Estado de situacin patrimonial

El estado de situacin patrimonial, tambin llamado balance general o balance de situacin, es un informe financiero o estado contable que refleja la situacin del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Esquema que explica las partes de un balance contable.

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del Cdigo Tributario Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera Quincena de Julio 2010 Ficha Tcnica 1. Introduccin Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario. En el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la fiscalizacin sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. 2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado

Se presumir que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categora fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada har presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados. Monto de las ventas o ingresos omitidos Se obtendr el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Monto mnimo de ventas o ingresos omitidos El monto de las ventas o ingresos omitidos no podr ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado. Actualidad y Aplicacin Prctica Deudores tributarios que no tienen existencias Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran

con existencias, el coeficiente se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. 3. Efectos de la aplicacin de la presuncin 3.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto

con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios que

explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 3.4. Aplicaciones prcticas Caso N 1 La empresa Industrias Rico S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en

los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008: Activo Caja y bancos 250,000 Clientes 132,000 Mercaderas 95,000 Materias primas 130,000 Productos terminados 270,000 Sumistros 83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Deprec. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 1,240,000

Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajad. 95,000 Total pasivo 353,000

Patrimonio Capital 500,000 Reservas 40,000 Resultados acumulados 125,000

Resultado del ejercicio 222,000 Total patrimonio 887,000

Total Pasivo y Patrimonio 1,240,000 Activo Caja y bancos 250,000 Clientes 185,000 Mercaderas 140,000 Materias primas 130,000 Productos terminados 270,000 Sumistros 83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Deprec. y amortizacin acumul. Total Activo 1,338,000 -180,000

Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajadores 95,000 Total pasivo 353,000 Enero 125,000 Febrero 132,000 Marzo 127,000 Abril 125,000 Mayo 128,000

Junio 115,000 Julio 145,000 Agosto 142,000 Setiembre 138,000 Octubre 125,000 Noviembre 137,000 Diciembre Total S/. 1,589,000 Enero 125,000 Febrero 132,000 Marzo 127,000 Abril 125,000 Mayo 128,000 Junio 115,000 Julio 145,000 Agosto 142,000 Setiembre 138,000 Octubre 125,000 Noviembre 137,000 Diciembre Total S/. 1,589,000 Activo Caja y bancos 250,000 Clientes 132,000 Cuentas por cobrar diversas 73,000 Existencias declaradas: 150,000 150,000

140,000 130,000 270,000 83,000 623,000 Mercaderas 95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Depreciac. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 830,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Beneficios sociales de los trabajad. Total pasivo 353,000 95,000

Patrimonio Capital 200,000 Reservas 40,000 Resultados acumulados 115,000 Resultado del ejercicio 122,000 Total patrimonio 477,000 Total Pasivo y Patrimonio 830,000 Activo Caja y bancos 250,000 Clientes 132,000

Cuentas por cobrar diversas 73,000 Mercaderas 95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 580,000 Deprec. y amortizacin acumulada -180,000 Total Activo 950,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Benefic. sociales de los trabajad. Total pasivo 353,000 S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000 S/. 950,000 - 353,000 = 597,000 S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 2.55 623,000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 16.73 95,000 S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000 Activo y Pasivo segn la fiscalizacin: Ventas declaradas del ejercicio 2008 95,000

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin: Ventas declaradas del ejercicio 2008 Determinamos las ventas omitidas: S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900 Luego comparamos las ventas omitidas con el pa t r i m o n i o n o d e c l a r a d o y tomamos el importe mayor, es decir S/. 249,900. Determinamos el IGV omitido: Meses Ventas declarad. % Monto omitido IGV omitid. Ene. 125,000 7.87 19,659 3,735 Feb. 132,000 8.31 20,759 3,944 Mar. 127,000 7.99 19,973 3,795 Abr. 125,000 7.87 19,659 3,735 May. 128,000 8.06 20,130 3,825 Jun. 115,000 7.24 18,086 3,436 Jul. 145,000 9.13 22,804 4,333 Ago. 142,000 8.94 22,332 4,243 Set. 138,000 8.68 21,703 4,124

Oct. 125,000 7.87 19,659 3,735 Nov. 137,000 8.62 21,546 4,094 Dic. 150,000 9.44 23,590 4,482 Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481 El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asi mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970 El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos. Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin: Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin: Determinamos el patrimonio no declarado: Clculo del coeficiente: Determinamos el patrimonio no declarado: Clculo del coeficiente:

La empresa Comercial Otto S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del

