Ajustes contables con UFV y sus lmites - Bolivia Impuestos

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Ajustes contables con UFV y sus lmites

ROBERTO CACERES

02/09/2015

Ajustes contables con UFV y

sus lmites

Ajustes contables con UFV y

sus lmites
Sobre los ajustes contables con UFV debemos tomar en cuenta que la aplicacin de
la UFV como ndice de actualizacin tiene sus lmites, a continuacin hacemos un
anlisis sobre los rubros a los que se debe dar especial tratamiento en cuanto a la
reexpresin a moneda constante.

1. Aplicacin de la UFV en la
Contabilidad
La Resolucin CTNAC 01/2008 efecta la reposicin del ajuste por inflacin de los
estados financieros de acuerdo con la Norma Contable N 3 Revisada y modificada
en septiembre de 2007 (Estados Financieros a Moneda Constante) a partir del 1 de

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enero de 2008. Desde entonces se usa la Unidad de Fomento de la Vivienda,

mientras no se cuente con un ndice General de Precios oficial y de emisin diaria.

Que implica la Norma Contable 3,

adems de la aplicacin de la UFV?
En principio, implica actualizar los rubros no monetarios
con un UFV inicial y un
LA PRIMA ANUAL. CLCULO Y PAGO

LA PRIMA ANUAL. CLCULO Y PAGO

UFV Final, como sabemos.

VER MS DETALLES

Pero tambin se establece como lmite del ajuste de los valores ajustados a la
LECTOR DEentre
FACTURAS
CON QRvalores
PARA
comparacin
los nuevos
de costo a moneda constante y el valor
FORM.110

FORM.110
recuperable de dichos
activos.
VER MS DETALLES

Debemos mencionar que estos lmites ya formaban parte de la Decisin N 6,

posterior NC 3, y actual NC 3 (Revisada). Esto implica que los limites del ajuste datan
desde 1987, oportunidad en la que se dio vigencia al modelo de contabilidad a
VOLVER
AL COMIENZO
DE LA PGINA
moneda
constante
en nuestro

pas.

Roberto Cceres
CEO DE CACERES ASESORA

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Cules son esos lmites de

Jaime
Mojica

actualizacin?

"Agradecerte y
Felicitarte por
todos los cursos
y las
actualizaciones
que nos brindas"

Para mayor precisin, las definiciones relacionadas con los lmites son:
Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de realizacin y el de
utilizacin econmica.
Valor neto de realizacin: es la diferencia entre el precio de venta de un bien
o servicio y los costos que se producirn hasta su comercializacin.
Valor de utilizacin econmica de los bienes: se determina en funcin del
valor actual de los ingresos netos probables que directa e indirectamente
producirn.

2. Qu rubros estn afectados

por estos lmites?

Primer Nombre *

E-mail *

La aplicacin de ajustes contables con UFV en la preparacin de los estados

financieros tiene incidencia fundamentalmente en las siguientes partidas:

Activos fijos (Propiedad, Planta y Equipo),

Propiedades de Inversin y similares
Inventarios

Curso Manejo de
Software Facilito
Llenado y envo LCV IVA
F-2950 v2 - Form110 v3
Integracin con QRquincho, Fom
200 v3. Problemas y soluciones

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Patrimonio
Ingresos y Gastos
Vamos a analizar cada uno de estos rubros en los siguientes puntos.

3. Activos Fijos
Para una adecuada comprensin del impacto de la UFV en este rubro es necesario
partir del concepto de activo, que segn las Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 1, es:
con casos reales.

Un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que espera obtener en el futuro
beneficios econmicos.
Por consiguiente, para ser considerado como un activo, los activos fijos deben tener
la propiedad de generar flujos de efectivo en el futuro. De no ser as, se debe
proceder a su reclasificacin en atencin a la Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF) 5 su regularizacin como gasto del periodo.
La NIC 16 establece que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo cuando:
Sea probable que los beneficios econmicos futuros derivados del elemento
fluirn hacia la entidad;
El costo del activo pueda ser medido con fiabilidad; y
El bien tenga una vida til superior a un ao.
No olvidemos que desde el punto de vista contable los activos fijos son costos
diferidos de tal manera que una alcuota parte de su costo se imputa
peridicamente a travs de un mtodo a los resultados, aspecto que se conoce

