Rubros que integran Cuentas por Cobrar y

Plantear métodos para determinar

provisiones

(ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE)

 ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE

CONTROLA EL MOVIMIENTO DE LOS CREDITOS

CONCEDIDOS POR LA EMPRESA POR:

•VENTA DE MERCADERIAS
•VENTA DE SERVICIOS

TAMBIÉN CONTROLA LOS VALORES PRESTADOS A

EMPLEADOS, VALORES QUE SE HA PAGADO POR
ANTICIPADO A LOS PROVEEDORES, CREDITO
TRIBUTARIO DEL IVA, ENTRE OTROS.
 ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE

RUBROS QUE CONFORMAN EL EXIGIBLE

•CLIENTES
•DOCUMENTOS POR COBRAR
•ANTICIPO SUELDOS
•ANTICIPO PROVEEDORES
•CREDITO TRIBUTARIO IVA
•CREDITO TRIBUTARIO I.R.
•RETENCIONES I.R. EFECTUADAS A LA EMPRESA
•RETENCIONES IVA EFECTUADAS A LA EMPRESA
•ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA.
 CUENTAS POR COBRAR

CLIENTES

ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CONCEDIDO

POR VENTA DE MERCADERIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS, DEPENDIENDO EL GIRO DEL NEGOCIO.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR

ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CUANDO

TIENE RESPALDO DE UN DOCUMENTO, COMO
LETRAS DE CAMBIO, PAGARÉ, ETC.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO SUELDOS

ESTA CUENTA REGISTRA LOS CREDITOS

OTORGADOS A LOS EMPLEADOS, TAMBIEN
CUANDO SOLICITAN UN ADELANTO DEL SUELDO.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO PROVEEDORES

ESTA CUENTA REGISTRA EL ADELANTO DE UN

PAGO A UN PROVEEDOR ANTES DE QUE LLEGUE
LA MERCADERÍA.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL PAGO 1. PARA SALDAR AL
EFECTUADO A UN MOMENTO DE QUE
PROVEEDOR POR LLEGUE LA
ADELANTADO. MERCADERÍA.
 CUENTAS POR COBRAR

ASIENTOS CONTABLES

x
CLIENTES XXXX
Sr. NN
VENTAS XXXX
IVA COBRADO
Para registrar la venta de mercaderías.

x
ANTICIPO DE SUELDO XXXX
SR. NN
BANCOS - CAJA XXXX
Para registrar un anticipo de sueldo
 CUENTAS INCOBRABLES

LA CONCESION DE CRÉDITO POR PARTE DE LA

EMPRESA OCASIONA QUE EN ALGUNOS CASOS
ESTOS ASI SE HAYA VERIFICADO LA SOLVENCIA
DE LOS CLIENTES SE CONVIERTAN EN
INCOBRABLES, YA QUE LOS DEUDORES NO
CUMPLEN CON SUS OBLIGACIONES.

PARA CUBRIR EN ALGO ESTA PÉRDIDA LA

EMPRESA DEBE REALIZAR UNA PROVISIÓN.
 CUENTAS INCOBRABLES

NOTA:

NO SON CONSIDERADOS CUENTAS INCOBRABLES A

LOS CREDITOS CONCEDIDOS POR LA SOCIEDAD
AL SOCIO, A SU CONYUGE O SUS PARIENTES
DENTRO DEL CUARTO GRADO DE
CONSANGUINIDAD Y SEGUNDO DE AFINIDAD, NI
LOS OTORGADOS A SOCIEDADES RELACIONADAS.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

CUANDO SE DEBEN REGISTRAR LAS PROVISIONES:

1. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, ES

DECIR ANUALMENTE.

2. MENSUALMENTE
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ASIENTO CONTABLE

x
GASTOS PROVISION CTA. INCOBRABLES XXXX
PROVISION CTAS. INCOBRABLES XXXX
Para registrar la provisión de cuentas incobrables

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE

EXIBIGLE
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
ANTICIPO EMPLEADOS
(-) PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

METODO DE ANTIGÜEDAD DE
SALDOS O ANALISIS DE
RIESGO

METODO PORCENTAJE
METODOS DE CÁLCULO
DE VENTAS A CREDITO

METODO LEGAL
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO

CONSISTE EN QUE A MAYOR TIEMPO DE

VENCIMIENTO, MAYOR SERÁ EL
PORCENTAJE ASIGNADO COMO CUENTAS
INCOBRABLES.