UMILLA: 1. Los ingresos omitidos determinados en aplicacin del artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario deben ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. En lo que corresponde a la determinacin anual de dicho Impuesto, aun cuando el citado artculo no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta", no puede prescindirse de ellos para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues conforme al primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto. 2. Tratndose de las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artculos no podrn adicionarse a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los perodos fiscalizados. INFORME N 211-2003-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relacin con la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta: 1. Los ingresos omitidos determinados sobre base presunta en aplicacin del procedimiento establecido en el artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario, deben ser considerados como "renta neta" del contribuyente fiscalizado, a pesar de que el citado artculo no hace ninguna referencia expresa al tratamiento que debe darse a dichos ingresos. De ser el caso, a qu ejercicio debe imputarse la renta neta determinada?. Tales ingresos deben adicionarse a los ingresos netos obtenidos en cada mes, como ingresos omitidos determinados sobre base presunta, a efectos de

determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos fiscalizados?. 2. Los incrementos de ventas o ingresos, la diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones, las ventas omitidas o los ingresos presuntos omitidos, determinados en aplicacin de los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los cuales constituyen renta neta para efectos del Impuesto a la Renta, deben ser adicionados a los ingresos netos obtenidos en cada mes, como ingresos omitidos determinados sobre base presunta, a efectos de determinar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de los perodos fiscalizados?. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del IR). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento del IR). ANLISIS: 1. En relacin con las consultas sealadas en el numeral 1 del presente, cabe indicar lo siguiente: Conforme a lo previsto en el artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario, cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia(1). Agrega la citada norma, que la Administracin deber imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. As, la norma antes glosada permite a la Administracin Tributaria determinar en forma presunta ingresos omitidos en funcin a la diferencia que se establezca entre los depsitos bancarios que opera el deudor tributario y/o sus vinculados y los depsitos que aqul haya sustentado. En cuanto al procedimiento para la imputacin de tales ingresos omitidos, el artculo en mencin resulta claro al sealar que dicha imputacin se deber efectuar en forma proporcional al nivel de ingresos mensuales declarados, en cuya virtud los mismos debern ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

En efecto, debe tenerse en consideracin que de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del artculo 65 del TUO del Cdigo Tributario, la aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional, por lo que dichos ingresos tendrn incidencia en el Impuesto a la Renta. Cabe destacar, adicionalmente, que segn lo establecido en el artculo 85 del TUO del IR, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora (2) debern abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales que se determinarn con arreglo a alguno de los sistemas previstos en dicho artculo, esto es, aplicando un coeficiente o porcentaje sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. En ese sentido, como quiera que segn el procedimiento previsto en el artculo materia de anlisis, los ingresos omitidos determinados en forma presunta deben ser proporcionalmente adicionados a los ingresos del mes, procede que respecto de los mismos se efecte el clculo de los pagos a cuenta correspondientes. Ahora bien, en lo que se refiere a la determinacin anual del Impuesto a la Renta, cabe sealar que si bien el artculo en mencin no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta", mal podra prescindirse de dichos ingresos para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues todos los ingresos mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto, tal como seala el primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR, conforme al cual la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos que se obtenga en el ejercicio. 2. De otro lado, en lo que se refiere a la consulta detallada en el numeral 2 del presente, debemos manifestar lo siguiente: Segn lo establecen los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los ingresos omitidos determinados en aplicacin del procedimiento previsto en los mismos, se ajustarn a las siguientes reglas: a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos (artculo 66): El incremento y las omisiones halladas se considerarn, para efecto del Impuesto a la Renta, renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, dichos incrementos y omisiones aumentarn la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. b) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras (artculo 67): El incremento determinado conforme a esta presuncin se considerar, para efecto del Impuesto a la Renta, renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse nicamente el costo de las compras no registradas.

Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, tal importe se adicionar a la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. c) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo (artculo 68): El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao(3). La diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones existente entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituir renta neta, para efecto del Impuesto a la Renta. d) Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios (artculo 69): Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso, las ventas omitidas incrementarn la base imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del ao calendario respectivo(4). Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas debern considerarse renta neta. e) Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado (artculo 70): Los ingresos presuntos se imputarn proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio. f) Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas (artculo 72): Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso omitido se considerar renta neta gravable del ejercicio verificado.

