIAR DE ACTITUD Y TOMAR CONCIENCIA DE NUESTRAS RESPONSABILIDADES SOCIAL Y PROFESIONAL CON EL PAS, EN CADA UNO DE NUESTROS MBITOS CONFORME A NUESTRA MISIN, VISIN Y VALORES JM

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR COMIT TECNICO - COMISIN NIIFs CLASIFICACIN DE NORMAS DE CONTABILIDAD SEGN SUS PROPSITOS AGOSTO, 2008

A continuacin la clasificacin de las NIIFs y NICs segn sus propsitos, como sigue: 1. 2. 3. Normas de presentacin y revelacin de estados financieros Normas de reconocimiento y medicin de saldos y transacciones para el registro contable Normas aplicables a negocios o industrias especficas

MARCO CONCEPTUAL; Establece conceptos para la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. Su propsito es ayudar al IASC, contadores, auditores y usuarios de estados financieros en la elaboracin de nuevas normas, establecer polticas contables, aplicacin de NIIF e interpretacin de Informacin Financiera contenida en los E/F. No es una NIIF y por tanto no define ni deroga reglas. Presentacin y revelacin de estados financieros X X X X X X X X Reconocimiento y Medicin Negocios o industrias especficas

NIIF 1 2 3 4 5 6 7 8 NIC 1 2 7 8 10 11 12 16 17 18 19

NEC --21 -22 -2 8

Normas Adopcin por primera vez de las NIIFs Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios Contratos de seguros Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Exploracin y evaluacin de recursos minerales Instrumentos financieros; informacin a revelar Segmentos de operacin

1 11 3 5 4 15 -12 13 -9 --

Presentacin de Estados Financieros Inventarios Estados de flujos de efectivo Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance Contratos de construccin Impuesto a las ganancias Propiedades, planta y equipo Arrendamientos Ingresos de actividades ordinarias Beneficios a los empleados

X X X X X X X X X X X

INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR COMIT TCNICO - COMISIN NIIFs CLASIFICACIN DE NORMAS DE CONTABILIDAD SEGN SUS PROPSITOS AGOSTO, 2008

NIC 20 21 23 24 26 27 28 29 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41 37

NEC 24 7 10 6 -19 20 16 --23 -27 26 25 -18p -27

Normas Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera. Costos por prstamos Informaciones a revelar sobre partes relacionadas. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficios por retiro. Estados Financieros consolidados y separado Inversiones en empresas asociadas Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. Participaciones en negocios conjuntos Instrumento financieros: Presentacin e informacin a revelar. Ganancias por accin Informacin Financiera Intermedia Deterioro del valor de los activos Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. Activos Intangibles Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin Propiedades de inversin Agricultura TOTAL NORMAS

Presentacin y revelacin de estados financieros

Reconocimiento y Medicin X X X

Negocios o industrias especficas

X X X X X X X X X X X X X X X 10 19 8

Anlisis Bsico de FODA

PROCESO DE ADOPCION DE LAS NIIF EN ECUADOR
MAYOR IMPACTO: ADOPCION DE UN CONJUNTO DE NORMAS MUNDIALES DE ALTA CALIDAD PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PARA USOS LOCAL E INTERNACIONAL

F O R T A L E Z A S

APOYO MAYORITARIO DE LA PROFESION INTERNACIONAL, ORGANISMOS MULTILATERALES DE CREDITO Y COMUNIDAD DE NEGOCIOS EN GENERAL, POR CUANTO SU APLICACIN ES A NIVEL GLOBAL ACTUAL APOYO INSTITUCIONAL DE ORGANISMOS PRINCIPALMENTE SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS. DE CONTROL,

