Costos I

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIN, S.C.
DIVISIN LICENCIATURAS
COSTOSI
NDICE
CAPITULO 1
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
USUARIOS DE INFORMACION FINANCIERA
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA
EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACION
CONTABILIDAD DE COSTOS
CAPITULO 2
COSTOS DE PRODUCCION: TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE
COSTOS DE PRODUCCION Y VENTA
COSTO DE PRODUCCION
CATALOGO DE CUENTAS
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
ORDENES DE DIRECCIONAMIENTO (OD)
SISTEMA DE ACUMULACION DEL COSTO
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS
CAPITULO 3
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
VALUACION DE SALIDAS DE ALMACEN
MANO DE OBRA
COSlfO HORA-HOMBRE
CAPITULO 4
CARGOS INDIRECTOS
CARGOS INDIRECTOS
DIRECCIONAMIENTO PRIMARIO (PRORRATEO PRIMARIO)
DIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO (PRORRATEO SECUNDARIO)
BASES PARA EL DIRECCIONAMIENTO FINAL
SERVICIOS RECIPROCOS O MUTUOS
lntro.duccin
a la conta:bilidad'
de costos
.. ,
'. --
CAPfTUL01
.
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRE.NDIZAJE
Al terminar este captulo, el lector !let cci.paz de:

1
Analizar la clasificacin de los usuarios de informacin financierall
'
de las empresas.
..
. ...
.
Mencionar las necesidades de informa~inde losusuariosinterno~
y e::ternos de las empresas. .
:
.
..
E:l!:plicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad ad~

ministrativa.
.
.
.
Describir las funciones de una empresa comercial y una de transfor~
macin.
.
i
'
Explicar con sus propias palabras el concepto de contabilidad de!
costos.
1
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos .
Explicar el concepto de costo .
Explicar la diferencia entre costo y gasto .
Explicar cinco enfoques de clasificacin de costos .
CAPTULO l
(,;)"
-.o
,_
!l
Introduccin a la contabilidad de costos
Toda organizacin que busque la excelencia debe considerar el desarrollo desistemas de informacin confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores
clave del xito.
La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer
; . .'las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera
, ., de las organizaciones para tomar las decisiones ms adcuadas sobre las mismas.
' ,.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn nmero 1, serie
"N' emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad define la Contabilidad Financiera como:'
La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identificables Ycuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
Contabilidad
.<.
financiera
\.
-;
USUARIOS DE INFORMACIN FINANCIERA'

t.
'
Los usuarios de informaCin financiera pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios interno~) Aquellas personas que trabajan en la empresa y que tienm acceso a la informacin financiera en forma variada; es decir, informacin
segn sus necesidades particulares.
.
.
..--..,.
Usuarios ~~ternos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y
se les proporciona informacin histrica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido
y, en algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.
En la ilustracin 1.1 se presentan los distintos usuarios de la informacin financiera .
Todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para
satisfacer sus necesidades particulares de informacin por ejemplo:
_-
.'
Accionista!!: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendr su inversin .

. Administraci!l; Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el
control y la toma de decisiones para conducir a la organizacin al logro de los
objetivos establecidos.
Empleadoi!_:.c,Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que
tienen en esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo
que ofrece la organizacin.
A\ltOridag~s ~~emamentales: Recaudar los impuestos que genera la empre. sa, as como obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas macroeconmicas del pas.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Boletn A-1: Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Mxico, 1992, p. 29.
Contabilidad financiera y contabilidad administrativa
ILUSTRACIN 1.1
Usuarios de la
;:,~Inforinacin financiera.
/J~.
.
{~
....J.~.
Usuarios
' 'eXle.r:rios-
--~--L-...
' lnstiluciones
-,,,
de crdito
-:----~-=.J
Proveedores
'mne~
...,...,.,...,
Instituciones de crdito: Determinar si los crditos solicitados por la empresa

son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la
capacidad de pago y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito
y el servicio de la deuda; adems, conocer la posicin financiera de la empresa
durante la vigencia del crdito.
Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los crditos.
Clientes; Evaluar la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios.
Pblico en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.
: ;
: i\
.
'
'1
'CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
'1
1,
Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para
nuestro propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:
',1
_Contabilidad
fin.dnciera
Contabilidad financiera Sistema de informacin de una empresa orientado hacia la elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y los principios de contabilidad generalmente aceptados.
CAPTULO 1
Co~iabilidad administrativ~\
Sistema de-.informacin .de

una
empn~sa orien~
.
--.,.
..
tado hacia la elaboracin de informes de uso interno que facilitan ls funei()iies de
planeacin, control y toma de deCisiones de la administracin. . .
La contabilidad de costos se relaciona fundamentalmil'te con la acumuia~
cin, el anlisis y la interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno por parte de los directivos
de la empresa en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los
costos de los productos se utilizan para valuar los inventarios y determinar la
utilidad, por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la,
contabilidad administrativa, que adems cubre una parte de la contabilidad fi,
nanciera. Adems, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, cori
lo cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona informacin a la direc,
cin de la empresa para una lllejor toma de decisiones, como se puede observar en
la ilustracin 1.2 .
Contabilidad
administrativ:a
,_
'
',.
-~
ILUSTRACIIiN 1.2
ALESI;A,
(Estado de resultados
Jglobal.
~.A.
Estado de resultados
Del1 o. al 31 de diciembre de 200X
[pesos]
menos:
iguat
menos:
igual:
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
500 000
300.000: .
..
2oo ooo
60 000
40000
100 000
100 000
ALESCA, S.A.
detallado.
Del 1 o. al 31 de diciembre de 200X
[pesos]
Producto
.-_
... - ...
. 1
"
Ventas
menos: Costo de ventas
igual: Utilidad bruta
menos:_ Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administraci~
igual: Utilidad de operacin
Total
500 000
300 000
200 000
300 000
'120 000
100 000
80000
20 000
100 000
100 000
60 000
40 000
lOO 000
30 000
20 000
130 000
180 000
10 000
10 000
o
20 000
10 000
{30 000)
- :.
CAPTULO 1
ILUSTRACIN 1.3
~omparacin
de
funciones de una
empresa _com~rcial y _
una erpres~-d~.
.
transfu~ma~in.
EMPRESA COMERCIAL
F""'!lf" dj>).
. ErogaQ.o:Q.es
::~~e,'dQf'
-.4e C0111{ml
.._
. _ ,~. -~AJm<l_cn
Funcin
Oastns
admn.
!
1
--------------
Castos
,d~
,d~yenta
Compra
Costo total
mee
Gastos de
finauc.
funcin de dist. y administracin
EMPRESA DE TRANSFORMACIN
! Factur ~~~ .
pr<.we~Q~
ManO
Eroga~9Res
AlUla~D. de
;:~~!ii~ -P~~~ .
Funcin
Cargos
indir.ectos .
de obra
:.-de compra
Compra
_r
' .AJmadm de .
-~pt~(K.t?s.lc;n-hflil9mi-
Funcin
-
Produccin
'
GastoS
, deven.ta
Gastos
de admtm.
t
1
[ ..
~o~to total
c;.astos dt~
fin&nc.
..1
Funcin de dist y administracin
Fuente: Ortega Prez de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 13 y 14.
P!s!ribucin y
~nistr_(!cin
Distribucin y administraci~es la tercera funcin, sta comprende la suma

de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos
terminados; su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de
los productos a los clientes; los gastos d~l departamento de ventas; los gastos
por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los
recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
En la ilustracin 1.4, o,frecemos una comparacin ~ntre los estados de resultados de una empresa comercial y una de transformacin .
.1('~-GNTABILIDA~ DE COSTOS
\0
La contabilidad de costos industriales es un sistema de informacin empleado

para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar
e informar todo lo relacionado con los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
Contabilidad de costos
ILUSTRACIN 1.4
EMPRESA COMERCIAL
Estallo de resilhados
Del 1 o. al 31 de enero de 200X
[pesos)
Comparacin entre
. los estados de
: ,
resultados de una
. ._empresa..cl?mer9.ial.y .
una de
transformacin.
Ventas
menos: Costo de las mercancas vendidas:
Inventario inicial de mercancias
+ Compras
Mercancas disponibles para la venta
- Inventario final de mercancas
75 000
20875
35 000
55 875
'17 325
38 550
Costo de l;<s mercancas vendidas

36 450
EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Del 1 o'-a1 31 de enero de 200X
[pesos)
'
1
'1
1
'1
Ventas
menos: Costo de los artculos vendidos:
Inventario inicial de materias primas
+ Costo de materias primas recibidas
Materias primas en disponibilidad
- Inventario final. de materias primas
Costo de materias primas utilizadas
+ Mano de obra
+ C~gos indirectos
Costo de la produccin procesada
+ Inventario inicial de produccin en proceso
Produccin en proceso en disponibilidad
- Inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin terminada
+ Inventario inicial de artculos terminados
= Artculos terminados en disponibilidad
- Inventario final de artculos terminados
= Costo de los artculos vendidos
8700.
17 500
28000
45 500
17 500
28 000
10500
11900
50 400
11900
62300
16 800.
45 500
21 000.
66 500
24500
42 000
45 500
Los objetivos de la contabilidad de costos son:

{_"-
z.:: Generar informacin para ayudar a la direccin en la planeacin, evaluacin

y control de las operaciones de la empresa.
CAPTuLO 1
~;
Determinar los costos unitarios para normar polticas de direcciri y para efectos de evaluar los inventarios de produccin en proceso y de artculos termina~os.
(~
Gen.emrinformes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de

los artculos vendidos ..
-~) Contribuir a :la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas por
parte de la direccin, proporcionando anticipadamente los costos de produc'
cin, distribucin, adrhinistracinyfinanciamiento:
~' Contribuir en la elaboraCin de lOs pre'!ii!,j:mestos de la empresa, en los progra-,
mas de venta, produccin y financiamiento.
0 Contribuir al fortaJecimiento de los'lrtei:ariismos de coordin-acin y apoyo entre r:.
todas las reas, para ei'logro de los objetivos de la empresa.
\f) Contribuir a mejorar los aspectos operativos y finan~ieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora cotithma./.
Gl Como principal objetivo proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la direccin de la empresa, para una mejor toma de decisiones.
;;
---~-'
. . --~--:
--:~_-::/::,~_;_'
::;
__ !
,. . . . .,_'
.:..::"~~~-!!~'t~-~-!i@~' .
En trminos generales diremos que.. ~~@son los. recursos sacrificados o perdidos
para alcanzar un objetivo especfico? Para nuestro cometido, lo consideraremos
'como el valor_'monetario de los recursos que s:'entregan o prmeten entregar a
carpJ?iO de biens () Sf!rvidos que se adquieren. Eri el momento de la adquisicin se
incurre en el costo, .lo cual pue(ie originar b~neficios presentes o futuros y, por lo
tanto, tratarse como:,.
<:9Q3tQ~ _d.cl:pr()j};g.C,t~ . !:i)stOs iilyetafi~bJ,es-{CC?sto,sJ Son los costos relacionados con la funcin de produccin, es decir; la materia prima directa, la mano. de
obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios
de 'rnterias primas, produccin en proces y artculos terminados, y se reflejan
como activo circulante dentro del balance general. Los costOs totales del producto
se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, lo culafecta 'el rengln de costo de los artculos vendidos.
'~()s_:i!~pefiodo a cost&. n~inveJ.lbl.riJl!>les (gasto~ Son los costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se
relacionan con las funciones de distribucin y administracin de la empresa. Estos
costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs
del rengln de gastOs de venta, gastoii de administracin y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.
.
_gQs):Os_.capJtallzableS".' Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a. medida que se usan o expiran,
lo cual da origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).

..
. :
' 1!1 En~l~ \l~ti-ti<'m i.S se presenta ~ldi'agr~~a de la relacin entre los costos del
periodo, los costos capitalizables y los costos del producto .
.
:~:..
2
Charles T. Hongren y George Foster, Contabilidad de costos, un e}oque gerencial, Prentice Hall,
1992, i. 23.
ILUSTRACIN 1.5
Relacin entre costos del periodo, capitalizables y del producto.
,---------------~---~
GASTOS DE OPERACIN
Costos del periodo (gastos)
Gaslo.~
dt> 'admn
Gastn~de Vt!Jlta
.,-
'Ga~tos
.:.--~'
finandeJ'o,:
-- .. -.
" -. -
~-
---.:-<-~ '-~j
_ ___lt ____ ~
AMORTIZACIONES
l
Costos
DEPRECIACIONES
..,..,=-"'-""<~"''f''""'-""'""""""'-''=--~"
,---------'-----------,
capitaliza- j
bies
1
'
1
Fijo
" Diferido
l, . ..
r),
'
DEPRECIACJONES
AMORTIZACIONES
j _ _, .
...~----L--~
COSTO DE PRODUCCIN ~
'l
1
' - - - - - - - ' - - - ' - - - - + Materia
Mallo
Cargos ?<+- - - - + 1
1
! prima
de obra
indiret:- ~
1
Costos del producto
(costos)
:
1
ARTCULOS
TERMINADOS
-------'-*---
i
'
ti. .
._.
~~----'-----
ACTNO
direda
-~-
,......
directa
-.
tos
-
PRODUCCIN
EN PROCESO
)
L..C~-'.--'..'-''"'''-'-'C''"-''"''''..-"''~-=-"""~-cc.'-'"'
'
"
1,',
ALMACN DE
MAT.PR!MA
1',
,,.1
MANO DE
OBRA
1
j
'
CARGOS
INDIRECTOS
GASTOS DE
OPERACIN
PRODUCCIN
EN PROCESO
ALMACN DE
ART. TERMINADOS
COSTO
DE VENTAS
PRDIDAS Y
GANANCIAS
12
CAPTULO l
Introduccin a la coo:tabilidad de costos
costo y gastO'l
El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante-la reduccin de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En
el momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al
periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a ,aquel en que se
efectu. Por lo tanto, costo y gasto es.l9 mismo, pero las diferencias fundamentales"
entre ellos son:
~) ,.~1!-J':~Ill:lQ.!""a, !~9.1l:~c~e le~ ;.sjgi!.a
LOS costos se relacion'an:conta f'ncin de produccin, mientras que los gastos .

lo hacen con hts funciones de distribucin, administracin y financiamiento ...
b) .-Tratamiento.contable
--,--:-;-_--
'.,-------~------.-:_.:;.,.-_:'-b
Ls costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en

proceso y artculos terminados y se.reflejancomo activo dentro del balance
general; los costos de produccin se llevan al estado de resuitados.mediata y
paulatinamente; es decir, cuando y a medida'que los productos elaborado;"'se
venden, lo cual afecta el rengln costo de los artculos vendidos.
Los gastos de distribucin, administracin y financiamiento no corresponden al proceso productivo; es decir, no se incorporan al valor de los productos
elaborados, sino que se consideran costos del periodo; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurre'n.
clasifica~;jjftel~~~~~~-\i':,
Los costos pueden clasificarse de acuerdo,con el enfoque que se les d, por lo tanto
existe un gran nmero de clasificaciones. Aqu mencionaremos las principales, a
saber:
~-a)
(;ostf?~.cll:!cBrosJs;.d6n{EM.t.os)
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas
en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de
produccin: materia piima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b)_ Costos de distribucil]_(gato!l
. Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaCiones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etctera.
e) - .C.Qstos de administracJ.lc{gf!SJQs) -"'-
Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados
con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.
Contabilidad de costos
13
Costos fiJ:!ancjeros (gastos)._

Son'Ios que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
Su idimilllcacin!c:;,
2.
a)
Costos directos. .
So~ aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente
con los productos terminadas o reas especficas.
b) Costos in:/irecto~,Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas. ,
El periodo en que se llevan al esta4o de reSUltados:;)
3.
a)
C:o$tOs del producto o costos inventariables {coStf!S)

Son aquellos costos que estn relacionados .con la rl.itin de produccin.
Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro
del balance general. Los costos del producto se llevan al esttdo de resulta- ..
dos, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectari- : ..
do el rengln costo de los artculos vendidos.
b) Costos del periodo q costos noinventlll"iables (gastos)
Son aquellos costos que se identifica con intervalos de tiempo y no con
los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin
y administracin y se llevan al estado de resultados en el periodo en el
cual se incurren.
'
1
',,if,
\!
COmportamiento rSP.eto al YQl\liil~!l, de prciducc~qnq,v,p.fi de :I#Jcqlo~i;)
4.
. t~ininad~
li
a)
Costos fijo$3
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro
de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.
b) Costos variables<
Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen
de las operaciones realizadas.
e) Costos semiFljos, semivariables o mixtos
Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.
!\
\1
,1
\!
li
:
\!
1
'
1'
'
\!
3
4
Ortega Perz de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 85 y 86.

Idem.
r14
CAPTULO 1
Introduccin a la coi:lt'lbilii'lad de costos

-
'
a)
Costos histricos
Sbn aquellos cq~tiTs que se. determinan con posterioridad a la conclusin
del periodo de costos.
~
b). Costos predetetmin<~;dos
Son aquellos costos que '1e determinan con anterioridad al periodo de
.costos o dumnte el transcurso del mismo.
pREGUNTAS
l. Explique la clasificacin de los usua~ios de informacin financiera.--
2. Mencione las necesidades de informacin de los usuarios internos y externosde las empresas.
3. Qu entiende por contabilidad financieYa?
4. Qu !!ntiende por contabilidad administrativa?
5. E~plique las funciones de una empresa comercial.
6. Explique las funciones de una empresa de transformacin.
7. Qu ertiende por contabilidad de costos?.
8. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos.
9.. Ql\,en~mde por costo?
10. Q1,1 entiende por costos del producto o costos inventariables?
11. Ql\ entiende por costos delperiodo o costos no inventariables?
12. Qu entiende por costos capitalizables?
13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto.
14. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la funcin en que se
incurre.
15. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin.
16. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el periodo en que se
llevan al estado de resultados.
'
17. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el comportamiento
respecto al volumen de produccin o venta de artculos terminados.
18. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el momento en que se
determinan.
'
;::r,
_.
~:
~
Costo de produccin:
. Tra~amiento contable y estado
de costos de produccin y ventas
,
CAPITULO 2
OB.JETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZA.JE
i texln.inar este capttilo; el-lector ser capaz de:

~~1.17
Mencionar y explicar los elementos que integran el costo de pro
"
,.
1
duccin.
Analizar la forma en que se determina el costo primo .
Explicar cmo se determina el costo de produccin .
Exponer cmo se integra el costo de operacin .
Determinar el costo total.
'
Explicar qu factores se deben considerar para determinar
el precio de venta.
Integrar el precio de venta de un artculo, dada la informacin nece-saria.
Analizar el movimiento contable y la naturaleza del saldo de las cuentas que se emplean en la contabilidad de costos.
Practicar con las cuentas que se emplean en la contabilidad de
costos, dada la informacion necesaria.
Explicar la estructura del estado de costos de produccin y ventas .
Calcular el costo de las materias primas directas utilizadas.
Determinar el costo de la produccin terminada .
Calcular el costo de los artculos vendidos .
Determinar el estado de costos de produccin y ventas de una em
presa industrial, dada la informacion necesaria.
16
CAPITULO 2
Costo de produccin: Tratamiento contable y estado de costos de produccin y ventas
'COSTO IIE PROiiu'CI6N\

Como ya hemos dicho, son L<ico~ts que se generan en el proceso de t~ansformar
las maJeria~prima~~ pmciMctqs_ terwjnados, "'
..
' .:Spn
tf~.li,~:len:1en~os
esenciales que integran el costo de produccin:
' .__:------ -.
. . ..
-
,.
r--
\:"'..-~7-~ ..
-~-
:~at.eJ'I;I!P..iiDijl::.;,Son los materiales que sern sometidos a operaciones de trims
formacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan
venderse como productos terminados, se divide en:
a).,Mit~ri'p[.{rna-di,ecJ]l:(~)j
Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o
cua!ltificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo, la
madera en la industria mueblera.
' 121 )~Thii~~;tJ~~-indir"et {M:Pij)
Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identifi

car o cuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el
barniz enla industria mueblera.
\Mano ile_~lJl'~ Es el ~sfue.rzo humano que interviene en el proceso de transformar !lis materias primas en productos terminados, a saber:
- --~-~-- -r--:rc>----- --
\j;)~Mano
deobradireda (MOD}
. ... .. .Sqn los. salarios, prestaciones y obligaciones correspondiente'$ a todos los trabafdresJ..la.fbrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados .
. b) ' Marii_a~obia inilitta (M OI) o
... Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los tra
bajadores y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados.
'.
--~----~-----
--
-.-....
\~~~jo~ iil~li!~lQ.S (~):; Tambin llamados gastos de fabricacin, gastos

indirectos de fbrica, gastos indirectos de produccin o costos indirectos, son el
conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos
y que no se identifican o cuantificm plenamente con la elaboracin de partidas
especficas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados.
Si se conocen los elementos que conforman el costo de produccin se pueden
determinar otros conceptos, en la forma siguiente:
-l-C!!9.9-~i~9:~r~~~o~;'<}
./
~ ~*~Prim?= E~ la, sum~ de los _ele~entos. directos que intervienen e~ la elabora-
nn de los arhculos (matena pnma d1recta ms mano de .obra dtrecta).