En cumplimiento de la Resolucin N 001/2008, las entidades deben realizar la

Curso Formulario 605 v5

Estados Financieros paso a
paso

reexpresin de valor de este rubro; sin embargo, su aplicacin no es automtica y

Contempla:

como depreciacin o amortizacin del bien.

mecnica, pues se debe considerar que los activos fijos requieren de un proceso de
administracin o gestin para establecer en primera instancia si son activos,

Todos los tipos de asientos de 1

gestin completa

conforme lo mencionado anteriormente. Al respecto cabe considerar los mtodos

Registros en un sistema contable

de fiscalizacin de Impuestos Nacionales.

Ajustes contables obligatorios de

la gestin

Lmites para los Activos Fijos

Se debe considerar el lmite establecido para este rubro, consistente en:
El Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de realizacin y el de

Balance General, Resultados,

Evol. del Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Mtodo Indirecto (del 605 v5)
Llenado Formulario 605 v5 (con
prdidas acumuladas)
Envo y constancia de

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utilizacin econmica.

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presentacin por Facilito

Valor de utilizacin econmica de los bienes: se determina en funcin del valor

actual de los ingresos netos probables que directa e indirectamente producirn.
La aplicacin del mencionado lmite se efecta para cada uno de los bienes
componentes del Activo. Esto implica que las empresas deben revelar los resultados
de la reexpresin considerando los limites mencionados, caso contrario puede
haber una sobrevaluacin en estos activos.

LTIMOS ARTCULOS:
Calculadora tributaria online
Yuria: Modificacin al Cdigo de Comercio

Al haber sobrevaluacin hay una imputacin como gasto de un importe tambin

Multas y contravenciones tributarias

sobreestimado en la depreciacin, afectando a los resultados operativos de la

Como enviar LCV Facilito por oficina

organizacin.

virtual. Problemas frecuentes

El Entorno Legal y Contable del Sistema
Tributario Boliviano, Jorge Valdez

Cuando la valuacin de activos fijos se hace con base en el modelo del costo
histrico, la medida contable de estos bienes no es un valor presente sino la
porcin no consumida de un costo del pasado.
En conclusin, las normas contables recomiendan que las organizaciones hagan
revaluaciones peridicas de sus activos, si estos difieren significativamente de sus
valores de mercado. La frecuencia ser normalmente mayor en los casos de bienes
con valores ms cambiantes.

4. Inventarios
Los inventarios se encuentran compuestos por:
Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, de
procedencia nacional o importados
Bienes en proceso de produccin para dicha venta.
Materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de produccin
o enla prestacin de servicios.
De acuerdo con la NIC 23 Costo por Intereses, sobre los intereses, si la compra
fuese al crdito, no forman parte del costo.
O sea, el costo de los inventarios est formado por el precio de compra de contado
ms todas las erogaciones efectuadas hasta que estos bienes estn en los almacenes
de la organizacin, deduciendo cualquier descuento o bonificacin recibida.

Lmite para los Inventarios

Para hacer la medicin en la fecha de corte de operaciones, de acuerdo con la NC 3,
como se trata de un rubro no monetario, se debe hacer a la reexpresin de valor por
efectos de la inflacin. Sin embargo, para este esto se debe considerar el lmite de la
reexpresin que seala que es el valor neto de realizacin; que es la diferencia entre
el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se incurrirn hasta su
comercializacin.

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Como en el caso de los activos fijos, los procedimientos de reexpresin no deben

