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Tributacion I
Tributacion I
TRIBUTACIN I
TABLA DE CONVERSIONES
la
EL PROFESOR.
INDICE
UNIDAD TEMATICA N 1
CODIGO TRIBUTARIO
11
CONCEPTOS GENERALES
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
EL CDIGO TRIBUTARIO: NOCIONES
TTULO PRELIMINAR
LIBRO PRIMERO: Obligaciones tributarias
LIBRO SEGUNDO: La Administracin Tributaria y los administradores
LIBRO TERCERO: Procedimientos Tributarios
LIBRO CUARTO: Las Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios
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15
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32
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UNIDAD TEMATICA N 2
45
1. Definicin de Renta
45
47
3. Renta Bruta
52
57
5. Imputacin de Rentas
58
58
Autoevaluacin Formativa
62
UNIDAD TEMATICA N 3
65
1. Definicin
65
65
3. Conceptos Generales
65
4. Renta Bruta
67
5. Rentas No Gravables
75
76
7. Imputacin de Rentas
76
76
81
83
11. Retenciones
83
Bibliografa
84
Autoevaluacin Formativa
85
UNIDAD TEMATICA N 4
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
87
1. Definicin
87
87
3. Rentas Comprendidas
87
88
5. Imputacin de Rentas
88
89
89
8. Deduccin
89
90
106
Bibliografa
107
Autoevaluacin Formativa
108
UNIDAD TEMATICA N 5
111
1. Definicin
111
113
113
115
5. Rentas exoneradas
115
115
119
Bibliografa
128
Autoevaluacin Formativa
129
UNIDAD TEMATICA N 6
131
1. Definicin
131
2. Definicin de empresa
131
132
133
134
134
139
139
139
140
141
144
Bibliografa
147
Autoevaluacin Formativa
148
UNIDAD TEMATICA N 7
151
1. Definicin
151
2. Sujetos comprendidos
151
3. Sujetos no Comprendidos
154
4. Monto Referencial
157
157
6. Impuesto
158
158
159
9. Tributos Afectos
159
160
Bibliografa
172
Autoevaluacin Formativa
173
UNIDAD TEMATICA N 8
10
175
1. Definicin
175
2. Acogimiento
175
3. Categorizacin
175
4. Aplicacin Practica
176
Bibliografa
180
Autoevaluacin Formativa
181
CODIGO TRIBUTARIO
CONCEPTOS GENERALES
Evolucin histrica.
Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la
primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras
tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio de
la contribucin se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la
actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa
toda imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la
poca de David y de los Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les
impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn sobre
todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma
historia podemos encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios,
egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la poca de Roma en la que
encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
Poltico, econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la pennsula espaola
en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas obscuras fuentes slo
se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y
cartaginenses, Espaa, a lo ancho y largo de su territorio estaba casi toda
poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que, pudiendo
trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco
flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas
sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto
de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraban otro respeto ni tena otra consideracin que la
que permita su fuerza fsica. En aquel estado de dureza y de barbarie,
fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron slo
representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se
tena lo bastante para la alimentacin de aquellos escasos moradores y para
los primeros medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos,
fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin
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NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas entre otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia
dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el
tribunal fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria
(por ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin
de superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por
decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
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doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive.
Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30.
El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al
Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses
diarios del ao siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se
aplicar el inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre
de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o
indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo
que se calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que
ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a
disposicin del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en
Moneda Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin
Tributaria SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el
caso de los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin
estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes oportunidades:
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4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones
para efecto del IGV e ISC, no dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros
establecidos en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las
apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que
administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las
intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones
respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS y
la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver
los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la
Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no
se ajustan al procedimiento, etc.
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que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo
nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el
movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si
el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.
Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y
que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o
inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este
tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden
sacar las cosas del local del deudor o nombrar como depositario de ellas al
mismo deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar
la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por
el ejecutor coactivo.
Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y
crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia
o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su
poder los retenga y posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que
hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda
no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el
producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas
de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:
Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren previstos.
La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de
Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de
pago.
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La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de
los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra
dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en
la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia;
en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al Estado que corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la
Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y
Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin
pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso
cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria
El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal
Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda
contencioso administrativa. La demanda podr ser presentada por la
Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de
admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la
demanda.
Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y
el acreedor tributario.
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b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.
Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta
los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario
Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango
similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el tipo de
infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos
que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
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PRIMERA CATEGORIA
1. DEFINICIN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello
que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe
Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa
habitacin o los honorarios que percibe un Mdico por los servicios que presta.
