Contralora Metropolitana de Caracas

V JORNADA DE CONTROL FISCAL

LA EVIDENCIA

CARACAS, JUNIO 2014

Fundacin de Estudios Superiores de la Contralora Metropolitana de Caracas

Esp. Maril Salazar M.

ESQUEMA DE PRESENTACIN
1.

Definicin de evidencia y la relacin de sta con lo citado en los

artculos 5, 33 y 34 de las Normas Generales de Auditora de Estado.

2.

La Ejecucin de la Auditoria Supervisin.

3.

Atributos de las evidencias.

4.

Tipos de Evidencias.

5.

La evidencia electrnica y el marco jurdico que la contempla. Auditora

Forense y el Peritaje Contable Judicial. Victor Alvarado y Ferancy Pea.

6.

Las evidencias y su conversin a pruebas.

Manual de Normas
y Procedimientos en
Materia de Auditora
de Estado.

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Normas Generales de Auditora de Estado, dictadas por la Contralora

General de la Repblica, mediante Resolucin N 01-00-000090 de fecha
21-05-2013, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, Nro. 40.172, de fecha 22-05-2013.
Artculo 4. Definiciones
()
Evidencia: informacin obtenida durante la ejecucin de la
auditora, en la cual se basa la certeza de la observacin o
hallazgo.
Hallazgo de auditora: acto, hecho u omisin contrario a una
disposicin legal, sublegal o tcnica detectado en una auditora.
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Artculo 5. La Auditora de Estado deber desarrollarse en cuatro (4) fases:

planificacin, ejecucin, presentacin de resultados y seguimiento

Auditora
+

Seguimiento

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Artculo 33. Elementos del hallazgo de auditora

Condicin

Criterio

Situacin o hecho relevante encontrado en la ejecucin

de la auditora.
Norma legal, sublegal, administrativa y/o tcnica, que
resulte aplicable al rgano, ente, dependencia, proyecto,
proceso, actividad u operacin objeto de la auditora.

Causa

Origen de la posible situacin o hecho relevante.

Efecto

Consecuencia de la situacin observada o hecho

relevante.

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Artculo 34
De las
evidencias

evidencias relevantes,
suficientes y competentes,
que permitan tener la
certeza razonable de que
los hechos revelados estn
satisfactoriamente
comprobados

Las evidencias deben ser vlidas, confiables y que exista

relacin entre stas y los hechos que se pretenden demostrar,
con el fin de fundamentar, razonablemente, los juicios,
opiniones, conclusiones y recomendaciones que se formulen
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Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditoria de

Estado, puesto a disposicin de los rganos que integran el Sistema
Nacional de Control Fiscal, por la Contralora General de la
Repblica, mediante Resolucin N 01-00-000-263 de fecha
22-12-2011, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, Nro. 39.827, de fecha 23-11-2011.
Seccin: NORMAS
Asunto: 2. EJECUCIN DE LA AUDITORA Supervisin
A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el
supervisor debe enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la
obtencin de las evidencias que los sustentan, lo siguiente:

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 Evaluar peridicamente el avance de la auditora realizado con

relacin al programa de trabajo.
Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las
evidencias de auditora obtenidas.
Asegurarse, de la calidad de la evidencia, en los casos que se
hubieren detectado hallazgos que pudieran dar lugar al inicio de la
potestad de investigacin o procedimientos administrativos para la
determinacin de responsabilidades, constatando que stos renan
los requisitos formales y de fondo requeridos. A tal fin se apoyar
en el abogado actuante.

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Seccin: ANEXOS
Asunto: 2. DETERMINACIN, REDACCIN Y SOPORTE DEL HALLAZGO
DE AUDITORA

EVIDENCIA

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Suficiencia. La evidencia debe ser tan veraz,

adecuada y convincente que al ser informada a
una persona que no haya mantenido una relacin

directa con la auditora y no tiene conocimiento

especfico del asunto, arribe a la misma conclusin
del auditor sin requerir de explicaciones orales.

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Competencia; la evidencia debe ser vlida, apropiada y

consistente. La validez de la evidencia depende en gran medida de
las circunstancias en que se obtiene:
La evidencia obtenida de fuentes independientes a la organizacin
auditada, proporciona mayor confianza.
Cuando la informacin que respalda la gestin se prepara en
condiciones

satisfactorias

de

control

interno,

hay

mayor

confiabilidad.

