Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
IV
INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA
IV - 1
IV - 6
IV - 8
IV-11
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Articulacin de la contabilidad financiera, los costos y la contabilidad
de gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012
Contabilidad
nanciera
Costos
Contabilidad
de
gestin
La contabilidad nanciera constituye el procesamiento primordial para obtener la informacin operativa de la empresa sobre
la gestin del da a da, dada la importancia que brinda dicha
informacin a los usuarios externos, de acuerdo con las NIIF; esta
debe ser imparcial y equitativa para los usuarios de la misma.
Las NIIF son las bases tericas que rigen la formulacin de los
estados nancieros.
Informe Especial
Contenido
Caso N 1
Informacin nanciera
A continuacin, se presenta la informacin nanciera que necesita la empresa con carcter de uso externo, donde se presenta el
estado de situacin nanciera, el estado de resultado y el estado
de cambios en el patrimonio neto de la empresa Del Ro S.A.C.
Compaa Manufacturera Del Ro S.A.C.
Estado de situacin nanciera al 31 de diciembre de 200X
(Expresado en miles de S/.)
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Servicios y otros contratados por anticipado
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Desvalorizacin de existencias
Total activo corriente
40,000
56,000
(5,000)
12,000
200,000
25,000
25,000
110,000
36,000
23,000
(5,000)
S/.517,000
Van...
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
...Vienen
Activo no corriente
Inversiones mobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Total activo no corriente
Total activo
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Pasivo corriente
Tributos y aportes sistema de pensiones y de salud pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Obligaciones nancieras
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Pasivo diferido
Total del pasivo
Patrimonio neto
Capital
Capital adicional
Resultados acumulados
Excedente de revaluacin
Resultado del ejercicio
Total patrimonio neto
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
45,000
250,000
(50,000)
(35,000)
210,000
S/.727,000
29,000
5,000
120,000
237,000
391,000
10,000
401,000
35,100
10,000
120,000
16,000
144,900
326,000
S/.727,000
Excedente
Resultados
de
acumulados
revaluacin
35,100
120,000
144,900
10,000
16,000
45,100
16,000
264,900
Capital
Total
155,100
144,900
10,000
16,000
326,000
Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general,
aquella constituye un sistema de informacin del proceso productivo cuyo rol especico es clasicar, asignar, acumular y controlar
los costos de las actividades, procesos y lneas de produccin, a n
de facilitar la toma de decisiones administrativas y econmicas,
la planeacin y el control interno y administrativo de la empresa.
La funcin de la contabilidad de costos es (1) proporcionar la
informacin del costo de produccin, costos de venta, a n de
determinar el resultado del ejercicio; (2) clculo del costo de los
IV-2
Instituto Pacfico
Caso N 2
ACTIVO
Ventas netas
S/.1,400,000
Total ingreso
1,400,000
Costo de ventas
650,000
Utilidad bruta
750,000
Gastos de administracin
180,000
Gastos de venta
190,000
Utilidad operativa
280,000
Gastos nancieros
50,000
Resultado antes de participaciones y del impuesto a la renta
230,000
Participacin de los trabajadores
(23,000)
Impuesto a la renta
(62,100)
Utilidad neta del ejercicio
S/.144,900
Cuenta
Estados de costos
La contabilidad de costos prepara informacin para los estados
de gestin como consecuencia del proceso de la informacin
operativa de la empresa, tal como se muestra a continuacin:
Compaa Manufacturera S.A.C.