45
R.B.
100%
Deduccin
20% x R.B.
Renta Neta
80% xR:B:
Pago a
Cuenta *
Tasa Real
15% x R:N.
Tasa
Efectiva
12% x R:B.
Obligado a
Efectuar el pago
A cuenta
Persona generadora
De rentas de 1
Categora
Plazo
En el mes siguiente
Al que se devengue
La renta de
acuerdo
a N RUC segn
cronograma
Formulario
1082 RECIBO POR
ARRENDAMIENTO
* R.B.
(-) 20%
R.N.
100
(20)
80
Tasa Real
Tasa Efectiva
15% x 80
12% x 100
12
12
Permite sustentar
Costos y/o gastos
Para efectos
Tributarios
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empresa Vencedor S.A. a partir del mes de mayo de 2005 hasta diciembre
del ao 2005; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria.
3. Es propietaria de un vehculo marca Volvo ao 2001 cuyo valor de
adquisicin es de $ 17,000.00, equivalente a S/. 60,000.00. Dicho vehculo
es cedido gratuitamente a la Polica Nacional a partir de junio del 2005
hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
4. Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser,
adquirido en el ao 2004. Dicho equipo fue alquilada de junio a octubre del
2005 en S/. 1,800.00 mensuales; los meses enero a mayo y noviembre a
diciembre 2005 fue utilizado por el propietario.
SE PIDE
a) Renta bruta y renta neta.
b) Impuesto a la Renta, pagos a cuenta e Impuesto anual
DESARROLLO
En cumplimiento del inciso b) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004EF, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio en que se
devengue, es decir al ejercicio en que se realiza la generacin de renta,
independientemente de que se cobre o no la renta en dicho ejercicio.
En el caso planteado, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:
1. Alquiler de vehculo:
S/. 13,200.00
Alquiler de febrero a Diciembre del 2005: 1,200.00 x 11 = 13,200.00
2. Cesin gratuita de vehculos a empresa Vencedor S.A.
2,648.00
Genera renta ficta por haber cedido gratuitamente a la empresa
Vencedor S.A generadora de renta de tercera categora:
Renta: 8% del valor de adquisicin ajustado al 31.12.2005:
IPM Dic. 2005
35,000.00 x = 35,000.00 x 1.418571
S/.49,650.00
49
S/.
24,848.00
( 4,970.00)
S/.
19,878.00
5. Impuesto a la Renta
En el supuesto que el contribuyente tenga slo renta de primera
categora, el impuesto a la renta del ejercicio 2005 se cancelar
aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta imponible por ser
inferior a 27 UIT.
Impuesto: 15% de 19,878.00 = S/. 2,982.00.
6. Liquidacin del Impuesto:
Impuesto a la Renta
S/ . 2,982.00
Pagos a cuenta
(2,664.00)
Impuesto a pagar
S/.
318.00
2.3 Esquema Para Determinar La Renta Neta De Primera Categora Ejercicios 2005 Y 2006
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6.- Locacin
Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una persona se
obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un
plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de
mutuo acuerdo.
Segn la doctrina, los elementos esenciales de locacin son:
a) El acuerdo de voluntades.
b) El bien objeto del contrato, que puede ser material (muebles,
inmuebles) o inmaterial.
c) El precio, es decir el valor de la locacin.
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7.-Mejoras
Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una
cosa a fin de darle mayor valor.
Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la
destruccin o el deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser
necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando
sirven slo para el ornato y mayor comodidad.
3. RENTA BRUTA
Constituyen rentas de primera categora las siguientes:
3.1 Renta Real
a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor
predial normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EF TUO
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora el ntegro de la merced conductiva convenida.
Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, la renta bruta est constituida por el total de la
merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir
cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn
afectos a dicho impuesto.
Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de
mercado vigente en la fecha en que se devengue.
Renta Mnima Fiscal:
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
afectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba
contrario) que la merced conductiva (alquiler del predio) no podr
ser inferior al 6% del valor de autoevalo del predio, salvo en los
casos en que el predio est comprendido dentro de los alcances
de la Ley del Inquilinato normado por D.Ley N 709 o que el predio
est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos,
Bibliotecas o Zoolgicos.
Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas:
Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que
perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no
debern ser menor al 6% del valor de autoavalo.