OCASIN MUY OPORTUNA POR CUANTO SIMULTANEAMENTE CON LAS NIIFs, EMPEZARAN A REGIR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO - NIAAs Y OTRAS LEYES DE CARCTER ECONOMICO Y FINANCIERO, TRASCENDENTALES MENOR IMPACTO: LOS CAMBIOS PERMITEN A LA PROFESION CONTABLE UNA EVOLUCIN MUY IMPORTANTE, CON ENFOQUE INTERNACIONAL PERMITIENDOLE LOGRAR UN NIVEL DE CONOCIMIENTO Y NORMATIVIDAD MODERNA DE USO MUNDIAL MAYOR IMPACTO: EXISTEN EN ECUADOR 35.000 EMPRESAS ENTRE MICROS Y PEQUEAS, QUE OBVIAMENTE NO REQUIEREN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Y ACTUALMENTE SOLO PRESENTAN A SC COPIA DEL FORM. 101 DE DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, SIN NOTAS, SITUACION QUE PUEDE TRANSFORMARSE EN UNA OPORTUNIDAD PARA SU FORMALIZACION EN UN PROCESO ORDENADO (VER PAG. 14) MUCHOS RESPONSABLES DE LA PREPARACION Y APROBACION DE E/F, AN NO HAN TOMADO CONCIENCIA DE LA IMPORTANCIA DE LOS CAMBIOS QUE SE APROXIMAN CON LA PUESTA EN VIGENCIA DE LAS NIIF UNIVERSIDADES DEL PAIS NO INCLUYEN EN SUS PENSUM ACADEMICOS EL ESTUDIO DE LAS NIC NI LAS NIIF, MUCHAS DE ELLAS NO COMPLETAN SIQUIERA LA ENSEANZA DE LAS NEC. LOS PROFESORES REQUIEREN URGENTE ACTUALIZACIN AL IGUAL QUE LAS MALLAS CURRICULARES. MENOR IMPACTO: FUNCIONARIOS DE LOS ORGANISMOS DE CONTROL TAMBIEN DEBERN DOMINAR LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA PODER EJERCER UNA SUPERVISIN APROPIADA Y EMITIR RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y EFICACES HASTA LA FECHA (AGOSTO 15, 2008) LAS NIIF NO HAN SIDO PUBLICADAS EN EL REGISTRO OFICIAL, CON EL PROPOSITO DE DIFUNDIRLAS OPORTUNA-MENTE Y QUE LOS PROFESIONALES CONTADORES Y EMPRESARIOS TENGAN ACCESO RAPIDO Y UN MEJOR CONOCIMIENTO 8

D E B I L I D A D E S

Anlisis Bsico de FODA

PROCESO DE ADOPCION DE LAS NIIF EN ECUADOR

MAYOR PROBABILIDAD: OPORTUNIDAD DE NEGOCIOS DE EMPRESARIOS CON COMUNIDAD DE NEGOCIOS DEL EXTERIOR, AL TENER MAYOR CONFIANZA Y CREDIBILIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS REPORTADOS ORGANISMOS DE CONTROL, PRINCIPALMENTE SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Y SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS PODRN DISPONER DE ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS MS FIABLES PARA EL CRUCE DE INFORMACIN INSTITUCIONAL, INCLUSIVE DEL 2008, AO DE TRANSICIN EL SECTOR FINANCIERO TAMBIN RESULTAR BENEFICIADO AL DISPONER DE ESTADOS FINANCIEROS DE SUS CLIENTES, COMPLETOS Y CONFIABLES, PARA EL ANALISIS DE CREDITO Y CALIFICACION DE RIESGOS. POSIBILIDAD DE REALIZAR UN PROCESO ORDENADO DE TRANSICION A LAS NIIF MEDIANTE SEGMENTACION DE COMPAIAS, DE TAL FORMA QUE INICIEN EN EL AO 2009 LAS MAS GRANDES Y AQUELLAS OBLIGADAS A MANTENER AUDITORIA EXTERNA Y AL FINAL LAS PYMES Y MICROPYMES. MENOR PROBABILIDAD: MEJORAMIENTO DE LA IMAGEN INTERNACIONAL DEL PAIS, DETERIORADA AL ESTAR CONSIDERADO COMO UNO DE LOS PAISES MS CORRUPTOS DE LA REGION. LA PROFESIN CONTABLE PODRA LOGRAR MAYOR REPRESENTATIVIDAD Y PRESTIGIO, ESPECIALIZARSE Y SER MEJOR REMUNERADA.

