Práctica de Tax & Legal

Flash Fiscal 21 - Diciembre 2010

Modificaciones al Decreto IMMEX

Con fecha del 24 de diciembre de 2010, fue publicado en el Diario Oficial de la
Federación, el Decreto por el que se modifica el diverso para el Fomento de la
Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto
IMMEX).

Dentro de los cambios más importantes que se incluyen en esta reforma podemos
mencionar los siguientes:

I. Limitación al acceso a los beneficios fiscales, relacionados a la exención parcial

del Impuesto sobre la Renta, al crédito fiscal en materia de Impuesto
Empresarial a Tasa Única y acceso a reglas fiscales en materia de precios de
transferencia, que son únicamente aplicables a las empresas IMMEX que
cumplan con la definición contenida en el Decreto IMMEX.

Esta limitación se lleva a cabo a través de una nueva definición de lo que se

entiende por operación de maquila.

Es conveniente destacar que la modificación entra en vigor el 1 de enero de

2011, por lo cual, es importante analizar las posibles consecuencias que tendrán
las empresas que no se encuentren incluidas en la nueva definición de operación
de maquila.

Entre las empresas que pueden verse afectadas por estos cambios, son aquellas
que no utilicen en su operación maquinaria y equipo proporcionado por un
residente en el extranjero que represente al menos el 30% del total de la
maquinaria usada en el proceso de transformación o reparación de mercancías.

Se establecen restricciones para que la maquinaria se considere como

proporcionada por el residente en el extranjero, la misma no puede haber sido
propiedad de la empresa maquiladora o de otra parte relacionada residente en
México. Esta modificación no afectará a aquellas empresas que hayan obtenido
su Programa IMMEX antes del 31 de diciembre de 2009. Para efecto de
determinar este 30%, con fecha 28 de diciembre de 2010, se publicó una regla
que establece el procedimiento que deberá seguirse para determinar el valor de
la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero, los proveídos en
arrendamiento y los propios de la empresa con programa IMMEX.

Asimismo, pueden verse afectadas empresas cuya actividad de maquila no esté

comprendida en lo que el propio Decreto IMMEX considera como
transformación de bienes entendiéndose como tal: la dilución en agua o en otras
sustancias; el lavado o limpieza, incluyendo la remoción de óxido, grasa, pintura
u otros recubrimientos; la aplicación de conservadores, incluyendo lubricantes,
encapsulación protectora o pintura para conservación, el ajuste, limado o corte;
el acondicionamiento en dosis; el empacado, reempacado, embalado o
reembalado; el sometimiento a pruebas, marcado, etiquetado o clasificación; así
como el desarrollo de un producto o mejora en la calidad del mismo, excepto
tratándose de marcas, avisos comerciales y nombres comerciales

II. Por lo que respecta a los principales cambios en materia de comercio exterior se
pueden mencionar los siguientes:

Se reducen las causales de cancelación del Programa IMMEX y se incorpora una

nueva causal referente a la vinculación de socios y/o accionistas con alguna
empresa a la que se le hubiera cancelado su programa por determinados
supuestos, no pudiéndose obtener un nuevo programa de fomento por un plazo
de cinco años a partir de la fecha de cancelación.

Algunas de las causales de cancelación eliminadas son:

 Incumplimiento de cualquier obligación señalada en la autorización.

 No realizar operaciones de comercio exterior en los últimos 12 meses.
 No llevar contabilidad, registros, inventarios actualizados o medios de
control a los que se esté obligado, los oculte, altere o destruya.
 La contabilidad o registros de comercio exterior presenten
inconsistencias con lo declarado para efectos de impuestos internos.
 Esté sujeta a un procedimiento administrativo de ejecución por algún
crédito fiscal derivado del incumplimiento de las obligaciones fiscales
y/o aduaneras
 Presentar aviso de suspensión del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) o haber presentado la declaración anual de impuestos federales
en ceros, sin incluir el periodo preoperativo.

Asimismo, no se permite transferir las mercancías importadas temporalmente a

otras empresas con programa en los casos que se inicie el procedimiento de
cancelación y se suspenda el beneficio de importar temporalmente. Se reduce el
plazo de notificación de la resolución de cancelación del programa de cuatro a
tres meses.