.
.
/. ~Costo de transformacin o conversin: Es la suma de los elementos que intervienen n la transformacin de las materias primas directas en productos termi
L
nados (mano de obra directa ms cargos indirectos).
\'\,;osto de produccin: Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia
prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos); tambin podemos
decir que es la suma del costo primo ms los cargos indirectos.
..
1.
Costo de produccin
17
/,
Gastos de operacin: Es la suma de los gastos de distribucin, administracin y

financiamiento.
' Costo total: Es la suma del costo de produccin ms los gastos de operacin.
/ . Precio de venta: El precio de venta se determina agregando al costo total. el porcentaje de utilidad deseado. Es importante mencionar que para determinar el
precio de venta no slo se debe considerar el costo total del producto, sino
tambin otros aspectos, entre ellos la ley de la oferta y la demanda, la competencia, penetracin en el mercado, promocin de la lnea de productos, fijacin de prec.ios por primera vez, etctera. En la ilustracin 2.1 se presenta
grficamente el proceso de determinacin de precios.
ILUSTRACIN 2.1
Diagrama de precio
de venta.
Funcin de produccin
Materia prima
directa (MPD)
$85.00
Mano de obra
directa (MOD)
$60.00.
l
1.
,,,.
Funcin de distribucin
y administracin
Cargo8
Gastos de
Ga..'l>tosde
Gastos
indirectos (CI)
distrihuin
administracin
financieros
$22.00,
$!1.00
$2.00
$20.00.
''
Costo
. primo
Costo
de conversin
$145.00
$80,00
:1
1
1
,,,,
11
r!
i'
Costo
de produccin
de op,eEacin
Gastos
$165.00
$35.00
Costo total
,1
$:.100.00
Margen
de utilirlad
l
1
150%
del costo total
e
,.--L-._,
Pl"edo
1
'
de venta
$300.00
'18
CAPTULO 2
CATLOGO DE CUENTAS
Catloqo de cuentas
El cat)ogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de las empresas, debe ser

flexible para poder adecuarlo a los cambios que sufren stas a travs del tiempo y
as cubrir todas las necesidades de informacin que se les presenten.
La' ~erencia de .~ostos debe participar en el diseo, elaboracin y mantenimiento de dicho catlogo, bsicamente en el captulo de egresos, con la finalidad
de que cuartdo se registre en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo momento se identifique si es un costo de produccin, un gasto de administracin o un
gasto de venta; se direccione a un centro de costos o departamento y, al mismo
tiempo, se identifique el tipo de costo o gasto, por ejemplo: de operacin, inversin
(para su posterior capitalizacin), mantenimiento, ecolgico, de calidad/etctera,
Es muy importante considerar, desde el inicio, esta apertura ya que ello nos permitir dir~ccionar los costos o gastos de la empresa a los centros de costo, lo m.s
apegados\ a la realidad e ir cre~ndo una base de datos, que ms adelante explota~e
mos ed el Sistema Integral de Informacin de Costos (SIINCO).
Como ejemplo de un catlogo de cuentas presentamos el de la empresa Alesca,
S.A., iqentificando las cuentas de balance, de ingresqs y de egresos; estas ltimas
cuentas estn clai;ificadas de acuerdo. con la funcin de produccin, y de acuerdo
con su comportamiento de fijos o variables, respecto al volumen de produccin o
venta de artculos terminadqs. Es importan'te mencionar que cada empresa debe
realizar una clasificacin de cuentas que le permita disear y desarrollar el mtodo de costos que cubra sus necesidades internas y externas de informacin.
Clasificacin
!ACTIVO
'11 Cin:ulante
JlOO Banco X
no
1111
1120
1130
i 1140
:1141
; 1142
Clientes nacionales
Clientes extranjeros
Deudores diversos
Documentos por cobrar
Almacn de materias primas
Produccin en proceso
Almacn de artculos terminados
'1143 Almacn de empaque

1144 Almacn de refacciones
: 1145 Materia prima en trnsito
: 1146 Artculos terminados en trnsito
\ 1150 Inversiones y valores
'1160 AnticipO a proveedo[es nacionales
1161 Anticipo a proveedores extranjeros.
.: 1180 Acciones e inversiones
. 1190 IVA acreditabe 10%

.1191 IVA acreditab1e 15%
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance, Materia prima directa e indirecta, costos variables
Balance, integradora, costos variables y fijos
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
B~a~c~
Balance
Balance
Balance
12 Fijo
1200 Terrenos
1210 Edificios
Balance
Balance
Catlogo de cuentas
1211 Depreciacin acumulada edificios

1220 Mobiliario y equipo de oficina
1221 Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de oficina
1230 Equipo de cmputo
1231 Depreciacin acumulada eqllipo de cmputo

1240 Planta~ de proceso
1241 Depreciacin acumulada plantas de proceso
1250 Eqipo de c'ritrOI anlbh1tal
1251 Depreciacin. acumulada equipo de control ambiental
1260 Equipo de transporte
1261 Depreciacin acumulada equipo de transporte
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
nalarice
Balance
Balance
Balance
13 Diferido
Balance
1300 Rentas pagadas por anticipado

1310 Intereses pagados por anticipado
Balance
2 PASIVO
21 A corto plazo
2100
2110
2111
2120
2121
2130
2131
2140
2150
215.1
2152
Cuentas por pagar

Salarios por pagar
Prestaciones por pagar
Proveedores nacionales
Proveedores extranjeros
Anticipo de clientes nacionales
Anticipo de clientes extranjero_s
Acreedores diversos
Impuestos y derechos por pagar
!VA por pagar 10%
!VA por pagar 15%
...
--
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
Balance
.B~aDce
BaJance
Balan~.:e
Balance
22 A largo plazo
2200 Proveedores nacionales
2201 Proveedores extranjeros
2210 Pasivo documentado
Balance
Balance
Balance
23 Reservas y provisiones
2300 Reserva para antigedad
2310 Reserva para indemnizaciones
2320_ Provisin para jubilaciones
2330 Provisin para muerte
BalanCe
Balance
Balance
Balance
3 CAPITAL
31 Capital contable
[
lj
l:i
11
3100
3110
3120
3130
Capital social
Supervit por revaluacin
Utilidad (prdida) del ejercicio

Utilidad acumulada
4 INGRESOS
41QD Ventas en el pas
4110 Ventas de exportacin
4120 Productos financieros
4121 Intereses ganados
_t
Balance
Balance
Balance
Balance
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
'19
20
CAPTUW 2
4122 Rendimientos
4123 Utilidad cambiaria
4124 Otros ingresos
Resultados
Resultados
~sultados
5 EGRESOS
50 Costos de produccin
51 Gastos de administracin
52 Gastos de venta
00 Sueldos y salarios
O! Vida cara
02 Ropa de trabajo
03 Manejo de vehculo
04 Tiempo extraordinario
05 Fondo de ahorro
06 Comedor
07 Despensa
08 Premios por asistencia y puntualidad
09 Incentivos ai. desempeo
10 Premios por productividad
11 Prima vacacional
12 Aguinaldo anual
13 Becas
14 Cuotas a deportivos
15 Teatros
16 Pagos por servicios medicas
17 Otros gastos de previSin Social
. '18. Re.se~ p~r~Jnde.mnizac_iones a trabajadores
19 R.e~erva'pafa a:ntgfteciad
20 Reserva para indemnizaciones
21 Reserva para jubilaciones
22 Reserva para muerte
23 Cuota IMSS, enfermedades y maternidad
24 Cuota IMSS, invalidez y vida
25 Cuota IMSS, cesanta en edad avanzada y vejez
26 Cuota IMSS, riesgos de trabajo
27 Cuota IMSS, retiro
28 Cuota IMSS, guarderas y prestadones soci~eS
29 Cuota Infonavit
30 Impuestos especiales
31 Compras nacionales materia prima
32 Compras nacionales material de empaque
33 Compras naci~nales refacciones
34 Compras de importacin materia prima
35 Compras de importacin material de empaque
36 Compras d'e importacin refacciones
,40 .Deprciacii!n de.edificios ..
41 Deprec!aci~ de ~obili~o y equipo
42 Deprciaci6n de equipo de cmputo
43 be)reciadi plafltas de proceso
44 Depreciacin equipo de control ambiental
45 Depreciacin equipo de transporte
49 Provisin cue~tas tnalas y dudosas
50 Servicio de. energa elctrica
51 Servicio de gasolina
.
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables

Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variabl~s
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos yfo variables
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos. y/o variables
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/<? variables
ReSUitados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, CoStoS fijos y/o variables
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijoS" y/o variables
Resu~tados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fqos y/o variables
Resultados, Mano .de obra directa e indirecta, CoStos fijos y/o variables
ResUltados, Mano de obra directa e indirecta, COstos fijos y/o variables
Resultados, M~o de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables
Resulu,t.dos, Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables
Resultados, Mano de obra directa e indirecta, Costos fljos y/o variables
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Res~ltados,
ReSltados,
Resultados,
Res4-ltados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Cargos indirectos,
CargOs indirectos,
Cargos indirectos,
Cargos indirect~s,
Cargos indirectos,
Cargos indirectos,
Costos ftjos
Cargos indirectos,
Cargos indirectos,
Costos fijos
Costos fijos
Costos fijos
Costos fijos
Costos fijos
Costos fijos
Costos variables
Costos variables
Estructura orcjanizacional
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
)
,\
1'
1
1
1
'
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
Servicio de diesel
Servicio de combustleo
Servicio de gas
Servicio telefnico
Servicio de radio
Servicio de Internet
Servicio decorreo y telgrafos
Fletes martimos
Fletes terrestres
Fletes areos
Servicios portuarios
Gastos aduanales
Honorarios a personas morales
Honorarios a personas fsicas
Regalas
Comisiones sobre ventas
Publicidad
Papelera
Gastos notariales
Gastos de viaje
Intereses
Prdida cambiara
Impuestos
Multas y recargos
Primas de seguro
Primas por fianzas
Rentas
Sustancias y productos qumicos
Refacciones
Varios
Otros gastos
80
94
95
97 Mano de obra (para ejemplos)
98 Cargos indirectos (para ejemplos)
5900 Costo de ventas
Resultados, Cargos indirectos,

Resultados, Cargos indi.rectos,
21
Costos variables
Costos variables
Costos variables
Costo~ fijos y/o variables
Costos fijOS Y/o Variables
Costos fijos y/o variables
Resultados, Cargos indi~~.;tos,-.G_ostos.fjQ~ y/o varial?les.

Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Resultados,
Result.idoS,
Resultados,
Resultados,
Resultados;
Resultados,
Resultados,
Re.sultados,
Costos variables
Costos variables
Costos variables
Costos variables
Costos variables
Cargos indiiectos, Costos fijos y/o variables
Cargos indirectos, CostosJijos y/o variables
Costos .variables
.
Costos variables
Costos fijos
Cargos indirectos, Costos fijos
Cargos indirectoS, Costos fyos
Cargos indirectos, Costos fijos
Cargqs indirectos, Costos fijos
Re~ultados, Costos fijos y/o variables
Resultados, Costos fjos y/o variables
Resultados, Cargos indireCtos, Costos fijos
Resultados, Cargos indirectos; Costos fijos
Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos
Resultados, Cargos indir.ectos, Costos variables
Resultados, Cargos indirectos, Costos fijos y/o variables
Resultados, .Cargos indirectos, Costos fijOs y/o variables
Puente, Costos fijos y/o variables
Puente, Costos.fijos yjo variables
Resultados
6 VARIACiONES
6000 Materia prima
6010 Materia prima precio
6020 Materia prima cantidad
6100 Mano de obra
6110 Mano de obra precio
6120 Mano de obra cantidad
6200 Cargos indirectos
6210 Cargos indirectos presupuesto
6220 Cargos indirectos capacidad
6230 Cargos indirectos cantidad
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Estructura
orgaizacional
Por lo que respecta a la estructura organizacional de las empresas, sta debe ser
codificada, para que nos permita direccionar, hacia los centros de costo o departamentos administrativos, de servicio, productivos y de comercializacin los costos
CAPITuLO 2 Costo de produccin: Tratamiento contable y estado de costos de produccin y ventas
22
o gastos del periodo, en forma automtica y de origen, cuando se registren en la

contabilidad.
A continuacin se presenta la codificacin de la estructura en la empresa Alesca,
S.A.:
100001 Direccin General
1001 O1 Direccin Adjunta
110001 Subdirec;cin de Planeacin
111001 Gerencia de Planeacin Estrntgica
112001 Gerencia de Proyectos de Inversin
113001 Gerencia de Evaluacin y Control Operativo
120001 Subdireccin de Fin~as y Administracin
~
121001 Gerencia de Recursos Humanos

12llOi Subgerencia de Relaciones Laborales
121201 Subgerencia de Servicios ai Personal
.121211 Atencin al p.ersonal
121221 Bibliotect
121232 Desarrollo infantil (Guardera}
121242 Servicio mdico
121252Servicio'de comedor
121301 Subgerenci de Capacitacin y Desarrollo
121401 Subgerencia de Ingeniera Industrial
122001 Gerencia de Costos
122101 Subgerencia de Costos de Produccin
122201 Subgerencia de Costos Estndar
122301 Subgerencia de Costos de Comercializacin
122.401 Subgerencia de Precios
123001 Gerencia de Presupuestos

123101 Subgerencia de Devengable
123201 Sub gerencia de Flujo de .Efectivo
12.4001 Gerencia de Contabilidad
.
124101 Subgerencia de Estados Financieros

124201 Subgerencia.de Anlisis~ Interpretacin
124301 Subgerencia de,Informacin Externa
125001 Gerencia de Tesorera
125101Subgerencia de Ingresos
125201 Subgerencia de Egresos
.1.25301. Subgerencia de Control Bancario
.. .
Estructura organizacional
126001 Gerencia Fiscal

127001 Gerencia de Auditora
128001 Gerencia de Informtica y Sistemas
130002 Subdireccin de Producci(m
131002 Gerencia de Recursos Materiales
131102 Subgerencia de Adquisiciones
131112 Departamento. de Compras Nacionales
131122 Departamento de Compras de Importacin
131202 Subgerencia de Almacenes
131212 Departamento de Almacn de Materias Primas
131223 Departamento de Almacn de Productos Terminados
131232 Departamento de Almacn de Empaque
131242 Departamento de Almacn de Refacciones
132002 Gerencia de Investigacin y Desarrollo Tecnolgico
132102 Subgerencia de Investigacin
132202 Subgerencia de Desarrollo Tecnolgico
133002 Gerencia de
Programacin
y Control de Produccin.
'
. . .
133102 Sub~erencia ci Pr6gi~m~ci~ de Proi:luc~in
133202 Subgerencia de Control de Produccin
133302 Subgerencia de Informtica
134002 Gerencia de Produccin
134013 Planta de proceso nm. 1
134053 Plnta de proceso nm. 5
135002. Gerencia de Laboratorios
135102 Laboratorio de Control

135202 Laboratorio Analtico
135302 Laboratorio de Gases
135402 Laboratorio Experimental
136002 Gerencia de Mantenimiento
136102 Subgerencia de Mantenimiento Mecnico
136112 Departamento Mecnico- Plantas de proceso
23
24
CAPTULO 2
136122 Departamento Mecnico- Otros

136132 Departamento de Combustin Interna
136202 Subgerenciade Mantenimiento de Plantas
136212 Departamento de Tubera
136222 Departamento de Pailera
136232 Departamento de Soldadura
136302 Subgerencia de Mantenimiento Elctrico
136312 Departamento Elctrico
136402 Subgerencia de Mantenimiento Civil
136412 Departamento de Carpintera
136422 Departamento de Pintura
136432 Departamento de Albailera
137002 Gerencia de Proteccin Ambiental y Seguridad Industrial
137102 Subgerencia de Proteccin Ambiental
137202 Subgerencia de Seguridad Industrial
140004 Subdireccin de Comercializacin
141004 Gerencia de Ventas Nacionales
..
141104 Subgerenci Ventas Zona Centro

141204 Subgerenda Ventas Zona Norte
141304 Subgerenda Ventas Zona Sur
141404 Subgerencia Ventas Zona Occidente
142004 Gerencia de Ventas de Exportacin
142104 Subgerencia Ventas Estados Unidos de Norteamrica y Canad
142204 Subgerencia Ventas Centro y Sudamrica
142304 Subgerencia Ventas Europa
Centros de costo
Como podemos observar en la codificacin de la estructura, el ltimo dgito nos
indica la clasificacin de los centros de costo; es decir, nos indica si son:
1
2
3
4
Centros
Centros
Centros
Centros
de costo administrativos (CCA)

de costo de servicio (CCS)
de costo productivos (CCP)
de costo de comercializacin (CCC)
Centros de costo administrativos [CCA) Son aquellos departamentos cuya funcin se relaciona con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo, la Direccin General, Subdireccin de Planeacin,
Subdireccin de Finanzas y Administracin, Subgerencia de Estados Financieros,
etctera.
Estructura organizacional
'
. ".'
'1'
25
Centros de costo de servicio [CCS) Son aquellos departamentos cuy~

funcin consiste en suministrar apoyo a los centros de costo administrativos, pro
ductivos y de comercializacin; para que stos puedan desarrollar sus actividade 1
de manera eficiente. No llevan a cabo la transformacin fsica y/o qumica de la1
materias primas. Por ejemplo: Almacn de Materias Primas, Gerencia de Mante
. nimiento, Laboratprio Experimenta), .Comedor de la Empresa,. Seryicio Mdico, .
etctera.
Centros de costo productivos [CCP) Son aquellos departamentos en
donde se lleva a cabo la transformacin fsica y/o qumica de las materias primas:
es decir, contribuyen directamente a la produccin de artculos terminados. Pm
ejemplo: Planta de proceso nm. 1, Departamentos de Corte, Pintura, Ensamble,
etctera.
.
Centros de costo de comercializacin [CCCJ Son aquellos departa
mentos cuya funcin consiste en llevar los productos terminados desde la empresa
hasta el consumidor. Por ejemplo: Subdireccin de Comercializacin, Gerencia
de Ventas Nacionales, Gerencia de Ventas de Exportacin, etctera.
Ejemplo Con el catlogo de cuentas y la codif'icacin de la estructura organizacional de la empresa Alesca, S.A., podemos empezar a direccionar los, ,cpstbs. o
gastos a los centros de costo o departamentos, es decir, al momento de registrar en
la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo instante debemos afectar a.los
centros de costo que originaron dicha erogacin, por ejemplo:
l.
Se paga factura 11311 del proveedor Kar, S.A., del 28 de agosto del ao 200X,
por 5 000 pesos ms 750 de IVA al 15%; ampara 1 000 litros de combustleo
~que demand la Planta de proceso nm. 1 para operar en dicho mes.
El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., afectando, al
mismo tiempo, al centro de costos sera:
Cargo:
Cuenta
5053 Costo de produccin; servicio
de combustleo
1191 IVA acreditable 15%
',
Centro de costos
Importe
$5 000.00
750.00
Abono:
Cuenta
1100 Banco "X"
$5 750.00
26
CAPTULO 2
2.
Se paga la factura 081 del proveedor Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%,
correspondiente al consumo de papelera del mes de agosto del ao 200X, de
las siguientes gerencias:
Gerencia de Recursos Hutnanos
Gerencia de Costos
Gerencia de Presupuestos
Gerencia de Contabilidad
Gerencia de Tesorera
Gerencia Fiscal
Gere~cia de Auditora
Gerencia de Informtica
$1 000.00
1100.00
1 200.00
1 300.00
1 400.00
. 1500.00
1 600.00
1 700.00
El registr contable del consumo mensual de papelera afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sera:
Cuenta
5169 Gastos de administracin;
569Gastos de administracin;
5!69 Gasteis de admii~istracin;
5169 Gastos de adrilinistracin;
1191 IVA acreditable 15%
papelera
papelera
papelera
papelera
papelera
papelera
papelera
papelera
Centro de costos
Importe
121001 Gerencia de Recursos Humanos

122001 Gerencia de Costos
123001 Gerencia de Presupuestos
124001 Gere_ncia de Contabilidad
125001 Gerencia ..cle Tesor~ra.
126001 Gerencia Fiscal
127001 Gerencia de Auditora
128001 Gerencia de Informtica y Sistemas
$1 000.00
1100.00
1 200.00
1 300.00
1 400.00
lsoo:o
1 600.00
1 700.00
1 620.00
.Alono:
Cuenta
1100 Banco "X"
$12 420.00
3.
Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del ao 200X a los

agentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales por $65 000.00,
como sigue:
Subgerencia de Ventas zona centro
Subgerencia de Ventas zona norte
Subgerencia de Ventas zona sur
Subgerencia de Ventas zona occidente
$20 000.00
18 000.00
15 000.00
12 000.00
El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta

afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo sera:
.r
~
~,--~------------Estructura organizacional
a7
Cargo:
Centro de costos
Cuenta
1
1
5267 Gastos de venta; comisiones

. 5267.Gastos de venta; comisiones
',.
sobre venta
sobre venta
sobre venta
sobre venta
Importe
141104 Subgerencia de Ventas Zona Centro

141204 Subgerencia de Ventas Zona Norte
141304 Subgerencia de Ventas Zona Sur
141404 Subgerencia de Ventas Zona Occidente
$20 000.00
18 000.00
15 000.00
12 000.00
Abono:
Cuenta
lioo Banco "X"
$65 000.00
4.
Se aplica la depreciacin del equipo de transporte correspondiente al mes de

agosto del ao 200X; los vehculos estn asignados al personal de la Subdireccin de Produccin, de Finanzas y Administracin y de Comercializacin,
como sigue:
Subdireccin de Produccin
Subdireccin de Finanzas y Administracin
Subdireccin de Comerciali~acin
....
$4 800.00
5 000.00
4900.00
El registro contable de la depreciacin de los vehculos afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente:
Cargo:
Cuenta
Centro de costos
Importe
130002 Subdireccin de Produccin
$4 800.00
120001 Subdireccin de Finanzas y

Administracin
$5 000.00
$4 900.00
5045 Costo de produccin; depredacin equipo
de transporte
5145 Gastos de administracin; depreciacin equipo
de transporte
5245 Gastos de venta; depreciacin equipo de transporte
Abono:
Cuenta
1261 Depreciacin acumulada equipo de transporte
5.
,
.~
$14 700.00
Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto

del ao 200X, de los vehculos asignados al personal de la Subdireccin de
Produccin, de Finanzas y Administracin y de Comercializacin (punto anterior), con los siguientes importes:
28
CAPITuLO 2
Subdireccin ~ Finanzas y Administracin
Subdireccin de Comercializacin
$1 500.00
1 200.00
3 000.00
El registro contable del consumo mensual de la gasolina de los vehculos

afectando, al mismo tiempo, a los centros de costo donde se encuentran asignados, es el siguiente:
Cargo:
Centro de costos
Cuenta
5051 Costo de produccin; servicio de gasolina
5151 Gastos de administracin; servicio de gasolina
5251 Gastos de venta; servicio de gasolina
130002 Subdireccin de Produccin

120001 Subdireccin de Finanzas y Administracin
Importe
$1 500.00
1 200.00
3 000.00
Abono:
Cuenta
1100 Banco "X"
$5 700.00
RDENES DE DIRECCIONAMIENTO (ODJ

..
Orden de
direccionamiento
Hemos visto el registro contable de los costos con el direccionamiento, al mismo

tiempo, a los centros de costo o departamentos que los originaron. Ahora tenemos
que complementar ese registro con una orden de direccionaniiento (OD), para
tener completa la base de datos que utilizaremos en el diseo y desarrollo del
Sistema Integral de Informacin de Costos (SIINCO).
El orden de direccionamiento es la codificacin que nos permite identificar
cundo?, cunto?, dnde? y por qu?, se originaron los costos o gastos de la
empresa, fundamentndola en catlogos o tablas.
Objetivo de la OD. Direccionar todos los costos variables y fijos de la empresa
a los cel:tros de csto administrativos, de servicio, productivos y de comercializacin,
lo ms apegados a la realidad.
Estructura de la OD. Para determinar la estructura y, en consecuencia, el nmero de posiciones de la OD, debemos ~;onocer las caractersticas operativas, y las
necesidades de informacin tanto int.ernas como externas, de la empresa. La empresa Alesca, S.A., maneja ocho posiciones y tiene la siguiente estructura:
Tipo de orden
.. N/mero de orden
-----------------.-1
Concepto del costo o gasto -------------------._...~

Clasificacin del costo o gasto - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - '
rdenes de direccionamiento (OD)
29
Tipo de orde:n
Es el primer criterio de clasificacin del costo o gasto; la empresa Alesca, SA.,
maneja su catlogo de tipo de orden, en los dos primeros dgitos; tiene una numeracin del 00 al 99, como sigue:
00
O1
02
03
Especiales
Operacin
Inversin
Mantenimientp preventivo
04
Mantenimiento correctivo
05
06
07
08
10
15
16
Parque vehicular -.operacin

Casas y edificios - operacin
Proteccin ambiental
Seguridad industrial
Calidad
Parque vehicular - mantenimiento
Casas y edificios- mantenimiento
XX
XX
99
Empecemos a elaborar las .r<h!nes d i:lireccinamiento (OD).
XXX
XXX
XXX
XXX
04 XXX
05 XXX
06 XXX
07 XXX
08 XXX
10 XXX
15 XXX
16 XXX
00
01
02
03
Especiales
Operacin
Inversin
Mantenimiento
preventivo
.
Mantenimiento correctivo
Parque vehicular - operacin

Proteccin ambiental
Calidad
Parque vehicular - mantenimiento
Casas y edificios - mantenimiento
Nmero de orden
Los dgitos 3, 4 y 5 .se utilizan para el consecutivo de las rdenes de direccionamiento, con una numeracin del 000 al999, para cada tipo de orden. Es importante aclarar que puede corresponder la misma serie (000 al 999) a diferentes tipos
de rdenes. Como se observa en el siguiente catlogo:
f\
00
XXX
Especiales
00
00
00
000
001
002
Especiales, Huracn Carmen

Especiales, Huracn Esperanza
Especiales, Huracn Sofa
30
CAPTULO 2
01
XXX
Operacin
01
000
Operacin, Direccin General
01
002
Operacin, Direccin Adjunta
01
lOO
Operacin, Subdireccin de Planeacin
01
01
01
llO
120
130
Operacin, Gerencia de Planeacin Estratgica

Operacin, Gerencia de Proyectos de Inversin
Operacin, Gerencia de F.v3luaC,i.n y Control Operativo
'
..,
...
'
.r:
'
\. ': :.:.- .
'
01
200
Operacin, Subdireccin de Fip.anzas y Administracin
01
01
01'
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
.,01
210
212
214
215
216
217
218
219
225
230
240
242
244
246
248
250
252
254
260
262
264
266
270
272
274
276
280
285
,zgo
Operacin, Grencia de RecurSosHumanbs

