INGRESOS Y RENTAS

EMPRESARIALES
Aspectos contables y tributarios
LEGIS PERU S.A
22 de Noviembre 2006
Martn Villanueva Gonzlez
Abogado Contador Pblico

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA

La Norma Internacional de Contabilidad No. 18 (en

adelante, la NIC 18), prescribe el tratamiento
contable de los ingresos. Su aplicacin es obligatoria
internacionalmente a partir del 1 de enero de 2005.

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA

En el Per, esta versin de la NIC 18 fue

oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolucin No. 007-96EF/93.01 y es de aplicacin obligatoria a partir del 1
de enero de 1996.

US GAAP
No existe una norma individual entre los US
GAAP que sea comparable con la NIC 18. Los
criterios para la medicin y el reconocimiento de
los ingresos se encuentran dispersos en
diferentes
pronunciamientos
(SFAS,
APB
Opinions, AICPA Audit and Accounting Guides,
etc.)

US GAAP
Concepts Statement No. 6, Elements of Financial
Statements, define a los ingresos como flujos de
entrada u otros incrementos de los activos o
disminuciones de los pasivos de una entidad (o
una combinacin de ambos) proveniente de la
venta de bienes o la prestacin de servicios u
otras actividades que constituyen el eje central de
las operaciones de la entidad.

DEFINICIN DE INGRESOS
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros,
como incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios de
la entidad.

MEDICIN DE LOS INGRESOS

La medicin de los ingresos

ordinarios
debe
hacerse
utilizando el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos.

IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos ordinarios debe
aplicarse por separado a cada transaccin. No
obstante, en determinadas circunstancias, ser
necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por
separado, a los componentes identificables de una
nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia
de la operacin.

CORRELACIN DE INGRESOS Y GASTOS

Los ingresos y los gastos relacionados con una misma

transaccin o evento deben reconocerse de forma
simultnea.

VENTA DE BIENES
Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los EEFF cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
beneficios, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;

VENTA DE BIENES
(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser
medido con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

EJEMPLOS DE CASOS EN QUE PUEDE

CONSERVARSE RIESGOS Y BENEFICIOS
(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos ordinarios de
una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del
comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta
posterior de los bienes;

EJEMPLOS DE CASOS EN QUE PUEDE

CONSERVARSE RIESGOS Y BENEFICIOS
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin
de los mismos y la instalacin es una parte sustancial
del contrato, siempre que sta no haya sido todava
completada por parte de la entidad; y
(d) cuando el comprador, en virtud de una condicin
pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la
operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.

INGRESOS POR INTERESES

Los intereses deben reconocerse utilizando el

mtodo del tipo de inters efectivo.

CORRELACIN DE INGRESOS Y GASTOS

Los gastos, junto con las garantas y otros costos a

incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos
con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos han sido cumplidas. No
obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse
cuando los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes
debe registrarse como un pasivo.

INGRESOS POR REGALAS

Los ingresos por regalas deben reconocerse utilizando

la base de acumulacin (o devengo) de acuerdo a la
sustancia del acuerdo en que se basan, a menos que
sea ms apropiado reconocer tales ingresos utilizando
otro criterio ms sistemtico y racional.

INGRESOS POR DIVIDENDOS

Los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
Cuando los dividendos de las acciones procedan de
utilidades netas obtenidas antes de la adquisicin de los
ttulos, tales dividendos se deducirn del costo de las
acciones en cuestin.

REVELACIONES

La entidad debe revelar la siguiente informacin en sus

estados financieros:
(a) las polticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los
mtodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminacin de las operaciones de prestacin de servicios;

REVELACIONES
(b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos
ordinarios, reconocida durante el periodo, con indicacin
expresa de los ingresos procedentes de:
(i) venta de bienes;
(ii) prestacin de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalas;
(v) dividendos; y
(c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una
de las categoras anteriores de ingresos.

NORMAS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA (LIR) APLICABLES A LOS INGRESOS

CONCEPTO JURDICO DE RENTA

En materia del Impuesto a la Renta, el concepto de "renta"
es de naturaleza eminentemente jurdica y no de naturaleza
econmica o contable. Por tanto, para determinar el
significado tributario de "renta" debe recurrirse solamente a
la norma legal que regula dicho impuesto.
No hacer esto, implica infringir el articulo 74 de la
Constitucin Poltica del Estado y la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, que recogen los principios
de legalidad y reserva de ley.