Acreditacin del arrendamiento
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o
con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
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38,400.00
( 21.600.00)
16,800.00
( 3.360.00)
S/. 13,440.00
( 5.544.00)
S/. 22,176.00
56
S/.
446.00
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5. IMPUTACIONES DE RENTAS
Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
Inciso b) Art. 57^ T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
S/. 49,200.00
5,904.00
55,104.00
( 11,021.00)
S/. 44,083.00
Pago a cuenta
59
60
Entrelineas:
61
63
64
R.B.
100
%
Deduccin
10% x R.B.
Renta Neta
90% xR:B:
Retencin *
Tasa Real
15% x R:N.
Tasa
Efectiva
13.5% x R:B.
Obligado a
Efectuar la retencin
Plazo
Persona que paguen
O acrediten rentas de
2 Categora
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo a
N RUC segn
cronograma
Formulario
* R.B.
(-) 10%
R.N.
100
(10)
90
Tasa Real
Tasa Efectiva
15% x 90
13.5
13.5 % x 100
13.5
3. CONCEPTOS GENERALES
3.1 Intereses
Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocacin de capitales.
El inters representa una renta para aqul que percibe, y una carga para
aqul que desembolsa.
En la ciencia del derecho, el inters se clasifica en:
a) Inters Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de
convenio o pacto expreso de intereses entre las partes.
b) Inters Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre
las partes.
c) Inters Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital
y sus intereses acumulados.
65
3.2 Ttulo
Origen o fundamento jurdico de un derecho y demostracin fehaciente del
mismo.
3.3 Cdulas
Documento pblico o privado que constituye ttulo para exigir un derecho
o acreditar una calidad o situacin.
3.4 Deventures
Son ttulos amortizables con inters fijo.
3.5 Bonos
Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada
por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado.
Desde el punto de vista jurdico, los bonos son obligaciones propias del
Derecho Comercial, incorporados en ttulos-valores, y que contienen la
promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en
determinado plazo, un inters sobre el capital indicado en el ttulo, y de
restituir dicho capital segn un sistema preestablecido de reembolso.
3.6 Garantas
Es la obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que protege y
asegura contra algn riesgo o necesidad.
3.7 Crdito Privilegiado
Es aquel crdito que se paga con preferencia frente a otro u otros con los
bienes del deudor comn.
3.8 Crditos Quirogrficos
Es aquel crdito que slo consta en documento privado y no goza de
ninguna preferencia para ser pagados con relacin a otros crditos.
3.9 Regalas
De acuerdo con el Art. 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, se entiende por
regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en
uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y
por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica. Para estos efectos, se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial y cientfica, toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero
o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan
con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
La transferencia de conocimientos anteriormente mencionados son
aquellos conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
66
4. RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de renta percibida
durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por los
siguientes conceptos:
a) Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas
Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
con excepcin de los percibidos por los socios de cooperativas de trabajo.
Los conceptos antes sealados no alcanzan a la distribucin de utilidades,
remanentes o excedentes en las Cooperativas sujetas a la supervisin de
Superintendencia de Banca y Seguros y de las sujetas al control de
CONASEV.
c) Las regalas
d) Cesin definitiva o temporal de derechos
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
67
68
69
Socios
- Persona natural domiciliado
- Persona natural no domiciliado
- Persona jurdica domiciliado
- Persona jurdica no domiciliado
Efectivo
afecto 4.10% retener
afecto 4.10% retener
No afecto
afecto 4.10% retener
Especie
4.10% pagoreembolsable
4.10% pagoreembolsable
No afecto
4.10% pagoreembolsable
Acciones
No afecto
No afecto
No afecto
No afecto
Cuadro de distribucin
Utilidad por distribuir: S/. 120,000.00
Efectivo:
20%
S/. 24,000.00
Especie:
30%
36,000.00
Acciones:
50%
60.000.00
100%
S/. 120,000.00
Socios
Total
71
74
DESARROLLO
Determinacin de Renta Bruta y Neta
Impuesto a la Renta
Considerando que el contribuyente slo tiene rentas de segunda categora, el
impuesto se determinar de la siguiente manera:
5. RENTAS NO GRAVABLES
No constituyen renta gravable:
Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital
No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que
correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste
integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
excedente de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio.
El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que
perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado
75
77
La empresa Caracolio S.A.A. con fecha 4 de noviembre del 2005 pag con
cheque regalas de enero a octubre del 2005; noviembre y diciembre paga el
20 de febrero del 2006.