'
.
Operacin, Subgerencia de Relaciones Laborales
Operacin, Subgerencia de Servicios al Personal
Operacin, Atencin alPersonal
Operacin, Biblioteca'"
''
Operacin, Desarrollo Infantil (Guardera)
Operacin, Servicio Mdico
Operacin, Seryi~io de Comedor
Operacin, Subgerencia de Capacitacin y Desarrollo
Opera:cio\, Subgere;.,da de Ingeniera Industrial
Operacin, Gerencia de Costos
Operacin, Subgerenciade<;:ostos de.. Produccin ..
Operacin, Subgerencia d~ Costs.Esndar .
Operacin, Subgerencia de Costos de Comercializacin
Operacin, Subgerencia de Precios
Operacin, Gerencia de Presupuestos
Operacin, Subgerencia de Dev'engable
Operacin, Subgerencia de Flujo de Efectivo
Operacin, Gerencia de Contabilidad
Operacin, Subgerencia de Estados Financieros
Operacin, Subgerencia de Anlisise Interpretacin
Operacin,Subgerencia de.tnformacin Externa
Operacin, Gerenda.de Tesorera
Operacin, Subgerencia de Ingresos
Operacin, Subgerencia de Egresos
Operacin, Subgerencia ds Control Bancario
01
300
Operacin, Subdireccin de Produccin
01
01
01
01
01
310
311
312
3!3
314
Operacin, Gerencia de Recursos Materiales

peracin, Subgerencia de Adquisiciones
Operacin, Departamento de Compras Nacionales
Operacin, Departamento de Compras de Importacin
Operacin, Subgerencia de Almacenes
... l . . .
Oper~cin, Gerencia Fiscal
Operacin, Gerencia de Auditora

, Operacin, Ge~e.ncia de. Informtica y Sistemas .
rdenes r;le direccionariiinto (OD)
,..
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
315
Operacin, Departamento de Almacn de Materias Primas
316
Operacin, Departamento de Almacn de Productos Terminados
317
Operacin, Departamento de Almacn de Empaque
318
Operacin; Departamento de Almacn de Refacciones
320 Operacin, Gerencia de Investigacin yDesarrollo Tecnolgico
321
Operacin, Subgerencia de Investigacin
. 322
Operacin, Subgerencia de Desarrollo Tecnolgico
330
Op~racin,.Gerenci de Prograrilacin y Cntrol de Produccin
331
Operacin, Subger~ncia de Programacin de Produccin
332
Op~ra~i.n, Subgerencia de Control d~ 'p,:oduccin
333
Operacin, Subgei:encia de Informtica
340
Operacin, Gerencia de Produccin
341
Operacin, Planta de proceso nm. 1
342
343
344
Operacin, Plari'ia: de proceso nm."4
345
346
Operacin, Pl;;ta de proceso nm. 6
347
Operacin, Plimta de p~oceso nm: 7
348
Operacin, Planta de proceso nm. '8
349
Operacin, Planta de proce.so nm. 10
350
360. OperaCin, Gerenci~ d Laboratorios
361
Operacin, L11bo.ratori.o d~ C9nirol
362
Operacin, Laboratorio Ariilic' ,.
363
Openi~in, L~bor>torlo de Gases
364
Operadn, Laboratorio Expei'imental
370
Operacin, Gerencia de M3;11tenit:niento
.
371
Operacin, Subgerericia 'de' G:a.ft;,'rtirriento M~cnico
372
Operacin; Departamento Mecnico - Plantas de proceso
373
Operacin, Departamento Mecnico -Otros
374
Opercin, Departamento de Combustin Interna
375
Op~racin, Subgerencia de Mantenimiento de Plantas
376
Operacin; Departamento de Tubera
377
Operacin, Departamento de Pailera
378
Operacin, Departamento de Soldadura.:
379
Operacin, Subgerencia de Mantenimiento Elctrico
380
Op~racin, Departamento Elctrico ,
381
Operacin, Subgerencia de Mantenimiento Civil
382
Operacin, Departamento de Carpintera
383
Operacin, Departamento de Pintura
384
Operacin, Departamento de Albailera
390
Operacin, Gerencia de Proteccin Ambiental y Seguridad Industrial
391
Operacin, Subgerencia de Proteccin Ambiental
392
Operacin, Subgerencia de Seguridad Industrial
01
400
Operacin, Subdireccin de Comercializacin
01
01
01
410
412
414
Operacin, Gerenchi de Ventas Nacionales

Operacin, Subgerencia Ventas Zona Centro
Operacin, Subgerencia Ventas Zona Norte
31
,-32
CAPTuLO 2
Costo de. produccin: Tratamiento contable y estado de costos de produccin y ventas
01
01
01
01
01
01
416
418
420
422
424
426
Operacin; Subgerencia Ventas Zona Sur

Operacin, Subgerencia Ventas Zona Occidente
Operacin, Gerencia de Ventas de Exportacin
Operacin, Subgerencia Ventas Estados Unidos de Norteamrica y Canad
Operacin, Subgerencia Ventas Centro y Sudamrica
Operacin, Subgerencia Ventas Europa
El catlogo ant~ricir"que se utiliza el1 el tipo de orden 01 Operacin (dgitos 3, 4 y

5), es el misn;()~para los tipos
orden 02 lnv~rsin, 03 Mantenimiento preventivo, 04 Manteniq.,,ento correctivo, 07 Proteccin ambiental, 08 Seguridad industrial y 10 Calidad, como se puede apreciar en los siguientes ejemplos:
de
..
02
XXX
Inversin
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
000
120
290
310
321
333
341
344
346
347
364
410
Inversin, Direccin General

Invernin, Gerenda d~ Proyectos de Inversin
Inversin,
Gerencia
de'
Infor.mtica
y' .Sistemas
.
.
1
,.
.
'
Inversin, Gerencia de Recursos Mteriales
lnveryin, Subger~ricia de Investigacin
lnve~sin, Subgerencia de Informtica
Inversin; Pla.lta de proceso nm. f
ln_;ersipn, Phinta'de proceso nm. 4
Inver~i<'m, Pant~ de proc~so nm., 6
Inversin, :PlDt'a de proceso nrn. 7
lq.versin, ~~bo.~atOrio ~xperimental
Inversin; Gerencia de Ventas Nacionales
03
:lq(X.
03
03
03
03
03
03
03
219
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
361
362
363
364
391
392
04
XXX
Mim~nlmiento
04
04
341
344
Maptenimiento correctivo, Planta de proceso nm. 1

Mantenimiento correctivo, Planta de proceso nm. 4
02
....
03
., :
03
03
03
03
03
03
03
03
oa..
Mim~nfiento
preventivo
: . ,.-,' ... . . '
Mantenimiento preventivo, Desarrollo infantil (guardera)
Mantenimiento preventivo, Planta de proceso nm. 1
Manten~ento preventivo, Planta de proceso nm. 4
Mantenimiento preventivo, Planta de .proceso nm. 5
Mante~~oimieoto preventivo, Planta de proceso nm. 10
Mantenimiento preventivo; Laboratorio de Control
Mantenimiento preventivo, Laboratorio Analtico
Mantenimiento preventivo, Labora.torio de. Gases ,
Mantenimiento preventivo, Laboratorio Experimental
Mantenimiento preventivo, Subgerencia de Proteccin Ambiental
. ManteniiO:iento preventivo, Subgeren~ia de Seguridad Industrial
cqrrectivo
l
1
''
rdenes de direcCionamiento (OD)
04
04
347
3SO
07 XXX
07
07
07
07
07
07
07
07
07
07
341
342
343
344
34S
346
347
348
349
3SO
08 XXX
08
08
08
08
08
08
08
08
08
os
341
342
343
344
34S
346
347
348
349
3.'i0
10 XXX
10
10
10
10
10
lO
10
10
10
10
10
10
10
10
10
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
360
361
362
363
364
33

Proteccin ambiental
Proteccin ambiental, Planta de proceso nm. 1
P~t~Cin ambiental, Planta de proceso nin; 4 .
Proteccin ainbiental, Planta de proceso nm. S
Proteccin ambiental, Planta 'de proceso nm. 6
Proteccin ambiental, Planta de proceso nm. ?
ProtecCin ambiental; Planta de proceso'rim. 9
Proteccin ambiental; Planta de proceso nm. 10.
,.
Seg11rida<! industrial; Planta de proceso nm. 1

Seg11ridad industrial, Planta de proceso nm. 2
Seguridad industrial, Planta de proceso nm. 3
Seguridad industrial, Planta de proceso mi.m. 4 ..
Segurid~d industrial,..Planta de proc~so nm. S
Seguridad industrial, Planta d~. proceso nm. 6
Seg)-lridad industrial, Planta de proceso nm. 7
Seguridad indu'stria}, Planta de proceso nm. ~.
Seguridad industrial,
Planta ' de proeso
nm. g
1
'
_.
Seguddad industrial, Planta de proceso nm. lO
-.
.......
Calidad
'
Calidad, Planta de, pn:i~eso nm. 1

: .Calidad, Planta de proceso nm; 2
Calidad, Planta de proceso nm. 3
Calidad, Planta d~ proceso nm. 6
Calidad, Planta de pr~ceso nm. 7
Calidad, Planta, de proceso nm. 8
Calidad, Planta de p~oceso nm. 9
Calidad, Gerencia de Laboratorios
Calidad, Laboratorio de C:ontrol
Calidad, Laboratorio Analtico
Calidad, Laboratorio de Gases
Calidad, Laboratorio Experimental
Por lo que respecta a los catlogos OS Parque vehicular - operacin y 15 Parque

vehicular - man~eniriliento, se tiene lo siguiente:
'
05
XXX
Parque vehicular - operacin
05
000
Parque vehicular- operacin, Stratus placas 995 CCG
34
CAPTUL02
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05.
05
05
05
05
05
05
05
05
001
Parque vehicular - operacin, Stratus placas 996 CCG
002
003
Parque .vehicular - operacin, Stratus placas 998 CCG
004
Parque vehicular- operacin, Stratus placas 231 CCG
005
Parque vehicula~.- operacin, Stratus placas 232 CCG
006
007
Parque vehicular - operacin,_ Stratus placas 234 CCG
008
Parque vehicular- operacin, Ford placas 808 AAR
009
. Parque vehicular- operacin, Ford placas 809 AAR
010
Parque vhicular- operacin, Ford placas 810 AAR
011
Parque vehicular ~operacin, Forc\.placas 811 AAR
012
Parqu~ vehicular- operacin, Forc\ placas 812 AAR
013
Parque vehicular .- ~peracin, Ford placas 813 AAR
014
Parque vehjcular- operacin, Ford placas 814 AAR
015
016
Parque vehicular- operacin, Ford placas.816 AAR
017
018
Parque vehicular- ope~acin;Ford placas 818 AAR
'
Parq~ vehicular- oper~ci~, Ford placas 819 AAR
019'
020
Parque vehicular -operacin; Ford placas 820 AAR
021
.Parque vehicular- peracin, Ford placas 821 AAR
022. . :h.'i{, vehiclar- operacin, Ford placs 822 AAR
023 _.-'p~qe vehi~ular- operacin, Ford placas 823 AAR
024
Parqu~ vehicular- ope~acin, Vo)kswagen placas 350 KGS.
025
Parq~ vehicular- operacin, Volkswagen placas 351 KGS
026
Parqe. vehicular - operacin, Volkswagen placas 352 KGS
027
Parque vehiClar- operacin, Volkswagen placas 353 KGS
028
Parque vchicular- operacin, Volkswagen placas 354 KGS
029
Parque vehicular - operacin, Volkswagen placas 355 KGS
030
031
032
Parque vehicular- operacin, Volkswagen placas 358 KGS
033
034
035
036
037
038
039
040
Parque vehicular- operaci~, Volkswagen placas 366 KGS
041
042
043
. Parque vehicular - operacin, Volkswagen placas 369 KGS
15
XXX
Parque .vehicular - mantenimiento
15
15
15
15
15'
000
001
002
003
004
Parque vehi~ular : m~ntenimi'e;,_to, Stratus placas 995 CCG

Parque vehicular - mantenimiento, Stratus placas 996 CCG
-Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 231 CCG
..
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
-_,.
1
1
1
1
15
15
15
15
15
i:
J
1
15
..
15
",'
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
35
005
Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 232 CCG

Parque vehicular- mantenimiento, Stratus placas 234 CCG
Parque vehicular - mantenimiento, Ford placas 808 AAR
Parque vehicular- mantenimiento, Ford placas 809 AAR
Parque vehicular 'manteriimiento, Ford placas 812 AAR
P'.lrque vehicular- mantenimiento, Ford placas 814 AAR
015
016
017
018
Parque vehicular- mantenimiento, Ford- placas 818 AAR
019
Parque vehicular- mantenimiento, Fordplacas 819 AAR
020
021
022
023
Parque vehkular- mantenimiento, Ford placas 823 AAR
024
Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 350 KGS
025
Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 351 KGS
026
027
02(!
029". Parque vehicular- mantenimiento, Volkswagen placas 355 KGS
030
031
032
Parque vehicular- mantenimiento, Volks~agen placas 358 KGS
033
034
035
036
037 . Parque vehicular - mantenimiento, Volkswagen placas 363 KGS
038
Parque vehicular - mantenimiento, VolkWagen placas 364 KGS
039
040
041
042
043
006
007
008
009
010
011
012
013
014
Para los catlogos 06 Casas y edificios - operacin y 16 Casas y edificios - mantenimiento, tenemos:
06
XXX
06
000
06
001
Casas y edificios - operacin, Oficinas administrativas, 13 de septiembre, nm.

5402, Col. El Silencio, 130968 Mxico, D.F.
Casas y edificios - operacin, Oficinas administrativas, 18 de septiembre, nm.
3981, Col. Universitaria, 180968 Mxico, D.F.
36
CAPTULO 2
Costo de producin: Tratamiento contable y estado de costos de produccin y ventas
06
002
06
003
06
004
06
005
16
XXX
Casa:s y dillcios -
16
000
16
001
16
002
16
003
Casas y edificios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 13 de septiembre,

h]im. 5402, Col. El Silencio, 130968.Mxico, D.F.
G,asas y edificios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 18 de septiembre,
nin. 3981, Col. Universitaria, 180968.Mxico, D.F.
Casas y edifiCios- mantenimiento, Oficinas administrativas, 23 de septiembre,
nm. 7022, Col. Santo Toms; 230968 Mxico, D.F.
Casas y edificios , mantenimiento, Plantas de proceso (Fbrica), 2 de octubre,
nin. 1968, Col. Tlatelolco, 021068 Mxico, D.F.
Casas y .edificios- mantenimiento, Centro de distribucin (Almacn), 10 de
junio, nm. 1971, Col. San Cosme, 100671 Mxico, D.F.
Casas .y edificios- mantenimiento, Centro de distribucin (Almacn), lo. de
enero, nm. 1994, Col. Libertad, 010194oMxico, D.F.
16 .004
16
005
Casas y edificios - operacin, Oficinas administrativas, 23 de septiembre nm.

7022, Col. Santo Toms, 230968 Mxico, D.F.
Casas y edificios - operacin, Plantas de proceso (Fbrica), 2 de octubre, nm.
1968, Col. Tlatelolco, 021068 Mxico, D.F.
Casas y edificios- operacin, Centro de distribucin (Almacn), 10 de junio,
nm. 1971, Col. San Cosme, 100671.Mxico, D.F.
Casas y edificios- operacin, Centro de distribucin (Almacn), lo. de enero,
nm. 1994, Col. Libertad, 010194 Mxico, D.F.
'
manteniinlentO
. . !
. En el cas' de los catlogos Parque vehicular y Casas y edificios, es muy importa.nte relacionarlos con -la estructura;. de .la eq.presa para conocer a quien estn
asignados; decir, con el catlogo de centro"s de costo o departamentos y, al mismo
tiempo, darles mantenimiento, como podemos observar:
es
Catlogo Parque vehicular
000
001
002
003
004
005
006
. 007
008
009
010
Oll
012
013
014
015
016
017
Stratu~ placas 995 CCG

Stratus placas 996 CCG
St~atus placas 998 CCG
Stnitus placas 233 CCG
Ford placas 808 AAR
Ford placas 809 AAR
Ford placas 810 AAR
Ford placas 811 AAR
Ford placas 812 AAR
Ford placas 813 AAR
Ford placas 814 AAR
Ford placas 815 AAR
Ford placas 816 AAR
Ford.placas 817 AAR
Asignado al centro de costos

100001
100101
110001
111001
112001
113001
120001
121001
122001
123001
124001
125001
126001
127001
128001
130002
131002
132002
. : . ;; ~:
: '.
:_
018
019
020
021
022
023
024
025
026
027
028
029
030
031
032
033
034
035.
036
037
038
039
:.
040
041
042
043
Ford placas 818 AAR

Ford placas 819 AAR
Ford placas 820 AAR
Ford placas 821 AAR
Ford placas 822AAR
Ford placas 823 AAR
Volkswagen placas 350 KGS
Volkswageri placas 351 KGS
Vo1kswagen placas 363 KGS
. '"(""
Catlogo Casas y edificios

000 Oficinas administrativas, 13 de septiembre nm:5402,
Col. El Silencio, 130968 Mxico, D.F.
001 Oficinas administrativas, 18 de septiembre nm. 3981,
Col. Universitaria, 180968 Mxico, D.F.
002 Oficinas administrativas, 23 de septiembre nm. 7022,
Col. Santo Toms, 230968 Mxico, D.F.
003 Plantas de proceso (Fbrica), 2 de octubre nm. 1968,
Col. Tlatelolco, 021068 Mxico, D.F.
004 Centro de distribucin (Almacn), JO de junio nm. 1971,
Col. San.Cosme, 100671 Mxico, D.F.
005 Centro de distribucin (Almacn), lo. de enero nm. 1994,
Col. Libertad, 010194 Mxico, D.F.
i
.1
[!
'.'
37
133002
134002
135002
136002
137002
140004
..141004
14uio4
141104
141104
141204
141204
141304
141304
141404
141404
142004
142004
142104
142104
142204
142204
142304
.142304
12iooi
121001
Asignado al centro de costos
100001
120001
140004
130002
141004
142004
Concepto del costo o gasto

Concepto del costo
o gasto
Los dgitos 6 y 7 se refieren al concepto ~el costo o ga.Sto. Este catlogo lo tenemos
que relacionar con el catlogo de cuentas de egresos, de acuerdo a las necesidades
de informacin interna y externa de la empresa, en este caso tenemos:
38
CAPTULO 2
-Conceptos del costo o gasto
Catlogo de cuentas
50 Costos de produccin
51 Gastos de administracin
52 Gastos de venta
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
01 Mano de obra
01 Mano de obra
01 Mano de obra
01 Mano de obra
02 Tiempo extra
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
XXXXX'03 Prestaciones
03 Prestaciones
03 Prestaciones
04 Reservas personal
XX XXX 04 Reservas personal
04' Reservas personal
05 Seguro social
05 Seguro social
XX XXX' 05 Seguro socil
05 Seguro social
05 Seguro social
05 Seguro social
06 Infonavit
07 Impuestos
08 COmpras
08 Compras
08 Compras
08 Compras
08 Compras
08 Compras
09 Depreciacin
09 Depreciacin
XXXXX-09 Depreciaci?n
09 Depreciacin
09 Depreciacin
09 Depreciacin
XXXXX lO Otros
XXXXX'lO Otros
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
' (,l)c
.;. ..._;.
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xx.xxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
11
1
00 Sueldos y salarios
()1 Vida cara
02 Ropa de trabajo
03 _Manejo de vehculo
04 Tiempo extraordinario
05 Fondo de ahorro
06 Comedor
07 Despensa
08 Premios por asistencia y puntualidad
09 Incentivos al desempeo
10 Premios por productividad
11 Prima vacacinal ~
12 Aguinaldo
.. . anual
13 Becas
14 Cuotas a deportivos
15 Teatros
16 Pagos por servicios mdicos
17 Otros gastos de previsin social
18 . Res:rva para indem~izaciones a trabajadores
19 ReserVa para antigedad
20 Reserva para {ndem~izaciones
21 Reserva para jubilaciones
22
23
24
25
26
27
28
29
20
31
32
33
34
35
36
40
41
42
43
44
45
49
75
Reserva pa_ra muerte
Cuota IMSS, enfermedades y maternidad

Cuota IMSS, invalidez y vida
Cuota IMSS, cesanta en edad avanzada y vejez
Cuota IMSS, riesgos de trabajo
Cuota IMSS, retiro
Cuota IMSS, guarderas y prestaciones sociales
Cuota Infonavit
Impuestos especiales
Compras nacionales materia prima
Compras nacionales material de empaque
Compras nacionales refacciones
Compras de importacin materia prima
Coffipras de importacin material de empaque
Compras de importacin refacciones

Depreciacin de edificios
Depreciacin de mobiliario y equipo
Depreciacin de equipo de cmputo
Depredaciit'plantas de proceso
Depreciacin equipo de control ambiental
Depreciacin equipo de transporte
Provisin cuentas malas y dudosas
Multas y recargos
:;
,,'
rdenes de direccionamiento (00)
- ..
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX :XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
. XX XXX
lO
lO
ll
12
12
12
12
13
13
13
13
14
14
14
15
15
16
16
17
18
19
20
21
22
)bobo( 23
xX XXX 24
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
XX XXX
25
26
26
27
28
29
97
98
Otros
Otros
Energa elctrica
Combustibles
Combustibles
Combustibles
Combustibles
Servicio de intercomunicacin
Fletes
Fletes
Fletes
Otros gastos
Otros gastos
Honorarios
Honorarios
Regalas .
Comisiones
Publicidad
Materiales
Gastos generales
Viticos .
Intereses
Prdida cambiara
Impuestos
Seguros y fianzas
Seguros y fianzas
Rentas
Consumo de productos
Refacciones
Segundo elemento
Tercer elemento
94
99
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
7l
72
73
74
76
77
78
79
80
91
92
ag
Varios
Otros gastos
Servicio de energa elctrica
Servicio de gasolina
Servicio de diese!
Servicio de combustleo
Servicio de gas
SerViCio telefnico
Servicio de radio
Servicio de Internet
Seivicio de correo y telgrafos
Fletes martimos
Fletes terrestres
Fletes areos
Servicios portuarios
Gastos aduanales
Honorarios a personas morales
Honorarios a personas fsicas
Regalas
Comisiones sobre ventas
Publicidad
Papelera
.
astos notariales
Gastos .de viaje
Intereses
Prdida cambiara
Impuestos
Primas de seguro .
Primas por fianzas
Rentas
Sustancias y productos qumicos
Refacciones
Mano de obra
Cargos indirectos '
Clasificacin del costo o gasto

Por ltimo, tenemos el dgito 8 que se refiere a las cuentas de costos o gastos,
respecto a la funcin de produccin y de acuerdo a su comportamiento en variables
y fijos. La empresa Alesca, SA. tiene el sigui~nte catlogo:
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
XX XXX XX
i
,
~
O Materia prima directa; variable

l
2
3
4
5
6
7
8
9
Materia prima indirecta; variable

Mano de obra directa; variable
Mano de obra indirecta; variable
Mano de obra directa; fijo
Mano de obra indirecta; fijo
Cargos indirectos; variable
Cargos indirectos; fijo
Otros variables
Otros fijos
40
CAPTuLo 2
Ahora, podemos decir que tenemos completo el diseo de la orden de

direccionamiento de la empresa Alesca, S.A. para su registro y explotacin y como
diagrama de conformacin tenemos lo que se ve en la ilnstracin 2.2.
Tomemos el ejemplo 1 de la empresa Alesca S.A., complementndolo con las
rdenes de direccionamiento (OD).
L
Se paga factura 11311 del proveedor Kar,S.A., del 28 de agosto del ao 200X,
por 5 000 pesos ms 750 de IVA a 15%; ampara 1 000 litros de combustleo
que de~and la Planta de proceso nm. 1 para operar en dicho mes.
El registro contable de la factura del proveedor Kar, S.A., que afecta a un
centro de costos y, al mismo tiempo, una orden de direccionamiento, sera:
Cargo:
50 53
134013
====--------~-t___...Jr
Cuenta
01
341
12
$5 000.00
centro d"'e_c_o-st_o_s_.
Tipo de orden
Nmero de o.rden
Concepto del costo

del costo
Clasificacin
...-.
"
Importe
El movimiento de cargo se lee:
.'
Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
Nmero de orden:
Concepto del costo:
Clasificacin del costo:
. Importe:.
Costo de produccin, servicio de combustleo

Planta de proceso nm. \
Operacin
)'!anta de proceso nm. 1
Co.;;bustibl~s
Cargos indirectos variables .

