2010

Gua de Auditora

Gua para identificar riesgos en el Proceso

de Ventas

www.auditool.org
Red de Conocimientos en Auditora y Control Interno

31/10/2010

Identificacin de riesgos en el proceso de ventas

Dentro del proceso de planeacin de la auditora, el auditor identifica las transacciones
significativas.
Teniendo en cuenta la NIA 315, identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
mediante el entendimiento de la entidad y sus entorno, en la fase 3 de nuestra
metodologa, el auditor debe entrar a determinar los riesgos de los procesos que
administran las transacciones significativas, enfocando su esfuerzo a determinar aquellos
riesgos que amenazan los siguientes objetivos definidos por COSO:
Objetivo 1: Preparacin y publicacin de informacin financiera confiable
Objetivo 2: Cumplimiento con las leyes y normas aplicables.
Determinados los riesgos que amenazan estos 2 objetivos en el proceso que administra la
transaccin significativa y teniendo en cuenta la NIA 330, Respuestas del auditor a los
Riesgos Evaluados, el auditor debe entrar a identificar los controles relevantes que
mitigan los riesgos y a evaluar el diseo, la implementacin y efectividad de estos
controles. (Ver Gua de Auditora Fase 3)
Relacin de las aseveraciones con los riesgos en el proceso de ventas
Las aseveraciones le ayudan a comprender al auditor los riesgos que se pueden
materializar partiendo de la base que las aseveraciones son las declaraciones que un
tercero interesado en una compaa esperara encontrar en los estados financieros.
Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe esperar que la informacin financiara
cumpla con las siguientes aseveraciones dentro de un proceso de ventas para cumplir
con los objetivos 1 y 2 definidos pos COSO.
Aseveraciones en un proceso de ventas
Integridad: Todas las transacciones que afectan las cuentas relacionadas con el proceso
de ventas han sido registradas en los estados financieros.
Existencia: Las cuentas relacionadas con el proceso ventas existen a una fecha
determinada
Exactitud: Todas las transacciones que afectan las cuentas relacionadas con el proceso
de ventas han sido registradas apropiadamente (fechas, conceptos, cantidades, valores)
Presentacin y revelacin: Todas las transacciones que afectan las cuentas
relacionadas con el proceso de ventas han sido clasificadas en las cuentas
correspondientes y se han revelado los temas relevantes del proceso de ventas y sus
cuentas relacionadas, de acuerdo con las polticas contables y el marco legal vigente.

Aseveraciones en las cuentas relacionadas de un Proceso de Ventas

Cuentas relacionadas

Integridad

Existencia

Exactitud

Disponible

Presentacin
y revelacin
X

Cuentas por cobrar

Impuestos por pagar

Ventas

Devoluciones en ventas

Pasos para identificar riesgos y controles en un Proceso de ventas

Recordemos que para auditar los procesos de la Compaa debemos realizar las
siguientes actividades:
1. Entendimiento del proceso
2. Identificacin de los riesgos y controles del proceso
3. Seleccin de los controles relevantes a los que se les realizarn las
pruebas
4. Evaluacin de los controles (Diseo)
5. Diseo de las pruebas de auditora relativas a la eficacia operativa de
controles
En este proceso identificaremos los riesgos y controles en el proceso de ventas,
cuentas por cobrar y recaudos (Transaccin significativa).
1) Entendimiento del proceso de ventas
El primer paso es entender el proceso desde el inicio de la venta hasta su registro en los
estados financieros, y desde el inicio del recaudo hasta su registro en los estados
financieros. Para esto el auditor debe documentar de forma concreta y clara su
entendimiento del proceso.
2) Identificacin de riesgos y controles
Con base en el entendimiento del proceso se identifican los riesgos que
amenacen la integridad, existencia, exactitud, presentacin y revelacin de las
cifras.
Antes de empezar a revisar cada actividad debemos concluir si el proceso cuenta con
una adecuada segregacin de funciones. Recordemos que la funcin de la segregacin
de funciones es la de asegurar que un individuo no pueda llevar a cabo todas las fases
de una operacin/transaccin, desde su autorizacin, pasando por la custodia de activos
y el mantenimiento de los registros maestros necesarios. Lo anterior, debido a que en los
casos en donde no existe una adecuada segregacin de funciones es probable que los
controles implementados no sean confiables.
Ejemplo:
La persona que custodia el inventario puede realizar ajustes a este dando de baja
inventario que es utilizado para beneficio personal (robo). Al darlo de baja lo puede retirar
como inventario daado que es llevado al gasto y al momento de realizar el inventario
fsico (control) no se va a detectar un faltante.
Si en la evaluacin de la segregacin de funciones concluimos que no con confiamos
en esta, el auditor puede tomar la decisin de tomar un enfoque sustantivo, por lo tanto
no realizar pruebas a los controles.

