NIIF 6

Norma Internacional de Informacin Financiera 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Objetivo
1

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la

exploracin y evaluacin de recursos minerales.

En particular, la NIIF requiere:

(a)

mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos

por exploracin y evaluacin;

(b)

que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin

realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF,
y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos;

(c)

revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender
el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los
activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.

Alcance
3

Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los
que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades

dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

(a)

antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea
determinada;

(b)

despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad

comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de
la NIC 8
6

Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para
exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as

como las guas que la direccin est obligada a considerar al desarrollar una poltica
contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamente.
Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una
entidad de aplicar los prrafos citados de la NIC 8 a sus polticas contables para el
reconocimiento y la medicin de los activos para exploracin y evaluacin.

IASCF

A1

NIIF 6

Medicin de activos para exploracin y evaluacin

Medicin en el momento del reconocimiento
8

Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.

Elementos del costo de los activos para exploracin y

evaluacin
9

La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se

reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de
forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el
que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran
incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista
no es exhaustiva):
(a)

adquisicin de derechos de exploracin;

(b)

estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;

(c)

perforaciones exploratorias;

(d)

excavaciones de zanjas y trincheras;

(e)

toma de muestras; y

(f)

actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la

viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

10

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se

reconocern como activos para exploracin y evaluacin. El Marco Conceptual y la
NIC 38 Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos que
surjan de este desarrollo.

11

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,

una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por
desmantelamiento y restauracin durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de
recursos minerales.

Medicin posterior al reconocimiento

12

Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la

revaluacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de
la revaluacin (ya sea el contenido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el
modelo contenido en la NIC 38), se har de forma coherente con la clasificacin de
los activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables

13

A2

Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluacin, si el cambio hace que los estados
financieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas
por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no
disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la
relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.

IASCF

NIIF 6
14

Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por
exploracin y evaluacin, una entidad demostrar que el cambio aproxima sus
estados financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en
cuestin cumpla por completo con esos criterios.

Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15

Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o
intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin
de forma coherente.

16

Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por

ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo,
vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo
tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser
parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.

Reclasificacin de los activos para exploracin y

evaluacin
17

Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando la
fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral
sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de
los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida
por deterioro de su valor.

Deterioro del valor

Reconocimiento y medicin
18

Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin

cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable.
Cuando esto suceda, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo
dispuesto en el prrafo 21 siguiente.

19

Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo

para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en lugar de los
prrafos 8 a 17 de la NIC 36. El prrafo 20 emplea el trmino activos, pero es
aplicable por igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin independientes
como a una unidad generadora de efectivo.

20

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera

comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista
no es exhaustiva):
(a)

El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea

especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no
se espera que sea renovado.

IASCF

A3

NIIF 6
(b)

No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la

exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea
especfica.

(c)

La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han

conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos
minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.

(d)

Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca
un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en
libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por
completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro

del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer
como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los

activos para exploracin y evaluacin
21

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para
exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos
han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o
grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin
podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la
NIIF 8 Segmentos de Operacin.

22

El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los

activos para exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o
ms unidades generadoras de efectivo.

Informacin a revelar
23

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los

importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.

24

Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar:

25

A4

(a)

Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la

exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por
exploracin y evaluacin.

(b)

Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de
efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.

La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de
activos independiente y efectuar las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC
38, segn cmo haya clasificado los activos.

IASCF

NIIF 6

Fecha de vigencia
26

Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.

Disposiciones transitorias
27

Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la

informacin comparativa que se refiera a perodos anuales que comiencen antes del 1
de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la NIC 8 se explica el significado
del trmino impracticable.

IASCF

A5

NIIF 6

Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.

activos para exploracin y Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin

reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de
evaluacin
la entidad.
(exploration and
evaluation assets)
desembolsos relacionados
con la exploracin y
evaluacin
(exploration and
evaluation expenditures)

Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la

exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de
que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de recursos minerales.

exploracin y evaluacin
de recursos minerales
(exploration for and
evaluation of mineral
resources)

La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales,

petrleo, gas natural y recursos similares no renovables,
realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales
para explorar en un rea determinada, as como la determinacin
de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de recursos minerales.

A6

IASCF