I

Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente

de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 285 - Segunda
Quincena de Agosto 2013

1. Introduccin
En la presente edicin se desarrolla el tema
de la modificacin del coeficiente o la tasa
del 1.5 % para los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora,
de agosto a diciembre tanto para los que
suspendieron dichos pagos a partir del pago
a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo
como para los que suspendieron o modificaron con el balance acumulado al 30 de abril.

2. Modificacin o suspensin de
pagos a cuenta a partir del
periodo agosto
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que realizan pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera,
a partir del pago a cuenta del mes de
agosto y sobre la base de los resultados
que obtenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, podrn aplicar a los
ingresos netos del mes el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero.
De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes suspendern los pagos
a cuenta.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin, el contribuyente
deber haber presentado la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio anterior.
Base legal:
Artculo 85 inciso b) acpite iii) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

2.1. Contribuyentes que suspendieron

pagos a cuenta de febrero a julio
Para continuar con la suspensin o modificar dicha situacin para los meses de
agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran suspendido los pagos a cuenta
a partir de febrero, marzo, abril o mayo
debern presentar a la Sunat la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio en el PDT 625.
N 285

Segunda Quincena - Agosto 2013

Para el clculo del coeficiente segn el

estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, se determina el monto del impuesto sobre dicho estado de ganancias
y prdidas, el impuesto determinado se
divide entre los ingresos netos del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio y el
coeficiente resultante se redondea hasta
4 decimales.
Base legal:
Artculo 54 inciso c) numeral 2.1 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes suspendern los pagos

a cuenta de no existir impuesto calculado
al 31 de julio o, de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido de dicho
estado financiero no exceda el lmite
de la siguiente tabla correspondiente al
mes en que se efectu la suspensin, sin
perjuicio de la obligacin de presentar las
declaraciones mensuales.
Suspensin partir de:

Coeficiente

Febrero

Hasta 0.0013

Marzo

Hasta 0.0025

Abril

Hasta 0.0038

Mayo

Hasta 0.0050

Base legal:
Artculo 54 inciso c) numeral 2.2 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes modificarn su coeficiente cuando el que resulte del estado de

ganancias y prdidas al 31 de julio exceda
el lmite previsto en la tabla anterior correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. El nuevo coeficiente se
aplicar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada (PDT 625)
que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar
el importe mayor, hasta su presentacin.
Efectuada la presentacin, el coeficiente
resultante se aplicar nicamente a los
pagos a cuenta de agosto a diciembre
que no hubieran vencido.
Base legal:
Artculo 54 inciso c) numeral 2.3 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. Contribuyentes que modificaron

o suspendieron pagos a cuenta a
partir de mayo
Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran optado por aplicar a partir del
mes de mayo el coeficiente segn estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril
o que hubieran suspendido sus pagos a
cuenta sobre la base de dicho estado debern presentar a la Sunat la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio (PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
se determina el monto del impuesto sobre
dicho estado. El impuesto determinado se
divide entre los ingresos netos del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio y el
coeficiente resultante se redondea hasta
4 decimales.
Base legal:
Artculo 54 inciso d) numeral 2.1 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

La aplicacin del referido coeficiente se

efectuar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no
hubieran vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal:
Artculo 54 inciso d) numeral 2.2 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes suspendern los pagos

a cuenta mensuales de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su
obligacin de presentar las declaraciones
mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar
el importe mayor. Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar
nicamente a los pagos a cuenta de agosto
a diciembre que no hubieran vencido.
Base legal:
Artculo 54 inciso d) numeral 2.3 Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.3. Contribuyentes que no suspendieron a partir de febrero, ni

modificaron o suspendieron a
partir de mayo
Los contribuyentes que no hubieran suspendido los pagos a cuenta a partir de febrero,
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

marzo, abril o mayo, ni modificaron ni suspendieron a partir de

mayo procedern conforme a lo sealado en el anterior punto 2.

8. Laboratorio tributario

3. Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores y decidan modificar o suspender los pagos
a cuenta deben tener en cuenta lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta resultante siete dozavos
(7/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante siete dozavos (7/12)
de dichas prdidas, pero solo hasta el lmite del 50 % de la
renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de julio,
si hubieran optado por la compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Artculo 54 Inc. d) Num. 2.1 e inciso e) del Reglamento de Ley del IR.

4. Presentacin del PDT 625

La suspensin o modificacin se realiza con la presentacin del
PDT Formulario virtual N 625 versin 1.3 a travs de Sunat
Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su
Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta, a partir del cual se aplique el
coeficiente que resulte de los estados de ganancias y prdidas al
31 de julio, considerando como fecha mxima de presentacin la
correspondiente al vencimiento al pago a cuenta de diciembre.
Base legal:
Res. de Sup. N 140-2013/SUNAT (30.04.13).

