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Rer y Rus
Rer y Rus
Autores:
- Mario Alva Matteucci
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 1
CONTENIDO
PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Sujetos que pueden acogerse
1.1 Empresas unipersonales
2. Quines estn impedidos de incluirse en este rgimen?
3. Cul es la forma de poder acogerse al RER?
4. En qu momento se puede acoger al RER un contribuyente que proviene del
rgimen general?
5. Cules son las consecuencias tributarias de la inclusin al RER de un
contribuyente que proviene del rgimen general?
6. El cambio del RER al rgimen general
6.1 Cambio voluntario del RER al Rgimen General
10. Los sujetos del RER estn obligados a efectuar retenciones del impuesto a la
renta?
11. Existe relacin de las MYPES y el RER?
12. Infracciones y sanciones aplicables a los contribuyentes que se encuentran
en el RER.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 3
CONTENIDO
PRIMERA PARTE: RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Se debe tener en cuenta que, las actividades antes sealadas podrn ser realizadas
en forma conjunta.
Base Legal:
Artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 4
Numeral 1 del artculo 76 modificado por el artculo 2 del D.S N 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 5
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 6
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 7
Mdicos y odontlogos
Abogados
Contadores
Economistas
Arquitectos
Asesoramiento
empresarial
Veterinarios
Informtica
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 9
De conformidad con el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
acogimiento al RER se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
El numeral 1) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de
contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que dentro de
dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde
al perodo en el que se efecta el cambio de rgimen3.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.
El numeral 2) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de
contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
- Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del
primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
- Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y
que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente
con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el
referido registro, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo con lo sealado en el artculo 120 de la Ley.
El acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta la reactivacin en el
Registro nico de Contribuyentes
Se debe tener en cuenta que, en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artculo 119 de la LIR, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn
corresponda.
Asimismo, deben tener en cuenta que el acogimiento al Rgimen Especial tendr
carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General
3
Numeral 1) del artculo 78 modificado por el artculo 4 del D.S N 169-2007-EF, publicado el
1.10.2007.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 10
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por
acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el
ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Ejemplo:
Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 2009, en el Rgimen General y
luego, en el mes de mayo opta por acogerse al RER, al finalizar el ejercicio gravable,
debe presentar su DJ anual del Impuesto a la Renta de tercera categora
correspondiente al Rgimen General declarando las rentas de tercera categora de los
perodos correspondientes de enero a abril 2009.
5. CULES SON LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA INCLUSIN AL
RER DE UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RGIMEN GENERAL?
SALDOS A FAVOR DEL IR:
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn
contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo
88 de la Ley.
PERDIDAS ARRASTRABLES:
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que
se refiere el Artculo 50 de la Ley.
CRDITO FISCAL (IGV):
Los pagos mensuales del RER no tienen incidencia sobre el Impuesto General a las
Ventas, por tanto, las consecuencias de las operaciones relacionadas con el IGV, que
fueron realizadas en el Rgimen General, sern las mismas en el RER, es decir no se
alteran.
Base legal:
Artculo 81 del Reglamento de la LIR
6.
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De conformidad con el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, si en
un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 del TUO de la
LIR, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
Tener en cuenta:
En los dos casos antes sealados (6.1 y 6.2), los contribuyentes del Rgimen
Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la
declaracin pago mensual (PDT 621) correspondiente al mes por el que se efecte
el cambio.
Ello, de conformidad con el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1922004/SUNAT4.
Ejemplo:
Si un contribuyente del RER por error se equivoca y presenta su declaracin como RG
dentro de la fecha de vencimiento, sera correcto que la SUNAT lo considere
automticamente en el RG (ya que podra asumir que el contribuyente ha hecho un
cambio voluntario al RG).
Sin embargo, la SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha sealado que, si
un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos
exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el
transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido
en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en
el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber
considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
6.3 PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE INGRESO AL
REGIMEN GENERAL
De conformidad con el artculo 84 del Reglamento de la LIR, a partir de la fecha que
el contribuyente ingrese al Rgimen General (ya sea de forma voluntaria o obligatoria),
si en el ejercicio anual anterior no hubiera tenido impuesto calculado o hubiera estado
en el en el RUS o en el RER en el ejercicio anterior, o no hubiera tenido actividades,
deber aplicar la tasa del 2% sobre sus ingresos netos (Sistema b), de conformidad
con el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los pagos a
cuenta, mientras que, aquellos contribuyentes que hubieran tenido impuesto
calculado de acuerdo al Rgimen General, aplicarn el respectivo coeficiente sobre los
ingresos netos para determinar los pagos a cuenta (Sistema a) del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
7.
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TASA
1.5% de los Ingresos netos mensuales5
19%
Base legal:
- Artculo 120 del TUO de la LIR, sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086,
publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin
Complementaria Final, entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de
su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30
septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR).
- Ver Anexo del D.S N 007-2008-TR, publicado el 30.09.2009 y vigente desde el 01.10.08.
-(*) Artculo 79 del Reglamento del TUO de la LIR.
8.
Tipo de Sujeto
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, ser aplicable a partir
del perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.
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9.
Los sujetos del presente Rgimen llevan contabilidad simplificada, es decir slo estn
obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con
las normas vigentes sobre la materia.
Adems, debern llevar la Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener
trabajadores dependientes.
Base legal:
Artculo 124 sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio
2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en
vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento
del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto
Supremo N 008-2008-TR).
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tendr carcter informativo, pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar
obligaciones en forma anual adicionales, sino nicamente con carcter mensual.
Base legal:
(*) Artculo 124-A incorporado por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el
28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final,
entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El
Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008,
mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR).
(**) Artculo 85 del Reglamento de la LIR, incorporado mediante el artculo 4 del D.S N 1182008-EF (publicado el 30.09.2008).