Como se puede apreciar, las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario establecen expresamente el tratamiento que debe darse a los ingresos determinados as como al patrimonio omitido detectado, conforme al procedimiento detallado en dichos artculos. Es as que, tratndose del Impuesto a la Renta, las citadas normas establecen que tales ingresos y patrimonio omitido sern considerados como renta neta. En ese sentido, habindose regulado expresamente los efectos que sobre el Impuesto a la Renta tendr la aplicacin de las citadas presunciones, y estando a que los pagos a cuenta constituyen un adelanto de lo que deber abonarse por concepto de dicho Impuesto, mal podra adicionarse para efectos del clculo de stos el importe de los ingresos omitidos determinados conforme a los referidos artculos, cuando respecto de los mismos no se ha previsto regulacin alguna. A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley. CONCLUSIONES: 1. Los ingresos omitidos determinados en aplicacin del artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario deben ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. En lo que corresponde a la determinacin anual de dicho Impuesto, aun cuando el citado artculo no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta", no puede prescindirse de ellos para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues conforme al primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto. 2. Tratndose de las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artculos no podrn adicionarse a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los perodos fiscalizados. Lima, 16 de julio de 2003.

ORIGINAL FIRMADO POR Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdica

Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el ltimo prrafo del citado artculo, dicha presuncin tambin ser de aplicacin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.
(1) (2)

Supuesto al que, entendemos, se encuentra referida la presente consulta.

Cabe indicar que segn lo sealado por el citado artculo, cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.
(3)

La norma seala que si las diferencias de inventario se encuentran referidas a bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, tales diferencias incidirn en la determinacin del Impuesto a la Renta.
(4)

ZVS/GFS A0607-D3 CDIGO TRIBUTARIO DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

I. CDIGO TRIBUTARIO 2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS. 2.2 Presunciones.

EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: CUANDO SE CONFIGURA?

EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: CUANDO SE CONFIGURA? MARIO ALVA MATTEUCCI

1.

INTRODUCCIN

En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de informacin o requerir

informacin a los propios deudores tributarios o a terceros de manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las labores de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.

Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que estn sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se acerca a los domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras oficinas, nosotros vamos a visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor, el cual es parte de las labores propias de la recaudacin de los tributos.

En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que sirvan de apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado. 2. CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en trminos del Derecho sera una presuncin de tipo juris tantum, la cual admite necesariamente una prueba en contrario.

EDUARDO BARRACHINA seala que En relacin con la prueba de los incrementos no justificados el Legislador aplica, pues, el mecanismo de la presuncin iuris tantum para acreditar su existencia por parte de la Administracin Tributaria, correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto, que es una consecuencia del propio significado jurdico de las presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de su destruccin.

Aqu lo que interesa es que el fisco a travs de diversos mecanismos que pueda aplicar logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declar o que evit declarar. Asimismo, el deudor que es materia de investigacin por parte del fisco puede haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su capacidad de gasto tenga un ascenso considerable.

Sobre el mismo tema relacionado con la aplicacin de la presuncin SANCHEZ ROJAS precisa que la norma contenida en el artculo 52 de la Ley del Impuesto ala Renta obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin bsicamente con la carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el competo mismo de renta adoptado por ley. Se trata solamente de una presuncin establecida a favor de la Administracin, destinada a aliviarle la carga de demostrar el carcter de renta gravada de los ingresos no justificados.

En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y de carcter residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria .

Sobre la aplicacin de este tema es oportuno citar la RTF N 03453-3-2005, de fecha 01.06.2005 el cual el Tribunal Fiscal precia que resulta vlida la determinacin del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.

3.

DNDE

SE

ENCUENTRA

REGULADA

LA

FIGURA NO

DE

LA

PRESUNCIN

DEL

INCREMENTO

PATRIMONIAL

JUSTIFICADO?

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT ) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos:

A B C D La

Los Las

signos

exteriores variaciones y Las transferencia

de

riqueza patrimoniales de bienes inversiones

adquisicin

E Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero F Los consumos

G Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento

La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin por parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no guarda ni un pice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran declarados o, de ser el

caso, sustentados, permitir a la Administracin Tributaria descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.

En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en la Sentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la generacin de los incrementos no justificados de patrimonio.

Dicha

sentencia

declara

lo

siguiente:

Hay, pues, dos momentos fundamentales en la gnesis de los incrementos no justificados de patrimonio, el primero es la ocultacin a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas obtenidas, este momento es el que la Ley 44/78, de 8 de septiembre (artculos 27.2 y 33.3) y el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 2.384/1981, de 3 de agosto (artculos 90, 117 y 118) denominan generacin del incremento no justificado de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas, ahorro que por supuesto tampoco se declara; y el segundo momento, que es el de exteriorizacin de dicho ahorro ocultado, mediante su inversin en adquisiciones a ttulo oneroso, que al fin consigue conocer la Administracin tributaria, y que por su origen, como hemos explicado, no se hallan fiscalmente justificadas.

Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos, los cuales son percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs del uso de distintas fuentes de informacin.

Un punto que debe primar en la determinacin del incremento patrimonial no justificado es que las rentas que se atribuyen en aplicacin de las reglas descritas en el presente estudio son consideradas para las personas naturales y no pueden ser consideradas como rentas de tercera categora a nivel empresarial. El criterio sealado anteriormente es compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 01878-1-2006, de fecha 07 de abril de 2006, que seala lo siguiente: Los artculos 52, 92 y 94 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al incremento patrimonial no justificado, solo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales, y stos a su vez, realizan actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn caso debe considerarse como renta de tercera categora.

4. CULES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena informacin tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn modo les requiri informacin. All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas de Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracin cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en los Registros Pblicos. Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera efectuando preguntas como:

Cmo compr y/o vendi predios?; Cmo adquiri y/o vendi vehculos?; Viaj fuera del pas?; Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ; Efectu algn consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?; Realiz movimientos con sus tarjetas de crditos?; Efectu gastos vinculados con servicios educativos?; Adquiri joyas y/o bienes suntuarios?; Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?.

Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa o abierta, motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.

5. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado, estas definiciones son las siguientes:

Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.

Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.

Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.

Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio.

Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.

Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.

6. CULES SON LOS MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

En aplicacin de los criterios de investigacin y de poltica fiscal que realiza la Administracin Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden sealar bsicamente dos, sin considerar por ello que sean los nicos. Los mtodos son:

Mtodo del Balance ms Consumo: Es a criterio y eleccin de la Administracin Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.

Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y eleccin de la Administracin Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan con la bancarizacin.

La RTF N 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que se debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. As el criterio recogido es el siguiente: Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin aplicar el procedimiento de determinacin sobre base presunta conforme con los numerales 2 y 10 del artculo 64 del Cdigo Tributario, as como los criterios jurisprudenciales sobre el procedimiento de flujo monetario privado, excluyndose los ingresos inafectos, as como el beneficio por repatriacin de moneda extranjera, siempre que cumpla con dos requisitos: (i) acreditar su posesin en el exterior y (ii) su ingreso al pas.

7. EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?

Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificadas por el contribuyente cuando este presente:

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento b) Utilidades derivadas de actividades fehaciente. ilcitas.

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.

d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones ______________________________________

1 EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado de patrimonio.

Artculo

publicado

en

la

siguiente

direccin

web:

http://www.graduados-

sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf

2 SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales ediciones. Primera edicin. Lima, 2007. Pgina 144.

3 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992. Pgina 82.

4 Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT, como es el caso de las Municipalidades o los Gobiernos Regionales, se encuentra excluidas de la aplicacin de la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia propia de la SUNAT de administrar tributos internos.

5 Es preciso sealar que cuando el legislador establece el uso de la frase entre otros ello permite adivinar que se trata de una tcnica legislativa de considerar una lista abierta (en latn sera denominada numerus apertus) y no una lista cerrada (en latn sera denominada numerus clausus).

6 Proviene de la palabra latina ostentato, -nis..Significa: 1. La accin y efecto de ostentar.2. Jactancia y vanagloria. 3 Magnificencia exterior y visible. Para ir directo a la raz de la palabra en el mismo diccionario se consulta la palabra ostentar, la cual proviene tambin del latn ostentre. Su significado es: 1. Mostrar o hacer patente algo. 2. Hacer gala de grandeza, lucimiento y boato

7 Conforme al ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y a lo dispuesto por el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los prstamos de dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:

1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.

2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.

3. Tratndose de los mutuatarios (el que recibe el prstamo), adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:

a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:

a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de los medios de pago. En este supuesto debern identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedi la transferencia de fondos.

a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pago, se reputar como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deber justificar el origen del dinero devuelto.

b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente. 4. Tratndose de mutuantes (el que otorga el prstamo), podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin:

a) b) c) d)

La

denominacin La fecha Los La forma,

de

la de

moneda

e entrega

importe del

del

prstamo. dinero. pactados.

intereses plazo y fechas de

pago.