$5 000.00
Cargo:
1191
Cuenta
L.
Cuenta:
IVA acreditable 15%
Importe:
$750.00
$750.00
ILUSTRACIN 2.2
Resumen de la estructura de Jau rdenes
de direccionamiento.
xx_,.,
L_ _
~---
42
CAPTULO 2
!lOO
Abono:
$5 750.00
Cuenta
El movimiento de abono se lee:

Cuenta:
Importe:
2.
Banco X
$5 750.00
Se paga la factur1 081 del proveedo'r Espe, S.A., con su respectivo IVA de 15%,
correspondiente . al consumo de papelera del mes de agosto del ao 200X, de
las siguientes gerencias:
~
$1 000.00
1 100.00
1 200.00
1 300.00
1 400.00
1 500.00
1 600.00
1 700.00
.Gerencia de Recursos Humanos

GerenCia de Costos
Grencia de Presupuestos
Gerencia de Contabilidad
Gerencia de Tesorera
Gerencia Fiscal
Gerencia de Auditora
Gerencia.:de Informtica
El registro ontable del consumo mensual de papelera afectando, al mismo

. tiempo, a los centros sera:
Cargo:
..
Cuenta:
5169
5169
5169
5169
5169
5169
5169
5169
11 91
121001
122001
123001
124001
125001
126001
127001
128001
Centro de costos: .. ~---------'

Tipo de orden:
01
01
01
01
01
01
01
01
210
240
250
260
270
280
285
290
20
20
20
20
20
20
20
20
9
9
9
9
9
9
9
9
$1
$1
$1
$1
$1
$1
$1
$1
$
000.00
100.00
200.00
300.00
400.00
500.00
600.00
700.00
750.00
Nmero de orden: - - - - - - - - - - - - - - - '

Concepto del costo:
Clasificacin del costo: - - - - - - - - - - - - - - - '
Importe: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - '
43
Como lo hemos comentado anteriormente, la orden de direccionamiento se

utiliza solamente cuando registramos en la contabilidad un costo o gasto, ya
que va a ser nuestra fuente de informacin, para nuestra base de datos que
explotaremos con el Sistema Integral de Informacin de Costos (SIINCO);
cuando registremos una operacin que afecte otro tipo de cuentas, que no sea
de costos, como es el caso de la cuenta 1191 IVA acreditable.allS%, no tendre-
mos que direccionar con una OD ese registro.
Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
Nmero de orden:
Gastos de administracin, papelera e IVA acreditable 15%.

Gerencia de recursos ~umanos, costos,presupuestos,
contabilidad, tesorera, fiscal, auditora y de informtica y
sistemas.
Operacin.
Gerencia de recursos humano.s, costos, presupUestos,
contabilidad, tesorera, fiscal, auditora y de informtica y
sistemas.
Concepto del costo:

Importe:
Materiales
Otros fijos
$1 000.00, $1100.00, $1 200.00, $1 300.00, $1 400.00,
$1 500.00, $1 600.00, $1 700.00 y $750.00
Abono:
1100
$12 420.00

Cuenta:
Importe:
3.
Banco X
$12 420.00
Se pagan las comisiones correspondientes al mes de agosto del ao 200X a los

agentes de venta, adscritos a la Gerencia de Ventas Nacionales por $65 000.00,
como sigue:
Subgerencia de Ventas
Zona Centro
Zona Norte
Zona Sur
Zona Occidente
$20 000.00
18 000.00
15 000.00
12 000.00
El registro contable del pago de las comisiones a los agentes de venta afectando, al mismo tiempo, a los centros sera:
44
CAPTULO 2
Cargo:
C~ent~
52 67
52 67
52 67
52 67
141104
141204
141304
141404
j"
----------------_J
Centro de costos:
O!
01
01
01
412
414
416
418
18 8
18 8
18-8
18 8
$20 000.00
$18 000.00
$15 000.00
$12 000.00
-----------~---'
Tipo de orden: ------------------------'

Nmero de orden: -------------------------'
Concepto del costo: ----------------------------'
Importe: ----------------------------------------------'

Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
'Nmero de orden:
Ccincepi6 '~fc(lsto: '

Importe:
Ga:stos de venta, comisiones sobre venta

Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y
zona occidente
Operacin
Subgerencia de ventas zona centro, zona norte, zona sur y
zona occidente
Gorii~iones
Otros variables
$20 000.00, $18 000.00, $15 000.00 y $12 000.00
Abono:
1100
$65 000.00
Cuenta

Cuent~
Importe:
Banco X.
$65 000.00
4. Se aplica la depreciacin .del equipo de transporte correspondiente al mes de

agosto del ao 200X; los vehculos estn asignados al personal de la Subdireccin- de Produccin, de Finanzas y Administracin y de Comercializacin,
como sigue:
$4 800.00
5 000.00
4 900.00
~
_._~-' a.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .
45
ij
l .,
El registro contable de la depreciacin de los vehculos que afecta a los centros

de costo donde se encuentran asignados sera:
Cargo:
50 45 130002- 05
5145 120001 05
52 45 140004 05
Cuenta: _ _ _ _ _ _ _ __ J
015 09 7
006 09 9
1)23 09 9
$4 800:00
$5 000.00
$4 900.00
::
Centro de costos: - - - - - - - - - - '
Tipo de orden:
Nmero de orden: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ___1
Concepto del costo:
Chisificacin del costo:
Importe:

Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
Nmero de orden:
Concepto del costo:
Importe:
Costos de produccin, Gastos de administracin y Gastos de

venta; Depreciacin equipo de transporte
Subdireccin de Produccin, Subdireccin de Finanzas
y Administracin y Subdireccin de Comercializacin
Parque vehicular-OperacinFord placas 815 AAR, Stratus placas 233CCG y Ford placas
- 823AAR
Depreciacin
Cargos indirectos fijos, otros fijos
$4 800.00, $5 000.00 y $4 900.00
Abono:
1261
$14 700.00
Cuenta

Cuenta:
Importe:
5.
1
Depreciacin acumulada equipo de transporte

$14 700.00
Se aplica el consumo mensual de gasolina, correspondiente al mes de agosto

del ao 200X, de los vehculos asignados al personal de la Subdireccin de
Produccin, de Finanzas y Administracin y de Comercializacin (punto anterior), con los siguientes importes:
46
CAPTULO 2
$1 500.00
$1 200.00
$3 000.00
El registro contable del consumo mensual de la gasolina que afecta a los centros de costo donde se encuentran asignados sera:
1'
1'
1
Cargo:
50 51
51 51
52 51
130002
120001
140004
Cuenta:
Centro de costos:
05
05
05
015 12 7
006 12 9
023 12 9
$1 500.00
$1 200.00
$3 000.00
Tipo de orden:
Nmero de orden:
Concepto del costo:
Clasificacin del costo: - - - - - - - - - - - - - - - - '
Importe:.------------------------'

Cuenta:
Centro de costos:
Tipo de orden:
Nmero de orden:
Concepto de gasto:
Clasificacin:
Importe:
Costos de produccin, Gastos de administracin y Gastos de

venta; servicios de gasolina
Subdireccin de Produccin, Subdireccin de Finanzas
y Administracin y Subdireccin de Comercializacin,
Parque vehicular-Operacin
Ford placas 815 AAR, Stratus placas 233 CCG y Ford placas
823AAR
Combustibles
Cargos indirectos fijos, otros fijos
$1 500.00, $1 200.00 y $3 000.00
Abono:
1100
Cuenta

Cuenta:
Importe:
Banco X
$5 700.00
$5 700.00
rdenes de direcCionamiento (OD)
Ahora podemos decir que tenemos lista nuestra base de datos de rdenes de
direccionamiento (OD), que ms adelante explotaremos en el Sistema Integral
de Informacin de Costos (SIINCO), a saber:
{lf"~
~
. ..
47
'
..
""-'
50 53
5169
51 69
51 69
51 69
51 69
51 69
51 69
51 69
51 67
51 67
51 67
52 67
50 45
51 45
.. 5245
50 51
51 51
52 51
1140
134013
121001'
122001
123001
124001
125001
126001
127001
128001
141104
141204
141304
141404
130002
120001
',140004.
130002
120001
140004
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
05
05
05
05
05
05
341
210
240
250
260
270
280
285
290
412
414
416
'418
015
006
023
015
006
023
12
20
20
20
20
20
20
20
20
18
18
18
18
09
09
09
12
12
12
7
9
9
9
9
9
9
9
9
8
8
8
8
7
9
9.
7
9
Se carga:
Se abona:
S) Inventario inicial Costos de las
{2
1) Costo de los mate- materias primas
riales recibidos
directas utilizadas
Costo de las ma- (3
S) Inventario final
(costo de las materias primas en
existencia al fina-
lizar el periodo de
costos)
5 000.00
1000.00 . '
1 100.00
1 200.00
1 300.00
$ 1 400.00
$ 1 500.00
$ 1 600.00
$ 1 700.00
$20 000.00
$18 000.00
$15 000.00
$12 000.00
$ 4 800.00
$ 5 000.00
... $ .4 900.00
$ 1 500.00
$ 1 200.00
$ 3 000.00
terias primas-indirectas utilizadas
$
$
$
$
$
5097
'
Mano de obra
Se carga:.
4} Sueldos, salarios,
prestaciones y
obligaciones
fabriles del perio. do de costs
Se abona:
Mano de obra
{5
directa aplicada
Mano de obra in- (6
directa aplicada
'48
CAPruW 2
5098
Cargos directos
Se carga:
Se abona:
Aplicacin
al cos- ( 11
3) Costo de las materias primas indi- to de produccin
rectas utilizadas
6) Costo de la mano
de obra indirecta
aplicada
7) Erogaciones fabriles indirectas
8) Depreciaciones de
activos fijos fabriles
9) Amortizacin de
cargos diferidos
. fabriles
10) Aplicacin de
erogaciones fabriles pagadas por
anticipado
1142 Almacn de
articulos tenninados
Se carga:
S) Inventario inicial
12) Costo de produccin de.los artculos terminados
en el periodo de
costos
. sy Invmtarli> final
(costo de los artculos termina- .
dos en existencia
al finalizar el periodo de costos)
Se abona:
Costos de los ar- (13
tculos terminados, vendidos durante el periodo
de costos
1141 Produccin en proceso

Se carga:
S) Inventario inicial
2) Costo de las materias primas directas utilizadas
5) Costo de la mano
de obra directa
aplicada
ll) Cargos indirectos
, aplicados
Se abona:
Costo de pro(12
duccin de los
articules terminados en el periodo de costos
S) Inventario final
(costo acumulado
de los artculos en
proceso de elaboracin al concluir
el periodo de costos)
5900
Costo de ventas
Se carga:
13) Costo de los .articulos terminados, vendidos durante el periodo
de costos
Se abona:
Traspaso a pr- ( 14
di das y ganancias
1
1
rdenes de direccionamiento {OD)
.... ).
" ,y:_
49
Ejercicio A continuacin se presenta un ejercicio sencillo para conocer la mecnica contable de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de
costos industriales.
La compaa.industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del1o. de <mero .
de 200X, presenta los siguientes saldos:
. .
...
1100
Bancos
$42 000
lllO
Clientes nacionales
1140
1141
1142
1240
1241
2120
3100
3130
35 000
17 500
11900
21000
35000
7 000
28 000..
119 000 .
Plantas de proceso
Depreciacin acum. plantas de proceso
Proveedores nacionales
Capital social
Utilidad acumulada
8400.
Durante el ao 200X, se efectuaron las siguientes operaciones: .

l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Se compraron materias primas a crdito por la cantidad de 28 000 pesos...

El departamento de produccin requiri de 32 900 pesos de materia prima,,
de los cuales 28 000 eran de carctr directo y 4 900 de carcter indirecto.
El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendi la candd de.
12 600 pesos, de los cuales 10 500 eran de carcter directo y 2 100 de carcter..
indirecto.
Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etctera)
que importan 1 400 pesos.
Las plantas de proceso se deprecian en un 10% anual..
Se terminaron artculos con importe de 45 500 pesos. .
Las ventas del ao fueron de 87 500 pesos, cuyo costo ascendi a la cantidad
de 42 000 pesos.
El cobro a clientes fue de 100 000 pesos.
El pago a proveedores en el ao fue de 35 000 pesos.
Los gastos de administracin fueron de 12 400 pesos.
Los gastos de venta efectuados fueron de 15 100 pesos.
Se pide:
a)
Registrar los asientos en esquemas de mayor.
.
1
50
CAPTULO 2
Costo de.produccin: Trat:'miento contable y estado de costos de produccin y ventas
Solucin:
1100
S) 42 000
9) 100 000
142 000
S) 65 500
1110
Bancos
12 600
1 400
35 000
12 400
15 100
76 500
(3
(4
(lO
(11
(12
S) 35 000
8 87 500
122 500
S) 22 500
S)
21 000
45500
66500
24500
42 000 . (8a
100000 (9
100000
S) 17 500
1) 28 000
45 500
S) 12 600
28 000 (2
4 900 (2
32 900
1141 Produccin
de proceso
S)
2)
3a)
6
11 900
28000
10500
11900
62 300.
S) 16 800.
45500 (7
45500
1240 Plantas
de proceso
1142 Almacn de
artculos terminados
S)
7
1140 Almacn de
materias primas
Clientes nacionales
S) 35 000
42200
'.
3100
3130 Utilidad
acumulada
Capital social
1!9000 (S ,
4100 Ventas en el pas

87 500 (8
8 400 (S
5900
Sa)
5098 Cargos
indirectos.
2)
3a)
4)
5
11900 (6
11)
12400
Mano de obra
3) 12 600
12 600 (3a
!1900
5199 Gastos de
administracin
Costo de ventas
42000
4 900
2 100
1 _ 400
3 500
11 900
5097
5299
12)
Gastos de
ventas
15 100
1
l_
Estado de costos de produccin y ventas
51
SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS

El sistema de acumulacin de costos presenta la base de la primera parte para
suministrar informacin del costo de la produccin terminada y de los artculos
vendidos, desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un
periodo de costos:
Para llevar a cabo esta acumulacin de costos en una empresa industrial tenemos que observar y mantener un conjunto de procedimientos, tcnicas y registros
contables denominado inventarios perpetuos, que s.e aplica a las cuentas almacn
de materias primas, produccin en proceso y a:lmacil de artculos terminados.
Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en
cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de- practicar
inventarios fsicos. En consecuencia, no es necesario cerrar la planta fabril para
determinar los inventarios finales puesto que existe una cuenta que controla las
existencias (almacn de materias primas, produccin en proceso y almacn de
artculos terminado.s). Para fines de control es aconsejable efectuar inventarios
fsicos durante todo 'el ao sobre una base rotativa, como parte de una actividad
rutinaria con el fin de comparar los inventarios fsicos con los registr.os para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicacin a las discrepancias cuando stas existan, como por ejemplo evaporacin, robo, etctera.
Como podemos observar en la ilustracin 2.3 y con base en el tratamiento'
contable de las cuentas de costos en la funcin de produccin, las cuentas que
reportan saldos finales en un periodo de cost~s son: la cuenta de almacn de materias primas y la cuenta de produccin en proceso,-ya que la cuenta mano de obra
se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo-mismo que la cuenta cargos indirectos.
En la funcin de distribucin, la cuenta que reporta saldo es la de almacn de
artculos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas
de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con prdidas y ganancias: Las
cuentas que reportan saldos finales, es decir, un inventario, nos proveen-informacin para elaborar el estado de costos de produccin y ventas. .
: ..
....
1'
1
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS

( Estado de costos de
produccin y ventas~
El estado de costos de produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos
vendidos de una empresa de transfor-macin durante un periodo de costos. Por su~
naturaleza es dinmico.
Contenido del estado de costos

de produccin y ventas
a)
Encabezado, debe contener la siguiente informacin:
Nombre de la compaa.
Mencin de ser un estado de costos de produccin y ventas .
52
CAPTuLo 2
ILUSTRACIN 2.3
Diagrama de flujo de
costos de produccin
y ventas.
.Ahilar;n
' - -~ .-, /;~- ~:;. '.<le mater.as,
.
prima. :
;Mko'<.l~<>~~l>
. ..-.
;'-
$3
Periodo que comprende.

Unidad monetaria.
b) . Cuerpo deldOCUIJl.ento, cuya estructura comprende tres captulos:
' ~
Costo de las materias primas directas empleadas en la produccin.

Costode la'produccin termiilda.
Costo de los artculos vendidos.
e) Firmas.
Cuerpo del documento

Vamos a tomar el ejercicio de la compaa industrial Alesca, S.A., desarrollado
anteriormente, para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de
costos de produccin y ventas.
Costo de las materias primas directas empleadas en bt produccin Si observamos el movmiento de la cuenta almacn de materias primas,
nos daremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la
produccin puede determinarse en la sigliiente forma:
._.
....
..
:40 Almacn ele

materias primas
S) $17 500
1 28 000
45 500
. S) 12 600
ms:
igual:
menos:
igual:
menos:
igual:
. $28 000 (2
4 900
32 900
Inventario inicial de materias primrui

Costo de materias primas recibidas
Materias primas en disponibilidad
Inventario final de materias primas
Total de materias primas utilizadas
Costo de materias primas indirectas utilizadas
Costo de materias primas directas utiHzadas
$17 500
.28 ooo.
45 500
12 600
32 900
4 900.
28000.
El anlisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visin
del movimiento de la cuenta de almacn de materias primas durante el periodo de
costos, que refleja los inventarios inicial y final, el costo de los materiales recibidos, as como el de los materiales directos e indirectos utilizados en la produccin.
Produccin terminada
Costo de la produccin terminada Refleja el movimiento c:le la cuenta

produccin en proceso, considera el inventario inicial, la acumulacin del costo
de produccin a travs de sus tres elementos y el inventario final, lo cual da como
54
CAPITuLO 2 Costo de produccin: Tratamiento contable y estado de costos de produccin y ventas
resultado el costo de la produccin terminada que se enva al almacn de artculos

terminados en un perio~o de costos.
.1141 Produccin
en pro'?eso
S) $11 9oo $455oo
2) 28 000
3a)
lO 500
6)
11 900
62 300 45 500
S) 16 _800
(7
',.
Costo de materias primas directas utilizadas

_ms: . ~- Manq;de obra. directa utilizada : :.- .
,.Tot~l mnode obra .

.
M~nos mano de obra indireCta
igual:
ms:
igual:
ms:
igual:
menos:
igual:
$12 600
2 lOO
38500
ll900
Cosu, primo
Cargos indirectos
~~.Mat~ri~,prima
....
$28 000
lO 500
indirecta
: l\1"'no de obra indirecta

DiversaS erogaciones fabriles
. . Depreciaciones Jbriles
.:. ~ Arrwrtizaciones fabriles
Costo oe la pri:iduccin procesada
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin tefii\lllada
4 900
2100
l 400
3 500
o
50 400
11900
62 300
16 800
45 500
Costo de los artculos vendidos . Representa la fase final del estado y

presenta la siguiente forma:
1142 Almacn de
. artculos terminados
,:
S) $21 000
7) 45 500
66 500
S) 24 SOO
$42 000 (Ba

' 42 000
ms:

;'
Inventario inicial de artculos terminados
igual:
menos:
Artculos terminados en disponibilidad

Inventario final de artculos terminados .
igual:
'
; .. :'O
1,
!.
i
1
1
C()sto .de los artculos vendidos
55
$45 500
21 000
66 500
24 500
42000
La ilustracin 2.4 presenta el estado ce costos de produccin y ventas de laco~~a

a industrial Alesca, S.A., correspondiente al ao 200X.
El sistema de acumulacin de costos es limitado debido a que no cubre todos
los objetivos de la contabilidad de costos. Por ejemplo: proporcionar informacin
sobre costos unitarios, no estar relacionado con el control de las operaciones de la
lllJSTRAlN 2.4
' ALESCA, S.A.
Estado de costosde produccin y ventas
Dell o. de enero al 31 de diciembre de 200X
[pesos)
Ejemplo de estado de
i:stos de produccin
y ventas.
ms:
igual:
menos:
igual:
menos:
igual:
ms:
igua1:
ms:
igual:
n1s:
Inventario inicial de materiaS primas

Costo de materias primas recibidas
Materias primasen disponibilidad

lnvent~~io final .de ~aterias primas
Total de materias primas utilizadas
cOsto de materias primas indirectas utilizadas
Costo de materias primas directas utilizadas
Mano de obra directa utilizada
Total mano de obra
Menos mano de obra indirecta
Costo primo
Cargos indirectos
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Diversas erogaciones fabriles
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
Costo de la produccin procesada

Inventario inicial de produccin en proceso
igual:
menos:

igual:
ms:

Inventario inicial de artculos terminados
igual:
menos:
igual:
Artculos terminados en disponibilidad

Inventario final de artculos terminados
Costo de los artculos vendidos
56
CAPTUW 2
empresa, etctera. No por esto deja de ser importante, pues permite una apreciacin general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no
lleven sistema de costos.
Relacin con otros estados financieros

El estado de costos de produccin y ventas se.relaciona con el estado de resultados
mediante el rengln final "costo de los articulos vendidos" o "costo de ventas",
que constituye el primer rengln de deducciones a las ventas netas. Por su parte, el
estado de resulta9os se relaciona con el balance general mediante el rengln final
"utilidad o prdida del ejercicio", en la seccin correspondiente al capital contable.
Tomemos nuevamente el ejercicio de la compaa industrial Alesca, S.A. para
relacionar el estado de costos de produccin y ventas con el estado de ~esultados,
y ste, a su vez, con el balance general.
~ Para elaborar el estado de resultados consideremos la participacin de los
trabajadores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de
35% de la utilidad antes de PTU e ISR para fines de ejemplo (vase ilustraciones
2.4, 2.5 y 2.6).
ILUSTRACI6N 2.5
ALESCA, S.A.
de resultados .. . .. .
.
Del 1 o. de enero al 31 de diciembre de 20ox[pesos)
Ejemplo de estado de
E~tulo
reSUltados.
''
$87 500
42 000*
Ventas
- Costo de ventas
Utilidad bruta
- Gastos de operacin
Gastos de venta
45 500
$12 400
15 lOO
27 500
,; Utilidad de operacin
+ Otros ingresos
- Otros egresos
18000
Utilidad antes de PTU e ISR

- PTU ( 10% de 18 000)
- ISR (35% de 18 000)
Utilidad del ejercicio
18 000
1 800
6 300
o
o
Lic. Alejandra Aguilera R

Director general
9900.
C.P. Esperanza L. Garca A.

Director de finanzas
Vase el estado de costos de produccin y ventas de la ilustracin 2.4.
C.P. Mario Santanara G.

Director de auditora
Estado de costos de produccin .y ventas
57
ILUSTRACIN 2.6
ALESCA, S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre de 200X
[pesos)
'P~siVO
Ejemplo de balance
... generaL
A corto plazo
Circulante
Bancos
Clientes
Alm. mat. primas
$65 500
22 500
12 600
Proveedores
PTU por pagar
ISR por pagar
16 800
Prod. en proceso
24 500
Alm. art. terminados
Suma activo circulante
$141 900
Suma pasivo C.P.
Fijo
Capital contable
$21 000
1 800
6300
$29 100
i.
1
Plantas de proceso
Dep. acum.
Suma activo fijo
Suma el
acti~o.
$35 000
10 500
24 500
,._ ..
Lic. Alejandra Aguilera R.