De una lectura de las normas antes sealadas, se puede apreciar claramente que el
acogimiento al RER es posible, aunque el deudor tributario no rena las
caractersticas de una MYPE.
Por otro lado, el acogimiento al rgimen de la MYPE es obligatorio para poder gozar
de los beneficios laborales, pero ello no es obligatorio para aquellos contribuyentes
que solo desean tributar sus rentas de tercera categora como RER.
12. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES DEL
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE
SEA APLICABLE
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 16
Infraccin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
Referencia
Artculo
173
Sancin
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
25% de la UIT
Numeral 4
25% de la UIT
Numeral 5
25% de la UIT
o Comiso (2)
Numeral 6
15% de la UIT
Numeral 7
15% de la UIT
Artculo
174
Numeral 1
50% de la UIT o
cierre (3) (4)
Numeral 2
25% de la UIT o
cierre (3) (4)
Numeral 3
25% de la UIT o
cierre (3) (4)
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Infraccin
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que
no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a
los productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Referencia
Numeral 4
Sancin
Internamiento
temporal del
vehculo (5)
Numeral 5
25% de la UIT o
internamiento
temporal de
vehculo (6)
Numeral 6
Comiso
(7)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Numeral 10
Comiso
(7)
Numeral 11
Comiso o multa
(8)
Numeral 12
25% de la UIT
(9)
Numeral 13
Comiso o multa
(8)
Numeral 14
Comiso
(7)
Numeral 15
Comiso
(7)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 18
Infraccin
Sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad,
los
soportes
magnticos,
los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.
Referencia
Numeral 16
Sancin
Comiso o multa
(8)
Artculo
175
Numeral 1
0.6% de los IN
(10)
Numeral 2
0.3% de los IN
(11) (12)
Numeral 3
0.6% de los IN
(10)
Numeral 4
0.6% de los IN
(10)
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
0.2% de los IN
(13)
Numeral 7
0.3% de los IN
(11)
Numeral 8
0.3% de los IN
(11)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 19
Infraccin
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes
electrnicos que sustenten la
contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo.
Presentar
las
declaraciones,
incluyendo
las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar
las
declaraciones,
incluyendo
las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que
sta solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Referencia
Numeral 9
Sancin
15% de la UIT
Artculo
176
Numeral 1
50% de la UIT
Numeral 2
Numeral 3
15% de la UIT o
0.6% de los IN (14)
25% de la UIT
Numeral 4
15% de la UIT
Numeral 5
15% de la UIT
(15)
15% de la UIT
(15)
Numeral 6
Numeral 7
15% de la UIT
Numeral 8
15% de la UIT
Artculo
177
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
0.6% de los IN
(10)
0.6% de los IN
(10)
0.3% de los IN
(11)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 20
Infraccin
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar
estados
financieros,
declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria,
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
Referencia
Numeral 4
Sancin
Cierre
(16)
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
Numeral 7
0.3% de los IN
(11)
25% de la UIT
Numeral 8
25% de la UIT
Numeral 9
0.3% de los IN
(11)
25% de la UIT
Numeral 10
Numeral 11
0.3% de los IN
(11)
Numeral 12
0.3% de los IN
(11)
Numeral 13
Numeral 14
15% de la UIT
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 21
Infraccin
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
Impedir que funcionarios de la
Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a
que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del
presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado
desarrollen
sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Referencia
Numeral 15
Sancin
25% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN
(10)
Numeral 17
0.6% de los IN
(10)
Numeral 18
Cierre (17)
Numeral 19
0.3% de los IN
(11)
Numeral 20
0.3% de los IN
(11)
Numeral 21
Cierre o comiso
(18)
Numeral 22
Numeral 23
Numeral 24
Numeral 25
0.6% de los IN
(10) (20)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 22
Infraccin
No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, que entre otros respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la
citada ley.
Referencia
Numeral 26
Sancin
15% de la UIT
Numeral 27
0.6% de los IN
(10) (20)
Artculo
178
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
Comiso
(7)
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 23
Infraccin
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.
Referencia
Numeral 8
Sancin
0.3% de los IN
(11)
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a
la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de
treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por
los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice
con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar
sobre los bienes.
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(4)
(5)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 24
(6)
(7)
(8)
(9)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10),
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10),
nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La
sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario
a partir de la tercera vez.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 25
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 27
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 29
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Conforme lo determina el Reglamento del RUS, el numeral 3.2 del artculo 3
determina que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes
tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
3.4 MONTO TOTAL DE ADQUISICIONES
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite
permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de
aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo
7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los
activos fijos.
4. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN ESTAR COMPRENDIDAS DENTRO DEL
RUS?
Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares
americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
(ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de
la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule;
y/o,10
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera."11
10
De acuerdo con lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Final del D. S. N 0772007-EF, (publicado en el Diario Oficial El Peruano el 22.06.2007), se precisa que el presente
acpite estar vigente a partir de la entrada en vigor de las modificaciones al Reglamento de la
Ley General de Aduanas, aprobado por D. S. N 011-2005-EF y normas modificatorias, y al
Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de
Mensajera Internacional, aprobado por D. S. N 067-2006-EF, que hagan posible su aplicacin.
11
Referencia idntica a la nota 4 que antecede.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 31
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 33
PARAMETROS
CATEGORAS
1
2
3
4
5
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 34
CATEGORAS
1
2
3
4
5
20
50
200
400
600
12
que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al
contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
De presentarse modificaciones de datos en las Declaraciones presentadas ser de
aplicacin el artculo 4 de la citada Resolucin que establece que El formulario N
1093 Solicitud de Modificacin de Datos/Comunicacin de Presentacin de
Formularios, podr ser utilizado para modificar los siguientes datos, cuando hayan sido
consignados errneamente en el Formulario N 1611 Declaracin Jurada Pago
Mensual Nuevo Rgimen nico Simplificado:
a. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC.
b. Perodo tributario.
c. Nmero de suministro o medidor de energa elctrica.