Estado de resultados
Para el ao terminado el 31 diciembre de 200X
Ventas
S/.4200,000
Menos: costo de ventas:
Inventario inicial
S/.360,000
Costo de productos terminados (Anexo)
3000,000
Subtotal
3360,000
Menos: inventario nal de productos terminados (300,000)
Costo de productos vendidos
(S/.3060,000)
Margen bruto
1140,000
Menos: gastos de administracin y venta
(500,000)
Utilidad de operacin
S/.640,000
Menos: participacin de los trabajadores
(64,000)
Menos: impuesto a la renta
(172,800)
Utilidad neta
S/.403,200
N 264
S/.2200,000
500,000
330,000
3030,000
180,000
3,210,000
210,000
S/.3000,000
IV
Caso N 3
Costo-volumen-benecio
La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de
la empresa industrial Los Portales S.A.C., para el prximo ao:
Ventas
Costos variables
Costos jos
S/.200000,000
180000,000
12000,000
1 www.denicion.org/contabilidad-de-gestion
2 GALLEGO LVAREZ, Isabel. Contabilidad de gestin. Pginas 1 y 30. Universidad de Salamanca-Espaa.
N 264
Ventas
Costo variable
Margen de
contribucin
Costos jos
180,000,000
20000,000
Utilidad neta
S/.10000,000
13200,000
6800,000
180,000,000
162000,000
18000,000
12000,000
6000,000
200000,000
198000,000
2000,000
12000,000
(10000,000)
200000,000
153000,000
47000,000
13800,000
33200,000
Caso N 4
Estado de resultados y clculo del punto de equilibrio
La empresa Industrial del Sur S.A. tiene la siguiente informacin
concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado
en el presente ao, para cuyo efecto se preparar un estado de
resultados sealando el margen de contribucin para facilitar
el clculo del punto de equilibrio.
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos variables
Costos indirectos jos
Gastos de administracin y venta variables
Gastos de administracin y venta jos
Inventario de materias primas
Inventario nal de productos terminados
600,000
200,000
1800,000
1600,000
280,000
700,000
200,000
420,000
260,000
1000,000
IV-3
IV
Informe Especial
Empresa Industria del Sur S.A.C.
Estado de ganancias y prdidas
Al 31 de diciembre de 200X
Ventas
S/.
S/.
S/.5300,000
(-) Costo de ventas
Inventarios inicial de productos terminados
600,000
(+) Costo de produccin variables
Costo de materia prima directa
1740,000
Costo de mano de obra directa
1600,000
Costo indirecto de fabricacin variables
280,000 3620,000
Subtotal
4220,000
(-) Inventario nal de productos terminados
(1000,000)
3220,000
Utilidad bruta marginal
2`080,000
(-) Gastos de administracin y venta
200,000
Margen de contribucin
S/.1880,000
(-) Costo jos
Costos indirectos de fabricacin
700,000
Gastos de administracin y ventas
420,000
1120,000
Utilidad antes del impuesto
760,000
Impuesto a la renta 30%
228,000
Utilidad neta
S/.532,000
Caso N 5
Punto de equilibrio con variacin de precios
Las operaciones normales de la Compaa Industrial S.R.L. fueron
como sigue en el ao actual:
Compaa Industrial del Centro S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre de 200X
Ventas, 200,000 unidades a S/.5.00.
Costo variables, 200,000 unidades a S/.2.50
Utilidad marginal
Costo jo de las unidades vendidas
Utilidad neta
S/.1000,000
500,000
500,000
320,000
180,000
IV-4
Instituto Pacfico
Precio
actual
Ventas
200,000 x S/. 5.00
230,000 x 2.50
260,000 x 4.00
160,000 x 5.50
100,000 x 6.00
Total de ventas
(-) Costos variables
200,000 x S/.2.50
230,000 x 2.50
260,000 x 2.50
160,000 x 2.50
100,000 x 2.50
Margen de contribucin
(-) Costo jo
Al volumen actual o ms bajo
A 230,000 Unidades
A 260,000 Unidades
Utilidad Neta
Razn margen de contribucin
S/.500,000/ S/.1000,000
460,000/1035,000
195,000/1040,000
240,000/880,000
175,000/600,000
Punto de equilibrio
S/.320,000/0.50
347,000/0.4444
362,000/0.375
320,000/0.5454
320,000/0.5833
10%
S/.
1000,000
20%
S/.
Aumento del
precio
10%
S/.
S/.
20%
S/.
