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Manual Especial para Impuesto Sobre La Renta
Manual Especial para Impuesto Sobre La Renta
CONTENIDO
INTRODUCCION .................................................................................................... 3
I.
II.
III.
IV.
V.
EXENCIONES ................................................................................................ 5
VI.
IX.
X.
INTRODUCCION
El presente Manual ha sido diseado con el objetivo de facilitar a los
Contribuyentes y Responsables afectos al Impuesto Sobre la Renta, en la
elaboracin, presentacin y pago de sus declaraciones, mismo que servir de gua
en la aplicacin de las disposiciones tcnico-legales sobre las cuales descansa las
reformas de dicho impuesto.
I.
BASE LEGAL
Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta del 27 de diciembre de 1963 y
sus reformas.
II.
DEFINICIONES BASICAS
a)
b)
c)
Ingresos
Se considera ingresos toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta,
inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y, en
general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en
crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente.
d)
III.
IV.
ARTICULO No. 22 DECRETO 194-2002 reformado mediante Decreto No. 1402008 del 6 de diciembre de 2008.
El impuesto que establece esta Ley se cobrar a las personas naturales y jurdicas
domiciliadas en el pas, de acuerdo a las disposiciones siguientes:
a)
Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%)
sobre el total de la renta neta gravable: y,
b)
De
L.
0.01
L. 110,000.00
Exento
L.
110,000.01 a
L.
200,000.00
15%
L.
200,000.01
L.
500,000.00
20%
L.
500,000.01 en adelante
25%
El valor exento de esta escala ser ajustado automticamente cada (5) aos
contados a partir del ao 2010, con referencia al ndice de Precios al Consumidor
del Banco Central de Honduras. Decreto No. 140-2008 del 6 de diciembre de
2008.
Para perodos anteriores al 2009 el impuesto se cobrar conforme a las escalas
de tarifa progresivas siguientes:
c)
Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%)
sobre el total de la renta neta gravable: y,
b)
V.
L.
0.01
L.
70,000.00
Exento
L.
70,000.01
L.
100,000.00
10%
L.
100,000.01
L.
200,000.00
15%
L.
200,000.01
L.
500,000.00
20%
L.
500,000.01 en adelante
25%
EXENCIONES
ARTICULO No. 7
Estn exentos del impuesto que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta:
a)
c)
d)
e)
f)
El Artculo No. 14 del Decreto No. 194-2002 Ley del Equilibrio Financiero y la
Proteccin Social, ampli el techo exento para los adultos mayores de la siguiente
manera:
Artculo No.14: Las personas naturales mayores de sesenta y cinco (65) aos, con
una renta bruta hasta de TRESCIENTOS CINCUENTA MIL LEMPIRAS (L.
350,000.00) y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del Artculo 22 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante cinco (5) perodos fiscales consecutivos,
quedan exoneradas del pago de este impuesto a partir de la vigencia del presente
Decreto. Para la aplicacin de esta disposicin quedan excluidos de la renta bruta,
los intereses y ganancias de capital, que estn sujetos a impuestos de conformidad
con los artculos 10, prrafo segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y 9 de
la Ley de Simplificacin Tributaria, contenido en Decreto No. 110-93 del 20 de julio
de 1993.
VI.
VII.
FORMULARIO
1.
PERSONA NATURAL
2.
PERSONA JURIDICA
IX.
10
X.
11
12
13
XI.
Articulo 54.- Las personas naturales y jurdicas que otorguen los descuentos
sealados en el Articulo anterior (Artculo 53 de la Ley de Equidad y Desarrollo
Integral para las personas con Discapacidad) tienen derecho a deducir de la
Renta bruta, para efectos del pago de Impuestos Sobre la Renta el cien por
ciento (100%) del monto que resulte de la suma total de los descuentos
concedidos.
DECRETO No. 199-2006 Ley Integral de Proteccin Al Adulto Mayor, Artculo
No. 33 establece que las personas naturales y jurdicas que concedan los
descuentos tendrn derecho a deducir de la renta bruta, para efectos de pago
de Impuestos Sobre la Renta, el cincuenta por ciento (50 %) del monto que
resulte de la suma total de los descuentos concedidos en virtud de la aplicacin
de esta Ley, los cuales deben ser debidamente sustentados con la
documentacin correspondiente, relacionado con el Art, 30, inciso 14 de esta
misma Ley.
El Artculo No. 11 del Decreto No. 194-2002, reforma el Artculo No. 23 del
Decreto Ley No. 10 del 28/12/72, que contiene la Ley del Instituto Nacional de
Formacin Profesional (INFOP) y sus reformas el que se leer as:
Las Empresas que aporten mensualmente a favor del Instituto el uno por ciento
(1%) del monto de los sueldos y salarios devengados, podrn deducir dicho
aporte de la renta bruta, para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
XII.
14
XIII.
15
XIV.