EL CONCEPTO DE RENTA EN LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
Los artculos 1, 2 y 3 de la LIR son los nicos en los que la
referida ley establece cuales son las rentas gravadas. En
ellos se seala lo siguiente:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales a aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos
(teora de la renta-producto).

EL CONCEPTO DE RENTA EN LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros (teora del
flujo de riqueza).
d) Las rentas imputadas establecidas por la LIR, incluidas
las de goce o disfrute.

RENTA PRODUCTO
Segn el literal a) del articulo 1 de la LIR, tal como ha sido
interpretado y precisado por la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, para constituir renta-producto, los ingresos
percibidos por una persona natural o jurdica deben
cumplir con los requisitos siguientes:
i) Deben constituir una riqueza nueva.
ii) Deben ser peridicos o susceptibles de serlo.
iii) Deben provenir de una fuente durable.
iv) Deben provenir de una fuente productiva, o sea, de una
fuente habilitada especialmente para ser productiva.
v) Deben consolidarse en el patrimonio del contribuyente y
ser separables de la fuente productiva.

GANANCIAS DE CAPITAL

Segn el artculo 2 de la LIR, para que sean ganancias de

capital, los ingresos deben provenir de la enajenacin de
bienes de capital, entendindose como tales a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.

GANANCIAS DE CAPITAL
Por consiguiente, para que exista una ganancia de
capital debe producirse la enajenacin, redencin o
rescate de un bien de capital, como son:
a) Las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

GANANCIAS DE CAPITAL
b) La enajenacin de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales

o para cancelar crditos provenientes de tales
operaciones.
2) Bienes muebles cuya depreciacin es admitida por la
LIR.
3) Derechos de llave, marcas y similares.

GANANCIAS DE CAPITAL

b) La enajenacin de:
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos
de personas jurdicas o empresas.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.

GANANCIAS DE CAPITAL

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que al

cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del artculo 28 de la LIR,
hubieran quedado en poder del titular de la empresa,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos aos contados desde la fechas en que se produjo
el cese de actividades.

GANANCIAS DE CAPITAL

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que al

cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del artculo 28 de la LIR,
hubieran quedado en poder del titular de la empresa,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los
dos aos contados desde la fechas en que se produjo
el cese de actividades.

FLUJO DE RIQUEZA
De acuerdo con el artculo 3 de la LIR, los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma
de pago son los siguientes:
a)
Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aqullas que no impliquen la
reparacin de un dao, as como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24.

FLUJO DE RIQUEZA

b)
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la
inafectacin total de esos importes que disponga el
Reglamento.

FLUJO DE RIQUEZA

Finalmente, el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR

establece que, en general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.

FLUJO DE RIQUEZA

Segn el primer prrafo del literal g) del articulo 1 del

Reglamento de la LIR, tales ganancias o ingresos son los
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
como consecuencia de sus relaciones con otros
particulares en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.

IMPUTACIN DE LAS RENTAS

De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la LIR, las

rentas de la tercera categora se consideran producidas
cuando se devengan.

CASOS ESPECIALES DE VENTA DE BIENES

VENTAS CON FACTURACIN PERO SIN

ENTREGA
En el caso de ventas con facturacin pero sin entrega,
en los cuales la entrega se pospone a voluntad del
comprador, los ingresos deben reconocerse cuando el
comprador adquiera la titularidad y siempre que sea
probable que se efectuar la entrega, que el bien est
disponible para la entrega, que el comprador haya
pactado la entrega con posterioridad y que se apliquen
las condiciones usuales de pago.

VENTAS CON FACTURACIN PERO SIN

ENTREGA

RTF No. 604-5-2001: El criterio de lo devengado implica

que los ingresos por la venta de productos deben ser
reconocidos cuando la empresa haya transferido al
comprador los riesgos significativos y los beneficios
derivados del derecho de propiedad sobre los productos.

VENTA DE BIENES SUJETOS A CONDICIN

Los ingresos por ventas sujetas a condicin deben
reconocerse en cuanto se cumpla con la condicin:
1) Instalacin e inspeccin: Se requiere la aprobacin del
comprador.
2) Aprobacin cuando el comprador ha negociado un
derecho limitado de devolucin: Cuando los bienes han
sido formalmente aceptados por el comprador o cuando
ya transcurri el plazo para la devolucin.
3) Ventas en consignacin: Cuando el comprador vende
los productos a terceros.
4) Venta cobradas a la entrega: Cuando se hace la
entrega y se recibe el cobro correspondiente.