Se incorporan facilidades para evitar la cancelación del Programa IMMEX, ya que

no procederá el inicio del procedimiento de cancelación de dicho Programa a
empresas que cuenten con registro de empresa certificada o a empresas
IMMEX que tengan más de cinco años operando y cuenten por lo menos con
500 empleados inscritos en el IMSS y más de 20 millones de USD o su
equivalente en moneda nacional en activo fijo importado temporalmente:

1. Cuando por primera vez cometan la infracción relacionada con la omisión

en el pago de contribuciones, cuotas compensatorias, medidas de
transición o imposibilidad material para pasar a propiedad del fisco, y
éstas no representen más del 15% del valor en aduana de los insumos
importados temporalmente en el año calendario inmediato anterior.

2. Cuando cometan alguna irregularidad administrativa que no origine

omisión en el pago de contribuciones y se subsane dentro de 10 días
hábiles a partir de la fecha en que surta efectos la notificación de
irregularidad.

En el caso de que se inicie el procedimiento de cancelación a las empresas

mencionadas anteriormente, éste quedará sin efectos si se paga el crédito
correspondiente previo a la emisión de la resolución de cancelación del
programa.

Se eliminan diversos beneficios de las empresas que cuentan con registro de

empresa certificada, incorporándose para todas las empresas con programa
IMMEX.

Por lo que respecta a las obligaciones que tienen las empresas con programa, se
eliminaron algunas obligaciones y se incorporó la posibilidad de importar
temporalmente sólo las mercancías sensibles clasificadas en las fracciones
autorizadas. Además, todas las empresas IMMEX están obligadas a notificar a la
Secretaría de Economía (SE) respecto de los cambios de socios, accionistas y
representante legal.
 En cuanto a las solicitudes de Programa IMMEX, la SE no podrá autorizar un
programa, sin antes recibir la opinión favorable del Servicio de Administración
Tributaria (SAT). Además, la solicitud deberá contener los datos
correspondientes a los socios y/o accionistas y representante legal. Asimismo,
no será necesario señalar la clasificación arancelaria de los insumos ni del
producto final a exportar de mercancías diferentes de las mercancías sensibles.

Se agrega el requisito de anexar a la solicitud cuando se trate de programas bajo

la modalidad de servicios, así como programas por los que se pretendan importar
temporalmente las mercancías sensibles o las que establezca la SE mediante
acuerdo, un programa de inversión en el que se detalle información de los
locales en los que se llevará a cabo las operaciones, entre otras.

Cuando se solicite la importación temporal de las mercancías comprendidas en

los anexos mencionados anteriormente y en cualquier otro caso que determinen
las autoridades, la SE en conjunto con el SAT visitarán las instalaciones de la
empresa.

Se estipula que en las visitas de autorización del Programa IMMEX, se verificará

la capacidad instalada del solicitante y en caso de únicamente contar con un
inmueble, se autorizará el programa por un periodo preoperativo de tres meses
para importar temporalmente maquinaria y equipo. Al concluir dicho periodo o si
lo solicitara el titular antes, se realizará nuevamente una visita de inspección para
constatar que cuente con maquinaria y equipo con la finalidad de permitir la
importación temporal de insumos.

Se crea un anexo correspondiente a mercancías del sector del acero, por lo que
las empresas con programa podrán importar temporalmente la mercancía
comprendida en dicho anexo por un plazo de nueve meses. Cabe señalar que
únicamente las empresas que cuenten con el registro de empresas certificadas,
podrán importar las mercancías señaladas en el anexo antes mencionado para
efectos de realizar actividades de servicios. Asimismo, para dichas empresas no
les serán aplicables los plazos de permanencia de insumos, incluso los
comprendidos en los anexos de mercancías sensibles.

Por último, se abrogan los Decreto ALTEX y ECEX, sin embargo, las empresas
que cuenten con dichos registros podrán seguir operando siempre y cuando
presenten su reporte anual de operaciones.

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