1035,000
1040,000
880,000
1000,000
600,000
600,000
500,000
575,000
650,000
400,000
500,000
460,000
390,000 480,000
250,000
350,000
320,000
320,000
362,000
28,000 160,000
30,000
320,000
347,000
180,000
113,000
0.5
0.4444
0.375
0.5454
0.5833
640,000
780,828
965,334
586,726
548,602
Comentarios
a. Si el nivel de la produccin es 230,000 unidades, el costo
jo se incrementa a S/.347,000, para el efecto hacemos el
siguiente anlisis: Si la produccin aumenta 20,000 unidades,
el costo jo aumentar S/.24,000, y si el volumen de produccin aumentara 40,000 unidades, entonces el costo jo
aumentara en S/.30,000; al promediar los incrementos de
los dos niveles de produccin resulta el promedio siguiente:
S/.24,000 + S/.30,000 / 2 = S/.27,000. Si el costo jo al nivel
normal de 200,000 unidades es de S/.320,000, entonces al
producirse un incremento de 30,000 unidades el costo jo
se incrementar a S/.320,000 + S/.27,000 = S/.347,000.
b. Si el volumen de produccin cambia de 200,000 a 260,000
unidades, el costo jo aumentara a S/.362,000; es decir,
S/.320,000 al nivel normal de 200,000 unidades, ms
S/.42,000 por el incremento de 60,000 unidades en el
volumen de produccin.
Caso N 6
Costeo directo
Los costos de produccin y de venta de la Compaa Manufacturera Alcides S.A. durante los tres ltimos aos: 2010, 2011,
2012. Se solicita de usted que con esta informacin prepare
estados de resultados comparativos para los tres aos, usando
primero los procedimientos del costeo de absorcin y segundo,
N 264
2010
0
25,000
25,000
0
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Concepto
Costo real de materia prima S/.
2010
100,000
150,000
216,000
174,000
50,000
144,000
116,000
2011
2012
5,000
30,000
33,000
2,000
0
35,000
30,000
5,000
IV
2011
144,000
2012
127,200
48,000
72,000
56,000
72,000
72,000
70,000
250,000
300,000
340,000
50,000
50,000
50,000
Solucin
Costeo por absorcin
VENTAS 25,000 UNIDADES A S/.40.00
30,000 UNIDADES A S/. 40.00
33,000 UNIDADES A S/.40.00
Costo de ventas:
Inventario inicial
Material directo
Mano de obra directa
Costo indirecto variable
Costo indirecto jo
Total
Menos: Inventario nal
Nada
5,000 Unidades
2,000 Unidades
Costo de venta real
Utilidad bruta en ventas
Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
Gastos administracin jos
Total gastos de operacin
Utilidad
2010
1000,000
100,000
150,000
48,000
72,000
370,000
2011
1200,000
72,000
370,000
630,000
300,000
330,000
432,000
768,000
300,000
50,000
1320,000
72,000
127,200
174,000
56,000
70,000
499,200
144,000
216,000
72,000
72,000
504,000
250,000
50,000
2012
350,000
418,000
28,480
340,000
50,000
470,720
849,280
390,000
459,280
Costeo directo
2010
Ventas 25,000 unidades S/.40.00
30,000 Unidades a S/.40.00
33,000 Unidades a S/.40.00
Costo venta variable
Inventario inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo inidirecto variable
Total
Menos: inventario nal
Nada
5,000 Unidades
2,000 Unidades
Utilidad bruta marginal
Menos: gastos variables
Utilidad marginal
(-) Costo indirecto jo
(-) Gastos jos
Utilidad neta
2011
1000,000
100,000
150,000
48,000
298,000
1200,000
61,714
298,000
702,000
250,000
452,000
122,000
330,000
72,000
50,000
1320,000
61,714
126,000
174,000
56,000
418,914
144,000
216,000
72,000
432,000
72,000
50,000
2012
370,286
829,714
300,000
529,714
122,000
407,714
23,814
70,000
50,000
395,100
924,900
340,000
584,900
120,000
464,900
Comentarios
1. Si observamos la estructura del costeo directo y el costeo
por absorcin, podemos ver que tanto los costos como el
resultado de cada ejercicio econmico son diferentes, por
cuanto en el costeo por absorcin el costo incluye los costos
jos, y el costeo directo o variable no los incluye por los
criterios que existen entre una y otra forma de costear.