UN COMITÉ DE ANÁLISIS DE RIESGOS ES QUIEN

EFECTUARA UN ESTUDIO LOS DEUDORES,
TOMANDO EN CUENTA SU SOLVENCIA Y
CUMPLIMIENTO.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO

TARJETA DE CONTROL DE CLIENTES

ANTIGÜEDAD DE SALDOS
DIAS VENCIDOS  
NOMBRE SALDO CUENTAS
POR VALOR
VENCER `1-30 31-90 91-180 181-365 `+ DE 365 % PROVISION
                 
                 
                 
                 
                 
                 
EJERCICIO:
La empresa SC cuenta con los siguientes clientes,
en las que sus deudas ya sobrepasaron el plazo de
vencimiento.
CLIENTE SALDO DIAS VENCIDOS
M 400 60 DIAS
N 230 30 DIAS
O 530 90 DIAS
P 450 60 DIAS
Q 200 30 DIAS

El equipo determina que para las cuentas por cobrar

que todavía no vencen se provisionará el 1%
Los siguientes clientes están por vencer su plazo.
CLIENTE SALDO
A 3500
B 2800
C 2600
D 5600
E 7000
El equipo de análisis de riesgo luego del estudio respectivo
determina los siguientes porcentajes de provisión

DIAS DE %
VENCIMIENTO
1-30 2
31-90 3
91-180 4
181-365 5
+365 6
 TARJETA DE CONTROL DE CLIENTES å
ANTIGÜEDAD DE SALDOS
DIAS VENCIDOS  
NOMBRE SALDO
CUENTAS VALOR
POR VENCER `1-30 31-90 91-180 181-365 `+ DE 365 % PROVISION

M 400    x      
3  =400*3%

N 230   x         2  4.6

O 530     x       3  15.90
P 450     x       3  13.5
Q 200   x         2  4.0
A 3500 x             1  35
B 2800 x 1 28
C 2600 x 1 26
D 5600 x 1 56
E 7000 x 1 70
265
265 anuales / 12= 22.08(mensual)
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

METODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS A

CREDITO

CONSISTE EN ESTIMAR UN PORCENTAJE Y

MULTIPLICAR POR EL TOTAL DE LAS VENTAS
A CREDITO DEL EJERCICO ECONOMICO,
DANDO COMO RESULTADO EL VALOR DE LA
PROVISIÓN.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO PORCENTAJE VENTAS A CREDITO

VENTAS A CREDITO XXXXX

(*) %ESTIMADO X%
(=) VALOR PROVISIÓN ANUAL XXXXX
(/) 12 12
(=) VALOR PROVISIÓN MENSUAL XXXX

FORMULA PARA DETEMINAR EL PORCENTAJE DE PROVISIÓN

%PROVISIÒN = ACUMULACION PROVISION CTAS INCOBRABLES X 100
LAS VTAS A CREDITO ACUMULADAS HASTA EL AÑO ANTERIOR
Ejercicio:
La empresa ABC presenta la siguiente información
correspondiente a los últimos ejercicios económicos
transcurridos:
AÑO VENTAS A PROVISION CTAS
CREDITO INCOBRABLES
2004 4000 500
2005 5000 700
2006 7000 900
2007 9000 800
2008 8000 750

En el año 2009 las ventas a crédito son $10000.

%PROVISIÒN = ACUMULACION PROVISION CTAS INCOBRABLES X 100
LAS VTAS A CREDITO ACUMULADAS HASTA EL AÑO ANTERIOR

%PROVISIÒN = 3650 = 11.06 %

33.000

Ventas a crédito año 2009 10.000

% Provisión 11.06
Total Prov. Anual 1106
Total Prov. Mensual 92.17
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO LEGAL

LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

FACULTA A LAS EMPRESAS A CONSTITUIR
UNA RESERVA PARA CREDITOS
INCOBRABLES.

EL PORCENTAJE AUTORIZADO ANUAL ES EL 1% DE

LOS CREDITOS CONCEDIDOS EN EL EJERCICIO QUE
SE ENCUENTREN PENDIENTES DE COBRO. LA
ACUMULACION DE ESTA RESERVA NO PODRÁ
EXCEDER EL 10% DEL SALDO DE LA CARTERA.
Ejercicio:
La empresa ABC presenta el siguiente saldo de
cuentas por cobrar para el año 2009:
 
Clientes $2500
 
El total de la cartera es $10500 (incluido el año
2009)
Saldo de provisión de cuentas incobrables hasta
el 2008 es $750
 
Total Cartera 10500
Año 2009 2500
Saldo Provisión 2008 750

VP= 2500x1%
VP= 25 anual

Valor Provisión 2008 750

+ Provisión 2009 25
Total 775

Verificación Total Cartera x 10%

= 1050
Asiento Contable:
Gasto Provisión Cuentas Incobrables 25
Provisión Cuentas Incobrables 25
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE CUENTAS INCOBRABLES

CUANDO SE DECIDE ELIMINAR DEFINITIVAMENTE LAS

CUENTAS INCOBRABLES SE REALIZARÁ CON CARGO A LA
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y LA DIFERENCIA SI LA
HUBIERA AFECTARÁ A LOS RESULTADOS. PERO SIEMPRE Y
CUANDO SE HAYA CUMPLIDO UNA DE LAS SIGUIENTES
CONDICIONES:

•TENER UNA DURACION EN LOS REGISTROS CONTABLES DE 5 AÑOS

O MÁS.
•HABER TRANSCURRIDO MÁS DE CINCO AÑOS DESDE LA FECHA DE
VENCIMIENTO ORIGINAL.
•EN CASO DE QUIEBRA O INSOLVENCIA DEL DEUDOR.
•CUANDO EL DEUDOR ES UNA SOCIEDAD Y ESTA SE HAYA
LIQUIDADO
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

ASIENTO CONTABLE

x
PROVISION CTAS. INCOBRABLES XXXX
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES XXXX
CLIENTES XXXX
SR. NN
Para registrar la baja de la deuda del Sr. NN ya que le declararon
insolvente.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
EN EL CASO DE RECUPERACIÓN DE LOS CREDITOS
CUANDO YA SE ELIMINARON

EN EL CASO DE RECUPERACION SE DEBE REGISTRAR COMO

INGRESO CASO CONTRARIO SINO LO HACE SERA
CONSIDERADO DEFRAUDACIÓN.