Director general
166400..
C.P. Esperanza L. Garca A.

Director de finanzas
*Vase el estado -de resultados de la ilustracin 2.5.
Capital social
$119 000
Utilidad acumulada
8 400
9 900*
Suma capital contable
Suma el pasivo y capital.
$137 300
166 400
C.P. Mario Santamaria G.

Director de auditora
CAPTijLO 2
'58
Costo de produccin: Tratamiento contable y estado de costos de producci:ri y ventas
usTJIACIN 2. 7
~
n entre el estado de costos de produeciri y ventas,
RelaC'
l"t do de resultados y el balance general.

.
---
'
AlESCA, S.A.
Estado de costos de produccin y ve_ntas
Delta. de enero al 31 de diciembre de 200X
[pesos]
$17 500
Inventario inicial de materias prima.'l

[lls: Cmto de materias primas recibidas
. ]: Materias primas en disponibilidad
igU s: Inventario final de materias primas
28000
45500
4 900
280O
$12 600
2100
i~s; Cargos indirectos
$87 500
42000
--45 500
$12 400_
15 lOO
--
o
o
--18000
Utilidad antes de PTU e ISR

- PTU(IO%de 18000.00)
- ISR (35% de 18 000.00)
=
-50400
11 900
---
"'"U Produccin en proceso en disponibilidad
27 500
--18000
---
"' Utilidad de operacin

+ Otros ingresos
- Otros egresos
gu, . Inventario inicial de produccin en proceso
1800
6 300
---
9900-
"" Utilidad del ejercido
62300
16800
de_ ~r?duccin en proceso
---
~--: ; . il CDStti de'la producCin terminada
45500
21000
ifi".
s' Inventario inicial de artkulos terminados
66 500
fl'
gual: Articulas terminados en disponibilidad

.
---
"' Utilidad bruta

- Gastos de operacin
Gastos de venta
4900
2 lOO
1 400
3 500
. al: Costo de la produccin pr~cesada
1-- meno.5
Ventas
- Costo de ventas
11900
Materia prima indirecta

Manci de obra indirecta
Diversas erogaciones fabriles
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
:{
10500
38500
. al Costo primo
. _ mcPP1: In~n~ario_ final
(pesos]
--
I!U
is Mano de obra directa utilizada
fl'
lfi" .
de
12 600
32 900
_meno
. al: Total de materias primas utilizadas
gu . Costo de materias primas indirectas utilizadas
menos.
.
al: Costo de materias primas directas utilizada.s
Total mano de obra
Menos mano de obra indirecta
ALESCA.S.A.
Estad~ de r~subaitos
Dell ~ de enero al 31
diciembre de 2XXX
24 500
42000
-
Inventario final de artculos terminados
gual: Costo de los articulas vendidos

.
!...-----ALESCA, S.A.
~1
Balance general
31 de diciembre de :!XXX
(pesos]
Activo
Pasivo
A corto plazo
Circulante
~Aim.mat.p.
$65 500
22 500
12 600
r-... Alm. art. t.
16 600
24 500
Bancos
Clientes
L--:-- f... Prod. en proc.
1.-.---
.~
, Suma act.ivo -. -.
Fijo
Maq. yeq. f.
D~p-_Ac~,
Suma activo f.
Swna el activo
....
'
.-
- --.
Proveedores
PTU por pagar
ISR por pagar
$21000
1600
6300
-$29 100
Suma pasivo C.P.
$141 900
Capital contable
Capital social
Utili~ad acumulada
35 000
10 ~00
-24500
-166 400
--

Suma capital contable
Suma el pasivo y capital
119000
6 400
. . .
9900
--
137 300
--166 400
----
Problems
59
PREGUNTAS
Mencione y explique los elementos que integran el costo de produccin.
2. Diga qu es y explique cmo se clasifica la materia prima.
3. Diga qu es y ei<plique cmo se clasifica la mano de obra.
4, Diga qu entiende por cargosinqirectos.
l.
PROBLEMAS
2.1. Con la siguiente informacin:
Cargos indirectos
Materia prima directa
Gastos de venta
Mano de .obra directa
Utilidad deseada: 80% del costo total
$50.00
200.00
60.00
40.00
150.00
Determinar:
i
a)
b)
e)
d)
e)
f)
Costo primo.
Costo de conversin.
Costos de produccin.
Costos de operacin.
Costo total.
Precio de venta.
2.2. La compaa industrial Man, S.A., al principio del ejercicio del1o. de enero
Bancos
Clientes
Almacn de artculo terminado
Maquinaria y equipo fabril
Depreciacin acum. maq. y eq. fab.
Proveedores
Capital social
Utilidad acumulada
$42 000.00
35 000.00
17 500.00
21000.00
35 000.00
7 000.00
28 000.00
107 000.00
8 500.00
Durante el ao 200X, se efectuaron las siguientes operaciones:

l. Se compraron materias primas a crdito por la cantidad de $28 000.00.
2. El departamento de produccin requiri de $32 900.00 de materia prima, de los cuales $28 000.00 eran de carcter directo y $4 900.00 de
carcter indirecto.
60
CAPTULO 2
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendi a la cantidad de $12 600.00, de los cuales $10 500.00 eran de carcter directo y
$2 100.00 de carcter indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etctera) que importan $1400.00.
5. La maquinaria fabril se depreci en un 10% anual.
6. Se terminaron artculos con importe de $50 400.00.
7. Las ventas del ao fueron de $120 000.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $71 400.00.
8. El cobro a clientes fue de $100 000.00.
9. El pago a proveedores en el ao fue de $35 000.00.
10. Los gastos de administracin fueron de $12 400.00.
11. Los gastos de venta efectuados fueron de $20 200.00.
Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
b) Elaborar el estado de costos de produccin y ventas.
e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e ISR de 35% de
la utilidad antes de PTU e ISR).
d) Elaborar el balance general.
2.3. La compaa industrial Sam, S.A., al principio del ejercicio del lo. de enero.
de 200X, presenta los siguientes saldos: .
Bancos
Clientes
Maquinaria y equipo fabril
Depreciacin acum. maq. y eq. fab.
Equipo de reparto
Proveedores
Capital social
Utilidad acumulada
$100 800.00
84 000.00
42 000.00
28 560.00
50 400.00
84 000.00
16 800.00
50 000.00
67 200.00
335 600.00
20 160.00

carcter indirecto.
eo.oo de carcter indirecto.
Problemas
.' .
~'
61
4. Se efectuaron dive~gaciones:de carcter indirecto (luz, renta, etc/.::~~

tera) que importa~.00.
5. La maquinaria fabril se depreci en u~
6. El equipo de reparto se depreci en un 20% anual.
8. Las ventas del ao fueron de $210 000.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $106 86o.oo.

12. Los gastos de venta efectuados fueron de $36 240.00.
...
. ~.. '
Se pide:
'.'
2.4. La compaa industrial Ter, S.A., al principio del ejercicio del lo. de enero
cle:200X, presenta los siguientes saldos:
~ Bancos
"' Clientes
T" Almacn de materias primas
;:.-Produccin en proceso
~""Almacn de artculos terminados
,...-Maquinaria y equipo fabril
t Depreciacin acum. maq. y eq. fab.
' Proveedores
"\ Capital social
1 Utilidad acumulada
$52 500.00
43 750.00
21875.00
14 875.00
26 250.00
43 750.00
8 750.00
35 000.00
148 750.00
10 500.00

carcter indirecto.
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etctera) que importan $1 750.00.
11(
.
C!J"'7 ~
\
62
CAPTULO 2

7. Las ventas del ao fueron de $109 375.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $52 500.00.
ll. Los gastos de venta efectuados fueron de $18 875.00.
Se pide:
e) Elaborar el estado de resultados (considere PTU de 10% e !SR de 35% de

2.5: La compaa industrial Jav, S.A., al principio del ejercicio del 1o. de enero
Bancos
Clientes
.. Mtqu.inaria y equipo fabril
Depreciacin.acum. maq. y eq. fab.
Equipo de reparto
Proveedores
Capital social
1 Utilidad acumulada
$100 800.00
84 000.00
42 000.00
50 400.00
84 000.00
16 000.00
50 000.00
67 200.00
307 200.00
20 000.00

carcter indirecto.
3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendi a la cantidad de $30 240.00, de .los cuales $25 200.00 eran de carcter directo y
4. Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etctera) que importan $3 300.00.
' 6. El equipo de reparto se depreci en un 20% anual.
8. Las ventas del ao fueron de $300 000.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $171 300.00
Problemas
9.
10.
11.
12.
63
El cobro a clientes fue ,de $330 000.00.

El pago a proveedores en el ao fue de $84 000.00.
Los gastos de administracin fueron de $29 800.00.
Los gastos de venta efectuados fueron de $51 900.00 ..
~e pide~
: ' ' :. . . .
a) Registrar los asientos en esquemas de mayo.r.

2.6. Elaborar el estado de costos de produccin y ventas de la compaa industrial Sof, S.A., por el ejercicio del lo. al31 de marzo de 200X, con base en la
siguiente informacin:
-Mano de obra directa
Inventario inicial de artc.ulos terminados
..Anventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de artculo terminado
.!Inventario inicial de materia prima
.,Compras netas de materia prima
.!Cargos indirectos
Inventario final de materia prima
2.7.
'
1
$13 125
26 250.
14 875
30 625
21875
21000
35 000
14 875
21875
Elaborar el. estado de costos de produccin y ventas de la compaa industrial Car, S.A., por el ejercicio del1o. al30 de noviembre de 200X, con base
en la siguiente informacin:
.finventario final de produccin en proceso
JCargos indirectos
/Compras netas de materia prima
Inventario inicial de artculo terminado
Jnventario final de materia prima
Mano de obra directa
/Inventario inicial de materia prima
ij:tventario final de artculo terminado
./lnventario inicial de produccin en proceso
$16 800
11900
28000
21000
17 500
10 500
17 500
24500
11900
Segunda:
parte.
Ele111entos del costo
de produccin
CAPTULO 3
Materia prima y mano de. .obra

.. . . .
CAPTULO 4
Cargos indirectos
ifi
.
i
Materia prirna
y mano de obra
,,
',.
." .
CAPTULO 3
~-
ESPECFICOS DE APRENDIZAJE
.OLJETIVOS
.'
..
... .' '
..
Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:

Explicar la clasificacin de la materia prima.
Exponer los objetivos del departamento de compras~
Comentar los departamentos que se involucran en la organizacin,
control y registro de los materiales.
? Determinar el costo de las salidas de los materiales a travs de los
1
mtodos: a) costos promedio; b) primeras entradas, primeras salidas
{PEPS); e) ltimas entradas, primeras salidas {UEPS).
Explicar la importancia que tiene el factor humano en las empresas
de transformacin.
Analizar la clasificacin de la mano de obra.
Calcular el costo hora-hombre, dada la informacin necesaria.
\V.
i
1
66
CAPiTULO 3
Materia prima Ymano de obra
MATERIA PRIMA
(MPD)
Materia prima
indirecta (MPI)
Como ya hemos visto, una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin

de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que ella adquiri. La materia prima que se
puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima directa (MPD) y pasa a ser el primer elemento del costo
de produccin. La materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima indirecta
(MPI) y se acumula dentro de los cargos indirectos.
La primera funcin de la empresa de transformacin es la funcin de compra.
Esta primera funcin la realiza el rea de compras, cuyos principales objetivos
son:
Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada.

Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer
que sean entregados en el sitio debido.
Adquirirlos al costo final ms bajo posible.
Estos tres objetivos pueden resumirse en uno sol: Tener a mano los artculos
necesarios para asegurar la produccin ininterrumpida de un producto, de calidad satisfactoria, con el menor costo posible. An ms, "es obtener lo que se nece'"ta;. cuandase netesit. y donde se necesita, con la calidad deseada y al costo
apropiado".
.
Las reas que se involucran en la organizacin, control y registro de los materiales dependen de la organizacin de cada empresa. Por ello, a continuacin se .
mencionan las ms comunes y sus funciones principales.
Planeacin de produccin y control de inventarios Tiene a su cargo la planeacin de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, as
como sus revisiones mensuales; disea y realiza controles estadsticos diarios de
inventarios de las principales materias primas; coordina con las reas de produccin e ingeniera el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difciles
de obtener, as como la determinacin de fabricar o comprar algunos otros. Est en
contacto directo con el r~a de compras, con el almacn de materias primas, con el
rea de produccin e ingeniera del producto, entre otras.
control de calidad Esta rea interviene en la aprobacin de los materiales
. r~cibidos, a la vez qu efecta revisiones tcnicas, anlisis qumicos y todas las
pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad es la establecida previamente.
Almacn de materias primas Tiene a su cargo la guarda, custodia, conservacin y distribucin de los materiales antes de que stos sean sometidos a
cualquier proceso de manufactura o transformacin.
Valuacin <de salidas de almacn
67
Costos Se encarga del control, registr y valor tanto de los materiales re.cibidos
como de los enviados a produccin, contabiliza los materiales aplicados a cada
orden de produccin y los materiales indirectos utilizados en los diferentes departamentos de produccin y de servicio .
. 1P Compras Procura los mate-iales,suministros, .l<~;s mquinas, 1~ ~~rntmil;f\ta~

y los servicios a un costo final compatible con las condiciones econmicas que
rodean a la partida comprada, salvaguardando el estndar de calidad y la continuidad del servicio.
.VALUACIN QE SALIDAS DE ALMACN

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan
en la produccin consideraremos los siguientes mtodos:
Costos promedio
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)
.
....
..
Costos promedio
Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de
las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de ,unidades. Por su parte, las salidas de almacn se valan a este costo
hasta que se efecte una nueva compra, momento en que se hace un nuevo clculo
del costo unitrio promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario
entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen despus de
esta nueva compra se valan a este nuevo costo y as sucesivamente.
Veamos el siguiente ejemplo del artculo X (ilustracin 3.1 ), cuyo movimiento
en el mes de agosto de 200X es:
Dia
Concepto
Se reciben en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costo unitario es de

1 peso.
Se reciben en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costo por unidad es
de 1.10 pesos.
de 1.20 pesos.
Se envan al departamento de produccin 80 artculos.
de 1.17 pesos.
5
8
9
10
12
68
CAPTULO 3
Materia prima y mano de obra
ILUSTRACION 3.1
Costos promedio
Ejemplo de valuacin
de costos promedio.
Auxiliar de almacn de materias primas
Artculo: X
Localizacin:
Clave: 100 000

Lmite mnimo:
Unidad: Pieza
Lmite mximo:
Unidades
Fecha
Concepto
Entrada
Valores
Costo
Salida Existencia Unitario Promedio
Debe
Haber
Saldo
01.08-0X
Recepcin nm. 7
100
100
1.00
1.00
100.00
100.00
03.08-0X
Recepcin nm. 13
100
200
1.10
1.05
110.00
210.00
05.08-0X
Recepcin nm. 18
lOO
300
1.20
1.10
120.00
330.00
08-08-0X
Requisicin nm. 81
80
220
09-08-0X
Requisicin nm. 85
130
90
10.08-0X
Recepcin nm. 25
12.08-0X
Requisicin nm. 90
225
315
110
205
1.17
1.10
88.00
242.00
1.10
143.00
99.00
1.15
263.25
1.15
362.25
126.50
235.75
El inventario final queda valuado de la siguiente manera:

205 unidades a $1.15 por unidad= 235.75 pesos
Primeras entradas, primeras salidas (PEPSJ

Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros materiales en ei.trar al
almacn son los primeros en salir de l, es decir, los materiales de adquisicin ms
antigua son los primeros en utilizarse.
Es conveniente destacar que el manejo fsico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que stos se
valen.
Continuando con el ejemplo del artculo X mencionado en el mtodo de costos promedios, pero utilizando este procedimiento, tenemos la ilustracin 3.2.
ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)

,.:
Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos materiales en entrar al

almacn son los primeros en salir de l. No debe costearse un material a un precio
diferente al ltimo, sino hasta que la partida ms reciente se haya agotado y as
sucesivamente. Si se recibe en el almacn una nueva partida, automticamente,
desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de
la partida recin recibida, cuyo costo seguir utilizndose hasta que se agote o se
reciba una nueva partida.
69
Valuacin de salidas de almacn
ILUSTRACIN 3.2
Primeras entradas, primeras salidas [PEPSJ
:Ejemplo de valuacin
dprime~as entradas,
primeras salidas.
Auxiliar de almacn de rriaterias primas
ft~;;:. 'Articulo: X
Clave: 100 000
. Unidad: Pieza
Lmite mximo:
Lmite mnimo:
Localizacin:
Entradas
Salidas
Costo
Costo
Unidades Unitario
Existencias
Total
Unidades Unitario
Fecha
Concepto
01-08-0X
Recepcin nm. 7
lOO
LOO
03-08-0X
Recepcin nm. 13
100
05-08-0X
Recepcin nm. 18
100
08-08-0X
Requisicin nm. 81
80
LOO
09-08-0X
Requisicin nm. 85
20
09-08-0X
Requisicin nm. 85
09-08-o:X:
Requisicin ri~. 85
10-08-0X
Recepcin nm. 25
12-08-0X
Requisicin nm. 90
90
1.20
12-08-0X
Requisicin nm. 90
20
1.17
Total
Unidades
Importe
100.00
100
100.00
1.10
110.00
200
210.00
1.20
120.00
300
330.00
80.00
220
250.00
LOO
20.00
200
230.00
100
1.10
110.00
100
120.00
10
1.20
12.00
90
108.00
315
371.25
108.00
225
263.25
23.40
205
239.85
'.
225
1.17
263.25
. El inventario final queda valuado segn los ltimos costos, ya que las primeras compras se han agotado:
205 unidades a $1.17 por unidad
239.85 pesos
Como en el caso del sistema PEPS, el manejo fsico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que
stos se valan.
Utilizaremos el mismo ejemplo del articulo X para ampliar la comprensin de
este mtodo de valuacin, que mostramos en la ilustracin 3.3.
70
CAPTULO 3
ILUSTRACIN 3.3
ltimas entradas, primeras salidas (UEPS]
Ejemplo de valuacin
de ltimas entradas,
primeras salidas.
Auxiliar de almacn de materias primas
Artculo: X
Localizacin:
Clave: 100 000
UD.idad: Pieza
Lmite mnimo:
Lmite mximo:
Entradas
Salidas
Costo
Fecha
Concepto
Unidades Unitario
Total
Existencias
C..sto
Unidades Unitario Total
Unidades Importe
01-08-0X
Recepcin nm. 7
100
1.00
100.00
100
100.00
03-0S-OX
Recepcin nm. 13
100
1.10
110.00
200
210.00
05-08-0X
Recepcin nm. 18
100
1.20
120.00
300
330.00
08-0S-OX
Requisicin nm. 81
80
1.20
96.00
220
234.00
09-0S-OX
Requisicin nm. 85
20
1.20
24.00
200
210.00
09-0S-OX
Requisicin nm. 85
100
1.10
110.00
100
100.00
09-08-0X
Requisicin nm. 85
lO
1.00
10.00
90
90.00
10-0B-.X:
Recpdn nm. 25
315
353.25
12-08-0X
Requisicin nm. 90
205
224.55
225 .
. :LI1:':..-. 263:25
110
1.17
128.70
El inventario final queda valuado a los precios ms antiguos:

115 unidades a $1.17 por unidad~ $134.55
90 unidades a $1.00 por unidad ~ $ 90.00
205 unidades
$224.55
Cada empresa de transformacin debe seleccionar el mtodo de valuacin de

materiales que ms se adecue a sus caractersticas y aplicarlo en forma consistente.
Cuando las circunstancias impongan la necesidad de cambiar el mtodo de
valuacin, ser necesario hacer-la indicacin correspondiente, explicando los efectos que esto ocasione, tanto en el rubro de inventarios como en los resultados de la
empres._.
MANO DE OBRA
Para lograr sus objetivos, toda empresa requiere de una serie de recursos materiales, tcnicos y humanos. El hombre es y seguir siendo el recurso ms valioso de la
empresa, aunque no sea de su propiedad.
Mano de obra
71
LUSTRACIN 3.4
Registro de los
... .-...
~a.ten~~s.
Proveedores
Almacn de
materias primas
Produccin en
proceso
Cargos indirectos
El factor humano es el cimiento y motor de toda empresa y su influencia es

.
decisiva en el desarrollo, evolucin y futuro de la misma.
Por todo ello, la empresa no debe consider'!r slo el contrato colectivo de
trabajo, s!no tambin responder a las ncesidades y esperanzas de los trabajadores
y empleados,,para contr con su mxiino.esfuerzci, ya que ellos aportan talento,
eficacia y experiencia e invierten los mejores aos de. su vida en el xito de la
empresa.
Estos comentarios son importantes antes de iniciar el estudio de otro elemento del costo de produccin, que es el pago al personal de la planta fabril, o sea, la
mano de obra.
Mano de obra
Costo de mano de
obra directa (MOD)
La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de

transformar las materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y
prestaciones del personal de la fbrica, que paga la empresa; as como todas las
obligaciones que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe
clasificarse de manera adecuada. Los salados que se pagan a las personas que
participan directamente en la transformacin de la materia prima en producto
terminado y qu se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo, se
clasifican como costo de mano de obra directa (MOD) y pasan a integrar el segundo
elemento del costo de produccin. Lossueldos y salarios que se pagan al personal
de apoyo a la produccin como por ejemplo funcionarios de la fbrica, supervisores, personal del almacn de materiales, personal de mantenimiento, etctera y
72
CAPITULO 3
ILUSTRACIN 3.5
Registro de la mano
de obra.
Produccin en
proceso
Mano de obra
Cargos indirectos
Costo de mano de
obra indirecta {MOl)
que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta
(MOl) y se acumulan dentro de lo~ cargos indirectos.
El costo de la mano de obra est en funcin del tiempo trabajado, del tabulador
de sueldos y salarios, del contrato colectivo de trabajo de la empresa, de la Ley
Federal del Trabajo, de la Ley del Seguro Social y del Cdigo Financiero del Distrito Federal. Estos ordenamientos proveen la informacin para registrar los costos de mano de obra.
Normalmente los empleados y trabajadores de la fbrica registran sus horas
trabajadas en una tarjeta de asistencia o de tiempo, que registra la fecha y las horas de entrada y de salida. Esta tarjeta es el documento fuente para la elaboracin
de la nmina y constituye el registro de asistencia del trabajador y del empleado.
El trabajo que se dedica a productos u rdenes especficas se registra en boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los empleados y supervisores.
La boleta de trabajo, adems de registrar el nmero de horas trabajadas, debe
describir el trabajo realizado y la persoria que lo realiz, para determinar posteriormente el costo correspondiente.
El sistema de boletas de trabajo cumple dos funciones:
l.
2.
Permite analizar la productividad diaria de los trabajadores.