ser automticos o mecnicos; es decir, tener los saldos del inventario, cualesquiera
sea el mtodo de costeo (PEPS o CPP) en la fecha de corte de operaciones y
multiplicar por el factor de correccin. El resultado de esta prctica implica
normalmente una sobreestimacin en los inventarios, afectando a los saldos
expuestos en el balance general.
En el caso de las empresas que fabrican o construyen sus inventarios, en atencin
los alcances de la NIC 2 Inventarios, la determinacin de los costos se efecta
considerando los costos directamente relacionados con las unidades producidas y
los costos indirectos variables y fijos que se hayan incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Las empresas de servicios que tengan inventarios, los medirn por los costos que
suponga su produccin. Estos costos estn representados por la mano de obra y los
costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. (Ver la
Norma contable 1 Nacional que ratifica esto).
En el caso de inventarios agrcolas la NIC 41 Agricultura, que comprende productos
agrcolas que la organizacin haya cosechado o recolectado de sus activos
biolgicos, se miden, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable (valor de mercado) menos el costo estimado en el punto de venta,
considerado en el momento de su cosecha.
En algunos casos puede ser que los costos de los inventarios no sean recuperables,
si los mismos estn daados, si estn total o parcialmente obsoletos o bien los
precios de mercado han cado, en este caso, los inventarios deben ser rebajados
hasta su valor neto realizable.
La prctica de comparacin de los inventarios con su valor de realizacin, se debe
aplicar para cada partida especfica de los inventarios.
La aplicacin de esta medida implica que la organizacin debe contar con un
sistema de informacin que le permita conocer, al margen de los saldos contables,
con informes de gestin sobre la rotacin de los inventarios, que permitan
establecer oportunamente las acciones correctivas.
Por otra parte, es necesario recordar que para efectos de comparacin de los saldos
de inventarios, para cada tipo de artculos, y adecuarlos a sus precios de mercado,
es factible aplicar los siguientes criterios contenidos en el DS 24051 del 29 de junio
de 1995 sobre el IUE:
1. Las existencias en inventarios sern valorizadas a Costo de Reposicin o Valor
de Mercado, el que sea menor. A estos fines se entiende por valor de
reposicin al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la
adquisicin o produccin de los bienes o la fecha de cierre de la gestin. Como
valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendra por la venta
de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los

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gastos directos en que se incurrir para su comercializacin.

2. El Costo de Reposicin podr determinarse en base a alguna de las siguientes
alternativas, que se mencionan a simple ttulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a
otras que permitan una determinacin razonable del referido costo:

Para bienes adquiridos en el

mercado interno (mercaderas para
la venta, materias primas y
materiales):
Listas de precios o cotizaciones de proveedores,correspondientes a
condiciones habituales de compra del contribuyente, vigentes a la fecha de
cierre de la gestin;
Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en condiciones
habituales durante el mes de cierre de la gestin;
Precios convenidos sobre rdenes de compra confirmadas por el proveedor
dentro de los sesenta (60) das anteriores al cierre de la gestin, pendientes de
recepcin a dicha fecha de cierre.
En cualquiera de los casos sealados anteriormente, se adicionar,si
correspondiera, la estimacin de gastos de transporte, seguro y otros hasta colocar
los bienes en los almacenes de la empresa.

Para bienes producidos (Artculos

terminados):
Costo de Produccin a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de
produccin para la empresa. Todos los componentes del costo (materias primas,
mano de obra, gastos directos e indirectos de fabricacin) deben valuarse al costo
de reposicin a la fecha de cierre de la gestin.

Para bienes en curso de elaboracin:

Al valor obtenido para los Artculos terminados segn lo indicado en el punto
anterior, se reducir la proporcin que falte para completar el acabado.

Para bienes importados:

Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de la gestin fiscal, al que se adicionar
todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los almacenes del
contribuyente;

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Precios especficos para los bienes en existencia al cierre de la gestin,

publicados en el ltimo trimestre en boletines, catlogos u otras publicaciones
especializadas, ms gastos estimados de fletes, seguros, derechos arancelarios y
otros necesarios para tener los bienes en los almacenes de la empresa.

Para bienes destinados a la

exportacin:
Al menor valor entre:
Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha ms cercana
al cierre de la gestin, menos los gastos estimados necesarios para colocar los
bienes en dichos mercados, y
El costo de produccin o adquisicin determinadas segn las pautas sealadas
en los puntos anteriores.

5. Patrimonio
Conforme lo establece la NC 3 (Revisada), el capital social debe ser reexpresado
utilizando para este efecto la cuenta: Ajuste de capital con debito a la cuenta
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes.
Considerando que el concepto de capital social est ligado al capital monetario o
dinerario, mismo que es afectado por la inflacin, ste debe ser reexpresado; sin
embargo, siendo la contra cuenta una cuenta de resultados, su efecto se traduce en
un incremento de los gastos, en este caso un gasto nominal, que repercute en los
resultados de gestin.
As mismo las reservas deben ser reexpresadas en la cuenta Ajuste de reservas
patrimoniales y los resultados acumulados en su misma cuenta, con el efecto
mencionado anteriormente.