El procedimiento para solicitar la modificacin de los datos mencionados en el prrafo
anterior se realizar considerando lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 089-95/SUNAT y modificatorias.
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la
constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al
contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
15. LA RECATEGORIZACIN
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 37
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 38
Sin embargo hoy en da este artculo se encuentra derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967, publicado el 24 diciembre
2006, disposicin que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2007.
19. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LOS SUJETOS DE ESTE
RGIMEN
19.1 COMPROBANTES QUE SI PUEDEN EMITIR
16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las
operaciones comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u
otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT.
19.1 COMPROBANTES QUE NO PUEDEN EMITIR
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones
comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y
dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT. La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar
la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos
comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del
IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos
del Rgimen General o del Rgimen Especial que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer
comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisin del primer
comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes
en que sea detectado por la Administracin Tributaria.
El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud del presente numeral, estar
obligado a presentar el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT. Asimismo, deber efectuar el pago de los impuestos que
correspondan al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen General.
Tratndose del IGV no tendrn derecho a crdito fiscal por las adquisiciones
efectuadas en el perodo comprendido entre su inclusin en el Rgimen General y el
mes siguiente al de presentacin del formulario de cambio de rgimen.
16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplicacin sin perjuicio de las
sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario.
20. QU COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR LOS SUJETOS DEL
PRESENTE RGIMEN EN LAS COMPRAS QUE REALICEN?
Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las
compras de bienes y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios,
en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 39
giro y/o actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn
las normas que regulan dicho impuesto.
Las compras mensuales promedio se obtienen de dividir el total de adquisiciones de
bienes y/o servicios del ao entre doce (12) meses, salvo que el contribuyente haya
iniciado operaciones en el ao, para tal caso se dividirn entre los meses
comprendidos entre el inicio de operaciones y el mes de diciembre, inclusive. De no
contarse con una fecha cierta de inicio de operaciones, se considerar la sealada en
el Registro nico de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre
las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.
21. EFECTOS DE LA APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por el
Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementar
los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos
declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
b) El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos mensuales es superior al lmite mximo
de ingresos brutos mensuales permitido para la categora en la que se encuentre
ubicado el sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del
mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite
mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente Rgimen, el sujeto
quedar incluido en el Rgimen General a partir del mes en el cual super el referido
lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las Ventas, los nuevos importes de
los ingresos brutos mensuales a que se refiere el inciso b) constituirn la nueva base
imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o
ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en
el inciso b) del Artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la
presuncin a que se refiere el Artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige
por sus propias disposiciones.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 41
resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no
compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria,
aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de
inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del
da siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del solicitante.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la
SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de
percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo
Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que
mantengan retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de
diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern
deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo diciembre del ao
antes mencionado. De subsistir algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar
su devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley
N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen General
o al Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido
materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer
perodo tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el
Rgimen Especial, segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin
luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
27. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE
SE ENCUENTRAN EN EL RUS
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 43
TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Infraccin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
Referencia
Artculo
173
Sancin
Numeral 1
Numeral 2
40% de la UIT o
comiso o
internamiento
temporal del
vehculo (1)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 4
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre (2) (3) o
comiso (4)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 7
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)
Artculo
174
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2) (5)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 44
Infraccin
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que
no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Referencia
Numeral 2
Sancin
0.3% de los I o
cierre
(2) (5)
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre
(2) (5)
Numeral 4
Internamiento
temporal del
vehculo
(6)
0.3% de los I o
internamiento
temporal del
vehculo (7)
Numeral 5
Numeral 6
Comiso
(8)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso
(8)
Numeral 9
Comiso o multa
(9)
Numeral 10
Comiso
(8)
Numeral 11
Comiso o multa
(9)
Numeral 12
0.3% de los I
(10)
Numeral 13
Comiso o multa
(9)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 45
Infraccin
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a
los productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
Referencia
Numeral 14
Sancin
Comiso
(8)
Numeral 15
Comiso
(8)
Numeral 16
Comiso o multa
(9)
Artculo
175
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 3
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 4
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 7
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 46
Infraccin
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad,
los
soportes
magnticos,
los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes
electrnicos que sustenten la
contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Referencia
Numeral 8
Sancin
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 9
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 3
Numeral 5
Numeral 2
Artculo
176
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 4
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I (11) o
cierre (2)(3)
0.2% de los I (11) o
cierre (2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Artculo
177
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 47
Infraccin
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad.
Referencia
Numeral 3
Sancin
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 4
Cierre
(12)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 6
Numeral 7
Autorizar
estados
financieros,
declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
Numeral 8
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
20 % de la UIT
Numeral 10
Numeral 9
Numeral 11
Numeral 12
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Cierre
(12)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 48
Infraccin
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
Impedir que funcionarios de la
Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a
que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del
presente Cdigo Tributario.
Referencia
Numeral 13
Sancin
50% del tributo no
retenido o no
percibido.
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
0.6% de los I o
cierre
2)(3)
Numeral 17
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 18
Numeral 19
Cierre
(2)
Numeral 20
Cierre
(2)
Numeral 21
Numeral 22
Numeral 23
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 49
Infraccin
No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado
desarrollen
sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, que entre otros respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
Referencia
Numeral 24
Sancin
Cierre
(2)
Numeral 25
Numeral 26
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 27
Artculo
178
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
Comiso
(8)
Numeral 4
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 50
Infraccin
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados, en las normas tributarias
cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la
citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.
Referencia
Numeral 5
Sancin
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
0.3% de los I o
cierre
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a
la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de
treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la
UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 51
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 53
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 54
Caso Prctico 1
Enunciado
El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC
10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV.
Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de
S/.13, 500 mas IGV.13
Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de
impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009.