Los costos de mano de obra directa podrn identificarse en tareas, productos
especficos o procesos.
Costo hora-hombre
73
El rea de nminas es la responsable de computar el total de la nmina, incluyendo la cantidad de pago bruto y la cantidad neta pagada para los empleados y
trabajadores despus de las deducciones requeridas por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldo, etctera.
,
..
__
Direccionamiento de los costos de
la nmina
Tomando como base los centros de trabajo, los centros de costo o departamentos
y las boletas de trabajo de los empleados y trabajadores de la fbrica, el rea de
costos puede direccionar, del costo de la nmina del periodo ms todas las obligaciones a que den lugar, el monto que corresponde a la mano de obra directa y el
monto de la mano de obra indirecta.
COSTO HORA-HOMBRE
Concepto
Es el importe que eroga la empresa por una hora de trabajo de una persona contratada.
Objeto
Contar con una informacin oportuna y real del costo de mano de obra.
Marco legal
Contrato Colectivo de Trabajo (CCT)

Ley Federal del Trabajo (LFT)
Ley del Seguro Social (LSS)
Ley del INFONAVIT
~
Salario Mnimo General del D.F. (SMGDF)
Acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS
Cdigo Financiero del D.F.
Procedimiento
A continuacin se presenta un instructivo general para establecer un procedimiento
para el clculo del costo hora-hombre (ilustracin 3.6). Como ejemplo tenemos la
empresa Alesca, S.A. para el ao 2000.
l.
2.
Se consideran todas las prestaciones del contrato colectivo de trabajo de Alesca,

S.A., las cuales incluyen a su vez las prestaciones que estipula la Ley Federal
del Trabajo.
El nmero de das de vacaciones que corresponden al personal se determina
con base en su antigedad dentro de la empresa y a lo especificado por el
contrato colectivo de trabajo (Anexo 2) o bien, se puede determinar un promedio por departamento, centro de costos o de toda la empresa.
74
CAPTULO 3
3.
4.
5.
6.
Se determinan factores por da para los conceptos de vacaciones, aguinaldo y

prima por antigedad.
Para el ao 2000 se determinaron 221 das laborables, los cuales se obtuvieron _
eliminando los das sbado, domingo, descansos, vacaciones, enfermedades y
permisos de los 366 que tiene el ao. (Anexo 4.)
Se consideran 8 (ocho) horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de
labores.
Se utilizan las siguientes abreviaturas:
Contrato Colectivo de Trabajo
CCT
CFDF
Cdigo Financiero del Distrito Federal
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
Ley Federal del Trabajo
LFT
Ley del Seguro Social
LSS
Salario Base de Cotizacin
SBC
SEM
Seguro de Enfermedades y Maternidad
SIV
Seguro de Invalidez y Vida
Seguro de Cesanta en Edad Avanzada y Vejez
SCEAV
Seguro de Riesgos de Trabajo
SRT
Seguro de Guarderas y Prestaciones Sociales
SGPS
SR
Seguro de Retiro
Veces el Salario Mnimo General del rea Geogrfica
VSMGAG
de Aplicacin qu_e Corresponda
Veces el Sala:CioMriimoGnii.ralque rija
el Distrito
VSMGDF
Federal
en
Es importante aclarar que este instructivo se estructur de tal forma que pueda aplicarse a cualquier tipo de empresa, con la salvedad de que debe ser adecuado al contrato colectivo de trabajo respectivo. Para el caso de las empresas que no
tengan contrato colectivo de trabajo, dei::Jen considerar lo que estipula la Ley Federal del Trabajo.
Adems, este instructivo debe actualizarse cuando se modifique el contrato
colectivo de trabajo, la Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo, la Ley
del INFONAVIT, el Cdigo Financiero del Distrito Federal, el Salario Mnimo
General para el Distrito Federal por la emisin de acuerdos del H. Consejo
Tcnico del IMSS.
La correcta y oportuna determinacin del costo hora-hombre genera diversos
beneficios, entre ellos:
Beneficios
Contar con una informacin oportuna y real del costo de mano de obra.
Diluye el costo de mano de obra en todos los productos a travs del tiempo .
Contribuye a planear mejor los resultados .
Evita problemas de liquidez .
Mejorar la rentabilidad .
'1
Cqsto hora-hombre
Ej~llpC:ldel
Wtictivo- para el
clculO del costo
hora-hombre para
.;'elao 2000.
Concept~
Rengln
RO.
75
Importe
Salario mninio
37.90
En este rengln se anota el salario mnimo general

para el Dist~itoF~derai.,En est~ ejeiilplo se con.sidera ;,'salado ;.,nimo gert~ral p~~a e Disttit6
Federal vigente a partir del 1o de enero de 2000.
R1
'
Salario diario nominal
100.00
En este rengln se anota el salario diario nominal

que percibe el trabajador, segn su nivel o categora, sin ninguna prestacin.
Fundamentado en la clusula _ _, anexo nmero _ _, del contrato. colectivo de trabajo.
R2
Vidaara
Al salario diario nominal (R 1) se le aumenta, en
su caso, el porcentaje establecido por este concepto. En este ejemplo se considera un porcentaje
de 20%.
Fundamntado en.la clusula_, inciso_, del
contrat c()lectivo d trabajo.
R3
Subtotal
20.00
120.00.
(R 1 +. .R 2)
R4
12.00
Manejo de -:ehc.uJ.o
Este rengln se considera para todos aquellos trabajadores que manejan vehculos para desarrollar
sus actividades. En este ejemplo asciende a 10%
del subtral (R 3).
Fundamentada en la clusula_, inciso_, del
contrato colectivo de trabajo.
R5
Fondo de ahorro.
12.00
Para calcular el fondo de ahorro se considera el

rengln 3 (R 3) el cual se multiplica por el porcentaje establecido en el contrato colectivo de trabajo. En este ejemplo es de 10%.
Fundamentado en la Clusula_, inciso_, del
contrato.colectivo de trabajo.
Se debe considerar l artculo 27, fraccin II, de
la Ley del Seguro Social as como el acuerdo 494/
93 del H. Consejo Tcnico dellMSS, publicado
en el Diario Oflcial de la Federacin elll de abril
de 1994, donde se establece:
"S excluyen como integrantes del salario base de

cotizaci.n, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
(contina)
76
CAPTuLO 3
ILUSTRACIN 3.6
(Continuacin)
Rengln
Concepto
corte
U. El ahorro, cuando se integre por un depsito

de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual
del lriJ.bajador y de la empresa; si se constituye en
forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms
de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se
tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por
el patrn pra fines sciales de carcter sindical''
Esto nos indica que; si el fondo de ahorro es integrado por aportaciones diferentes del patrn y el
trabajador, se integrr al salario en su totalidad;
sin embargo; el acuerdo 494/93 del H. Consejo
Tcnico del IMSS establece que si la contribucin
@i'-tronal al fo11!'1o de ahorro es mayor que la del
trabajador, el 'salario base de cotizacin se incre-
mentar nicamente. en la cantidad que exceda a
la aportada por el trabajador.
Falta que este acuerdo sea ratificado para tener
congruencia con el artculo 27 de la nueva ley, yo
que se refiere al arti~ulo 32 que se derog el 30 do
junio de 1997.
R6
Comedor
20.00
Se considera para este ejercicio que-. la empresa

aporta 20 pesos y el trabajador 9 pesos.
Fundamentado en la clusula __, inciso __, d,;
contrato coleCtivo de trabajo.
R6.5
Habitacin
0.00
En este ejemplo el trabajador no recibe del patrn

habitacin.
Se deben considerar los articulas 27, fraccin V, y
32 de la Ley del Seguro Social, donde se establece:
Artculo 27
"Se excluyen .como integrantes del salario base de
cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
V. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma Onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando
representen. cada
ellas,' c()mo mnimo, el
veinte por ciento del salario mnimo general diario, que rija en el Distrito Federal."
Artculo 32
"Si adems del salario en dinero el trabajado!
recibe del patrn, sin costo para aqul, hatitocin o alimentacin, se estimar aumentado ~....,_
una de
(contina)
77
Costo hora-hombre
Rengln
Concepto
I~nporte
salario en tin veinticinco por ciento y si recibe amba~ pre~acif?~fS ~~ -~umentar :~n UD: ~i~_cu~~ta
.Jior' dent. ..
.
-,
.. . ,_ . . . ...
,_._
Cuando la alimentacin no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de stos, por cada uno de ellos
se adicionar el salario en un ocho punto treinta y
tres por ciento."
A partir del 1 de enero del ao-2000, el SMGDF
es de 37.9 pesos,"poi- lo cual 20% son 7.58 pesos
ms 1.14 de IVAa~una tasa de 15%,lo que genera
un total de 8.72 pesos. Aunque el IVA en las regiones fronterizas. podra ser de 10%.
Cabe destacar que actualmente son 8.72 pesos por
alimentacin y 758" por habitacin, ya que esta
ltima est exenta del IVA, segn el artculo 20-11
de la Ley del Iinpesto al Valor Agregado.
R7
Despensa
.
.
Para calcular ester~ngln se considera el importe
o el porcentaje establecido en el contrato colecti'
vo de trabajo. En est.e ejemplo es de 600 pesos
mensuales ($600.00 por 12 meses ~ 7 200 pesos
dividido por 366 das o= 19.67 pesos por da .
. Fundamenbido en la clusula
, inciso
, del
. contrato C~I~ctivo d~ trabajo. Se debe considerar el articulo 27, fraccin VI, de
la Ley del Seguro'Social y el acuerdo 495/93 del
H. Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 11 de abril de
1994, donde se establece:
19.67
.
.- ..
Articulo 27
"Se excluyen como integrantes del salario base de
cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes con-
ceptos:
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre
y cuando su impor.te no rebase el cuarenta por
ciento del salario mnimo general diario vigente
ep el Distrito Federal;':
El patrn podr otorgar despensas sin integrar el
salario siempre y cuando su monto no rebase 40%
del SMGDF. En caso de que rebase dicho monto,
se integrara por el valor total de la despensa en
especie o en dinero o en-vales; sin embargo, el
acuerdo 495/93 del H. Consejo Tcnico deiiMSS
establece que cuando este concepto se otorgue en
un porcentaje superior al sealado, el excedente
(contina)
~8
CAPTULO 3
Materia prima y mano ?e obra
11
1,
i:
1'
''
'1
ILUSTRACION 3.6
(Continuacin)
Concepto
Rengln
IInporte
integrar el salario base de cotizacin. Tambin

se consideran como despensa los vales destinados
para tal fin que algunas empresas entregan a sus
trabajadores. Falta que este acuerdo sea ratificado
para tener congruencia con el artculo 27 de la
nueva ley, ya que se refiere al artculo 32 que se
derog el 30 de junio de 1997.
Clculo de la parte que integra el salario base de
cotizacin:
Despensa por da:
40% del SMGDF $37.90
Integra salario
R8
$19.67
$15.16
$4.51
J;>remios de asistencia y puntualidad

Para calcular este rengln se considera el importe
establecido en el contrato colectivo de trabajo. En
este ejemplo no tenemos premios por asistencia y
puntualidad.
Fundamentado en la clusula_, inciso_, del
Se debe considerar el artculo 27, fraccin VII, de
la Ley del Seguro Social y el acuerdo 496/93 del
-H. Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el
Diario Oficial de /a Federacin el 11 de abril de
1994, donde se establece:
0.00
Artculo 27
cotizacin, dada s.u naturaleza, los siguientes conceptos:
VIL Los premios por asistencia y puntualidad,
siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base
de cotizacint
Si el importe de los premios rebasa dicho porcentaje se debera integrar todo, ya que no precisa el
tratamiento aplicable en otro sentido, en caso de
tener excedentes. Sin embargo, el 18 de agosto

.de 1993, el H. c;o_nsejoTcnico del IMSS emiti
el acuerdo 496/93 que establece que si se "otorgan
estas prestaciones en cantidad superior para cada
uno de los conceptos sealados, integrarn el salariO base de cotizacin nicamente las sumas que
excedan dichos topes.
Este acuerdo, al igual que el 494/93 y el 495/93,
considero deber ser ratificado por el IMSS para
l_
(contina)
Co_sto hora-_hombre
79
3.6
Rengln
Concepto
Importe
adecuarlo al articulo 27 de la ley, toda vez que se

refiere al_ artculo 32, el que ha dejado de tener
vigencia a partir de julio de 1997.
::.:.;;,,
R9
Tiempo extraordinario
0.00
En este rngln se considera la estadstica de horas extras de cada trabajador. En este ejemplo no
existe tiempo extraordinario.
Fundamentado en la clusula __ , inciso __ , del
Se debe considerar el artculo 27, fraccin IX, de
la Ley del Seguro Social as como el artculo 66
de la Ley Federal del Trabajo, donde se establece:
Artculo 27, LSS:
cotizacin, ~'ada su naturaleza, los siguientes conceptos:
X. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley Federal del Trabajo."
Esta redaccin permite dos interpretaciones. La
primera indica que no integrar salario "El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes legales
selialados", es ~ecir, es -limitativo. Por lo tanto, al
pagar este concepto fuera de este margen integra
el total' del tiempo-extra por no haber respetado el
lmite.,Es necesario que tanto el IMSS como
el INFONAVIT emitan un criterio conjunt<;.,_especto al traU:lierito del tiempo extra. La seg;,da
conlleva a la integracin del tiempo que rebase ese
margen legal; es decir, aquel que rebase tres horas
por'da y el que rebase tres veces en una semana y
no como errneamente en ocasiones los patrones
slo integran las que rebasan de nueve horas a la
semana. Por lotanio, para la integracin del tiempo extra, es necesario establecer control sobre el
tiempo extra por trabajador, por da y por semana.
Artculo 66, LFT:
"Podr. tambin prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias .extraordinarias, sin exceder
nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana."
RlO
Prima vacacional
Para calcular la prima vacacional es necesario
considerar la antigedad del trabajador o bien
determinar un promedio por departamento, cen-
5.90
(contina)
80
CAPTUW 3
ILUSTRACIN 3.6
( Connucin)
Rengln
Concepto
Importe
tro de costos o total empresa. En este ejemplo se

considera una prima vacacional de 100%. Por lo
tanto, a un trabajador con una antigedad de siele corresponden.18 das de
te aos en .la empresa;
. .
vacacione.s. (Vase anexo 2.)
Fundamentado en la clusula _ , inciso_, del
Artculos 76 y 80 de la Ley Federal del Trabajo.
Clculo de prima vacacional:
Base de clculo, rengln 3 (R 3)
Por: Factor por da
(18 das entre 366 das)
Igual: Prima vacacional por da
Rll
Igual: Aguinaldo.por da
R12
$5.90
$120.00
9.84
: ..
$9.84
Salario bas de cotizacin

(Subtotal para clculo de cuotas al IMSS e
INFONAVIT)
Este rengln se determina, para este ejemplo,
mediante la suma de los siguientes renglones:
Vida cara
Manejo de vehculo
Despensa
Vacaciones
Aguinaldo
.. '
0.08197
Otras retribucione_s peridicas que

integran SBC
R1
R2
R4
R7
R 10
Rll
R13
0.04918
Aguinaldo
En este ejemplo se consideran 30 das de aguinaldo anual. (Vase anexo 3.)
Fuhdamentado en la clusula _ , del contrato
colectivo de trabajo.
Artculo 87 de la Ley Federal del Trabajo
Clculo de aguinaldo:
Base del clculo, repgln 3 (:R 3}
Por: Factor por da
(30 das entre 366 das)
Rll.5
$120.00
0.00
152.25
$100.00
20.00
12.00
4.51
5.90
9.84
$152.25
Cuota patronal IMSS

Seguro de enfermedades y maternidad (SEM)
Se multiplica el rengln 12 (R 12) por los porcentajes de aplicacin que marca la Ley del Seguro
10.36
(contina)
..
Costo hora-hombre
81
.iLu$T~ACI6N 3.6
(C!<iB!i;'.u~cin)
Rengln
Concepto
Importe
~~-
'
,!.
~-'
_., ._ "'
.:
'
' Social, en cada una de las ramasc_(V ase anexo 5.)

Fundamentado en los artculos: 25, 106, fraccin
I yiiy107 de la Ley del Seguro Social.
Especie
C~ota fija'
.Excedente 3 SMGDF 2
Pensin3
-Dinero1
$9.29
5.76
1.93
1.60
$ 1.07
$10.36
R14
Cuota patronal IMSS

Seguro de :it)validez y vida (SIV)
S~ multiplica i rengln 12 (R 12) por la cuota de
1.75%.
Fundamentado _en. el artculo 147 de la Ley del
Seguro Social.
2.66
R15.
Cuota patronal IMSS

Segr de cesanti en edad avanzada y vejez (SCEA,\T) ..
:" .
. . _. .._
's-e'multipli~a el r~ngln 12 (R- 12) por la cuota- de
3.15%.
'Fundamentado en.l artculo 168, fraccin II, de
la Ley.del Seguro Social.
4.80
R16
Segili-o de ri~sgo~ de trabajo (SRT)

Prirla media 2.5984% .
Se multiplica la prima de 2.5984% por el rengln
12;(R 12). Para 1'). fij;tcin de las primasa cubrir
por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas
..deben cotizar segn su siniestralidad. En el ejemplo se c;:o:p.sidera .a a empresa con inicio de actividade.s;por lo.cual debe cubrir la prima media de
la clase III.
Fun<;lamentado en los artculos 70 a 76 de la Ley
del Seguro SoCial.
3.96
R17
Seguro de gu~derias y prestaciones

sociales (SGPS)
Este rengln se determina multiplicando el rengln 12 (R 12) por una prima de 1%.
1.52
$37.90 X !5.20% ~ $5.76

.
$37.90 x 3 SMGDF ~ $ll3.70- $152.25 ~ $38.55 x 5.02% = $1.93
3
$152.25 X 1.05% ~ $1.60
'$152.25 X 0.70% = $1.07
1
(contina)
82
CAPTULO 3 'Materia prima y mano de obra
ILUSTRACIN 3.6
(Continuacin)
Rengln
Concepto
Importe
Fundamentado en el artculo 211 de la Ley del

Seguro Social.
R18
Seguro de retiro (SR)

Este rengln se determina multiplicando el rengln 12 (R 12) por una cuota de 2%.
Fundamentado en el artculo 168, fraccin I, de
la Ley del Seguro Social.
3.04
R19
INFONAVIT
Para determinar las aportaciones al INFO NAVIT
se multiplica el rengln 12 (R 12) por una cuota
de S%.
Fundamentado en el artculo 29, fraccin II, de la
Ley del lNFONAVIT.
7.61
R20
Prnadeantigedad
En este ejemplo se consideran 20 das de antigedad por ao.
Fundamentado en la clusula
del contrato
Artculos 162, 485 y 486 de la Ley Federal del
Trabajo.
Clculo de prima de antigedad:
6.56
..
Base del clculo, rengln 3 (R 3)

Por: Factor por da
(20 d~ entre 366 das)
Igual:. Prima de antigedad por da
R21
$120.00
0.05464
$6.56
Impuesto sobre nminas

Este rengln se determina multiplicando una tasa
de 2% por el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo
personalsubordinado. En este ejemplo se deter-
3.35
mina ~omo sigue: '
R 1
R2
R4
R7
R 10
R 11
Total

Vidacara
Manejo de vehculo
Despensa
Vacaciones
Aguinaldo
$100.00
20.00
12.00
19.67
5.90
9.84
$167.41
Fundamentado en los articulas 178, 178-A y 179

del Cdigo Financiero del Distrito Federal; publicado en el Diario Oficial de la Federacin el31 de
diciembre de 1994.
(contina)
Costo hora-hombre
83
ILUSTRACIN 3.6
(Continuacin)
Rengln
Concepto
Importe
Es importante aclarar que este impuesto no se

aplica en todos los estdos de la Repblica Mexi cana,.ppr lo que es.necesario tener. mucho 'CUidado cuando se tr~ta de determinarlo.
R21.5
R22
Otras retribuciones peridicas

que no integran ,SBC
Costo diario
Este rengln se determina como sigue:
RI Salario diario nominal
$1()0.00
R2 Vida cara
20.00
R4 Manejo de vehculo
12.00
R5 Fondo de ahorro
12.00
R6 Comedor
20.00
R7 Despensa
19.67
R8 Premio~ por asistencia
y puntualidad
0.00
R9 Tiempo extraordinario
0.00
R JO Vacaciones
5.90
R 11 Aguinaldo
9.84
R 13 Cuota patronal IMSS (SEM)
10:36
R 14 Cuota patronal IMSS (SIV)
2.66
R 15 Cuota patronal IMSS (SCEAV)
4.80
R 16 Riesgos de trabajo (SRT)
3.96
R 17 Seguro de guardera (SGPS)
1.52
R 18 Seguro de retiro (SR)
3.04
. R 19 INFONAVIT
7.61
R 20 Prima por antigedad
6.56
R 21 Impuesto sobre nminas
3.35
Total
$243.27
0.00
24.3.29
R23
CostO anual
Se multiplica el rengln 22 (R 22) por 366 das.
R24
Costo por da laborable

El .costo anual, rengln 23 (R 23), se divide entre
:el nmero de das laborables del ao, los cuales
se obtienen eliminando sbados, domingos, des- .
cansas, vacaciot:tes, enfermedades y permisOs del
total de das calendario del ao 2000. Para este
ejemplo se determinaron 221 das laborables. (Vase anexo 4.)
402.88
R25
Costo hora-hombre en da laborable

Se divide el costo por da laborable rengln 24
(R 24) entre el nmero de horas efectivas de tra-
50.36
89 037.58
(contina)
IJ4
CAPTULO 3
ILUSTRACitiN 3.6
(Continuacin)
Rengln
Concepto
Importe
bajo en un da laborable. Este ejemplo considera

ocho horas efectivas de trabajo.
Fundamentado en la clusula
del contrato
Artculos 60 y 61 de la Ley Federal del Trabajo.
Resultado
ALESCA, S.A.
Clculo del costo hora-hombre para el afto 2000

(pesos)
Nombre: - - - - - - - - - - ' - - - Centro de trabajo: - - - - - - - - Fecha de ingreso:
Rengln
RO
Salario mnimo

Vida cara
Subtotal
Man~jo de vehculo
Fondo de ahorro
R,<;
Departamento: - - - - - - - - - - - Fecha de clculo: - - - - - - - - - - -
Concepto
Rl
R2
R3
R4
.R6
R6.5
R7
R8
R9
RIO
Rll
R 11.5
R 12
R 13
R 14
R 15
R 16
R 17
R 18
R 19
R20
R21
R21:5
R22
R23
R24
R25
Ficha: _ _ _ _ Nivel o categora _ _ __
Comedor
Habitacin
Despensa
Premiso por asistencia y puntualidad
TiemPo extraordinario
Vacaciones
Aguinaldo
Otras retribuciones peridicas que integran SBC
Salario base de cotizacin
Cuota patronal IMSS (SEM)
Cuota patronal IMS!: (SIV)
Cuota patronal iMSS (SCEAV)
Cuota patronal IMSS '(SRT)
Cuota patronal IMSS (SGPS)
Cuota patronal IMSS (SR)
Cuota patronal INFONAVIT
Prima de antige_dad
Impuesto sobre nminas
Otras retribuciones peddicas que: no integran SBC .
Costo diario
Costo anual
Costo por da laborable
Costo por hora-hombre en dia laborable
Importe
37.90
100.00
20.00
120.00
12.00
12.00
20.00 .
o.oo., !.
19.67
0.00
0.00
5.90
9.84
0.00
152.25
10.36
2.66
4.80
3.96
1.52
3.04
7.61
6.56
3.35
0.00
243.27
89 037.58
402.88
50.36
~exos
ll!i
ANEXOS
Anexo 1
DESCANSOS
Clusula_._del CCT, artculo 74 de la LFT.
Sern considerados como das de descanso con goce de salario, los siguientes:
Das de descanso
Mes
Enero
Obligatorio
o
..
Febrero
Marzo
21
Marzo o abril
Mayo
....
Septie~b~e
Festivo
Jueves y viernes denominados

"santos" y sbado denominado de "gloria"
o
16
15
. ...
Octubre
12
Noviembre
20
Jy2
Diciembre
1o de diciembre de cada seis aos,
12
cuando corresp.nda a la transnl.isiOh

del Poder Ejecutivo Federal y 25
'
'
En caso de que los das de descanso obligatorio coincidieran con un da de descanso semnal
que corresponda al trabajador, stos descansarn el da lunes siguiente.
Anexo2
Vacaciones
Clusula_ del CCT y artculos 76 y 80 LFT.
Los trabajadores que tengan ms de un ao de servicio disfrutarn de un periodo anual de
vacaciones con goce de sueldo, en l fecha en que lo soliciten de acuerdo con la empresa, en la
siguiente forma:
De uno a dos aos de servicio, 12 das.
De tres a cinco aos de servicio, 14 das.
De seis a diez aos de servicio, 18 das.
86
CAPTULO 3
De once a quince aos de servicio, 23 das.