Repercusiones del ajuste de capital

Cuando una empresa tiene un patrimonio significativo podra generar, por el
importe implicado material, una posible prdida en la gestin, y por consiguiente
una afectacin a la imagen empresarial. Emergente de este hecho, los resultados
operativos podran ser positivos, ms por el efecto de la reexpresin de valor revelar
una perdida. Para evitar esto quiz se deba revisar o ajustar algunos rubros.

6. Ingresos y Gastos
Anteriormente algunos lectores preguntaban si se actualizan los ingresos y gastos.

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S, se reexpresan.
Por las caractersticas de los saldos que se imputan y considerando la periodicidad
de su registro, la reexpresin de estas cuentas no tiene una efecto significativo en
los resultados, las ms de las veces el efecto de la reexpresin de los ingresos y
egresos es compensada y solo se afecta la revelacin de los diferentes importes
integrantes del resultado del periodo.
O sea, se netean los resultados de exposicin y el AITB arroja el mismo saldo si es
que no se hubieran reexpresado los gastos e ingresos, pro tal razn muchas
empresas no reexpresan los ingresos y gastos. .

8. Consideraciones Finales
Sobre los activos fijos
las normas contables requieren que ningn activo se presente en los estados
financieros por un importe superior a su importe recuperable.
Se considera importe recuperable de un activo o grupo de activos al importe que se
mayor entre:
Su valor razonable menos costos de venta, que es un concepto equivalente al
valor neto de realizacin.
Su valor de uso, definido como el valor descontado de los flujos futuros de
efectivo que se espera obtener del activo o grupo.
Las normas mencionan que si el valor razonable menos los costo de venta no
pudieran calcularse de manera fiable, como importe recuperable podr tomarse
directamente el valor de uso.
Una gerencia responsable debe considerar posibles indicios de desvalorizacin de
sus activos debido a

factores externos, tales como:

Declinacin (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean
superiores a las que deberan motivar el mero transcurso del tiempo o su uso
normal.
Cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en los
mercados y en los contextos; tecnolgicos, econmico o legal en que opere el
ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente). Aumentos (o
disminuciones) en las tasas de inters que disminuyan (o aumenten) los
importes descontados de los futuros flujos de fondos, que se calculan para
determinar los valores de uso de los bienes.

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Factores internos, tales como:

Evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo.
Cambios ocurridos o que se espera que ocurrirn prximamente en la manera
en que los bienes son o sern usados.
Evidencias de que los prestaciones del activo son peores (o mejores) que las
anteriormente previstas.

Sobre los Inventarios

En relacin con los inventarios el aspecto primordial es la comparacin de los
saldos con los valores de realizacin o mercado, partida a partida, con el propsito
de no mantener bienes cuyo valor de realizacin sea mayor al precio de venta
estimado de los mismos.

Sobre el Capital social

Respecto del capital social no que queda otra alternativa que reexpresar, con base
en los criterios establecidos en la NC 3 y la Resolucin 001/2008.

Sobre las cuentas de resultados

Las operaciones contenidas en el estado de resultados se deben reexpresar,
normalmente el impacto de los ingresos y gastos se atena, de tal manera que no es
significativo.

Conclusin
Hemos hablado de manera terica sobre la reexpresin de ajuste scontables con
UFVs y sus lmites, sin embargo en nuestra seccin de cursos podrn encontrar
recursos multimedia prcticos segn requerimientos particulares.

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CURSO DE AJUSTES CONTABLES

Y TIPOS DE ASIENTOS DE
CIERRE.
Ejemplos y ejercicios resueltos.
La metodologa de este curso se adecua a la
prctica y a necesidades de tiempo y eficacia.
Recorrido a cada rubro del Balance General y el
Estado de Resultados. El participante que desee
obviar algunos rubros podr pasar al siguiente.
El resultado final son estados financieros listos
para su presentacin razonable, segn normas
contables y Tributarias, y listas para su llenado en
Formulario 605 v4.

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