Si estamos tranquilos con la segregacin de funciones podemos pasar al siguiente

paso que es dividir el proceso de ventas en actividades en donde se pueden generar
los riesgos.
Estas actividades son:
-

Generacin del pedido

Elaboracin de la factura de venta

Registro de la venta

Distribucin y entrega

Pago por parte del cliente

Ajustes por devoluciones, descuentos y otros

En cada una de estas actividades procedemos a identificar riesgos y controles que los
mitiguen. Seleccionando aquellos controles que cumplan con las siguientes
caractersticas:

Los ms eficientes de probar

Los que mitigan ms nmero de riesgos.

Los que cubren un mayor nmero de aseveraciones
Si se trata de un cliente recurrente se debe tener en cuenta la evaluacin de los
aos anteriores.

A continuacin mostramos un ejemplo de cmo podemos identificar riesgos y controles

de una forma sencilla mediante la utilizacin una matriz de riesgos y controles.
Los ejemplos aqu enunciados no pretenden abarcar todas las situaciones, simplemente
queremos que sirvan de gua para facilitar la identificacin de riegos y controles por
parte del auditor.
En la seccin Control Interno / Buenas Prcticas, encuentras listas de chequeo que te
pueden ayudar a identificar oportunidades de mejora en los procesos de la Compaa.
Control 1:
Control 2:
Control 3:
Control 4:

Riesgo

Control 1

Control 2

Control 3

Control 4

1) Generacin del
pedido:
Que se realicen ventas
a clientes ficticios

Que se tramiten
pedidos a clientes no
autorizados o

bloqueados.
2) Elaboracin de la
factura de venta
Que se realicen ventas
con precios no

autorizados
Que se realicen
descuentos en la

factura no autorizados
Que no se facturen la
totalidad los pedidos

Que los impuestos no

se calculen

correctamente
3) Registro de la
venta
Que la venta no se
registre en las cuentas

correspondientes
Que la informacin de
ventas no se suba
ntegramente al libro
mayor

Riesgo

Control 1

Que se registren
ventas ficticias

Control 2

Control 3

Control 4

Que las ventas no se

registren el periodo

correcto
4) Distribucin y
entrega
Que la mercanca no
se le entregue al

cliente
Que se retire
mercanca no

facturada
5) Cobranzas
Que los recaudos
recibidos no ingresen a

la Compaa
Que los recaudos no
se apliquen en la
cuenta y/o tercero

correspondiente
Que los recaudos no
se apliquen en el libro

mayor
Que se reciban pagos
en efectivo y que estos
puedan ser sustrados.
X

Riesgo

Control 1

Control 2

Control 3

6) Ajustes por
devoluciones,
descuentos y otros
Que se contabilicen
devoluciones y/o
descuentos no

autorizadas
Que se disminuyan
saldos por cobrar con
notas crdito ficticias

y/o de otros clientes

Que no se reconozcan
devoluciones y
descuentos en ventas
de forma oportuna.

Control 4