La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

11 Ganancias Justificacion Patrimonial - Presentation Transcript

1. 2. Teora y Tcnica Impositiva II Justificacin patrimonial JUSTIFICACIN PATRIMONIAL OBJETIVO OBJETIVO

3) JUSTIFICACIN PATRIMONIAL COMPROBAR EXISTENCIA DE INCREMENTOS PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOS

o o

2)DETERMINACIN DEL PATRIMONIO DETERMINAR EL IMPUESTO 1) DETERMINACIN DE LA GANANCIA SUJETA A IMPUESTO Las DDJJ de las personas fsicas y de las sucesiones indivisas se dividen en tres secciones DECLARACIN ANUAL DEL PATRIMONIO Y GANANCIAS EXENTAS ART. 3 D.R .

3.

Los contribuyentes, en su declaracin jurada anual, consignarn tambin la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el ao y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto . Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bienes que posean al 31 de diciembre del ao por el cual formulan la declaracin y del anterior , as como tambin las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la AFIP => RG 2527

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarn obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaracin anual del patrimonio.

Esta declaracin ser obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el pas como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero .

4.

JUSTIFICACIN PATRIMONIAL OBJETIVO COMPROBAR SI EXISTEN INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS COMO : a) FLUJO DE FONDOS b) ECUACIN PATRIMONIAL

5.

FLUJO DE FONDOS CONSUMO ADQUISICIN DE BIENES o CANCELACIN DE PASIVOS DESTINO GANANCIAS EXENTAS O NO GRAVADAS GANANCIAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO ORGENES

6.

ECUACIN PATRIMONIAL PATRIMONIO NETO AL CIERRE MENOS PATRIMONIO NETO AL INICIO RESULTADOS ALCANZADOS Y NO ALCANZADOS POR IMP. GCIA MAS CONSUMO IGUAL

7.

ESQUEMA JUSTIFICACIN PATRIMONIAL 1 = 2 SUMAS IGUALES NO PATRIMONIO NETO AL CIERRE SI PATRIMONIO NETO AL INICIO NO CONSUMO NO Gastos efectuados y Quebrantos no deducibles NO Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo ( Renta de goce) si Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo ( amortizaciones) si Ingresos no alcanzados por el impuesto Ganancia Quebranto RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO 2) SI JUSTIFICA

o o
8.

NO JUSTIFICA JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : INGRESOS NO ALCANZADO POR EL IMPUESTO

GANANCIAS EXENTAS


9.

GANANCIA VENTA INMUEBLE DONACIONES SALARIO FAMILIAR INDEMNIZACIN POR ANTIGEDAD INTERESES EXENTOS DIVIDENDO ACCIONES INGRESOS PREVENIENTES DE PREMIOS Y SORTEOS INGRESOS MONOTRIBUTO ETC.

JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo

o o

AMORTIZACIONES IMPOSITIVAS DEDUCCIN GASTOS PRESUNTOS RENTA DE 1?

10. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL

o o

Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo Renta de goce ART. 41 f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes; g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. INTERESES PRESUNTOS Art. 48

11. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL

GASTOS EFECTUADOS Y QUEBRANTOS NO DEDUCIBLES Impuesto a las Ganancias Donaciones Quebranto venta inmueble Gastos Personales Etc.

12. VALUACIN DE BIENES Y DEUDAS R.G. N 2527

SUJETOS:

PERSONAS FSICAS

SUCESIONES INDIVISAS RESPONSABLES POR DEUDA AJENA (el cnyuge, los padres, los administradores de las sucesiones, los apoderados)

13. VALUACIN DE BIENES Y DEUDAS R.G. N 2527

CRITERIO GENERAL DE VALUACIN

VALOR DE COSTO NO INCLUYE ACTUALIZACIONES NI SE RESTAN AMORTIZACIONES 14.

o o o o

Bienes situados en el pas INMUEBLES. Art. 2 Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuacin fiscal a esa fecha. Adquiridos a partir del 01/01/46: VALOR DE COMPRA . Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesin y boleto de compraventa lo que sea anterior) Tambin se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra: escrituras, comisiones, etc. No se debe practicar actualizacin, ni amortizacin. Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas. AUTOMOTORES, NAVES, AERONAVES , etc. Art. 3 AL PRECIO DE COSTO. SIN AMORTIZACIN, SIN ACTUALIZACIN . Ms los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin. El costo el flete por ejemplo. Se detalla tambin conceptos que no integran el costo: gasto de patente, los intereses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesin.

