NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA

(En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en
o despus del 15 de diciembre de 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin .................................................................................

13

Importancia relativa......................................................................

48

La relacin entre la importancia relativa

y el riesgo de auditora .....................................................

9 - 11

Evaluacin del efecto

de las representaciones errneas
Comunicacin de errores.............................................................

12 16
17

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320. "Importancia relativa de la

auditora" deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y
Servicios Relacionados," que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y
su relacin con el riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo
de auditora cuando conduzca una auditora.
3. "importancia Relativa- es definida en "Marco de Referencia para la
Preparacin v Presentacin de Estados Financieros" dei Comit Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin

errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios

tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que
ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin
para ser til".
Importancia relativa
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para
informacin financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa
es un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de
importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la
descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es
probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a
requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de
cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un
procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin
errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de
transacciones v revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consderaciones
relativas a clases de transacciones. saldos de cuentas, y revelaciones y sus
relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de
importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que
est siendo considerado.
8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora; y
(b) evala el efecto de las representaciones errneas
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
9. Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El
entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de
referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora.
Tambin le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio
sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La
evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones,
saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como
qu partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analticos
sustantivos. Esto le da capacidad al auditor para seleccionar los procedimientos
de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditora. que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo
el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa
entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si,
despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor
determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo
de auditora aumenta. El auditor compensara sto:
(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y
apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales: o
(b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditora
11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede
ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el
momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra
ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el
conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la
auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los
resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de

operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la

evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar.
Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede,
intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms
bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto
puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no
descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el
efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas
12. Al evaluar si los estados financieros son preoparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe
evaluar si en el agregado de las representaciones errneas no corregidas que
han sido identificadas durante la auditora son importancia relativa.
13. El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende:
(a)

representaciones errneas especficas identificadas por el auditor

incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas
identificadas durante la auditora de periodos previos; y

(b)
la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no
pueden ser identiticadas especficamente ( o sea, errores proyectados).
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas
no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita
considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En
todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn
las representaciones errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor
para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es
de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada
al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 'E1 dictamen del auditor sobre
estados financieros.
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor
ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera
considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al
tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra
exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el apregado de
representaciones errneas no corregidas nivel de importancia relativa. el auditor

considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora

adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros
segn las rerresentaciones errneas no identificadas.
Comunicacin de Errores
17 Si el auditor ha identificado una representacin errnea de importancia
relativa resultante de error, el auditor deber comunicar la representacin
errnea al nivel apropiado de la administracin oportunamente, y considerar la
necesidad de informar a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con
la NIA 260 "Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del
gobierno corporativo."
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al evaluar la inrportancia relativa. el sector publico debe, adems de ejercer el
juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o regamento que pueda
impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa
tambin en el contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo,
susceptibilidad tanto como vaor. La susceptibilidad cubre una variedad de
asuntos tales como cumplimiento con las auroridades, inters legislativo o
inters pblico.