O P O R T U N I D A D E S

MAYOR PROBABILIDAD: EN CASO QUE LAS ENTIDADES CONTROLADAS POR SBS NO ADOPTARAN LAS NIIF, QUE INCLUYE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA (DIFERIDO), PODRA CRITICARSE QUE CONTRARIO A LA CONSTITUCION Y LAS LEYES, APLIQUEMOS NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DIFERENTE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE RECIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 O EN MARZO DEL 2010 MUCHAS EMPRESAS PRETENDAN CONOCER LA APLICACIN DE LOS AJUSTES PERTINENTES POR EL CAMBIO DE LAS NEC A LAS NIIF, Y FINALMENTE NO LOGREN REALIZARLO, CON EL CONSENTIMIENTO DE CIERTOS AUDITORES EXTERNOS Y COMISARIOS QUE EMITEN DICTMENES LIMPIOS, SIN EFECTUAR REVISION APROPIADA. MENOR PROBABILIDAD: CRITICAS DE CIERTOS EMPRESARIOS POR LA ADOPCION DE LAS NIIF, AL CONSIDERAR POR ERROR QUE CON SU APLICACIN CAUSAR MAYOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA Y 15% PT Y PORQUE CIERTAMENTE INCURRIRAN EN MAYORES COSTOS Y TIEMPO.

A M E N A Z A S

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . NIIF NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE En principio todas las cuentas INFORMACIN FINANCIERA de activo, pasivos y Esta Norma es totalmente nueva, no existe una NEC contingentes deben reflejarse de NINGUNO En nuestro pas la decisin del organismo de control es adoptar las NIIF a partir del 2009, acuerdo a NIIF para los saldos por lo tanto los primeros estados financieros formales preparados y presentados de acuerdo iniciales y finales del perodo Por cuanto los referidos ajustes a NIIF sern los estados financieros cerrados por el ao que terminara al 31 de diciembre de transicin, esto es al contables al perodo de transicin y 31/12/2008, (2008) sern realizados sobre del 2009 (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Evolucin del Patrimonio y las 1/01/2008 estados financieros preparados, respectivamente. Notas Explicativas). cerrados y declarados de El objetivo de la NIIF es asegurar que LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS CON Los ajustes contables necesarios conformidad con las NEC y ciertas ARREGLO A LAS NIIF de una entidad, contengan informacin de alta calidad que sea se reconocern en la fecha de disposiciones de la LORTI y de la transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten transicin a las NIIF`s, Superintendencia de Compaas. Esta norma explica con cierto detalle los ajustes contables que se deben hacer en el perodo directamente en las ganancias En todo caso estados financieros (o, si fuera legalmente validos de transicin cuando un pas adopta las NIIF.- EN EL CASO DE ECUADOR, EL acumuladas PERIODO DE TRANSICION ES EL A 2008 Y LOS PRIMEROS ESTADOS apropiado, en otra categora FINANCIEROS CON ARREGLO A NIIF SERN LOS E/F Al 31 DE DICIEMBRE dentro del patrimonio), ajustes que deben ser bien DEL 2009. documentados Cabe explicar que los ajustes contables al periodo de transicin se deben realizar con las NIIF que estarn vigentes al 31 de diciembre del 2009 FECHA DE TRANSICIN: 1 de enero 31 de diciembre del 2008. FECHA DE ADOPCIN: 1 de enero 2009. FECHA DE PRIMER REPORTE IFRS: 31 de diciembre 2009.

RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Los cambios identificados entre la NIC del ao 2004 vs 1997, son las mismas diferencias Ahora si los estados financieros y notas presentarn razonableque existen con la NEC, pues sta se basa en la versin del ao 1997. mente la situacin financiera y La NIC establece que los E/F reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo resultados de los negocios. financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige NINGUNO proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y Diversas empresas tendrn adicionales por condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, costos pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin implementacin de las NIIFs. de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a E/F que A partir del ao 2009 todas las proporcionen una presentacin razonable empresas debern efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reserva del La NIC Prohbe la presentacin de Ingresos o Gastos como partidas extraordinarias. En cumplimiento con las NIIFs el balance obliga la distincin de activos y pasivos como corrientes y no corrientes como categoras separadas, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione informacin relevante que sea ms fiable. Nuevas denominaciones: balance, estado de cambios en el patrimonio neto, notas. Toda entidad cuyos E/F cumplan las NIIFs, efectuar en las notas, una declaracin, explicita y sin reservas de dicho cumplimiento. La NIC incluye guas de procedimientos cuando por alguna circunstancia no es posible cumplir los requisitos establecidos por una Norma o Interpretacin. La Norma mantiene y describe las siguientes consideraciones generales sobre los E/F: - Hiptesis de negocio en marcha - Base contable de acumulacin o devengo - Uniformidad en la presentacin - Compensacin; no permitida - Informacin comparativa, perodo anterior