o o o o o o o

15. VALORES MOBILIARIOS . Art. 4 Ttulos letras, debentures, bonos, ACCIONES , cedulas y dems ttulos valoresAL PRECIO DE COMPRA , incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisicin, aunque se trate de acciones con cotizacin conocida. En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el ttulo ao a ao. PARTICIPACIN EN SOCIEDADES Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES . EXCEPTO ACCIONES Art. 5 Aplicable a todas las participaciones que no sean S.A.. o S.C.A. acciones. Sujetos que confeccionan balance en forma comercial : se tomo el ltimo balance cerrado al 31/12 de cada ao y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. Si el cierre no coincide con el ao calendario, a este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio. Sujetos que no confecciona balance anual (unipersonal, sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de acuerdo a las normas de valuacin de la ley de impuesto a las ganancias. 16. CRDITOS . Art. 6 Por el valor nominal, sin intereses ni actualizaciones. SEAS . Art. 7 Al valor de las sumas efectivamente pagadas ms intereses y actualizaciones antes de la posesin. PLAZOS FIJOS VENCIDOS . Art. 8 Suma original MS intereses y actualizaciones. CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO . Art. 9 Saldo existente al 31-12- En el caso de Cta. CTE. se deben sumar los depsitos efectuados y no acreditados y restar los cheques librados que no han ingresado en el banco. PLAZOS FIJOS NO VENCIDOS . Art. 10 A valor de imposicin. NO INCLUYE INTERESES y actualizaciones. No se aplica proporcionalidad.

17. MONEDA EXTRANJERA . Art. 11 AL VALOR DE ADQUISICIN EN PESOS ARGENTINOS La diferencias de cambio, producidas cuando se liquidan las divisas, incidirn, como ganancia exenta o perdida no computable en la justificacin patrimonial BIENES INMATERIALES . Art. 12 : PATENTES DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES COSTO o sumas efectivamente erogadas para su desarrollo. OTROS BIENES . Art. 13 A SU COSTO . Ejemplo: bienes del hogar. DEUDAS . Art. 14 Se valan sin computar los intereses ni las actualizaciones. 18.

o o

BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO . Art. 15 Se sigue los preceptos bsicos establecidos para los bienes del pas, transformando las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos. Se expresaran en moneda nacional, en funcin del tipo de cambio comprador segn cotizacin del Banco Nacin Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio ( NO al 31/12)

19.

DISPOSICIONES GENERALES . Art. 16 El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crdito fiscal. 2. Las sumas que en concepto de amortizacin resulte procedente deducir para determinar la ganancia gravada, no afectarn el valor computable de bienes muebles e inmuebles. Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler. 3. Operacin a plazo en la que no se convenga inters: Ejemplo: si vend un inmueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 aos, la R.G. dispone que al crdito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos. Es decir tendr que reducir el valor de este crdito.

4. Los revaluos de bienes establecidos por las leyes 15272 y 17335 no deben ser considerado, los bienes deben ir por su valor histrico.

20. Tasa del Impuesto para Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas El Art. 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto a las ganancias, en el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas: 120.000 35 28.500 En adelante 120.000 90.000 31 19.200 120.000 90.000 60.000 27 11.100 90.000 60.000 30.000 23 4.200 60.000 30.000 20.000 19 2.300 30.000 20.000 10.000 14 900 20.000 10.000 0 9 0 10.000 0 Sobre el excedente de $ Ms el % $ a $ Ms de $ PAGARAN GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA 21. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS Art. 19 LOG. 31 y 32 D.R .

Para establecer el conjunto de las ganancias se compensaran los resultados netos obtenidos en el ao fiscal: A) Dentro de cada categora B) Entre las distintas categoras:

Orden de prelacin: 1) SEGUNDA 2) PRIMERA 3) TERCERA 4) CUARTA

22. TRASLADO DE QUEBRANTOS - PRESCRIPCIN

Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.