2. La utilidad del ejercicio 2010 de S/.330,000 es coincidente
por ambos mtodos, la hiptesis es si no existen inventarios
iniciales y nales, entonces la utilidad ser igual por ambos
mtodos, tal como sucede en este ao.
N 264
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Proveedor
Arrendador
1. Objetivo
3. Deniciones
Arrendador
Persona que otorga el uso de un bien
comprado a un proveedor.
Arrendatario
Persona que recibe el bien, se convierte en propietario mediante pago
simblico (opcin de compra).
Arrendamiento nanciero
Transferencia sustancial de todos los
riesgos y beneficios inherentes al
derecho de propiedad de un bien. Se
ejerce opcin de compra.
Arrendamiento operativo
A travs de l no se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y
benecios inherentes a la propiedad
del bien. Calica como alquileres.
IV-6
Instituto Pacfico
- Capital
- Inters
Cobra
2. Caractersticas
Opcin de compra
Culminado el pago de las cuotas estipuladas en el contrato, el arrendatario
efecta pago simblico ejerciendo la
opcin de compra para quedarse con
el bien en denitiva.
Arrendatario
Contrato
Acuerdo contractual por el cual el
arrendador otorga el uso de un bien
a un arrendatario a cambio de pagos
peridicos que incluye intereses y
amortizacin del capital.
Identica el bien
que requiere
Paga
Caso N 1
Costo anual:
Arrendamiento financiero-contrato
suscrito por equipos
Opcin de
compra:
2,000
(1 +0.12)5
Valor presente
1,136
= 44,393
Enunciado
La empresa Mercantil Ximena adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de arrendamiento nanciero, mediante
la suscripcin del correspondiente contrato
con la entidad nanciera Leasing Lima.
El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:
-
S/.
60,000
2,000
62,000
11,160
73,160
Total
Cuotas
Opc.
compra
44393
17607
43257
16743
1136
864
62000
60000
2000
11160
10800
360
Total de la deuda:
73160 70800
2360
DEBE
HABER
32 ACTIVOS ADQUIRID. EN
ARRENDAM. FINANC.
3226 Equipos diversos
(valor presente)
44,393
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3732 Intereses devengados
en medicin a
valor descontado
17,607
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de arrendam.
nanc. (valor presente)
44,393
4552 Contratos de arrendam.
nanc. (ctos. de nanc.) _____ 17,607
62,000 62,000
Nota: Se depreciar 10 % de S/.44,393 en cada ao
(6813/3912 )
N 264
DEBE
HABER
03 OTRAS CUENTAS DE
ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras ctas. de orden
deudora (IGV diferido)
11,160
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
2,160
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 6,673
(reduccin de deuda
vencida)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(reduccin de inters
devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo de
entidad nanciera)
______ 14,160
14,160 14,160
DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc. 5,327
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado
(reduccin de inters
devengados)
HABER
5,327
HABER
S/.
2,000
360
2,360
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
(crdito scal)
360
45 OBLIGACIONES FINANC.
4521 Contratos de
arrendamiento nanc. 1,136
(para saldar la cuenta
de deuda)
4552 Contratos de
arrendamiento nanc.
864
(para saldar la cuenta
de inters)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFEC.
1041 Ctas. corrientes operat.
(nota de cargo o fact. ) ______
2,360
HABER
DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de
arrendamiento nanc.
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no deveng.
en medicin a valor
descontado (para saldar
la cuenta)
2,360
2,360
HABER
864
2,160
HABER
360
360
DEBE
DEBE
HABER
44,393
DEBE
HABER
864
DEBE
...Vienen
9
39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3912 Activos adq. en
arrendam. nanc. 22,196.50
(para saldar la cta.)
