La adquisicin intracomunitaria de bienes es el trmino utilizado para referirnos a las compras de bienes realizadas a pases miembros de la Unin Europea y con destino a la Pennsula o Islas Baleares. Cuando quien compra es un empresario o profesional se produce la inversin del sujeto pasivo y por tanto el IVA tributar en destino, siendo el empresario o profesional espaol que realiza la adquisicin el encargado de repercutir el impuesto a si mismo. En consecuencia, deber autoliquidar la operacin realizando el correspondiente asiento contable y contabilizando simultneamente un IVA repercutido y un IVA soportado. Para que la compra se instrumente como adquisicin intracomunitaria de bienes se exige:
que el empresario o profesional espaol disponga de NIF-IVA
comunitario. Para ello solicitar su inclusin en el Registro de Operadores Intracomunitarios, el cual supone incorporarse al censo VIES. Este hecho es de suma importancia ya que el vendedor comunitario est obligado a consultarlo antes de poder emitir la factura sin IVA.
Que en la anotacin de cada factura sin IVA en el libro registro
de facturas recibidas se calculen y consignen las cuotas tributarias correspondientes.
Que se lleve un Libro registro de determinadas operaciones
intracomunitarias para reflejar la situacin de los bienes a que se refieren determinadas operaciones intracomunitarias descritas en el citado artculo en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o de las adquisiciones.
La realizacin de estas operaciones supone la obligacin de
hacerlas constar en las casillas correspondientes a adquisiciones intracomunitarias dentro del modelo 303 de autoliquidacin peridica del impuesto, concretamente: A. El IVA devengado se declara en las casillas 10 y 11 del modelo (Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios).
B. El IVA deducible se declara en las casillsa 36 y 37 del modelo
(adquisicin intracomunitarias de bienes y servicios corrientes), excepto si son bienes de inversin, que se indicar
en las casillas 38 y 39 (adquisiciones intracomunitarias de
bienes de inversin). En este sentido, la liquidacin del trimestre o mes correspondiente no se vera afectada, en cuanto al resultado de la autoliquidacin. Tambin hay que presentar el modelo 349 de declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias, con informacin adicional y detallada de las operaciones intracomunitarias realizadas.
EJEMPLO - ADQUISICIN INTRACOMUNITARIA DE BIENES POR
UNA EMPRESA O PROFESIONAL La empresa RCRCR, con sede en Madrid, compra a una empresa francesa con sede en Pars productos por un importe de 100.000 euros. RCRCR paga un anticipo a cuenta por la mitad del importe de la operacin el 15 de marzo y recibe la mercanca en su almacn el 20 de Abril. Cal sera el tratamiento de la operacin por parte de la empresa espaola? En primer lugar RCRCR tiene que darse de alta en el ROI (si no lo haba hecho con anterioridad) y comunicar su NIF-IVA comunitario a la empresa francesa para que la operacin est exenta en Francia y sujeta en Espaa. As la empresa francesa, tras comprobarlo, le emitir la factura sin iva. RCRCR declarar la adquisicin por el total del importe en la autoliquidacin del segundo trimestre (del 1 al 20 de julio) ya que el IVA se devenga el 20 de Abril, sin tener que declarar nada en el momento del anticipo. En dicha autoliquidacin (modelo 303) anotar un iva devengado y un iva deducible de igual importe en las casillas correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de bienes. En los veinte primeros das de mayo RCRCR presentar la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitrias (modelo 349) con informacin detallada de la adquisicin intracomunitaria.
Cmo darse de
alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios?
Asiento contable de una adquisicin intracomunitaria de bienes por
empresario o profesional.
Tratamiento contable del IVA en las adquisiciones intracomunitarias.
MODELO 303. Instrucciones para cumplimentar la Autoliquidacin de
IVA.
MODELO 349. Declaracin recapitulativa de operaiones
intracomunitarias.
Art.13 Ley 37/1992 LIVA. Hecho imponible.
Art.15 Ley 37/1992 LIVA. Concepto de adquisicin intracomunitaria de bienes.
Art.66 RD 1624/1992 RIVA. Libro Registro de determinadas operaciones
intracomunitarias.
DGT. CONSULTA VINCULANTE V1269/2011. 20/05/2011. Utilizacin del