SE PIDE:
a) El tratamiento contable y tributario que debe dar la empresa Caracolio
S.A.A.
b) La renta bruta e Impuesto a la Renta a cargo de los perceptores, teniendo
en cuenta que no tienen rentas de otras categoras.
DESARROLLO
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas jurdicas perceptoras de rentas de tercera categora
estn obligadas a efectuar la retencin por rentas de segunda categora en el
mes de devengo, debiendo abonar al fisco dentro del plazo establecido, es
decir de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Por lo expuesto, la
empresa Caracolio S.A.A. deber efectuar la retencin en el mes de
devengo, esto es en cada mes, de la siguiente manera:
78
79
81
82
11. RETENCIONES
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan
rentas de la segunda categora. Estas personas retienen el Impuesto con
carcter de Pago a cuenta aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al fisco dentro del plazo establecido para el
Cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual, es decir, en
lugares sealados para los pagos mensures del Impuesto a la Renta y en el
mes siguiente de percibido la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma.
83
84
Entrelineas:
85
CONCEPTO
1. Inters por ahorros en el banco
nuevo del Per.
2.- Intereses por prstamo de dinero a
una empresa domiciliada.
3.- Monto que le abona una
compaa de seguros por renta
vitalicia (no originada en el trabajo
personal)
4.- Durante el ejercicio recibi por
derechos de autor S/. 26,650,
quedando un saldo de S/. 8,350, al
haberse pactado por la suma de
S/. 35,000.
5.- Dividendos por acciones en
compaa AICSA por S/. 24,380,
impuesto Retenido y pagado.
6.- Regalas recibidas de la empresa
INVERSIONES SANTA FELICITA
SAC por explotacin de marca
TAZU de la cual es titular
86
MONTO
RECIBIDO
MONTO
RETENIDO
1,670
6,468
13.5%
5,359
13.5%
26,650
24,380
4.1%
19,200
13.5%
10% x R.B.
Contrato a
Suma alzada
5% x R.B.
R.B.
100%
RETENCIONES
Rgimen
Contrato a
general
Suma alzada
10% x R.B.
5% x R.B.
Obligado a efectuar la
Retencin
Las Personas, empresas y
entidades obligadas a llevar
contabilidad completa o
registro de ingresos y
gastos.(1)
Plazo
En el mes siguiente
De percibida la
renta de acuerdo
al N RUC segn
cronograma
Formulario
150 IGV RENTA
(Rgimen General)
250: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
Comprobantes
de Pago
Permite sustentar
Costos y/ o gastos
para efectos
tributarios
3. RENTAS COMPRENDIDAS
Son rentas de cuarta categora:
a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte,
ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora.
b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar.
Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.
Conceptos aplicables
Director de Empresas
87
Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones
que realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora?
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
5. IMPUTACIN DE RENTAS
Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en
que perciba el contribuyente.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
88
89
renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto
es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12).
Deduccin de 7 UIT
Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por
dicho concepto
no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta categora.
Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
90
91
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD
92
Concepto
Tributo retenido
Por honorarios
85,900.00
8,590.00.
Por honorarios
85,900.00
1,460.00
I.E.S
(Retenido)1.7%
1,460.00
694.00
1,278.00
853.00
4,283.00
--.-4,283.00
4,283.00
93
94
CASO PRCTICO 2
Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Miguel Soto Campos
Profesin
: Mdico
RUC
: 10203021512
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como
mdico en forma individual, ha percibido las siguientes rentas:
Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las
que se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486,
se ha percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es
exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por
Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha
efectuado de acuerdo a Ley.
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta.
b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas
de otras categoras.
DESARROLLO
a) Renta bruta y neta
La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas
rentas deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la
fecha de percepcin.
De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT;
tambin se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero
a diciembre del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre
que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de
quinta categora.
En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:
95
CASO PRCTICO 3
Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones
Como director y otros
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Doris Estebes Jara
a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser
director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio
de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se
detallan a continuacin:
Dietas
Impto. a la Renta
I.E.S. retenido
retenido
1.7% de enero a noviembre
36,000.00
3,600.00
561.00
SE PIDE:
a) Renta Neta
b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas
de cuarta categora.
DESARROLLO
En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de
Honorarios, sin
embargo debe llevar Libro de Ingresos.
96
CASO PRCTICO 4
Honorarios percibidos por el ejercicio profesional
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423
Renta Percibida : Durante el ejercicio 2004 ha percibido las
siguientes rentas:
Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de
Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se
detallan a continuacin:
97
B) DETERMINAR
Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene
slo rentas de cuarta categora.