NIC 1

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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO 11 INVENTARIOS La NEC 11 que cubre este tema fue emitida en 1999 en base a la NIC 2 versin 1993. Posteriormente la NIC 2 fue varias veces modificada hasta su revisin de diciembre del 2003 Adecuada valoracin de Impuesto a la Renta, 15% PT, que incluye los siguientes cambio: impuesto sobre activos y otros inventarios y costo de venta Eliminada valorizacin de inventarios en el contexto del sistema de costo histrico. Consecuentemente la norma no permite el uso del mtodo LIFO. Costo de transformacin; ratifica la inclusin de principales elementos del costo tales como materia prima, mano de obra y GIF, consecuentemente inaceptable uso del sistema de costeo directo (costo primo). Valoracin; los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para su ubicacin. Formulas del costo, uniformidad; la norma incorpora los requerimientos de las SIC 1 sobre la obligacin de aplicar la misma formula del costo a todos los inventarios que tengan naturaleza y usos similares para la entidad. Reconocimiento como gastos; la norma ha eliminado la referencia al principio de correlacin de costo e ingresos. Adems describe las circunstancias que podran ocasionar una reversin de la rebaja en el valor de los inventarios, reconocida en un perodo anterior. Diferencias en cambio; la NIC no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios facturados en moneda extranjera. Exenciones en el alcance; la norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores.

NIC 2

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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS 4 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE La NEC 4 Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance fue preparada en 1999 en base a la NIC 10, reformada en 1994. La NEC cubre mayoritariamente aspectos relacionados con contingencias y apenas los prrafos 23 al 33 tratan sobre los eventos posteriores. El objetivo y alcance de ambas normas es establecer cundo una entidad ajustar sus E/F por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y las revelaciones que debe efectuar respecto a la fecha en que los E/F han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. Consecuentemente, esta norma es aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. El principal cambio con respecto a la versin anterior es una clarificacin limitada a los prrafos 12 y 13 relacionadas con la contabilizacin de los dividendos que la entidad resuelve distribuir despus de la fecha del balance, acordndose no reconocerlos como un pasivo en la fecha del balance. Los eventos claves que merecen distinguirse son, que pueden suceder hechos favorables o desfavorables ocurridos despus de la fecha del balance: a) que implican ajustes (cuando los eventos ocurridos muestren condiciones que ya existan en la fecha del balance) ; y b) que requieren revelacin (cuando son sucesos indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance) . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO

NIC 10

NINGUNO

NINGUNO

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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS III) NORMAS DE NEGCIOS E INDSTRIAS ESPECIFICAS
NIC 11 NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS 15 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:
La NIC 11 fue emitida en 1993, modificada en mayo de 1999; algunas interpretaciones y

. . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO Adecuada valoracin ingresos y costos; y activos de NINGUNO, pues si no cambia la Ley, el Impuesto a la Renta corriente y 15% PT continuar igual. Si una compaa aplica el mtodo fiscal de obra terminada y se mantiene la disposicin Aplicacin de NIC 12 (Impuesto tributaria, tal procedimiento a al renta diferido), sin constituye una diferencia afectacin tributaria temporaria y deber aplicar la NIC 12.

documentacin complementaria tales como la SIC 27 y 32 y CINIIF 12 se refieren a ella.