Solucin
Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden
acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta
de tercera categora por actividades de servicio.
En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de
valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son
cumplidos por el seor Federico Lanceloti.
Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen
Especial, es el prescrito en el articulo 119 de la LIR, es cual seala que el
acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota
que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor
Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV
Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones
mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este
recin acogido al Rgimen Especial.
Determinacin de sus obligaciones tributarias
Asumir que cumple que el resto de requisito sealados en el articulo 118 del TUO de la Ley
del Impuesto ala Renta
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 55
turstico
Ventas
IGV
Total
13,500.00
2,565.00
16,065.00
6,500.00
1,235.00
7,735.00
2,565.00
1,235.00
1,330.00
Pago de Impuesto a la
Renta
Ingresos Netos
13,500.00
tasa
1.50%
Pago de RER
202.50
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 56
Indicar Rgimen
Especial
Paso 02:
Se consignan la informacin de las ventas gravadas con el IGV del periodo setiembre
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 57
Paso 03:
Se consigna la informacin de las compras gravadas con el IGV del periodo setiembre
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 58
Paso 04:
Se consigna la informacin de los ingresos netos del mes de setiembre y se determina
el impuesto a la Renta a Pagar.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 59
Paso 05:
El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 60
Paso 06:
Es importante consignar en el concepto Importe a Pagar el importe que se deber
abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este ltimo requisito para el
acogimiento efectivo al Rgimen Especial.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 61
Pagar el
Impuesto
determinado
Caso Prctico 2
Enunciado
La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa
comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2009 un saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora
bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto
2009 del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como efectuar su
acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el
saldo a favor del Impuesto a la Renta del Rgimen General.
Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al mes de
julio.
Ventas del mes de julio
Ventas
IGV
Total
30,000.00
5,700.00
35,700.00
20,500.00
3,895.00
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 62
Total
24,395.00
Solucin
Segn el inciso b) del articulo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para
sujetos provenientes del Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el
cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el articulo 120 de esta Ley.
Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber
presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 segn su ltimo dgito de
RUC segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad
mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber de pagar el impuesto a la
renta correspondiente.
5,700.00
3,895.00
1,805.00
Tasa
1.50%
Pago de RER
450.00
Ahora bien, con respecto a la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2008 (Rgimen
General). El artculo 81 del Reglamento de la LIR seala que los contribuyentes del
Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial, aplicarn contra sus pagos
mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley.
Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podr compensar su saldo a favor del
Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200, contra el pago de
renta de Rgimen Especial del periodo agosto el cual asciende a S/. 450.
Pago del RER mediante compensacin del saldo a favor del 2008:
450.00
-35,200.00
-34,750.00
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 63
Importe a pagar
0.00
Indicar Rgimen
Especial
Paso 02
En la pestaa del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo agosto
2009
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 64
Paso 03.
En la pestaa IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo agosto
2009
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 65
Paso 04
Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 66
Paso 05
En la pestaa de Determinacin de la Deuda/Renta casilla 302, el PDT arrastrar el
importe de la casilla 312.
En la casilla 303 -Saldo a Favor del Periodo Anterior, se consignar el importe del
saldo a favor del impuesto a la renta del 2008.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 67
Paso 06:
En vista de que el importe del saldo a favor de renta del 2008, es mayor al impuesto a
la renta determinado en el periodo agosto, el importe a pagar es 0.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 68
Caso prctico 03
Enunciado
El seor Horacio Elisondo es una persona que en su DJ Anual del Impuesto a la Renta
2008 determina una perdida tributaria de S/.36,520 sealando el sistema A de
compensacin de perdidas.
Ahora bien, en el periodo de abril 2009, efecta su cambio al Rgimen Especial, y
setiembre del 2009 se vuelve a acoger la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
El seor Horacio Elisondo desea saber si podr compensar la perdida tributaria del
2008 por volver al Rgimen General en el periodo de setiembre 2009.
Solucin
Como sabemos el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR), seala que tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.
En ese sentido el mismo articulo seala que el acogimiento al Rgimen Especial
tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen
General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 69
Caso Prctico 04
Enunciado
El seor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de reparacin
de autos y est acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, en el mes de
agosto 2009 tiene ventas por S/.13,000 y compras por S/. 9,500 y presenta su DJ en el
PDT 0621 en el mes de setiembre dentro del plazo establecido. Posteriormente se da
cuenta de que omiti considerar una Factura de Venta por un importe de S/. 650 ms
IGV.
El seor Alejandro Palermo Ponce desea saber de que manera puede subsanar esta
omisin y cuales son las consecuencias de ello.
Solucin
El seor Alejandro Palermo para subsanar esta omisin de venta, deber de presentar
una Declaracin rectificatoria del PDT 0621 del periodo de agosto, para incluir el
correspondiente importe de las ventas. A continuacin mostraremos los pasos que
deber de tomar en cuenta para esta rectificatoria.
14
El mismo artculo 121 establece tambin que los contribuyentes del Rgimen General
podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el
ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas
mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 70
Paso 01
En la DJ del PDT 0621 anteriormente presentada se efectuar la modificacin.
Paso 02
Una vez seleccionada la DJ anterior indicar la opcin Si rectifica
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 71
Se marca la
opcin s.
Paso 03
Las ventas del periodo agosto
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 72
Paso 04
Las compras del periodo agosto
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 73
Paso 05
Total de ingresos netos del periodo agosto
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 74
Paso 06
Determinacin del IGV y RENTA del perodo agosto
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 75
Paso 07
Se consignar los pagos previos de IGV y renta pagados en la primera declaracin.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 76
Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la omisin de
ventas el seor Alejandro Palermo Ponce, habra incurrido en la infraccin de
Declarar cifras y/o datos falsos tipificada en el numeral 1 del articulo 178 de la Tabla
II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Cuya sancin es del 50% del
Tributo Omitido el cual no puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y paga la multa
tendr una rebaja del 90%.