DESARROLLO
La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas
deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de
percepcin.
Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos:
a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre
del 2004. La forma en que ha sido determinado el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad es como sigue:
98
99
100
101
103
104
10.
NETA
DE
CUARTA
Entrelineas:
107
108
HONORARIOS
S/.
IMP. A LA
RENTENCION 10%
45,900.00
60,800.00
75,200.00
50,200.00
S/. 232,100.00
220,000.00
452,100.00
4,590.00
6,080.00
7,520.00
5,020.00
23,210.00
S/. 220,000.00
22,000.00
23,210.00
109
110
111
Renta Anual
Proyectada (R.A.P.)
R.M. x n+v+y=R.A.P.
Obligados a
Efectuar la
Retencin
Impuesto
Calculado
Retencin
Ver cuadro N 1
Personas que
Paguen o acrediten
Rentas de 5 Cat.
Plazo
En el mes siguiente de
Acuerdo a N RUC
Segn cronograma
Formulario
621 IGV RENTA
(Rgimen General)
621: IGV- RENTA
(Principales
Contribuyentes)
621. Rgimen
Especial
Cuadro N 1
RETENCIONES
RETENCION MENSUAL
MES
IMPUESTO A RETENER
Retenciones por
IC
12
El mes de Enero
a Marzo
Retenciones por el
los meses de
Mayo a Julio
IC = Impuesto calculado
112
MES
IMPUESTO A RETENER
Retenciones por
El mes de Agosto
mes de Abril
Retenciones por
RETENCION MENSUAL
Retenciones por
los meses de
Setiembre a Nov.
Retenciones por
el mes de
Diciembre
113
114
NO
CONSTITUYE
RENTA
GRAVADA DE QUINTA CATEGORIA
Renta Bruta
Art 34 D.S.N1792004-EF
T.U.O;Art20
D.S.N122-94-EF
Deduccin
Art.46
D.S.N179-2004-EF
T.U.O. t Art 26
D.S.N 122-94-EF
RENTA NETA
116
117
118
119
Renta Neta
La renta neta imponible es la diferencia entre renta bruta y deducciones.
Clculo del Impuesto
Durante el ejercicio l impuesto se calcular aplicando la siguiente escala:
120
123
124
125
EL COMITENTE
126
EL PRESTADOR
(1) Poner aqu la profesin, arte u oficio del que presta el servicio y su nmero
de Registro si lo tuviera.
(2) Colocar la profesin, arte u oficio del prestador del servicio.
(3) Especificar el trabajo que desempear el prestador del servicio.
(4) El pago de honorarios se efectuar del modo que acuerden las partes,
pudiendo ser semanal, mensual, una sola vez, etc.
127
128
Entrelineas:
Remuneracin
Variable
5,600.00
6,200.00
5,800.00
4,900.00
5,300.00
6,400.00
7,200.00
6,900.00
7,600.00
8,200.00
8,100.00
8,600.00
80,000.00
Gratificacin
Participacin de
Utilidades
4,200.00
5,700.00
7,400.00
13,100.00
4,200.00
Total
5,600.00
6,200.00
5,800.00
9,100.00
5,300.00
6,400.00
12,900.00
6,900.00
7,600.00
8,200.00
8,100.00
16,000.00
98,100.00
129
Dato Adicional:
Remuneracin:
Agosto 2005
Setiembre 2005
Octubre 2005
Noviembre 2005
Diciembre 2005
6,100.00
5,900.00
6,000.00
6,400.00
7,000.00 (sin gratificacin)
B) DETERMINAR
a) La retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a
Diciembre 2005.
130
131
MODIFICACION
= X
= X
_________
Debe tenerse presente que el coeficiente se trabajar hasta con dos decimales.
Por ejemplo si se obtiene un coeficiente de 0.015 ste se debe redondear a 0.02
Impuesto Calculado = 30% x Renta Neta, an cuando se hubiera pagado el
impuesto Mnimo.
SISTEMA B
Enero a Diciembre = 2% x Ingresos Netos mensuales.
_________
Se encuentran obligados a acogerse a este sistema.