5. Obligatoriedad de registrar el balance acumulado

Los contribuyentes que presenten la declaracin, debern anotar
sus estados de ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de
julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos.
Base legal:

Caso N 1
Empresa que modifica el coeficiente
La empresa Industrias Metal S.A. realiza pagos a cuenta mensuales con el coeficiente 0.0252 desde marzo del ejercicio 2013
y desea reducir dicho coeficiente.
Al 31 de julio de 2013, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
Industrias Metal S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Mercaderas
Inmueb. maq. y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total activo
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. y partic.por pagar
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Cuentas por pagar diversas - terceros
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el

coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que
sustentan dicho balance en el libro de inventarios y balances
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda:
Base legal:
Res. de Sup. N 196-2010/SUNAT(26.10.10).

7. Base imponible del pago a cuenta mensual

La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categora
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
No forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual
la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no
calificar como ingreso, al respecto ver RTF N 01003-4-2008 y
el informe de Sunat N 045-2012-SUNAT/4B0000.
Base legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del IR.

I-8

Instituto Pacfico

10,000
23,000
320,000
50,500
403,500

253,000
12,000
-35,600
95,500
324,900
728,400
=========

Industrias Metal S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)

Artculo 5 Res. de Superintendencia N 140-2013/SUNAT (30.04.13).

6. Atraso mximo del registro del balance acumulado

344,400
152,000
117,000
160,000
-45,000
728,400
=========

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad

S/.
1,800,000
-570,000
1,230,000
-345,000
-752,900
-44,100
7,500
95,500
=========

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.25,300 e ingresos

no gravables permanentes de S/.3,200.00
Sobre la base de dicha informacin se pide determinar el nuevo
coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
agosto a diciembre de 2013.
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:
Utilidad segn balance
Adiciones
Deducciones
Renta neta antes de particip.
Particip. de los trabajadores 10 %
Renta neta imponible
IR 30 %

N 285

S/.
95,500.00
25,300.00
-3,200.00
117,600.00
-11,760.00

105,840.00

31.752.00

Segunda Quincena - Agosto 2013

rea Tributaria

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a julio 2013:
31,752 = 0.0176
Ingr. netos de enero a julio 2013:
1,807,500
Como se puede apreciar el nuevo coeficiente a aplicar desde
el mes de agosto a diciembre de 2013 es de 0.0176 para los
respectivos pagos a cuenta del IR.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
con dichos estados financieros.
Llenado del PDT 625

Industrias Metal S.A.

N 285

Segunda Quincena - Agosto 2013

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Industrias Metal S.A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
Ventas

1,810,000

Costo de ventas

-569,000

Utilidad bruta

1,241,000

Gastos de administracin

-343,000

Gastos de ventas

-802,900

Otros gastos

-48,100

Otros ingresos gravables

7,500

Utilidad

54,500
=========

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.18,300 e ingresos

no gravables permanentes de S/.2,200.00.
Sobre la base de dicha informacin se pide determinar el nuevo
coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
agosto a diciembre de 2013.
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:
S/.
Utilidad segn balance

54,500.00

Adiciones

18,300.00

Deducciones

-2,200.00

Renta neta antes de particip.

70,600.00

Particip. de los trabajadores 10 %

-7,060.00

63,540.00

Renta neta imponible

IR 30 %

Caso N 2
Empresa que modifica el porcentaje
La empresa Industrias Metal S.A. realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2013 por
haber obtenido el coeficiente de 0.0138 el ejercicio 2012 y desea
reducir dicho porcentaje. Al 31 de julio de 2013 la empresa
cuenta con los siguientes estados financieros:
Industrias Metal S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
Mercaderas
Inmueb. maq. y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total activo
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. y partic.por pagar
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Cuentas por pagar diversas - terceros
Total pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

I-10

Instituto Pacfico

233,200
242,000
117,000
160,000
-56,000
696,200
=======
==
21,700
29,000
272,000
48,600
371,300

294,000
12,000
-35,600
54,500
324,900
696,200
=======
==

19,062.00

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a julio 2013:
19,062 = 0.0105
Ingr. netos de enero a julio 2013:
1,817,500
Como se puede apreciar el nuevo coeficiente a aplicar desde
el mes de agosto a diciembre de 2013 es de 0.0105 para los
respectivos pagos a cuenta del IR.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
con dichos estados financieros.

Caso N 3
Empresa que desea modificar el porcentaje y que compensa
prdidas por el sistema b)
La empresa Las Torres S.A. desea modificar el porcentaje de 1.5 %
para los pagos a cuenta en el mes de agosto a diciembre del
ejercicio 2013.
En el ao 2012 el resultado tributario fue prdida por S/.15,000
que sern compensadas de acuerdo con el sistema b) del artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al 31 de julio de 2013, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
Continuar en la siguiente edicin.

N 285

Segunda Quincena - Agosto 2013