Por lo tanto, como sta omisin de ventas influye tanto en la determinacin del IGV y
de Renta se tendr que pagar multa por cada una de ellas:
Determinacin de las Multa por Renta
Tributo determina en la primera DJ
: S/.195
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 77
: S/.665
Caso prctico 5:
Enunciado
En el mes de setiembre el seor Alejandro Palermo Ponce, tiene ventas en el periodo
de setiembre por el importe de S/. 10,000 mas IGV y adquisiciones de bienes y
servicios por un importe de S/. 4,500. Pero en el mismo periodo se produce una
devolucin de una venta de mercaderas del mes anterior por el importe de S/.10,500.
El seor Alejandro Palermo Ponce, desea saber como determinar el IGV y el
impuesto a la Renta del periodo setiembre, tomando en cuenta que la devolucin que
se produce en el mes es mayor al importe de las ventas de periodo.
Solucin
Segn el articulo 29 del TUO de la Ley del IGV e ISC, se establece que los
sujetos del Impuesto Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes
como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito
fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 78
En ese sentido, dicha informacin deber de ser consignada en el PDT 0621 IGVRenta, de la siguiente manera.
Paso 01
En primer lugar se seleccionar el declarante y se seleccionar el rgimen
correspondiente.
Paso 02
Luego se ingresarn en la pestaa de IGV el importe de las ventas del periodo y el
correspondiente a la devolucin que le efectuaron sobre la venta de dicho periodo.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 79
Paso 03
Cuando se selecciona el botn validar aparece entre las inconsistencias encontradas
est una referida que la casilla 103 no puede ser mayor a la casilla 101. Lo cual no
debera ocurrir pues es perfectamente valido que en una circunstancia como esta
ocurra, devoluciones mayores a las ventas del mismo periodo.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 80
Inconsistencia
por
consignar una importe de
Desc. mayor a las ventas
netas del periodo
Paso 4
En ese sentido, la alternativa operativa para este caso es consignar el mismo importe
de ventas del periodo, casilla 100, y en Desc. Concedidos y/o devoluciones de ventas,
decir S/.10,000 en ambas casillas y llevar el saldo de S/. 500 en papeles de trabajo.
De esa forma cuando se vuelva a validar la declaracin dicha inconsistencia ya no
aparecer.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 81
Paso 5
Se consignan las compras del periodo setiembre que son de S/. 4,500
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 82
Paso 6
En este caso segn el cuarto prrafo del articulo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el ingreso neto total resultante en la enajenaciones de bienes deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Por lo tanto el ingreso neto del mes de setiembre es cero (0).
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 83
Paso 7
Se determina un crdito fiscal del IGV del periodo setiembre de S/. 855 que viene a
ser el mismo IGV de compras del periodo.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 84
Paso 8
El importe que se determina a pagar de IGV y Impuesto a la Renta del periodo
setiembre el S/. 0.00
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 85
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 86
APLICACIN PRCTICA:
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)
Caso Prctico 01
Enunciado
El seor Nilix Bustamante es una persona que posee una bodega que vende
abarrotes, y est acogido al Nuevo RUS (RUS) categora 1. El 28 de mayo efecta
una compra de 210 kilos de harina de trigo 15por el importe de S/. 735 a su proveedor
que es Agente de Percepcin, la operacin se sustent con factura.
El seor Nilix Bustamante efectu el pago el mismo da, adems se sabe que la
percepcin para este caso es del 2%.
Se pide determinar el importe de la percepcin, as como el tratamiento tributario para
el seor Nilix Bustamante.
Respuesta:
Rgimen de Percepciones
El Rgimen de Percepciones fue aprobado por la Ley 29173 (23.12.2007), este
rgimen consiste en que el agente de agente de percepcin designado por la
Administracin Tributaria la percibe un importe adicional por la adquisicin de
determinados bienes.
En este caso el porcentaje de la percepcin es del 2%16 de S/. 735 y se determina de
la siguiente manera:
Por lo tanto, el importe total que deber de cancelar el seor Nilix Bustamante ser de:
Importe de la Operacin: S/.735.00
Percepcin
: S/. 14.70
Total a Pagar
: S/. 749.70
En ese sentido el importe de percepcin del cual fue sujeto constituye un crdito
contra su cuota a pagar.
Para hacer efectivo el pago de su impuesto el seor Nilix Bustamante deber de hacer
uso de la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.
Percepcin S/ 14.
S/. 20 14 = S/.6
Caso prctico 02
Enunciado
El seor Evo Gngora es una persona que esta acogida al Nuevo RUS, categora 1, e
inicia actividades el 01.07.2009, segn su ltimo digito de RUC su obligacin de
presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recin pretende cumplir con
dicha obligacin de pagar su impuesto el 31 de agosto.
Se pide calcular el importe de la cuota (impuesto) ms el importe de la multa tomando
en cuenta que se est subsanando de manera voluntaria.
Respuesta
De la Cuota del RUS
Segn la Ley del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo N 937 (en adelante
RUS), son sujeto de la categora 1 las personas que tengan importe de ingresos
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 88
mensuales hasta S/. 5000 y adquisiciones S/. 5000. En ese sentido la cuota
correspondiente para esta categora es de S/.20.
Ahora bien, como no cumpli con la presentacin de la cuota dentro de su vencimiento
deber de calcular tambin los respectivos intereses moratorios de la siguiente
manera:
TIM Mensual 1.5%
TIM Diaria 1.5% / 30: 0.05%
Cuota Categora 1: S/. 20
Da del Vencimiento : 20 de Julio
Da del pago
: 31 de agosto
Das Transcurridos : 10 das
Tasa Acumulada = Das Transcurridos x tasa diaria
Tasa Acumulada = 41 das x 0.05%
Tasa Acumulada= 2.05%
Intereses =Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente
Intereses = 2.05 % x S/.20.