132
MODIFICACION
El porcentaje podr ser modificado:
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
Entrelineas:
147
148
22,000.00
120,000.00
930,000.00
58,000.00
1,130, 000.00
PASIVO
42 PROVEEDORES
650,000.00
PATRIMONIO
50 CAPITAL
250,000.00
59 RESULT. ACUM.
230,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIM 1, 130,000.00
2, 150,000.00
(1 300,000.00)
850,000.00
(300.00)
(320,000.00)
230,000.00
DETERMINAR
1. RENTA NETA
2. DETERMINAR E SALDO POR REGULARZAR.
149
150
151
Empresa R SA.: Inicio sus operaciones en mayo 2004; sus ingresos son
como sigue:
153
154
156
TASA
Impuesto a la Renta
Tercera Categora
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
PDT IGV Renta Mensual
(1)
Formulario N 118
PDT - ISC
Podr usar el formulario N 118, siempre que no este obligado a usar el PDT.
159
TASA
Contribuciones al Essalud
9%
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
PDT remuneraciones o
(2)
formulario N 402
(2)
Podra usar el formulario N 402, siempre que no este obligado a usar el PDT
c. Que retenciones deben efectuar:
TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta
Segn el procedimiento
establecido por la Ley
13%
13.5% (tasa efectiva)
MEDIOS PARA LA
DECLARACIN Y PAGO
PDT remuneraciones
PDT - Retenciones
160
161
base
imponible
163
165
APLICACIN CONTABLE
166
167
168
169
170
171
172
Entrelineas:
173
Honorarios
Importadora INCA SA
Comercial MIO E.I.R.L.
120,200.00
310,200.00
430,400.00
87,200.00
517,600.00
Personas naturales
Total Renta Percibida
12,020.00
31,020.00
43,040.00
8,720.00
51,760.00
EMP. Y S.A.
101,135.00
19,100.00
-.-.-.-._________
120,235.00
DETERMINAR
a) Renta Neta global
b) Impuesto ala Renta
c) Pagos a cuenta. Efectuados durante el ejercicio
d) Pago a regularizar
174
175
176
Se pide:
a) El procedimiento de acogimiento.
b) Impuesto a pagar de Enero a Diciembre del 2005.
Solucin:
Procedimiento de acogimiento
Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado
debern hacerlo con ocasin de la declaracin y pago correspondiente
al perodo enero de cada ao y siempre que se efecten hasta la fecha
de su vencimiento.
Si los sujetos provienen del Rgimen General deben haber declarado y
pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus
obligaciones tributarias del IGV e Impuesto a la Renta del perodo
diciembre.
Para efectos de su categorizacin debern presumir que en el
cuatrimestre calendario de enero - abril del ejercicio gravable, no
superarn ninguno de los parmetros de la categora en la que
deseen incluirse.
Adicionalmente debern verificar que sus ingresos brutos obtenidos en
el ejercicio gravable divididos entre 12 multiplicado por 4, no superen el
monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la
categora en la que deseen incluirse.
En el caso planteado, los ingresos brutos del ejercicio 2004 (enero a
diciembre) es de S/.160,240.00:
160.240.00 x 4 = 53,413.00, no excede los S/ 80,000.00, en consecuencia
12
procede su acogimiento al Nuevo RUS a partir
del mes de enero del 2005.
177
178
Se pide:
a) Si puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado a partir del 1
de enero del 2005.
b) Si no es factible acogerse al Nuevo Rgimen Simplificado, es posible
acogerse al Rgimen
Especial o necesariamente debe continuar en el Rgimen General.
Solucin:
El artculo 13 del D.Leg. No 937 establece que los sujetos comprendidos en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado podrn optar por acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes
del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT; en este caso
las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio debiendo
tributar segn las normas del Rgimen Especial o Rgimen General, a partir
del cambio de rgimen.
Los sujetos antes mencionados podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente
despus de transcurridos 12 (doce) meses que se produjo su inclusin en el
Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una
comunicacin a la SUNAT. En este caso el reingreso al Nuevo RUS operar a
partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12
(doce) meses.
La comunicacin antes mencionada tiene carcter constitutivo y deber
realizarse como mnimo 2 (dos) meses antes de la fecha en que deba operar
el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes
mencionado, se considerarn como no presentada.
En el caso planteado, la empresa unipersonal Rosa Llanos Rodrguez de
enero a mayo del 2004 estaba en Nuevo RUS; a partir del mes de junio hasta
septiembre pasa al Rgimen Especial; a partir de octubre pas al Rgimen
General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre del 2004.
La empresa antes mencionada puede acogerse al Nuevo RUS a partir del mes
de enero del ao siguiente en que cumple 12 (doce) meses, esto es a partir
del 1 de enero del 2006; los doce meses cumple en septiembre del 2005.
179
180
Entrelineas:
181
182