23. DEDUCCIONES PERSONALES

LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTICULO 23 NO PUEDEN GENERAR QUEBRANTOS

24. QUEBRANTOS ESPECFICOS

Los quebrantos provenientes de: ENAJENACIN DE ACCIONES CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES RESULTADOS DE FUENTE EXTRANJERA DERECHOS Y OBLIGACIONES EMERGENTES DE INSTRUMENTOS DERIVADOS . SALVO OPERACIONES DE COBERTURA SOLO PUEDEN COMPENSARSE CON GANANCIAS DE LA MISMA CLASE

EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo 945 a la Ley del Impuesto a la Renta (modificaciones vigentes desde el 1 de enero de 2004), se encuentra la sustitucin del Artculo 52 de la Ley, el mismo que se refiere al incremento patrimonial no justificado de los contribuyentes. En este artculo comentaremos algunos alcances de la citada norma y en especial veremos ciertas precauciones que debemos tomar hoy las personas naturales1 para que llegado el caso futuro no nos encontremos frente a una presuncin legal de incremento patrimonial no justificado que no podamos enfrentar adecuadamente. El nuevo Artculo 52 seala textualmente lo siguiente: Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamento Antes de entrar a analizar a la norma y sus efectos y slo como dato histrico podemos mencionar que el texto original se limitaba a hacer referencia a los dos primeros impedimentos de justificacin (donaciones que no constan de escritura pblica o documento fehaciente y actividades ilcitas), por lo que debemos entender que la mayor rigurosidad responde a una clara intencin de incrementar los procesos de fiscalizacin tendientes a obtener recursos para el fisco por la va del incremento patrimonial, lo que concuerda con la entrada en vigencia de la Ley de Bancarizacin e ITF (Decreto Legislativo 939, reemplazado por la Ley 28194), Ley que con similares propsitos, desconoce el efecto tributario de las operaciones en efectivo realizadas fuera del sistema financiero cuando las mismas superan determinados montos preestablecidos2. 1 El presente artculo de la Revista Legal est enfocado al efecto de la norma sobre las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad completa. 2 US$ 1,500 o S/. 5,000 para el ejercicio 2004. Para comprender al Artculo 52, debemos referirnos a lo dispuesto en el Artculo 92 de la misma Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual, para determinar el denominado incremento patrimonial la SUNAT podr tomar en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio. As, en la prctica, por cada ao abierto a revisin fiscal, las personas naturales debiramos efectuar un ejercicio rpido de sumas y restas para llegar a una diferencia positiva o negativa, teniendo por el lado de los ingresos, a aquellos consignados en la declaracin jurada3 anual del Impuesto a la Renta, a los prstamos obtenidos, a los ingresos por ventas de bienes que por no ser habituales no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta, a las repatriaciones de moneda extranjera, a los dividendos percibidos y en general a cualquier ingreso que pueda servir para sustentar la realizacin de una

inversin una compra de un bien o un gasto, aun cuando como se observa, no necesariamente lo que aparece en este lado de la ecuacin, tiene la condicin econmica de ingreso propiamente dicho, cosa que sucede por ejemplo con los prstamos que ciertamente no son ingresos, pero en la medida en que un prstamo puede servir para justificar directamente un gasto o una inversin, ser necesario considerarlo en este lado de la ecuacin patrimonial. Por otro lado tendremos a los gastos como por ejemplo los consumos en restaurantes, los viajes, los pagos de colegios, los seguros, etc, y a las adquisiciones de activos e inversiones hechas durante el ejercicio. En la mayora de los casos, en este lado de la ecuacin siempre habr un margen a favor del contribuyente dado que no todos los gastos son identificables al momento de la fiscalizacin, cosa que ocurre por ejemplo con los gastos hechos en efectivo, respecto de los cuales no hay un estado de cuenta de tarjeta de crdito al que la SUNAT pueda recurrir para determinar su existencia sobre una base cierta documentada. El lector de este artculo deber tener en cuenta que el derecho al secreto bancario no abarca a las operaciones activas de los bancos (prstamos) ni a los movimientos de las tarjetas de crdito, por lo que no tendr que sorprenderse si para la determinacin de su incremento patrimonial, se toman en cuenta dichos conceptos informados por los propios bancos. En la prctica, adems de los consumos con tarjetas de crdito, debiramos asumir que con facilidad la SUNAT obtendr informacin sobre nuestros gastos por educacin (informacin solicitada a los colegios y universidades), seguros, nuestras inversiones en compras de inmuebles, automviles, nuestros viajes y en general aquellos conceptos de los que un tercero guarde un registro. De la suma de los ingresos menos los gastos, la Administracin Tributaria llegar a una diferencia. Si la diferencia es positiva no tendramos mayor problema, pues en todo caso, ello implica que nuestros ingresos declarados y sustentables son mayores a nuestros gastos e inversiones y tenemos una capacidad de ahorro que inclusive puede arrastrarse al ejercicio siguiente. 3 En el caso de las rentas de quinta categora (trabajo dependiente) no hay declaracin jurada sino una constancia que anualmente emite el empleador. El problema se genera cuando la diferencia es negativa, es decir, nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados, caso en el cual, la SUNAT considerar a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretender aplicar la tasa segn la escala del Impuesto, cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes.4 En tal sentido, para el clculo de la diferencia patrimonial es