La DEI efectuar por sistema las validaciones automticas de los datos declarados
por el contribuyente, emitiendo en el caso de diferencias, una Declaracin Paralela
que ser comunicada al contribuyente, para los fines que correspondan a la
rectificacin de su declaracin, a la actualizacin de los registros en la DEI o al
pago de las diferencias correspondientes.
XV.
SANCIONES
16
17
El Artculo No. 120 del Decreto No. 210-2004 Cdigo Tributario vigente,
establece que la falta de pago de los tributos o de los pagos a cuenta, obligar a
los contribuyentes a pagar a favor del Fisco:
El Artculo 177-A del Decreto 210-2004 de fecha 31 de diciembre del 2004, que
reforma el Cdigo Tributario contenido en el Decreto 22-97 del 8 de abril de 1997,
establece:
Cuando el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin
regularice, rectifique o subsane el incumplimiento de la obligacin tributaria,
mediante el pago del tributo adeudado, se le conceder una rebaja del monto
correspondiente a los intereses, recargos y multas, de conformidad con los
porcentajes siguientes:
1)
18
2)
3)
Ingresos Brutos
Deducciones
Resultados
Venta de Mercaderas
Alquileres
L. 1, 500,000.00
L. 200,000.00
L. 950,000.00
80,000.00
L. 550,000.00
120,000.00
L. 670,000.00
L.
167,500.00
L.
167,500.00
MENOS:
L.
65,500.00
PAGOS A CUENTA
IMPUESTO A PAGAR
L.
102,000.00
=============
19
20, 000,000.00
3, 500,000.00 16, 500,000.00
16, 500,000.00
4,125.000.00
1,527,000.00 2,598.000.00
=========
20
ISR
16, 500,000.00
1, 000,000.00
15, 500,000.00
1,550.000.00
750,000.00
800,000.00
=========
21
24,266,165.00
3,000,000.0021, 266,165.00
212.661.65
000.000.00
En este caso el Activo Total Neto se entiende por cumplida la obligacin material.
Ejemplo 3.1
Si el Impuesto Sobre la Renta a pagar correspondiente al ao imponible es menor
al Impuesto determinado para el Activo Total Neto, la diferencia que resulte del
Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Activo Neto, constituir el impuesto a
pagar para este ltimo.
TOTAL DE ACTIVO NETO GRAVABLE C503
MONTO EXONERADO C504
RENTA NETA GRAVABLE C121
IMPUESTO SEGN TARIFA C122= C121 x 1%
1,087,800,000.00
3,000,000.001,084,800,000.00
10,848,000.00
5,675,000.00
5,675,000.00
5,173,000.00
22
Ejemplo 4
Empleado Pblico, con ingresos mixtos.
Ingreso Mensual por Salarios
Honorarios Profesionales
Renta por Alquiler
Lps. 25,000.00
Lps. 20,000.00 mensuales
Lps. 3,000.00 mensuales
Ingresos Deducibles:
Gastos Mdicos sin comprobantes
Colegiacin Profesional (112x12)
Gastos incurridos por Alquiler
TOTAL DEDUCCIONES
RENTA NETA GRAVABLE
L. 40,000.00
1,344.00
5,000.00
LPS. 46,344.00
Lps. 529,656.00
Rangos de Ingresos
Diferencia Tarifa Impuesto
DE L.
0.01 A L. 110,000.00 Exento
0%
DE L. 110,000.01 A L.200,000.00
90,000.00 15% 13,500.00
DE L. 200,000.01 A L.500,000.00 300,000.00 20% 60,000.00
DE L. 500,000.01 en adelante
29,656.00 25%
7,414.00
Total Impuesto Sobre la Renta a Pagar
Lps. 80,914.00
23
Lps. 33,949.60
Lps. 30,000.00
Lps. 63,949.60
Lps. 16,964.40
============
Lps. 600,000.00
24
Diferencia Tarifa
Impuesto
Exento
0%
0
90,000.00
15%
13,500.00
300,000.00
20%
60,000.00
86,949.00
25%
21,451.64
Lps. 94,951.64
RETENCION MENSUAL
Lps. 95,238.50/12 Meses = Lps. 7,912.63 que es el Valor del Impuesto a retener
de enero a diciembre de 2009.
En este ejemplo, el empleado no tiene ingresos de otras fuentes, por lo tanto no
esta obligado a presentar declaracin segn Artculo 28, y el patrono o agente de
Retencin est obligado a retener el impuesto sealado
25
Ejemplo 6
Ingreso de fuente hondurea percibido por persona natural extranjera sujeto
a retencin, Segn Articulo 5
= Lps.
Las personas naturales o jurdicas que efecten los pagos son las responsables
de retener y enterar el impuesto que se cause, de conformidad a lo establecido en
el artculo 50 y 51 de esta Ley.
De conformidad a las disposiciones sealadas en los Artculos anteriores, los
ingresos de fuente hondurea que perciban las personas naturales o jurdicas no
residentes o no domiciliadas en Honduras pagarn un impuesto del 35% sobre los
ingresos brutos de conformidad a lo establecido en el Artculo 5 de la Ley de
Rentas.
26