39 DEPRECIAC., AMORT.
Y AGOT. ACUM.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - costo
22,196.50
(depreciacin acum.
en 5 aos de uso)
2,160
N 264
Central telefnica
IGV 18 %
Total cargado en cuenta corriente
IV
HABER
44,393
Van...
Comentarios
a) Conforme a lo estipulado por la NIC
17 Arrendamientos, el activo jo ser
reconocido a su valor presente; por
lo que, el diferencial ser reconocido
como intereses no devengados y registrados en la cuenta 3732 Intereses
no Devengados en Medicin a Valor
Descontado.
b) Sobre la base del valor presente se
efecta el clculo de la depreciacin
del equipo, segn la vida til estimada
del referido bien.
c) Para nes didcticos, se asume que
el contrato de arrendamiento ser
amortizado en cinco cuotas anuales
de S/.12,000 cada una, en lugar de
sesenta cuotas mensuales de S/.1,000
cada una, que suele ser la forma usual
de hacer los pagos por las cuotas
vencidas.
d) Para los efectos de la declaracin jurada del IR, el contribuyente no pierde
la opcin de depreciar el bien segn la
vida del contrato de arrendamiento,
el exceso de la depreciacin que resulte, respecto de la calculada conforme
a la vida til estimada del bien ser
deducida de la utilidad tributaria.
e) En el caso que el contrato de arrendamiento muestre por separado el
monto referido a los intereses no
devengados, se emplear la cuenta
3731 Intereses no Devengados en
Transacciones con Terceros.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
e)
1. Introduccin
El presente informe tiene como nalidad
establecer el tratamiento contable acorde a la aplicacin de las NIC y las NIIF,
en la medicin de activos a la fecha de
presentacin de los estados nancieros y
contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.
f)
g)
2. Generalidades
Todos los bienes muebles o inmuebles
estn sujetos a un proceso continuo de
valorizacin y desvalorizacin, los cuales
se dan por distintos factores, ya sea por
el uso continuo (desgaste), obsolescencia,
variacin en el precio de mercado o los
cambios y avances tecnolgicos, entre
otros. Es relevante que los activos de
la empresa estn contabilizados por un
importe que no sea superior al importe
recuperable del mismo. Por lo que cualquier reduccin que se efecte al valor
en libros hasta llegar al importe que se
pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta constituye
desvalorizacin.
h)
Instituto Pacfico
La norma contable que regula la desvalorizacin (deterioro del valor de los activos) es
la NIC 36. Es de precisar que en el primer
prrafo de la mencionada norma seala
que: un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando
su importe en libros exceda del importe
que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se presentar como
deteriorado. Por lo que la norma exige que
la entidad reconozca una prdida por el
deterioro de valor de ese activo.
La presente norma es de aplicacin a los
siguientes activos:
NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos
IV-8
3. Deniciones
4. Aspectos contables
NIC 36
Deterioro del
valor de los
activos
N 264
Desvalorizacin
Esta norma precisa que independientemente de la existencia de cualquier indicio de deterioro de valor, la entidad debe:
Comprobar anualmente el deterioro
del valor de cada activo intangible con
una vida til indenida, as como de
los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando
su importe en libros con su importe
recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro
del valor del fondo de comercio
adquirido en una combinacin de
negocios.
IV
Importe recuperable
Valor de uso
Se toma el mayor
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adquirida solo produce un 50 % de la produccin demandada, se
realiza una estimacin del deterioro de dicho bien, el cual
su valor recuperable asciende a S/.9,650.00 mediante la estimacin de su valor razonable menos su costo de venta. Por
tal motivo, la empresa decide adquirir una nueva mquina
industrial con mayor capacidad de produccin y vender dicho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva
mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).