Intereses = S/.0.41
Total a pagar = Cuota RUS + Intereses moratorios
Total a pagar = S/.20 + 0.41 = S/.20.41 = S/.20 (aplicando el redondeo)
Del clculo de la multa RUS
Con respecto a la multa para el RUS por la no presentacin de las declaraciones
juradas dentro de los plazos establecidos se incurre en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 de la Tabla III de Infracciones del Cdigo Tributario, cuya
sancin es de 0.6% de I. Pero este importe no puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, segn el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario I es cuatro veces
el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del RUS por las
actividades de ventas o prestaciones de servicios.
En ese sentido, como est en la categora 1 el clculo ser el siguiente:
I = limite de sus ingresos mensuales x 4.
I = S/.5000 x 4
I = S/.20,000
Sancin =0.6% de I
Sancin = 0.6% de S/.20,000
Sancin = S/.120
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 89
Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT ( S/.177.5) se
tomar esta cantidad.
En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendr una rebaja del
90%.
Multa = S/. 177.5 por 90% descuento.
Multa = S/. 17.75
Multa = S/. 18 (aplicando el redondeo)
Caso Prctico 03
Enunciado
La seora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su casa y est
acogida a Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de febrero 2009.
Ahora bien, en el mes de agosto 2009 est seora tiene ingresos en dicho mes por
S/.7,620 y adquisiciones por S/.4,985. La seora Araujo se pregunta cunto es el
impuesto del mes que deber de pagar?.
Respuesta:
Con sabemos el Nuevo RUS es un rgimen de la renta de tercera categora
exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos deben de
cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las categoras que ofrece este
rgimen, la cuales son:
Categoras
1
2
3
4
5
PARAMETROS
Total Ingresos Brutos
Total Adquisiciones de
Mensuales hasta S/.
bienes o servicios
mensuales hasta S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CUOTA MENSUAL
20
50
200
400
600
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 90
Consignar
S/.7620 de I.B.
Catg. 2
Importe es S/. 50
Caso Prctico 04
Enunciado
El seor Alfredo Gonzles es un persona que tiene una bodega en su casa y se
encuentra acogido al Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), y tiene ingresos
brutos en el periodo de agosto del 2009 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2,530, por
lo que se encuentra en la categora 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a
la categora 1.
En ese sentido, el seor Alfredo Gonzles desea saber de que manera puede
subsanar este error y si habra cometido alguna infraccin.
Datos adicionales:
El vencimiento del perodo agosto de 2009 segn su ltimo dgito de RUC es el 11 de
setiembre de 2009 y la rectificatoria la presentar el 25 del mismo mes.
Respuesta
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 91
Como sabemos el RUS es un rgimen que contiene cinco (5) categoras que estn
determinadas en funcin a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones las
cual mostramos a continuacin:
Categoras
1
2
3
4
5
PARAMETROS
Total Ingresos Brutos
Total Adquisiciones de
Mensuales hasta S/.
bienes o servicios
mensuales hasta S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CUOTA MENSUAL
20
50
200
400
600
En ese sentido, como en el mes de agosto el monto de sus ingresos brutos es S/.
7,850 la categora del RUS en la que debi tributar es la categora 2. Pero por error
pag la cuota correspondiente a la categora 1. La determinacin del importe a
rectificar ser de la siguiente manera.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 92
Categora 2
Se consignar una x
Pago
anterior
S/.20
Tributo ms intereses
S/.31 por regularizar
En la nota 13 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, prescribe que El tributo
omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y
el que se debi declarar ().
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 93
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 94
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 95
y segundo prrafos del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Agrega que, los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a
llevar contabilidad completa.
Si bien el mencionado dispositivo sustituye dos prrafos de un artculo referido a un
tributo de periodicidad anual, como es el Impuesto a la Renta, no modifica los
elementos de dicho Impuesto contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, sino que se trata de una obligacin de
carcter formal a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
comprendidos en el Rgimen General del aludido Impuesto, como es, llevar libros y
registros contables.
Por lo expuesto, la modificacin del artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta efectuada por el Decreto Legislativo N 1068, est vigente desde el 1.10.2008,
de acuerdo a la Dcima Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto.
En consecuencia, los perceptores de rentas de tercera categora, entre ellos las
MYPE, que se encuentren comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta y cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT estn obligados, a
partir del 1.10.2008, a cumplir con lo establecido en el nuevo texto del artculo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Sin perjuicio de lo antes indicado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
As, el artculo 13 la mencionada Resolucin detalla la informacin mnima que deben
contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, agregando que, de ser
el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo que se seala en dicho
artculo. En el numeral 5 del artculo bajo comentario, referido al Libro Diario, entre
otros aspectos, se indica la informacin que deber contener el Libro Diario en formato
simplificado (numeral 5.3).
No obstante, la Octava Disposicin Complementaria Final de la citada Resolucin de
Superintendencia(2) seal expresamente que si bien sta entraba en vigencia el
1.1.2007, los artculos 12 y 13 de la misma entraran en vigencia a partir del
1.1.2009.
En tal sentido, y toda vez que los requisitos y caractersticas del Libro Diario en
Formato Simplificado se encuentran contenidos en el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, cuya vigencia ha sido postergada hasta el
1.1.2009, la obligacin de llevar el Libro Diario en Formato Simplificado estar
supeditada a la entrada en vigencia del mencionado artculo.
CONCLUSIN:
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 97
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, con relacin al RER
y al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el
1.10.2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado
est supeditada a la entrada en vigencia del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Lima, 4 de Diciembre de 2008
Original Firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1) Segn dicho inciso, solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin,
se puede crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido
en el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario.
(2) La cual fue sustituida por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N
230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, y vigente desde el 16.12.2007.