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 Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin realizada durante la auditora es
ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
La evidencia testimonial obtenida en circunstancias que permite a

los informantes expresarse libremente es ms confiable que

aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras.

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Relevante (Pertinencia); la evidencia relevante es aquella

que es pertinente y vlida y se relaciona con el hallazgo
especfico. Los papeles de trabajo e informacin acumulada al
desarrollar un hallazgo especfico deben tener una relacin
directa con el mismo y las recomendaciones. Debe evitarse la
acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al

tema, pero que no tienen ninguna relacin directa con el hallazgo

de auditora.

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FSICA

ANALTICA

DOCUMENTAL

TESTIMONIAL

Si las evidencias de los

hallazgos puedan variar
con el tiempo, o cuando
los hallazgos consistieren
en situaciones omisivas,
o se tratare de aspectos
que se constatan a travs
de los sentidos, se dejar
constancia escrita de la
situacin encontrada.

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Evidencia fsica: se deriva

de la aplicacin de las
tcnicas oculares, tales como
la inspeccin u observacin
directa de las actividades,
bienes y/o sucesos, control
perceptivo, entre otras. La
evidencia de esta naturaleza
puede presentarse en forma
de memoranda, fotografas,
grficas, mapas o muestras
materiales.

Evidencia documental: se
deriva de la aplicacin de las
tcnicas documentales, tales
como la comprobacin y la
computacin, entre otras. Se
constituye
en
informacin
elaborada (cartas, contratos,
registros, facturas y documentos
de administracin). Es, en la
potestad investigativa, la prueba
ms utilizada.

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Evidencia testimonial: se obtiene por la va

Debe
Documentarse

oral, de terceras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de la actuacin.
entrevistas, encuestas, cuestionarios, interrogatorios
o indagaciones dentro o fuera del rgano o ente.

Evidencia analtica: es aquella

Desarrolladas por el
propio auditor

derivada de la aplicacin de las tcnicas

analticas propias de la auditora, tales
como: el clculo, la comparacin, la
consolidacin, conciliacin, entre otras.

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Dr. Jhony Indriago Alfaro

Como producto de la tecnologa surge la evidencia

electrnica, la cual va a depender del tipo evidencia
que produce, distinta a la evidencia fsica.

Cdigos.
Microfilmes.
Discos Magnticos.
Pistas de Auditora.
Claves de Acceso.

Fuente: Auditora Forense. Una Auditora Financiera de Mayor Perspectiva y el

Peritaje Contable Judicial. Victor Alvarado y Ferancy Pea. Librera J. Rincn.
Barquisimeto Edo. Lara. Venezuela 2010.
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Decreto con Fuerza de Ley

de Mensaje de Datos y Firmas
Electrnicas. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 37.148 de fecha 28-02-2001
Artculo 1.- El presente Decreto-Ley tiene por objeto otorgar y

reconocer eficacia y valor jurdico a la Firma Electrnica, al

Mensaje de Datos y a toda informacin inteligible en formato
electrnico, independientemente de su soporte material,
atribuible a personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas,
as como regular todo lo relativo a los Proveedores de
Servicios de Certificacin y los Certificados Electrnicos.
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Ley Especial Contra los Delitos Informticos. Gaceta Oficial de la

Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.313 de fecha
30-10-2001
Artculo 1. Objeto de la ley.
La presente ley tiene por objeto la proteccin integral de los sistemas
que utilicen tecnologas de informacin, as como la prevencin y
sancin de los delitos cometidos contra tales sistemas o cualquiera
de sus componentes o los cometidos mediante el uso de dichas
tecnologas, en los trminos previstos en esta ley.

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VALORACIN
JURDICA

INFORME
DEFINITIVO
(EVIDENCIAS)

Artculo 34. De las evidencias

()
Las
evidencias
documentales
debern
obtenerse en original o en copias debidamente,
certificadas, en aquellos casos en que se
aprecien como pruebas o Indicios de actos,
hechos u omisiones que pudieren acarrear
responsabilidad administrativa, civil o penal.
ELEMENTOS PROBATORIOS

LOCGRYSNCF. TTULO III

DE LAS POTESTADES DE INVESTIGACIN,
LAS RESPONSABILIDADES Y SANCIONES

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msalazar@cmc.gob.ve

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