VENTA DE BIENES SUJETOS A CONDICIN

RTF No. 847-4-2002: Los ingresos deben reconocerse
slo cuando existe certeza razonable respecto al monto
de los ingresos que se va a obtener.
RTF No. 1367-3-2002: Los ingresos deben reconocerse
en la fecha en que surge el derecho a recibirlos; es decir
cuando se haya efectuado la aprobacin de la obra.
RTF No. 9308-3-2004: En las ventas en consignacin,
los ingresos deben reconocerse cuando los productos
son vendidos por el comprador a terceros.

RDENES CON PAGOS ANTICIPADOS

Tratndose de rdenes recibidas cuyos pagos se reciben

con anterioridad a la entrega de los bienes de los que no
se dispone en existencia (v.g. porque falta fabricarlos o
porque sern entregados al comprador por un tercero),
los ingresos deben reconocerse cuando los bienes se
entreguen efectivamente al comprador.

RDENES CON PAGOS ANTICIPADOS

RTF No. 467-5-2003: Los ingresos por ventas a futuro de

inmuebles no se devengan hasta que se produzca la
condicin suspensiva de que el bien exista.
Consecuentemente, los importes pagados por la
operacin califican como adelantos que no afectan a los
resultados del ejercicio en que fueron percibidos por la
empresa.

VENTA CON RESERVA DE DOMINIO

Un vendedor puede retener la titularidad legal de los

bienes con la nica finalidad de asegurar el cobro de la
operacin. Si la entidad ha transferido los riesgos y
beneficios significativos derivados del derecho de
propiedad, la transaccin es una venta y se debe
reconocer los ingresos correspondientes.

VENTA CON RESERVA DE DOMINIO

RTF No. 3495-4-2003: En el caso de ventas con reserva

de dominio, la renta se considera devengada en la
oportunidad en que se realiza la transaccin aun cuando
no se haya transferido la propiedad.

PRESTACIN DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que

suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios
asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la
prestacin a la fecha del balance.

PRESTACIN DE SERVICIOS
El resultado de una transaccin puede ser estimado
con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda
medirse con fiabilidad;

PRESTACIN DE SERVICIOS
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos derivados de la transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la
fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como
los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan
ser medidos con fiabilidad.

PRESTACIN DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que

implique la prestacin de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios
correspondientes deben ser reconocidos como tales
slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.

CASOS ESPECIALES DE PRESTACIN DE

SERVICIOS

HONORARIOS POR INSTALACIONES

Los honorarios por instalaciones deben reconocerse
como

ingresos

con

referencia

al

estado

de

terminacin de la instalacin. Sin embargo, si la

instalacin es una obligacin menor vinculada a la
venta del producto, debe reconocerse cuando el
artculo se vende.

HONORARIOS INCLUIDOS EN EL PRECIO

DEL PRODUCTO
En estos casos, el ingreso se debe diferir, para ser
reconocido a los largo del perodo en el que se
ejecute el servicio comprometido. El importe diferido
es el que permitir cubrir los costos esperados de
los servicios a prestar, mas una porcin razonable
de utilidad.

COMISIONES DE PUBLICIDAD

El ingreso se debe reconocer a medida que los

anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante
el pblico. Las comisiones de produccin se
reconocen con referencia al estado de terminacin
del proyecto.

HONORARIOS DE ADMISIN

Los ingresos por actuaciones artsticas, banquetes,

y otros eventos, deben reconocerse a medida que
dichos actos tienen lugar.

HONORARIOS POR EL DESARROLLO DE

APLICACIONES INFORMTICAS

Estos honorarios deben ser reconocidos como

ingresos con referencia al estado de terminacin del
proyecto correspondiente.

SOBRE PRESTACIN DE SERVICIOS EN

GENERAL
RTF No. 1841-2-2002: El reconocimiento del ingreso
en el ejercicio en el que se produce la prestacin del
servicio no puede ser una regla que se aplique sin
excepciones, por lo que debe admitirse como vlida
la

poltica

de

reconocimiento

de

ingresos,

considerando la realidad econmica de la operacin.

Martn Villanueva Gonzlez

Abogado Contador Pblico

LEGIS PER S.A.