La NEC 14 proviene de la versin de la NIC revisada en 1993. El principal cambio con la nueva NIC es el siguiente normas contemplaban como tratamiento referencial el mtodo de avance de obra y como tratamiento alternativo permitido el mtodo de obra terminada. La NIC actual establece que los ingresos ordinarios y costos asociados con los contratos de construccin deben ser reconocidos en resultados con referencia al estado o porcentaje de terminacin (avance de obra) en la fecha de cierre del balance, normalmente en diferentes perodos contables Contablemente, el mtodo de porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada perodo, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables (NIC -8). Tributariamente, la LORTI permite aplicar tanto el mtodo de avance de obra como el mtodo de obra terminada para contabilizar los ingresos y costos de construccin, por lo que los negocios de empresas constructoras no sufriran ningn impacto fiscal. Si tal disposicin tributaria se mantiene, los contribuyentes que utilicen el mtodo de obra terminada que fiscalmente es el ms conveniente, daran origen a una diferencia temporaria, la cual deber tratarse mediante la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, que es la norma orientada al clculo del impuesto a la renta corriente y diferido, y del correspondiente pasivo diferido originado por la existencia de una base fiscal diferente a la de los registros contables.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato; ambas

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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC 12 NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO) No existe NEC y por tanto hasta 12/31/2008 no se reconoce activo ni pasivo diferido. Solamente han manejado estas cuentas las empresas transnacionales que reportan estados financieros a sus matrices en el exterior con normatividad internacional. La NIC 12 exige contabilizar los impuestos diferidos utilizando el mtodo del diferimiento denominado mtodo del pasivo basado en el balance (anteriormente basado en el estado de resultados), centrado en las diferencias temporarias surgidas por diferentes bases fiscales de los activos y pasivos de las empresas. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos: Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, excepto en los casos de plusvala comprada, y reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin diferente a combinacin de negocios. Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar tales diferencias, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin diferente a combinacin de negocios. Prdidas y crditos fiscales no utilizados; debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de perodos posteriores, pero slo en la medida en que fueren recuperables. La entidad debe reconocer un activo por impuesto diferidos, para todas las diferencias temporarios deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, en la medida que sea probable que tales diferencias se reviertan en un futuro previsible y se disponga de ganancias fiscales contra las cuales utilizar las diferencias temporarios.
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. . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO Si no se adecuaran las normas tributarias para realizar las conciliaciones tributarias Reconocimiento de pasivo anuales, el efecto sera: diferido y/o activo diferido que presentan diferentes bases Mayor o menor cargo a gastos en el estado de resultados por fiscales causa del impuesto diferido Reconocimiento de activo (incluyendo 15% PT). diferido por el beneficio fiscal futuro generado por las prdidas La norma no afecta el pago del tributarias de aos anteriores impuesto a la renta corriente (abril) Ajuste del supervit por revalorizacin por causa del impuesto diferido.

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NIC 12 NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO), continuacin . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO

Armonizacin de disposiciones tributarias; para que la NIC 12 sea expedita, se requiere armonizar las disposiciones legales y reglamentarias actualmente en vigencia, con el objeto de que los contribuyentes al preparar la conciliacin tributaria anual puedan, de considerarlo necesario, aplicar los mtodos y alternativas contables que las disposiciones tributarias lo permitan, aunque las normas contables reconozcan diferentes tratamientos. Ejemplo: actualmente las disposiciones tributarias permiten que las empresas constructoras registren los ingresos y costos por contratos de construccin en base a dos mtodos: el de porcentaje de terminacin en la fecha de cierre del balance (grado de avance de obra) y mtodo de obra terminada; la NIC 11 solo permite el mtodo de porcentaje de terminacin Otro caso: las empresas dedicadas a la actividad de urbanizacin pueden emitir el comprobante de venta cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pblica. La NIC 18 exige el registro de los ingresos cuando se cumplen todos los requisitos y condiciones para su reconocimiento y registro como ingresos En casos como los ilustrados, y considerando que la Ley y reglamento mantengan los procedimientos establecidos, si las normas tributarias no permitieran la adecuada conciliacin tributaria, el efecto de la aplicacin de las NIIF y la NIC 12 afectar directamente en el impuesto a la renta corriente de las empresas.