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1.
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del Decreto
Legislativo N 968 establece que quedan excluidas del Rgimen Especial de Renta
las actividades de mdicos y odontlogos, las sociedades cuyo giro social sea el
de prestar servicios mdicos a clnicas o a personas a travs de la contratacin de
mdicos, podrn acogerse al referido Sistema?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF([1]), y normas modificatorias, incluido el Decreto
Legislativo N 968([2]) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 98
1.
2.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 99
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 100
INFORME N 092-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Regmenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeas Empresas (MYPE).
BASE LEGAL:
Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea
Empresa, publicada el 3.7.2003.
Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea
Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2003-TR, publicado el
12.9.2003.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias,
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo
RUS).
ANTECEDENTES:
Mediante el Oficio N 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisin de
Trabajo del Congreso de la Repblica deriv a la Comisin de Defensa del
Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de fecha
1.2.2008 de la Asociacin de Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera,
Comercio y Procesamiento, Seor de Luren.
En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad
laboral y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa
documentacin que puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han
cumplido con la mejor disposicin y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese
motivo, han absuelto sendos cuestionarios alcanzados por personal de la
Administracin Tributaria.
Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos
requerimientos, existira una alta probabilidad de que fuesen sancionados
severamente por desconocer aspectos tributarios, legales y contables, que como han
mencionado, por su precariedad y naturaleza del trabajo no conocen cabalmente.
En ese sentido, a travs del Oficio N 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisin de
Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del
Congreso de la Repblica, solicita un informe de las alternativas que se requeriran
para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.
ANLISIS:
Poltica Fiscal
Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE
a nuestra realidad social y tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha
solicitud, por tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta
Administracin Tributaria carece de competencia.
En efecto, resulta necesario sealar que la SUNAT, como ente ejecutor de la poltica
fiscal y tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a
aplicar las normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 101
Estado. As pues, la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario
dictado por el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, segn corresponda.
Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT([1]) se
encuentra la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Economa y Finanzas([2]), corresponde a la Direccin General de
Poltica de Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y decisiones de poltica fiscal,
en concordancia con la poltica econmica del gobierno.
Regmenes aplicables
El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE
es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier
forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben
reunir las siguientes caractersticas concurrentes:
a) El nmero total de trabajadores:
La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive.
La pequea empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive.
b)
b) Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados para este rgimen
tributario([6]).
c) Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribucin al
ESSALUD, as como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta
Categora y sus aportaciones a la ONP.
2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)([7]).
Es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas, que
obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de actividades de comercio
y/o industria o actividades de servicios([8]), siempre que en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho rgimen, entre
otras, es la de llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e
Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se
encuentren afectos al IGV([9]).
Adicionalmente, efectan el pago de la cuota mensual con carcter cancelatorio
por concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaracin
jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efecta
con una tasa de 1.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente
actividades de comercio y/o industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos
netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de servicios, o, con una
tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente
actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios.
Adems de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER,
entre otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los dems
tributos a los que se encuentre afecto, as como efectuar y pagar las retenciones
que seala la ley, de acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la
SUNAT.
Finalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT
ante un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la
obligacin tributaria, depender del rgimen tributario en el cual se encuentren
ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar
registros ni libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como
libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente.
Lima, 05 de julio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 103
[3] Cabe mencionar que el artculo 50 de la Ley N 28015 dispone que los
trabajadores y conductores de las microempresas comprendidos en esta norma son
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
De otro lado, el artculo 51 de la misma Ley establece que los trabajadores y los
conductores de las microempresas comprendidas en el presente rgimen podrn
afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales, siendo opcin del trabajador y
del conductor su incorporacin o permanencia en los mismos.
[4] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 937.
[5] Respecto de los tributos no comprendidos por este Rgimen, los contribuyentes
acogidos al Nuevo RUS tambin estarn sujetos a dichos tributos, siempre que de
conformidad con las normas que los regulan sean tambin contribuyentes de los
mismos.
[6] Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o
costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por la SUNAT.
[7] Regulado en el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, sus normas modificatorias, reglamentarias y complementarias.
[8] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 118 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
[9] De acuerdo a lo sealado en la nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006
Hasta el ejercicio gravable 2006, segn. lo establecido en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT, publicada el 26.3.2004, los
sujetos que se acogan al RER tenan la obligacin de llevar como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras y el Libro de Inventarios y
Balances.
INFORME N 025-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo sealado en el literal a) del artculo 120 de la Ley del Impuesto
a la Renta, vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por el Decreto
Legislativo N 968(1), se formulan las siguientes consultas en relacin con el
acogimiento al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER):
1. Debe considerarse correctamente acogido al RER al contribuyente que dentro
del plazo de vencimiento del perodo enero, presenta su declaracin
consignando un monto menor o cero y, en fecha posterior a dicho plazo,
rectifica la declaracin mencionada determinando un monto mayor o impuesto
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 104
pagar,
procediendo
cancelar
la
diferencia
la
deuda?
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 105
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 107
(1)
(2)
(3)
De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(4)
Segn texto que recoge la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 938.
(5)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 108
De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(9)
INFORMES 2007
INFORME N 222-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los resultados que obtienen las personas jurdicas sujetas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER, y que se distribuyen entre sus socios o
accionistas estn afectos al pago del 4.1% del Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas:
Se trata de la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades que realiza una persona jurdica correctamente acogida al RER a sus
socios o accionistas, los cuales son todos personas naturales domiciliadas en
el pas.
Se refiere a un acuerdo de distribucin de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades adoptado a partir del 1.1.2003, independientemente
del ao al que se refiera.