De diecisis a veinte aos de servicio, 28 das.
De veintin aos de servicio en adelante, 35_das.
Este periodo de vacaciones se computar por das laborables. La empresa pagar a los trabaja. dores por concepto de prima vacacional un equivalente a 100% de los salarios correspondientes
al periodo de vacaciones.
Anexo3
Aguinaldo
Clusula_ del CCT y articulo 87 LFT.

Los trabajadores que tengan ms de un ao de servicio tendrn derecho a un aguinaldo anual
equivalente a 30 das de salario, que deber pagarse entre el 1 y el 15 de diciembre de cada ao.
Los trabajadores que no hayan cumplido ei ao de servicio tendrn derecho a que se les
pague en proporcin al tiempo trabajado.
Anexo4
.,
..
Ano1ilisis de dias laborables para el ao 2000
Das obllgatorios
Mes
Dias festivos
(anexo 1)
Vacaciones
(anexo 2)
Total
de dfas
laborables
Das calendario
Sbados
Domingos
(anexo 1)
Enero
Febrero
31
29
20
20
Marzo
31
22
Abril
30
Mayo
31
Junio
30
22
Julio
Agosto
31
21
31
Septiembre
30
Octubre
31
Noviembre
30
Diciembre
Vacaciones
31
Total
366
53
53
18
21
18
1
1
19
21
19
13
18
18
(18)
18
221
87
Anexos
Anexo5
LEY DEL SEGURO SOCIAL
Porcentajes de aplicacl6n para el ao 2000
Patr6n
Rama
Enfermedades
Especie
Cuota fija
Excedente 3 SMGDF
Pensin
Dinero
Invalidez y vida
Cesanta en edad avanzada y vejez
Riesgos de trabajo
Seguro de guardera
Seguro de retiro
.,..
Articulo
Base
(%)
106-1
106-II
25
107
147
168-II
73
211
168-1
SMGDF
SBC
SBC
SBC
SBC
SBC
SBC
SBC
SBC
15.2000*
5.0200*
1.0500
0.7000
1.7500
3.1500
2.5984
1.0000
2.0000
Limite-.
25
25
25
25
17-18**
17-18**
25
25
25
Ver tabla cuotas patronales de enfermedades y maternidad

Ver tabla limite base de cotizacin
........
Cuotas patronales correspondientes
al Seguro de Enfermedades y Maternidad
1997-2008
Periodo
Del 1 de julio de 1997 al 31 de diciembre de 1998

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999
Del1 de enero al31 de diciembre de 2001
Del 1 de enero al31 de diciembre de 2004
Del 1 de enero al-31 de diciembre de 2006
Hasta 3 SMGDF
prima bsica.
Incremento
0.65'llanual
13.90%
14.55%
15.20%
15.85%
16.50%
17.15%
17.80%
18.45%
19.10%
19.75%
20.40%
Excedente
prima adicional.
Decremento
0.49% anual
6.00%,,
5.51%
5.02%
4.53%
4.04%
3.55%
3.06%
2.57%
2.08%
1.59%
U O%
Fundamento Legal: Articulo decimonoveno transitorio 'de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario 06dal de la
Federacin el 21 de diciembre de 1995 y reformas de sta, publicadas en el Diario Oficial deJa Federacin el21 de
noviembre de 1996.
88
CAPTULO 3
Umite base de cotizaci6n 1997-2007

Rama: Invalidez y vida. Cesanta en edad avanzada y vejez
VecesSMGDF
Periodo
Del 1 de julio de 1997 al 30 de junio de 1998
Del 1 de julio de 2004 al30 de junio de 2005
Del 1 de julio de 2006 al 30 de junio de 2007.
A partir del 1 de julio de 2007
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Fundamento Legal: Articulo vigsimo quinto de la Ley del Seguro Social, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el
21 de diciembre de 1995 y reformas de sta, publicadas en el Diario Oficial deJa Federacin cl2l de noviembre de 1996.
PREGUNTAS
l.
2.
3.
4.
5.
6.
Qu entiende por materia prima?

Explique cmo se clasifica la materia prima.
Mencione los objetivos del departamento de compras.
Diga y explique qu departamentos se involucran en la organizacin, control y registro de los materiales.
Qu entiende por mano de obra?
Explique cmo se clasifica la mano de obra.
PROBLEMAS
El artculo Z tiene el siguiente movimiento en el mes de octubre de 200X:
DA
CONCEPTO
Se reciben en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costos

por unidad es de $20.00.
S envan al departamento de producci6n 80 artculos.
Se reciben en el almacn de materias primas 200 artculos cuyo costo por
unidad es de $26.60.
3
11
12
18
Problemas
20
89

22
Valuar las salidas de almacn por el mtodo de costos promedios.

b) . Calcular el saldo del inventario final.
3.1. a)
..
3.2. a)
b)
3.3. a)
b)
3.4.
Valuar las salidas de almacn por el mtodo de primeras ~tradas, primeras salidas.
'
Calcular el saldo del inventario final.
Valuar las salidas de almacn por el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas.
Calcular el saldo del inventario final.
Consigna el contrato colectivo de trabajo de cualquier empresa (comercial, transformacion, servicio, etc.) y determine el costo hora-hombre para
el ao vigente ..
' - -)
Cargos indirectos
' :.
., ',C
CAPITULO 4
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAJE
. . . . . .
- .
. .... :.
. . ..
Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:
Explicar los conceptos que integran los cargos indirectos .

Opinar acerca de las razones por las cuales la materia prima indi-
recta es clasificada como cargos indirectos.

Mencionar y explicar los departamentos que existen en la planta
fabril de una empresa.
Exponer qu es direccionamiento de origen, primario, secundario,
final y recproco.
Elegir y justificar bases de aplicacin del direccionamiento primario de acuerdo con el concepto de gasto.
Decidir y justificar bases de aplicacin del direccionamiento secundario de acuerdo con los departamentos de servicio.
Decidir y justificar bases de aplicacin del direccionamiento final
de acuerdo con la produccin transformada.
Calcular el direccionamiento primario, secundario y final de un periodo de costos, dada la informacin necesaria.
Calcular el direccionamiento recproco de un periodo de costos,
dada la informacin necesaria.
92
CAPTULO 4
Cargos indirectos
CARGOS INDIRECTOS
Cargo indirecto (CI)
Se designa con el nombre de cargos indirectos (CI) al conjunto de costos fabriles

que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o
cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos,
procesos productivos o centros de costo determinados.
Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de produccin
y pueden referirse a los siguientes conceptos:
Materia prima indirecta [MPI] Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo el barniz en la industria mueblera.
Mano de obra indirecta [MOl] Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes a todos los trabajadores y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo, el director de la fbrica, los supervisores, los vigilantes,
etctera.
Erogaciones fabriles Son todos aquellos costos que se refieren a diversos
servicios como renta, telfono, conservacin y mantenimiento de terceros, etctera, correspondientes a la planta fabril.
..
Depreciaciones Se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia.
Amortizaciones Mecanismo para recuperar con aplicaciones peridicas las
erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la
planta fabril, de acuerdo con la vida til esperada.
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado Este grupo est formado por todos aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se
tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios
posteriores. Por ejemplo, renta fabril, impuesto predial, primas de seguro, etctera.
Centros de costo
.. , ..
Centros de costo de
produccin (CCP)
Centros de costo de
servicio (CCS)
En la planta fabril de una empresa existen departamentos de produccin y departamentos de servicio.

.
Los departamentos de produccin, tambin llamados centros de costo de produccin (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformacin fsica y/o
qumica de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la produccin de artculos terminados. Por ejemplo, la planta de proceso No. 1, el departamento de corte, pintura, ensamble, etctera.
Los departamentos de servicio, tambin llamados centros de costo de servicio
(CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformacin fisica y/o qumica de
Cargos indirectos
93
las materias primas, pero contribuyen a que otros centros de costo de la planta
fabril puedan desarrollar sus actividades de manera eficiente, ya que su funcin
consiste en suministrar apoyo. Por ejemplo, almacn de materias primas, gerencia
de mantenimiento, servicio mdico, comedor de la empresa, etctera.
Los cargos indirectos, como ya lo hemos dicho, no se identifican plenamente
con la elaboracin de partidas ~specficas de productos, procesos productivos. o
centros de costo determi;,ados. Pani'superar est situacin y poder deterrnhi.rlos
costos unitarios de produccin ms apegados a la realidad, con el mtodo de costeo
absorbente tendremos que partir de los costos aplicables al periodo que reporta
nuestra base de datos de rdenes de direccionamiento (OD), para que posteriormente podamos direccionarlos hacia la produccin del mismo periodo de costos,
a travs del direccionamiento (prorrateo) primario, secundario y final.
Direccionamiento
de origen
Direccionamiento de origen Es el direccionamiento de los costos hacia

los CCS y CCP, con base en el sitio en que se haya originado cada erogacin, como
ya lo vimos en el captulo 2.
Direccionamiento
primario
Direccionamiento primario [Prorrateo primario] Es el direccionamiento de los costos del periodo que son originados por todas las reas (comunes),
hacia los CCS y CCP, de acuerdo con las bases que resulten ms apropiadas. Por
ejemplo, el importe total de la renta correspondiente a la planta fabril que se
direcciona, de origen, a la Subdireccin de Produccin, lo tendremos que reflejar
en todos los centros de costo que estn involucrados.
Direccionamiento
secundario
Direccionamiento secundario [Prorrateo secundario] Es el direccionamiento de los costos acumulados del periodo por los CCS a los CCP se
hace en proporcin al servicio que les hayan suministrado los CCS a los CCP. Por
ejemplo, el centro de costos 136212, departamento de tubera, le dio apoyo al CCP
134013 planta de proceso Nm. l. Por lo tanto, la gerencia de mantenimiento debe
emitir una orden de direccionamiento (OD) por el servicio prestado, siendo sta la
03 341 01 5, donde la podemos leer como sigue:
Orden de direccionamiento
Tipo de orden: Mantenimiento preventivo
Nmero de orden: Planta de proceso Nm. 1
03
341
01
Concepto de gasto: Mano de obra

Clasificacin: Mano de obra indirecta, fijo
Direccionamiento
final
Direccionamiento final [Prorrateo final] Es la aplicacin de los cargos indirectos acumulados del periodo en los CCP a los artculos transformados,
en cada uno de ellos. La aplicacin se hace de acuerdo con las bases ms apropiadas.
Este direccionamiento se realiza solamente en el mtodo de costeo absorbente.
En la ilustracin 4.1 se presenta grficamente la relacin entre todos los tipos
de direccionamiento.
ILUSTRACIN 4.1
Diagrama de direccioniuniento.
Direccionamiento
primario
Direccionamiento
de origen
-~~~~(CCSt'
-
Dlreedonamlento
flnal
i:Woo-
..........,..,...,...
;~~i~
~-
Dlrecclonamktnt
secundariO
'
""'""'"""'
1-
1
1
---Ce:tt:c3 de IXIS:O de S!l\i:c:o (CCS
Cdn3 do~~ Ce sefl;::cio (CCS)
1l1212 A!matn de mmia pr.rr.a

t3621201lpanamentOdalub8ffR
1312!2A."nattrrdEir.'.als!:apri'rra
1362.12 0spai18'1'1E!!l!G de luber!a
130002 s~bdecom oo prodcclM
1300Q2~da~roducd6n
03~5
: 04 Resti'I'J pcl"'..onal
1_; ll5
XX """"'""'
i:o:
:xx
j 01 Man~1l&ollra
xx
; Totalpraplro
03 Pft's!ldones
O<i iteseMI pe'Sanal
()5 segu:osooal
1
1
===~
-' Cenl:<JS deoos!o~(CCP) 1

134013P13nMerocesoNo.1
!341l23Plor.td~;rocesot;o.2 -
1
: 134033P!;n!Bdeprac;G!.:o.3
1-
l.
'l7Rentss
'
,---
~
1
l'de'l$ de d:rutfonar!l'en\D [00) \-
~bre
NJ<ne:odetraba)do"eJ
\'D!~~ny!o~rdolog
ma!e':$Mi!t~
. '""""
'1
.,--~
Cer!msderosbp~:ctPl
t34003-Fl31'1!da1i~No.a
,'---------lJ.
CoSlost"C{)I'J'l
01-daob:a
05Sagr.orocial
XX
:f
~
!Wl231'1art!adap:oooroll.2
'
'XX
t'
~Sasadeauc:ade.~
\34013Plantader.ocesoNo.t
04Rtse!Vol~
1
----------,
;ro~
.,
'r,
Cef":osd!!oo~Jl10d..:.oo9(CC9}
1 Ol~~de!Jbra
Cos'.C!Spop:~
05S~U"'ti)Cia!
1 1'
1
'
: 02TIIlmJX!a'dra
D.
i''
- --;
.:_
13400SP..an'.a<lepxesoijo.3
C4 fl<sm; pe:sonll
'
[ 134!113Pial'll!ld&procesoNo.f
/ ta.:Q'_3P:arrtadi!~No.2
02T!E!I'pGal!a
\'
XX
XX
~1--------t... Tcta:tpios
ro ?re:~
le
XX
S
1
---1
Cos'.os ~ropos
nWaniideobra;
1 "'.,...; ...... ,.,. ...;.,
$ .
$
$
1
! 02rttmpOextra .
1
S
1
1
l Cos!ospmp.os.:
S.
1
B3sa<l<!apf'tlcibn
'
x:coocx
: Cos!osllopias.:.
; orManod&oll!ll
02Titrr.poe:d!a
~--~-----~
!,
02}\W'poextm
1.
03~.2cl!:l~s
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,....
d!!pen!8!1~ del o:otmpl!i &-
-~Ce~~~~;~!
...
___.! Ci
1 ""'
..
'
1'
S
!
LGos!oWProd ~
,....,
".-.;-..."'"""-"""~~
Direccionamiento primario (prorrateo primari)
95
'oii,EC::CIONAMIENTO PRIMARIO [PRORRATEO PRIMARIO)

Esta primera etapa de direccionamiento de cargos indirectos hacia los centros de
costos de servicio (CCS) y de produccin (CPP) debe hacerse de acuerdo con las
bases que resulten ms apropiadas.
En la ilustracin 4.2 se sugieren diversas bases para realizar el direccionamiento
primario de cargos indirectos.
Ejercicio 1 Vamos a suponer que la planta fabril de la empresa industrial
Alesca, S.A., cuenta con cuatro centros de costo de servicio (CCS) y cuatro centros
de costo productivos (CCP). El total de costos acumulados correspondientes al
mes de marzo de 200X que nos proporciona nuestra base de datos del direccionamiento de origen, como consecuencia de los registros de costos en la contabilidad, lo cual afecta al mismo tiempo los centros de costo y las rdenes de
direccionamiento, est conformado por:
121252 Servicio de comedor
131212 Departamento de almacn de materias primas
134002 Gerencia de produccin
13,W23 Planta de proceso nm. 2
134043 Planta de proceso nm. 4 .
136232 Departamento de soldadura
Total
$9 000
5 000
14 500
5 000
4500
4000
3 500
9 000
$54 500
Recordemos que en nuestra base de datos tenemos el cuadro analtico de cmo

se integra el total de cada centro de costos. Por su parte, los conceptos de gasto
correspondientes al mes de marzo del ao 200X, de la energa elctrica (50) y
renta (78) estn direccionados desde la contabilidad al centro de costos 134002
ILUSTRACIN 4.2
Bases para el
direccionamiento
primario de cargos
indirectos.
Concepto de gasto
Base del direccionamiento primario
Renta fabril
En razn directa a la superficie ocupada por cada

centro de costos.
Asignacin directa cuando existan medidores o en
proporcin al nmero y capacidad de equipos
elctricos existentes en cada centro de costos.
En funcin al nmero de aparatos y al servicio medido
en cada centro de costos; asignacin directa.
En razn directa a la superficie ocupada por cada
centro de costos.
La base de direccionamiento depende del concepto.
Energia elctrica
Telfono
Amortizaciones
Erogaciones fabriles pagadas

por anticipado
:-~--~
96
CAPTULO 4
Cargos indirectos
Gerencia de Produccin y los debemos direccionar a todos los c'n'r'.' ',la planta fabriL La integracin del costo total del centro de costo e ':: -
.Jsto de
, es:
Centro de Costos: 134002 Gerencia de Produccin

Cuenta
Importe
50XX Varios conceptos

5050 Servicio de energa elctrica
5078 Rentas
$10 000
1 500
3 000
$14 500
Total
Para efectuar el direccionamiento de los costos de energa (']l-:-r: .a y renta a

los diferentes centros de costo de servicio y productivos, debe m o.' de: erminar el
porcentaje de participacin de cada departamento con respecto a! t. .1 de consumo de energa elctrica y superficie ocupada, para posteriormente mu!,;plicar dicho
porcentaje por el importe total de energa elctrica y de la renta, n : 'ravs de un
factor lie aplicacin que se determina para cada concepto.
Energa elctrica La energa elctrica se aplica de acuerdo e::,- :nsumo que

reportan los medidores de cada centro de costos, ver ilustracin ' ~Costo total de energa elctrica
. _
. l .
Factor d e ap l Jcact 6 n energta e ctnca =
Consumo total (KW)
il_ ~ _
0 09091
11! .
.1 1
Renta La renta se aplica en razn de la superficie que ocupa ,-,; uno de Jos
centros de costo, tanto de servicio como productivos. En esta di.s; .. ,;cin d<)~n .
tomarse en cuenta los patios y pasillos aun cuando no estn asign: 'os a ningn
departamento. En nuestro caso slo consideraremos la superficie e >s centros de
costo a que hacemos referencia, ver la ilustracin 4.4.
.
Factor de aplicacin de
renta~
Costo total de renta

Superficie total (M
$3 000.1111
- - ----- l 500
~-''
ILUSTRACIN 4.3
Ejemplo de aplicacin
de energa elctrica.
Centro de costos
121252
131212
134002
134013
134023
134033
134043
136232
Total
Consumo
(kilowatts)
760
805
357
4 676
3 254
2 838
2 490
1320
16 500
Factor
0.09091
0.09091
0.09091
0.09091
0.09091
0.09091
0.09091
0.09091
''.cacin de
h
e"-"" :::a elctrica
$69.10
73.18
32.45
~25.09
!95.82
258.00
!26.36
:20.00
-"' ;ao.oo
---
97
Direccionamiento primario (prorrateo primario)
ILUSTRACIN 4.4
. , . Ejemplo de aplicacin
' .- ae renta.
Superficie ocupada
.(metros cuadrados)
Centro de costos
.. . . 121252
' .,; . .
131212
134002
134013
134023
134033
134043
136232
Total
.. ..
Aplicacin de
renta
Factor
130
150
50
330
220
200
250
170
-1500
2:0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
2.0
$260
300
100
660
440
400
500
340
$3 000
--
Al concluir el direccionamiento primario, los cargos indirectos comunes del

periodo s~ enqieJ:ltra~ <:l.istri]:,uid~s en,los. centros qe ~osto de servicio (CCS) y
productvos (CCP), como se muestran en las ih.istraciones 4.5 y 4.6:
ILUSTRACIN 4~5
Cdula que muestra

el direccionamiento
de origen
Direccionamiento de origen
Marzo2DOX
[pesos)
correspondiente al
mes de marzo.
Centros de costo
Servicio
Cuenta
50 XX Varios conceptos
5050 Servicio de energa
elctri~:a
.\070 Rentas
Total
Total
50 000
1 500
3 000
54500.
Productivo
121252 131212 136232 134002 134013 134023 134033 134043

9 000
9000
5 000
5000
--
9 000
10 000
9000
1 500
3 000
14500
5 000
4 500
4 000
3 500
5000
4500
4000
3500
--
98
CAPTULO 4
Cargos indirectos
ILUSTRACIN 4.6
Direccionamiento primario
Aplicacin de los cargos indirectosacumulados
del mes de marzo de 200X a los ces y CCP
[pesos)
Direccionamiento
primario
correspondiente al
mes de marzo.
Centros de costo
Servicio
Cuenta
121252
131212
50 000 9 000.00
5 000.00
Total
SOXX Varios conceptos

elctrica
5070 Rentas
elctrica
5070 Rentas
elctrica
5070 Rentas
Total de direccionamiento
primario
..
136232
Productivo
134002
1 500
3 000
(1 500)
(3 000)
(1 500)
(3 000)
69.10
260.00
73.18
300.00
54500 9329.10
5 373.18
134023 134033
134043
9 000 JO 000.00 5 000.00 4 500.00 4 000.00 3 500.00
1500
3 000
1 500
3 000
134013
120
340
32.45
100.00
425.09
660.00
295.82
440.00
258.00
400.00
226.36
500.00
9460 10 132.45 6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
;.
DIRECCIONAMIENTO SECUNDARIO [PRORRATEO SECUNDARIO)

Es el direccionamiento de los costos acumulados del periodo en los centros de
costo de servicio (CCS) a los centros de costo de produccin (CCP), con base en el
servicio que les hayan suministrado.
El direccionamiento secundario puede realizarse de acuerdo con las bases
que se muestran en la ilustracin 4.7:
ILUSTRACIN 4. 7
Bases de
direCcionamiento
secundario.
Centros de costo de servicio (CCS)

Direccin de la fbrica
Departamento de personal
Servicio mdico
Ser~id(; d~ ~~~-edo~
Departamento de compras
Bases de direccionamiento secundario

Horas-hombre trabajadas en cada centro de costos.
Nmero de trabajadores en cada centro de costos.
Asignacin directa al almacn de materias primas.
Cantidad y/o valor de los materiales utilizados por los

centros de costo. Nmero de requisiciones.
Departamentos de mantenimiento
Direccionamiento con base en el tipo de rdenes 03

-mantenimiento preventivo- y 04 -mantenimiento
correctivo-.
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario)
99
--------------------------------Direccionamiento primario
Aplicacinde los cargos indirectos acumulados
de mes de marzo de 200X los CCS y CCP
[pesos]
tjemp1o de
.direccionan
primario.
Centros de costo
Productivo
Servicio
Cue:..:
50XX Vario.'-!. L t-)l.S
5050 Servil.: d1 tnerga
5070
5050
5070
5050
5070
elct! :~.
Rent:.;
Ser\'ir
elct, ,, _,
Ren:
Ser\', ,.
elctric,
Renta.'>
121252
131212
so 000 o000.00
5 000.00
Total
1.'
136232
134002
9 000 10 000.00
1 500
3 000
:i 000
(1 500)
(3 000)
( 1 500)
(3 000)
134013
134023
134033 134043
5 000.00 4500.00 4 000.00 3500.00
1 500
nerga
,:trga
69.10
260.00
73.18
300.00
54 500 9 329.10
5 373.18
1 500
3 000.00
Total de diree< :c:,.,,tmiento

primario
120
340
32.45
100.00
9 460 10 132.45
425.09
660.00
295.82
440.00
258.00
400.00
226.36
500.00
6 085.09 5 235.82 4 658.00 4 226.36
Ejercicio 2 Vamos a tomar el total de costos que nos muestra, para cada centro de costos, la cdula de direccionamiento primario correspondiente al mes de
marzo de 200X, ver ilustracin 4.8.
Procedemos ahora a direccionar el costo acumulado en los CCS a los CCP,
con base en el servicio que les hayan suministrado.
a)
121252 Servicio de comedor
El servicio de comedor prepara los alimentos para todo el personal de la planta

fabril. Por lo tanto, el servicio est disponible para todos los empleados y el costo
acumulado de 9 329.10 pesos que reporta el direccionamiento primario debe aplicarse de acuerdo con el total de personas adscritas a cada centro de costos.
Se aplica al total de personas adscritas a cada centro de costos y no al nmero
de personas que utilicen el servicio, porque cada centro de costos debe absorber la
parte que le corresponde por tener la disponibilidad del servicio, lo utilicen o no,
ver ilustracin 4.9.
100
CAPTULO 4
Cargos indirectos
Personal adscrito por centro de costos:

Centro de costos
Nmero de personas
131212
136232
134002
134013
134023
134033
134043
Total
2
6
2
4
3
2
22
Factor de aplicacin =
Costo acumulado CCS 125252
9 329.10
---=424.05
22
Nmero de pesonas
b)
El departamento de almacn de materias primas dio servicio al CCS 136232 y a

los CCP 134013, 134023, 134033 y 134043. Por lo tanto, el costo acumulado de
6 645.33 pesos ($5 373.18 de direccionamiento. prim.ario ms 1 272.15 por servi~i ..
de omedor que tiene) debe aplicarse de acuerdo con la Cantidad de maria pdma .
consumida en cada uno de ellos, segn las requisiciones de materiales, ver ilustracin 4.10.
Factor de aplicacin=-----------~laterias primas consumidas
$6 645.33
0.03292
$201 875.00
ILUSTRACIN 4.9
Direccionamiento de
Jos costos del ces

125252 a los ces y
CCP.
Centro de costos
131212
136232
134002
134013
134023
134033
134043
Total
Base de aplicacin:
nmero de personas
3
2
6
2
4
3
2
22
--
Aplicacin
Factor
424.05
424.05
424.05
424.05
424.05
424.05
424.05
ces 125252
$1 272.15
848.10
2 544.30
848.10
1 696.20
1 272.15
848.10
9 329.10
1O1
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario)
i~uSTRACI~ .
.
,...,
Direcc1onanner ~ r
ciscostos del ( ;
l212 a ]os CCS V
cCCP.
Base de aplicacin:
materia prima
Centro de .costos.
136232
134002
134013
134023
134033
134043
Total
Aplicacin
500
.o
121 000
4000
52 000
24 375
. 201 875
Factor
ces 131212
0.03292
.0.03292
0.03292
0.03292
0.03292
0.03292
$16.46
0.00
3 983.08
131.67
1 711.74
802.38
6 645.33
e) 136232 Departamento de soldadura

El departamento de soldadura dio servicio a los CCP 134013, 134023, 134033 y
134043. Por lo tanto, el costo acumulado de 10 324.56 pesos (9 460.00 de direccionamiento primario ms 848.10 por servicio de comedor y 16.46 por servicios de almacn de materias primas) debe aplicarse de acuerdo con las horas-hombre
de servicio que reportan las rdenes de direccionamiento (OD) 03 -mantenimiento preventivo- y 04 -mantenimiento correctivo-, durante el mes de marzo de
200X, ver ilustraci()n 4:1L Es i~.portante:rp."n,cionar que cuando.existan varios
centros de costo de mantenimiento, deberemo's determinar el costo honi.:luimbre
de servicio de cada uno de ellos que, en nuestro ejemplo, seria:
Nmero de personas
Jornada laboral por di a
Horas-hombre de servicio disponibles, por da laborable
Das laborales, marzo 200X
Horas-hombre de servicio disponibles, marzo 200X
Costo hora-hombre de servicio, ces 136232
2
8 horas
16
22 das
352
$10 324.56
$29.33
--~---
ILUS ~ '
Dire' -~:.
los~ ;,:-.- .
l3f\' .o:
,_
;s
Base de aplicacin: horas-hombre

Centros
de costos
134013
134023
134033
134043
Total
0Dtipo03
70
128
93
29
320
0Dtipo04
o
32
o
o
32
TotalH-H
70
160
93
29
352
Costo
hora-hombre
de servicio
$29.33
29.33
29.33
29.33
$29.33
Aplicacin
ces 136232
$2 053.18
4 692.98
2 727.80
850.60
$10 324.56
102
CAPTULO 4
Cargos indirectos
d)
134002 Gerencia de produccin
-La gerencia de produccin tiene bajo su responsabilidad los CCP 134013, 134023,
134033 y 134043. Por lo tanto, el costo de 12 676.75 pesos ( 10 132.45 de direccionamiento primario ms 2 544.30 por servicio de comedor que tiene), debe aplicarse
en este ejemplo, por partes iguales, a saber:
Centro de costos
Aplicacin ces 134002
134013
134023
134033
134043
Total
3 169.19
3 169.19
3 169.19
3 169.18
12 676.75
Cuando hemos direccionado el costo acumulado en los CCS a los CCP, decimos que concluimos el direccionamiento secundario, como se muestra en la ilustracin 4.12.
La suma total de los costos acumulados en los CCP, al terminar el direccionamiento secundario, deber ser la misma que se encontraba en el direccionamiento
de origen.
ILUSTRACIN 4.12
Direccionamiento secundario
Aplicaci6n de los costos acumulados en los ces a los CCP,
correspondientes al mes de marzo 200X
[pesos)
Ejemp1ode
direccionamiento
secundario.
Centros de costo
Productivo
Servicio
Cuenta
Total direccionamiento
primario
125252
Servicio de
comedor
1:ii212
Alrri3.cn de
136232
134002
materias primas
Departamento
de soldadura
Gerencia de
elaboracin
121252
131212
136232
134002
134013 134023 134033 134043
54 500.00
9 329.10
5 373.18
9 460.00
10 132.45
6 085.09
5 235.82
4 658.00
4 226.36
0.00
(9 329.10)
1 272.15
848.10
2 544.30
848.10
1 696.20
1 272.15
848.10
(6 645.33)
16.46
3 983.08
131.67
1 711.74
802.38
(lO 324..16)
2 053.18
4 692.98
2 727.80
850.60
(12 676.75)
3 169.19
3 169.19
3 !69.19
3 169.18
0.00
16 138.64
14 925.86
13 538.88
9 896.62
Total
0.00
0.00
0.00
Total de direccionamiento
secundario
54 500.00
0.00
0.00
0.00
Direccionamiento final (prorrateo final)
03
DIRECCIOC'':J::JiliENTO FINAL [PRORRATEO FINAL)

sta, que es la ltima etapa del direccionamiento de cargos indirectos, consiste en
aplicar los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costos de
produccin (CCP) a los artculos transformados en cada uno de ellos.
Bases para el direccionamiento final

Existen diversos criterios para aplicar los cargos indirectos acumulados en los centros de costo productivos a los artculos transformados en cada uno de ellos, los
cuales se basan, naturalmente, en las caractersticas de cada empresa. Estas bases
pueden ser las siguientes:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
La produccin obtenida
El costo de la materia prima directa
El costo de la mano de obra directa
El costo primo
Las horas-hombre
Las horas-mquina
Una mezcla de todas las anteriores, segn el concepto del costo
Ejercicio 3 Vamos a continuar con el ejercicio que hemos venido desarrollando y tomaremos los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X en
cada centro de costos productivo; es decir, del direccionamiento secundario, ver
ilustracin 4.13.
Para aplicar los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X en
los CCP a los artculos transformados en cada uno de ellos, consideremos las rdenes de produccin que se trabajaron en dichos departamentos productivos durante ese periodo, siendo como en la ilustracin 4.14:
ILUSTRf'
Direcciop
secunde:.
. :J l.i3
Direccionamiento secundario
Marzo de 200X
[pesos)
tu
Centros de costo
Productivos
Cuenta
Total direccionamiento
secundario
Total
$54 500.00
134013
134023
134033
$16 138.64
$14 925.86
$13 538.88
134043
$9 896.62
104
CAPTULO 4
Cargos indirectos
ILUSTRACIN 4.14
Orden de produccin
rdenes de
produccin trabajadas
encadaCCP.
Centro de costos
de produccin
Direccionamiento
secundario
78
79
134013
134023
134033
134043
$16 138.64
14 925.86
13 538.88
9 896.62
+
+
+
+
+
Total
$54500.00
80
81
82
83
+
+
+
+
+
+
L78
L79
-- --
LBO
--
2:81
LB2
L.83
-- --
+ Orden de produccin trabajada en cada centro de costos de produccin (CCP).
Al concluir el direccionamiento final de acuerdo con las bases elegidas, los

cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 200X se encuentran direccionados a las rdenes de produccin que se trabajaron durante ese periodo en los
departamentos productivos. Por lo tanto, la suma de los cargos indirectos acumulados en cada orden de produccin (I,78+ I-79+ I,80+ I-81 +I-82+I-83), deber ser la
misma que reporta el total de direccionamiento secundario de 54 500 pesos, que
es la misma cantidad que reporta el direccionamiento de origen antes de iniciar
los direccionamientos primario, secundario y final.
Para efectuar :el direccionarniel1.to final !iel: CCP. _134013 planta de proceso
nm. 1 ($16 138.64), debemos consideradas rdenes de produccin que se trabajaron en dicho departamento durante el mes de marzo de 200X y que para nuestro
ejercicio fueron tres: las nmero 81, 82 y 83. Para que se comprenda la importancia que tiene la seleccin de una base adecuada para efectuar el direccionamiento
final de cargos indirectos y, en consecuencia, su repercusin en el costo unitario
de cada orden de produccin, el direccionamiento final lo haremos con cuatro
bases de aplicacin diferentes, ver ilustraciones 4.15, 4.16 y 4.17.
ILUSTRACIN 4.15
rdenes de
produccin trabajadas
en el CCP 134013
planta de procesos
nm. l.
Orden de produccin
Concepto
Total
81
82
83
Producto elaborado
Volumen (unidades)
Costo de materia prima directa utilizada
Costo de mano de obra directa empleada
1 060
$120 500
42 000
1 000
$98 500
20 000
50
$12 500
2 500
Costo primo
$162 500
$118 500
$15 000
..
10
$9500
19 500
$29 000
105
Direccionamiento final (prorrateo final)
'!Frmulas par~
d.eterminar lo.
fctores de ar Li.(:rlcin.
d'
l. M atena pnma 1recta =
2. Mano de obra directa =
Total cargos indirectos
$16 138.64
Costo MPD
$120 500.00

Costo primo
'
4. Volumen (unidades)
$16 138.64
0 38425
. $42
= '
ooo.oo
CostoMOD
3. Costo primo
= 0.13393
$16 138.64
$162 500.00
0.09931
= Total cargos indi,rectos

Volumen
$!
6 13 64
8.
1 060
= 15. 22513
Como podemos observar, es muy importante buscar la base de aplicacin que

nos permita determinar el costo unitario de produccin ms apegado a la realidad,
como dijimos al principio de este captulo.
Una vez que se direccionen los cargos indirectos acumulados de cada centro
de costos de produccin (CCP) a los aculos transformados en cada uno de ellos,
habremos terminado nuestro direccionamiento final y, en: i:o,.,se.s:1.1encia, .nllestr(l
ejercicio.
ILUSTL' .
. 1.-
Direccic.~
.: ..
.., ,c 1
final de ~ ..-t' .;
indirect~ . ~.i:i.l.:?-.1ndo
diferent
de
aplicac:
Cargos indirectos
Orden de produccin
;.. "'' de aplicacin

:.~c:::~i:cpto
----
Costo -'
ii."'
L 'ia
di!
Costt
e,
\
di! l;
1; -:~-de
82
83
0.13393
$16 138.64
$13 192.17
$1 674.13
$1 272.34
0.38425
0.09931
15.22513
.$.16 138.64
$16 138.64
$16 138.64
$ 7 685.07
$11768.79
$15 225.13
$ 960.63
$1 489.72
$ 761.26
$7 492.94
$2 880.13
$ 152.25
$120 500
42 000
162 500
1 060
obra
.l;.'(ada
!_,,
.,
81
Factor
prima
' . .....
Total
Cantidad
::l's)
106
CAPTULO 4
Cargos indirectos
SERVICIOS RECPROCOS O MUTUOS

En las empresas manufactureras, algunos departamentos de servtcio (CCS) de la
planta fabril se prestan servicios mutuos, es decir, servicios reci pr os. Esto origina el problema de determinar qu proporcin de costos de un dt: 1;,lrtamento corresponden a otro por los servicios otorgados y, por el contrariu. cunto de los
costos del segundo departamento corresponden al primero.
Para resolver este problema tomemos los costos acumulado.s que reporta el
direccionamiento primario ms los cargos por servicio de comer ir>; de los ces
131212 y 136232.
Centro de costos de servicio (CCS)
Total
$ G tiJ.s,;:;
10 :-;!J<-;_;ii
Posteriormente debemos determinar el porcentaje de servid:., .. dprocos que

se suministraron los centros de costo, almacn de materias pri
-. y soldadura.
Para ello debemos encontrar la mejor manera de determinarlo.
Para nuestro problema consideraremos que el almacn de mo:'erias primas
suministr de su actividad total 10% de servicio al departaml'nlO _, soldadura y
ste, a su vez, suministr de su actividad total 16% de servicio al <!e)artamento . de
almacn de materias primas, ver ilustracin 4.18.
Este problema lo podemos resolver a travs de ecuacione' ,iu: 1' 1eas como
sigue:
A= 131212 Departamento de almacn de materias primas
S= 136232 Departamento de soldadura
A=$ 6 645.33 + 0.16 S
S= $10 308.10 + 0.10 A
ecuacin 1
ecuacin 2
ILUSTRACIN 4.18
Suministr 10% de servicio
1---------~--------~---------------
>
-.-_,_
Servicios recpro<:os o mutuos
107
Sustituyendo el valor de S en la ecuacin 1:

A~
$6 645.33 + 0.16($10 308.10 + 0.10A)

6 645.33 + 1 649.30 + 0.016A
A~ 0 . 016A
~ $8 294.6.
.
. 3
0.984A ~ $8 294.63
A~ $8 294.63
0.984
A=$8429.50
A~
.. .: -.
Sustituyendo el valor. de A en la ecuacin 2:

s~
$1o 3os.1o + 0.10 (8 429.50)

s~ $10 308.10 + 842.95
S= $11 151.05
El costo integrado de cada departamento es:

Centros de costo
de servicio (CCS)
Costo integrado
$8 429.50
11 151.05
Soldadura
Total
$19 805.55
La razn ~o~laqlie el costo integrdo dei"almacn de materias primas ydel departamento de soldadura es mayor que los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario ms los cargos por servicio de comedor ($6 645:33 y
$10 308.10, respectivamente), se debe a que el costo integrado representa la suma
de los costos acumulados ms los costos asignados por los servicios recprocos o
mutuos.
Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recprocos como se aprecia en la ilustracin 4.19 y 4.20.
ILUSTRACIIlRI 4.19
Cdula de
direccionamiento
recproco.
ces
Concepto
Total segn direccionamiento primario
ms servicio de comedor
Total
Almacn
Soldadura
$16 953.43
$6 645.33
$10 308.10
0.00
(842.95)
842.95
0.00
1 784.17
( 1 784.17)
$16 953.43
$7 586.55
$9 366.88
Almacn de materias primas:

Servicio suministrado al departamento de
Soldadura (10% de $8 429.50)
Soldadura:
ServiciO suministrado al departamento de
almacn (16% de $11151.05)
Total direccionamiento reciproco
(contina)
108
CAPITULO 4
Cargos indirectos
IlUSTRACIN 4.20
Direccionamiento
recproco en
esquemas de mayor.
Costos acumulados
S")
6645.33
1784.17
8429.50
7 586.55
Costos acumulados
136232 Opto. de soldadura
842.95(1
10308.10
842.95
11 151.05
9366.88
842.95
1 784.17(2
1784.17
5 1 Saldo direccionamiento primario ms servicio de comedor

5 2 Saldo direccionamiento recproco
1
Valor del servicio suministrado por el almacn de materias primas al departamento de soldadura
2 Valor del servicio suministrado por el departamento de soldadura al almacn de materias primas.
Concluido el direccionamiento recproco, los nuevos saldos de cada uno de

los centros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos;
es decir, tendremos que efectuar el direccionamiento secundario.
Para el caso de que existan tres o ms centros de costo de servicio (CCS) y
entre ellos se presten servicios recprocos o mutuos, el problema tambin se puede
resolver por el mtodo de matrices, el cual no se explica por quedar fuera del
.lc.i:nce de este libro. Sin embargo, se presentan las frmulas con las cuales se
obtienen los resultados. Consideremos como ejemplo los centros de costo A, By
C, como centros de costo de servicio (CCS) de una planta fabril; los tres se prestan
servicios mutuos en 10% de su actividad total y los costos acumulados que reporta
el direccionamiento primario son:
IlUSTRACIN 4.21
Suministro recproco
Ctntros de costos de servicio
entre tres ces.
Importe
(CCS)
$1.50
A
B
..
250
liXl
..e
'
Suministro 10% de servicio
~
10%
CCSA
lO%
~----'--.
i,
1
cesE
10%
~-
10%
cese
Suministro 10% de servicio
. ..
Servicios reciprocas o m:u'ru~s
109
Las ecuaciones se expresan en la siguiente forma:
e .....
e ......
A= 150.00 + 0.1B + 0.1

Ecuacin 1
B = 250.00 +O .lA+ 0.1
Ecuacin 2
e~ 100.00 +O .lA+ O. lB ..... Ecuacin 3
Para la solucin por el mtodo d~ matrices, es necesario ordenar las ecuaciones:

A- 0.1 B- 0.1 e= 150.00 ..... Ecuacin 1
-0.1A+
B-0.1e=250.00 .... Ecuacin2
-0.1A-0.1B+
e= 100.00 .... Ecuacin3
El costo integrado de cada centro de costos de servicio que se obtiene a travs del
mtodo de matrices es:
Centro de costo de servicio
Costo integrado
A
B
$189.05
$284.09
$147.73
Como dijimos anteriormente, la razn por la cual el costo integrado de los

centros de servicio es mayor que los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario, se debe a que el costo integrado representa la suma de los
costos acumulados en el direccionamiento primario ms los costos asignados por
los servicios recprocos o mutuos.
Con el costo integrado podemos determinar el valor de los servicios recprocos como podemos ver en la ilustracin 4.22.
ILUSTRACION 4.22
Cdula de
Centro de costo de servicio (CCS)
direccionamiento
recproco.
Concepto
Total segn direccionamiento primario
Total
500.00
150.00
250.00
100.00
(18.905)
(18.905)
18.905
28.409
(28.409)
(28.409)
28.409
14.773
(14.773}
( 14.773)
226.860
117.768
CCSA
Servicio suministrado al CCS:
B (10% de $189.05)
e(IO% de $189.05}
18.905
CCSB
A (10% de $284.09)
10% de $284.09)
cese
A (10% DE $147.73)
B (10% DE $147.73}
e(
Total direccionamiento reciproco
14.773
500.00
155.372
110
CAP1ULO 4
Cargos indirectos
En esquemas de mayor tendramos:

CCSA
150.000
28.409
14.773
3
193.182
155.372
Sz)
s~l
18.905 ( 1
18.905 (1
37.810
cese
CCSB
s,l25o.ooo
1 18.905.
14.773
3
283.678
S2) 226.860
28.409(2
28.409(2
56.818
100.000
18.905
2 28.409
147.314
117.768
Sz)
s;l
14.773(3
14.773(3
29.546
Donde:
51) Saldo direccionamiento primario
52 ) Saldo direccionamiento recproco

1) Valor del servicio suministrado por el CCS A al CCS By C
2) Valor del servicio suministrado por el CCS B al CCS A y C
3) Valor 1lcl servicio suministrado por el CCS Cal CCS A y B
Concluido el direccionamiento recproco, los nuevos saldos de cada uno de los

centros de costo de servicio se direccionan a los centros de costo productivos, es
decir, tendremos que efectuar el direccionamiento secundario.
. . . : :.
..... .
PREGUNTAS
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Qu entiende por cargos indirectos?

Qu conceptos integran los cargos indirectos?
Qu entiende por centro de costos productivo?
Qu entiende por centro de costos de servicio?
Qu entiende por direccionamiento primario?
Qu entiende por direccionamiento secundario?
Qu entiende por direccionamiento final?
Qu entiende por servicios recprocos o mutuos?
PROBLEMAS
4.1.
En su planta fabril la compaa industrial Esp, S.A. cuenta con tres departamentos productivos y dos de servicio: el Almacn de materias primas y el
departamento de Mantenimiento. El total acumulado de cargos indirectos
correspondientes al mes de marzo de 200X es:
Problemas -
Concepto
111
Importe
Materia prima indirecta .

Sueldos de supervisores de produccin
Sueldos del personal de Almacn de materias primas
Sueldos del personal de Mantenimiento
Renta
Energa elctrica
Depreciacin de maquinaria y equipo fabril
Total
$12 000.00'
21000.00
15 000.00
10 000.{)0
5 000,00
1 260.00
9 OO.OO
$73 260.00
Las bases de aplicacin para el direccionamiento primario son:
La materia prima indirecta se direcciona de acuerdo con el consumo de

materia prima directa de cada departamento.
Departamento

$50 0000.00
60 000.00
40 000.00
3
_::-Total::.
$150 OQO.O.
Los sueldos y salarios de supervisores de produccin se direccionan de

acuerdo con la mano de obra directa de cada departameno productivo.
Departamento
:l_\1:ano de obra directa
$50 000.00
100 000.00
25 000.00
$175 000.00
2
3
Total
...
--
La renta se direcciona en razn a la superficie que ocupa cada uno de los

departamentos.
Superficie ocupada
Departamento
1
2
3
Mantenimiento
Total
-(m)
600
900
350
100,-
sd2000
112
CAPITuLO 4
Cargos indirectos
La energa elctrica se direcciona de acuerdo con el consumo que reportan los medidores de cada departamento.
Consumo
(kw)
Departamento
'
3
Mantenimiento
2 000
2 400
1 300
1000
300
Total
7000
1
2
La depreciacin de maquinaria y equipo se direcciona de acuerdo con la

inversin de activo fijo con que cuenta cada departamento.
Depatamento
Activo fijo
1
2
$25 000.00
40 000.00
15 000.00
7 000.00
3 000.00
$90 000.00
3
Mantenimiento
Total .
Se pide:
a) Efectuar el direccionamiento primario.
b) Elaborar cdula que muestre el direccionamiento primario de cargos indirectos.
4.2. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario
del problema 4.1, efectuar el direccionamiento secundario y elaborar la cdula respectiva, de acuerdo-con las siguientes bases de aplicacin;
Los costos acumulados del Almacn de materias primas se direccionan
en razn de la materia prima directa que consumi cada departamento
productivo .
Departamento
1
2
3
Total
$50 000.00
60 000.00
40 000.00
$150 000.00
Problemas
1 13
Los costos acumulados del departamento de Mantenimiento se direccionarn de acuerdo con el servicio que proporcion a cada departamento
productivo.
Servicio otorgado .
(%)
Departamento
.. 45
30
25
100
l
2
3
Total
4.3.
Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento secundario del problema 4.2., efectuar el direccionamiento final de acuerdo con el
costo primo que reportan las rdenes de produccin elaboradas en cada departamento productivo (ilustracin P4.1).
4.4. Tomando los costos acumulados que reporta el direccionamiento primario

del problema 4.1, determinar la cdula que muestre el direccionamiento recproco entre el Almacn de materias primas y el departamento de Mantenimiento, considerando que el Almacn de materias primas suministr de su
actividad total el 12% de servicio al departamento de Mantenimiento y ste,
a su vez, suministr de su actividad total el 8% de servicio al Almacn de
materias primas.
ILUSTRACIN ~'";'"TI
Departamento productivo
Nmero de orden
0!-03-0X
02-03-0X
03-03-0X
04-03-0X
05-03-0X
06-03-0X
07-03-0X
Total costo primo
Total
$20 000.00
35 000.00
0.00
0.00
40 000.00
5 000.00
0.00
$100 000.00
$0.00
45000.00
65 000.00
30 000.00
0.00
0.00
20 000.00
$160000.00
$0.00
0.00
0.00
20 000.00
0.00
30 000.00
15 000.00
$65 000.00
$20 000.00
80 000.00
65 000.00
50 000.00
40 000.00
35 000.00
35 000.00
$325 000.00

Costos I

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1231 Depreciacin acumulada eqllipo de cmputo

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Cuentas por pagar

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Utilidad (prdida) del ejercicio

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Resultados, Cargos indirectos,

Resultados, Cargos indi~~.;tos,-.G_ostos.fjQ~ y/o varial?les.

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