ASIENTO CONTABLE
x
Caja – Bancos XXXX
Otros Ingresos XXXX
Recuperación Ctas Incobrables
Para registrar la recuperación de la deuda del SR. NN una vez que
hace 5 meses se la dio de baja.
DOCUMENTOS POR COBRAR Y DOCUMENTOS
DESCONTADOS

DOCUMENTOS POR COBRAR.- SON AQUELLAS

DEUDAS SUSTENTADAS CON UN DOCUMENTO COMO UN
PAGARÉ O UNA LETRA DE CAMBIO, ADEMÁS ESTO
GENERA UN INTERES.

DOCUMENTOS DESCONTADOS.- SON

AQUELLOS DOCUMENTOS POR COBRAR DE LA EMPRESA
QUE SON TRANSFERIDOS A UNA INSTITUCION
FINANCIERA YA QUE EN ESE INSTANTE NECESITAN
EFECTIVO.
 DOCUMENTOS DESCONTADOS

LA INSTITUCION BANCARIA POR ESTOS DOCUMENTOS

RECIBE UNA COMISIÓN QUE ES RESTADA AL VALOR
TOTAL DE DICHOS DOCUMENTOS.

LA TRANSFERENCIA PUEDE TENER DOS OPCIONES:

• LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTO POR COBRAR NO

SE COMPROMETE A PAGAR SI EL DEUDOR NO CANCELA, ES DECIR EL
BANCO ASUME TODA LA RESPONSABILIDAD, ESTO ES CONSIDERADO
UNA VENTA DE DOCUMENTO.

•LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTOS POR COBRAR

COMPARTE EL RIESGO SI EL BANCO NO LOGRA COBRAR AL DEUDOR,
ES DECIR LA EMPRESA DEBE PAGAR. , ESTO ES CONSIDERADO UN
PRESTAMO.
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

SUMAR LOS INTERES CON EL VALOR

CALCULAR LOS INTERESES DEL
DEL DOCUMENTO DANDO COMO
DOCUMENTO AL VENCIMIENTO
RESULTADO EL VALOR TOTAL
VENCIMIENTO

LUEGO RESTAR EL VALOR EL VALOR TOTAL DEL VENCIMIENTO

TOTAL DEL VENCIMIENTO A LA DEBE SER MULTIPLICADO POR LA
COMISION DANDO COMO TASA DE DESCUENTO DETERMINADO
RESULTADO EL MONTO A POR EL BANCO, DANDO COMO
RECIBIR DE LA EMPRESA. RESULTADO LA COMISION BANCARIA.
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

VALOR NOMINAL DEL DOCUMENTO XXXX

(+) INTERES AL FINAL DEL VENCIMIENTO XXXX
(=) VALOR TOTAL AL FINAL DEL VENCIMIENTO XXXX
(-) DECUENTO BANCARIO XXXX
(=) MONTO A RECIBIR XXXX

ASIENTO CONTABLE CUANDO LA OPCION ES UNA VENTA

x
Bancos XXXX
Gasto Comisión Bancaria XXXX
Documentos por cobrar XXXX
Intereses Ganados XXXX
Para registrar la venta de un pagaré a una institución bancaria.
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

VALOR NOMINAL DEL DOCUMENTO XXXX

(+) INTERES AL FINAL DEL VENCIMIENTO XXXX
(=) VALOR TOTAL AL FINAL DEL VENCIMIENTO XXXX
(-) DECUENTO BANCARIO XXXX
(=) MONTO A RECIBIR XXXX

ASIENTO CONTABLE CUANDO LA OPCION ES UN

PRESTAMO
x
Bancos XXXX
Gasto Comisión Bancaria XXXX
Documentos por cobrar descontados XXXX
Intereses Ganados XXXX
Para registrar la transferencia de un pagaré a una institución
bancaria.
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

ASIENTO CONTABLE PARA DAR DE BAJA LOS

DOCUMENTOS DESCONTADOS

x
Documentos por cobrar descontados XXXX
Documentos por cobrar XXXX
Para registrar la baja de los documentos descontados

x
Documentos por cobrar descontados XXXX
Gasto comisión bancaria XXXX
Bancos XXXX
Para registrar la baja de los documentos descontados, ya que el
cliente no canceló al banco por lo tanto se devolvió el dinero.
CUENTAS POR COBRAR

EJERCICIOS