1. Al respecto, el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que, entre otras, son rentas de segunda categora los dividendos
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 109
3. De otro lado, el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que podrn acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes
actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y
el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Por su parte, el artculo 120 del citado TUO regula la cuota aplicable a los
sujetos que se acojan al RER. El inciso b) de este artculo indica que el pago
de las cuotas realizadas como consecuencia de lo dispuesto en dicho artculo
tiene carcter cancelatorio.
Sin perjuicio de ello, el artculo 82 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que los sujetos que se acojan al RER debern cumplir con
efectuar, entre otras, las retenciones de segunda categora.
4. En ese sentido, se advierte que la cuota que deben pagar los sujetos acogidos
al RER remplaza la obligacin de pago del Impuesto a la Renta de tercera
categora que debiera ser determinado conforme a las reglas generales de
dicho tributo, sin que ello afecte las obligaciones tributarias que correspondan
ser cumplidas por terceros distintos a los mencionados sujetos.
En consecuencia, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin
de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora,
toda vez que este gravamen es independiente del Impuesto a la Renta que
afecta a las mencionadas personas jurdicas.
CONCLUSIN:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que efecten las
personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del
artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas
de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de
segunda categora.
Lima, 19 de diciembre de 2007
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 112
(1)
Cuyo segundo prrafo prescribe que para efectos de esta Ley, se considerarn
personas jurdicas, a las siguientes:
a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters social.
j. Inciso derogado.
k. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
(2)
Cabe sealar que, conforme al artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la obligacin de retener a que se refiere el artculo 73-A de la Ley nace en
la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras
formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
(4)
Es importante sealar en este extremo que, de conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta neta global anual de
las personas naturales domiciliadas en el pas no comprende los dividendos ni
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo
24 de dicho TUO.
INFORME N 164-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro pueden optar
por acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y
gozar de la exoneracin al pago de dicho impuesto siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 113
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
ANLISIS:
1. El artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
contribuyentes del Impuesto, entre otros, las personas jurdicas.
Agrega que, para efectos de la mencionada Ley, se consideran personas
jurdicas, entre otras, las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las
de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18
del citado TUO.
Por su parte, el inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que no son sujetos del Impuesto las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con
arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Conforme se puede apreciar de las normas antes citadas, son contribuyentes
del Impuesto a la Renta, entre otros, las asociaciones y las fundaciones
afectas(2).
2. Ahora bien, el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que estn exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2008 las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
Agrega la norma que, la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no
ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
As pues, tratndose de las rentas de asociaciones sin fines de lucro y
fundaciones afectas cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o
algunos de los fines antes detallados, dichas rentas se encontrarn exoneradas
del Impuesto a la Renta siempre que las mismas sean destinadas a sus fines
especficos en el pas y se cumpla con los dems requisitos establecidos.
3. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 117 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, podrn acogerse al Rgimen Especial del
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 114
(2)
INFORME N 027-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 115
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 116
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 117
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos
exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el
transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido
en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en
el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber
considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
Lima, 5 de febrero de 2007.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
No obstante, debe tenerse en cuenta que el artculo 118 del mencionado TUO
seala los sujetos no comprendidos en el RER.
(2)
(3)
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 118
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 120
(1) Cabe indicar que, con anterioridad a la vigencia del Nuevo RUS, la Ley N 28053
tambin previ una regulacin especfica para los sujetos del RUS, la cual se
encontraba contenida en el numeral 3.1 del artculo 3 de dicha Ley.
INFORME N 165-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul es el importe de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario, para los contribuyentes acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Categora 1, aplicando el Rgimen de Gradualidad
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, considerando
que el lmite mximo de sus ingresos brutos mensuales es de S/. 5,000.00.
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 121
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 (en adelante, Reglamento del Rgimen
de Gradualidad).
Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante, Texto del
Nuevo RUS).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar cul
es el monto respecto del cual debe aplicarse la rebaja prevista en el tem 12 del Anexo
II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad(1), tratndose de la sancin de multa
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin de dicho Rgimen, en
caso que el sujeto infractor sea uno comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Dicha infraccin se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO, aplicable a personas y
entidades que se encuentran en el Nuevo RUS, con multa de 0.6% de los I(2) o
cierre, siendo del caso indicar que segn lo sealado en la Nota (3) de la
referida Tabla, sta ltima sancin se aplicar salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
sancin de cierre.
importe que al ser inferior a S/. 172.50 determinar que sea ste ltimo el
monto de la sancin de multa aplicable por la referida infraccin, de
conformidad con lo dispuesto en la Nota precedentemente citada.
3. De otro lado, conforme al tem 12 del Anexo II del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, la sancin de multa correspondiente a la infraccin contemplada
en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, en caso el
contribuyente hubiere omitido presentar oportunamente la declaracin
respectiva(6), ser graduada conforme al siguiente detalle:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
FORMA
DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIN
Presentando la
declaracin
jurada
correspondiente
SUBSANACION
VOLUNTARIA
SUBSANACION
INDUCIDA
Si
se
subsana
la
infraccin antes que
surta
efecto
la
notificacin de la SUNAT
en la que se le indica al
infractor que ha incurrido
en infraccin.
Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la
fecha en que surta
efecto la notificacin en
la que se le indica al
infractor
que
ha
incurrido en infraccin.
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
50%
60%
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la rebaja prevista por el
Rgimen de Gradualidad se aplica respecto de la sancin de multa
correspondiente, la cual conforme se ha expresado precedentemente,
tratndose de sujetos comprendidos en la Categora 1 del Nuevo RUS que
incurren en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, es del 5% de la UIT, segn lo dispuesto en la cuarta Nota sin
nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del referido TUO.
As pues, es respecto de tal monto que, en el supuesto en mencin, se aplicar
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INFORME N 025-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
Pueden acogerse al Nuevo RUS los sujetos favorecidos con concesiones mineras,
donde los titulares son pequeos productores mineros o productores mineros
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 124
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 125
MANUAL DE RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 2009 - Pg. 127