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NIC 16 NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS 12 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 13 La NEC 12 (PPE) y NEC 13 (depreciacin) sealan el tratamiento contable de este rubro. Estas normas fueron emitidas en 1999 en base a la NIC 16 y 4, respectivamente versiones 1993/1994. Las propiedades en su inicio deben ser registrados por su costo. Posteriormente la entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin. El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til, de forma que represente fielmente el patrn de consumo y los beneficios econmicos futuros. El nuevo Reglamento de LRTI seala que s los porcentajes establecidos como mximos (tradicionales) fueren superiores a su naturaleza, vida til y tcnica contable, se aplicarn estos ltimos. Al ser registrada adecuadamente la depreciacin, los activos fijos quedarn apropiadamente valorados S la depreciacin fiscal contina con los porcentajes altos vigentes, ser motivo de una diferencia temporaria (NIC12) que causar Impuesto a la Renta, y 15% PT diferido Sin embargo, s contablemente las empresas se ajustarn a lo sealado por el reglamento LORTI, en vez de impuesto diferido aumentar el IR y 15% PT corriente El incremento de las propiedades causar aumento del impuesto y contribucin sobre activos totales. . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO

Depreciacin; se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, Depreciacin apropiada por planta y equipo que contenga un costo significativo con relacin al costo total. segmentos de activos En la adopcin por primera vez de las NIIFs se contabilizar los posibles cambios de la vida til estimada en forma prospectiva, desde el momento en que se haga el cambio en la estimacin contable. Las compaas podrn elegir como costo atribuido de una PPE, el valor razonable en la fecha de transicin a las NIIFs, el valor que proceda de la revaluacin segn las NEC anteriores, o el valor razonable en las fechas de un hecho tal como una privatizacin o una oferta pblica de compra. La depreciacin posterior se basar en ese costo atribuido y comenzar a partir de enero 1 del 2009 Ecuador; las prcticas contables y polticas gerenciales son que las empresas utilicen los porcentajes reglamentarios de depreciacin con el objeto de obtener beneficios fiscales; adicionalmente los inmuebles se presentan subvaluados por dos razones: por ser depreciados a 20 aos y por mantener un costo de origen incluida la revalorizacin, bastante subestimados.

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NIC 17 NORMATIVA NEC REQUERIMIENTOS ARRENDAMIENTO MERCANTIL . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . CONTABLE TRIBUTARIO

Reconocimiento de activos y Impuesto a la Renta, 15% PT, No existe NEC. La NIC 17 fue emitida en diciembre del 2003 y desde entonces ha sido pasivos; menores costos y impuesto sobre activos y otros modificada por las NIIFs 5 y 7. gastos La Ley de Equidad Tributaria y Reglamento LRTI facilitan la aplicacin de la NIC. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad; y por el contrario se clasificar como operativo si no existe tal transferencia sustancial de todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Hasta 12/31/2007, los bienes adquiridos en arrendamiento financiero eran cargados a gastos y no se reconoca activo ni pasivo. La NIC obliga registrar el activo y el pasivo por arrendamiento financiero.

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INGRESOS ORDINARIOS En trminos generales se mantiene similar a la NEC 9, con la diferencia de que deben Apropiado registro de ventas cumplirse todos los requisitos y condiciones para su reconocimiento y registro como ingresos ordinarios. Actividad de urbanizacin; R-LRTI ofrece alternativas para emisin del comprobante de Apropiado registro de ventas e inventario venta: cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pblica. Precios de Transferencia; LRTI y Reglamento obliga a los contribuyentes a determinar sus Adecuada determinacin de Mayor Impuesto a la Renta y 15% ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando precios y valores de montos por ventas, costos y PT. contraprestaciones realizadas con partes independientes en operaciones comparables. gastos Aspecto no contemplado directamente por la NIC, pero si en el marco conceptual por los principios de fiabilidad, representacin fiel e integridad