Caso prctico
La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comercializacin de productos de cuero tales como carteras, billeteras, correas, etc., adquiri una mquina industrial de
coser valorizado en S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30
de diciembre de 2009, adems la depreciacin acumulada
actual de la mquina es de S/.10,000.00. Debido a la exce-
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
Haber
25,000.00
30.12.09
Por la adquisicin de la
maquinaria
4,750.00
29,750.00
xxx
30.12.09
Por la cancelacin de la
mquina
29,750.00
29,750.00
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
30.12.09
Por la depreciacion de la
mquina
Haber
10,000.00
Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias
10,000.00
Maquinaria
(activo)
Costo de adquisicin
25,000.00
Depreciacin
10,000.00
Importe en libros
15,000.00
S/.9,650.00
S/.8,500.00
Importe recuperable
(tomamos el mayor)
9,650.00
5,350.00
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
30.12.09
Por el reconocimiento de la
prdida por
desvalorizacin
Haber
5,350.00
Depreciacin acumulada
6814 Inmuebles, maquinaria y equipo
681411 Maquinarias
5,350.00
IV-10
Instituto Pacfico
N 264
Fecha
Glosa
Por la baja de
la maquinaria
xxx
Fecha
Glosa
Por la adquisicion de la
maquinaria
Debe
9,650.00
Haber
10,000.00
5,350.00
25,000.00
Cuenta
Cuentas por cobrar diversas-Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
16511 Maquinarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
75 Otros ingresos de gestin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75611 Maquinarias
16
xxx
Cuenta
65 Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Maquinarias
39 Depreciacin y amortizacin acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Maquinarias
IV
Debe
8,100.00
Haber
1,458.00
9,558.00
1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de retenciones del
IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que de forma
sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en
el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial,
en el que el cliente acta como sujeto activo y el proveedor
como sujeto pasivo.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
S/.708.00
S/.11,800.00
Proveedor
Pasivo
Sujeto
Cliente
Proveedor
Sunat
Cliente
Operaciones
1. Venta de bienes
Sujeto activo
2. Venta de servicios
3. Contratos de construccin
Deuda 100 %
Caso prctico
Cancela 94 %
Proveedor
Agente de retencin
Agente de retencin
Agente de retencin
No retiene
No retiene
IV-12
DEBE
60 COMPRAS
50,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito
HABER
59,000.00
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
N 264
50,000.00
50,000.00
IV
DEBE
HABER
82,000.00
DEBE
60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x
DEBE
HABER
2,214.00
14,514.00
HABER
HABER
14,514.00
HABER
55,460.00
x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Rgimen de retenciones
Para registrar las retenciones del 6 %, segn comprobante de retencin N 001-4650.
Valor venta
50,000.00
IGV 18 %
9,000.00
Total
59,000.00
Retencin 6 %
3,540.00
N 264
0.00
3,540.00
3,546.00
Saldo
3,540.00
HABER
3,546.00
3,540.00
DEBE
HABER
3,540.00
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
9,000.00
14,760.00
2,214.00
3,546.00
14,760.00
14,760.00
12,300.00
11,214.00
12,300.00
DEBE
Saldo
14,760.00
Mayorizando:
Saldo
14,760.00
3,540.00
3,540.00
0.00
Saldo
0.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Operacin 5.- Por la venta de mercaderas al crdito.
DEBE
HABER
50,000.00
9,000.00
DEBE
60 COMPRAS
35,600.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
x
DEBE
HABER
42,008.00
HABER
42,008.00
x
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
Por la aplicacin del IGV retenido
DEBE
DEBE
HABER
3,540.00
3,540.00
HABER
3,540.00
6,408.00
9,000.00
3,540.00
13,014.00
9,948.00
Saldo
13,014.00
Mayorizando:
35,600.00
72,300.00
HABER
35,600.00
DEBE
HABER
DEBE
3,540.00
3,540.00
22,014.00
3,540.00
3,540.00
12,066.00
Saldo
0.00
DEBE
HABER
12,066.00
Mayorizando:
Operacin 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informtica S.A.
x
DEBE
IV-14
Instituto Pacfico
HABER
55,460.00
22,014.00
Saldo
N 264
22,014.00
0.00