de vital importancia estar debidamente informado de las limitaciones de justificacin que contiene el Artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, si por ejemplo parte de nuestros ingresos anuales se sustenta con donaciones de algn familiar (en el Per es comn que las personas tengan algn pariente en el exterior que les remesa dinero), ser necesario que las mismas consten no slo de certificados emitidos por el banco o una empresa de transferencia de fondos en el que se aprecie con claridad al remitente y al beneficiario sino que tambin ser necesaria una escritura pblica o en su caso documento con firma legalizada5 y aunque la norma no lo limita, lo ms saludable ser que la escritura pblica sea de fecha anterior al inicio del proceso de fiscalizacin. El problema se genera cuando la diferencia es negativa, es decir, nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados, caso en el cual, la SUNAT considerar a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretender aplicar la tasa segn la escala del Impuesto, cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes.4 Pasando al rubro de los gastos, algunos de ellos requieren para su sustento de la intervencin de un tercero. Un ejemplo de ello son los gastos por viajes. En el proceso de fiscalizacin, SUNAT solicitar a migraciones un reporte del movimiento migratorio de la persona materia de investigacin, por lo que es recomendable que se cuente desde ya con un sustento adecuado de cada viaje realizado con recursos que no son propios, algunos de los cuales pueden provenir del exterior (invitaciones a congresos y conferencias) o pueden derivarse de razones de trabajo (viajes pagados por la empresa). En todo caso, la persona natural deber guardar en un file cada sustento, sin confiarse en que el reflejo de los mismos se encuentre en la empresa o entidad que corri con el costo de los viajes, pues al momento de la fiscalizacin puede suceder que la empresa o quien corri con los gastos del viaje ya no tenga inters en colaborar con la persona natural o no sea ubicable por distintas circunstancias. 4 Actualmente el inters moratorio es de 1.5% por mes y la multa es del 50% del tributo omitido.

5 Los Artculos 1624 y 1625 del Cdigo Civil disponen que si en una donacin el valor de los bienes muebles supera al 25% de la UIT, la donacin debe hacerse por escrito de fecha cierta, bajo sancin de nulidad; y si se trata de donacin de inmuebles se requiere de escritura pblica. En general, por el lado de los gastos, el proceso es ms complejo pues al no estar obligadas a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtencin de rentas de tercera categora), las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administracin Tributaria. Veamos el caso concreto de los consumos con tarjetas de crdito. Como sabemos las personas naturales tributamos sobre base de presunciones6, por lo que los estados de cuenta de las tarjetas de crdito no nos sirven para un menor pago de nuestros impuestos: nada de lo que aparezca como gasto en el estado de cuenta nos sirve como deduccin de nuestra renta bruta. En tal sentido, es comn que llegado el estado de cuenta lo revisemos y lo descartemos, y es ms comn todava que descartemos los comprobantes o vouchers de cada consumo. Sin embargo, cuatro aos despus, la SUNAT podra imputarnos la realizacin de consumos en nuestra ecuacin patrimonial y no tendramos modo alguno de verificar si la imputacin es cierta o no, pues como ha ocurrido en ocasiones, el banco podra equivocarse en informar sobre nuestros consumos y sin los estados de cuenta no habra forma de contradecir tal afirmacin. En general, por el lado de los gastos, el proceso es ms complejo pues al no estar obligados a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtencin de rentas de tercera categora), las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administracin Tributaria. Ms complejo an resulta el sustento de la diferencia negativa mediante ahorros que por coyunturas como la de nuestro pas, con intentos de estatizaciones de bancos, impuestos a los dbitos, impuestos a las transacciones financieras y riesgos de secuestros, se guardan en casa y no necesariamente en un banco. En estos casos creemos que bastara con justificar la existencia del ahorro por cualquier medio razonable, como por ejemplo, la suma de los saldos a favor de ecuaciones patrimoniales de ejercicios anteriores, los cuales de corresponder a ejercicios ya

prescritos, no podran ser materia de cuestionamiento o fiscalizacin por parte de SUNAT. 6 Para establecer nuestra renta neta, a las rentas de primera categora se deduce de manera presunta un 20% de la renta bruta; a las de segunda un 10%; a las de cuarta un 20% con un lmite de 24 UIT y a las rentas de quinta categora no se les deduce nada.