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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS I) NORMAS DE PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . . REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO/ SOCIETARIO INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS La NEC esta basada en la NIC versin 1994. La actual NIC fue revisada en los aos 2003 En adicin a lo antes anotado, El aspecto ms relevante est las notas revelarn: dado porque el alcance de la 2004. Los principales cambios realizados son: - Las relaciones entre PR cuando NIC ya no es de aplicacin a la El objetivo de la norma fue modificado con el fin de aclarar que los E/F deben revelar la exista control. Medicin de transacciones entre informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin - Vnculos entre la controladora partes relacionadas, contrario a financiera como el resultado del perodo puedan estar afectados por la existencia de y sus subsidiarias reformas de la LET, reciente partes relacionadas (PR), as como las transacciones realizadas y saldos pendientes con - Transacciones y saldos pen- reglamento emitido en mayo del ellas. dientes con partes relacionadas, 2008 y las disposiciones ya El cambio ms relevante que trae la nueva NIC en relacin con la normativa ecuatoriana y incluyendo plazos, condiciones, contenidas con anterioridad en la LORTI en relacin con la anterior NIC, es la eliminacin de los prrafos 11 al 17 relacionados con el reconocimiento garantas para efectos contable, cuantificacin y fijacin de precios de las transacciones entre PR. El - Naturaleza de la relacin con consideracin tributarios de partes argumento es que el alcance de esta norma fue modificado, pues ya no es de aplicacin a cada parte implicada. Ver efecto tributario por la no relacionadas y la aplicacin del la medicin de transacciones entre partes relacionadas. consideracin de la medicin sistema de Precios de Esta falta de requerimiento constituye una discrepancia con lo dispuesto en la LET y (valoracin) de los precios de Transferencia. reglamentos LORTI, que establecen e identifican las relaciones y operaciones con partes las transacciones. relacionadas y la obligacin de presentar Anexo o Informe de precios de transferencias a Excepciones y prohibiciones para contribuyentes con operaciones de comercio exterior. deducir costos y gastos cuando se Remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia; la norma obliga a traten de PR. revelar este tipo de informacin para cada una de las siguientes categoras: beneficios a corto plazo a los empleados; beneficios post empleo; otros beneficios a largo plazo; beneficios por terminacin de contrato; y pagos basados en acciones.

NIC 24

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AGRICULTURA No existe NEC

Los E/F para cumplir con sus Esta norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se objetivos deben prepararse sobre la base de la acumulacin o del encuentre relacionado con la actividad agrcola: devengo contable. a) Activos biolgicos b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y Tal principio originar el c) Subvenciones del gobierno La norma exige que los cambios en el valor razonable de los activos biolgicos, sean aumento de activos biolgicos y incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del perodo. Un activo biolgico debe resultados (ganancia o prdida) ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha del Debera aplicarse NIC 12 para determinar impuesto a la renta balance. Los terrenos sern valorados independientemente conforme a la NIC 16 (modelo del diferido costo o de revaluacin) CONCLUSIONES 1. El concepto de activos biolgicos rompe paradigmas y establece nuevos criterios para su tratamiento contable, deben ser clasificados y presentados en partidas independientes, registrados y valorados utilizando una base de medicin que refleje de mejor manera su sustancia y realidad econmica.

Para actividades con ciclo de produccin a largo plazo, requiere al igual que otros negocios (construccin, inmobiliarias, etc.) revisar LORTI, para pagar cuando se generen los fondos, caso contrario causar mayor Impuesto a la Renta, 15% PT, impuesto sobre activos y otros.

2. El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta como base de medicin tanto para el reconocimiento inicial como para la valuacin posterior de los activos biolgicos, refleja inclusin, en las NIIFs, de bases de medicin mucho ms dinmicas y, por ende, mucho ms tiles y fiables para la toma de decisiones financieras y econmicas de los usuarios de los E/F. Se abandonan, entonces, bases de medicin esttica como el costo histrico, que no se adapta a las caractersticas evolutivas de los activos biolgicos. 3. El efecto fundamental de la aplicacin del valor razonable es su repercusin en la cuenta de resultados y, de ese, modo, se reconocer un beneficio o una prdida, en primer trmino, en el momento inicial de la incorporacin del activo a la empresa, tanto en el caso de bienes biolgicos como de productos agrcolas. Existen dos alternativas en el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial.

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