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I Aspectos Tributarios de Las Rentas de Segunda Categoría: Área Tributaria
I Aspectos Tributarios de Las Rentas de Segunda Categoría: Área Tributaria
1. Introduccin
A partir del ejercicio 2010 entraron en
vigencia las modicaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta, entre ellas las de
segunda categora, entre algunas modicaciones veremos la aplicacin de las
retenciones por intereses y pagos del
Impuesto a la Renta por ganancias en la
enajenacin de inmuebles.
El presente artculo trata de manera explcita en general el tratamiento trributario
de las rentas de segunda categora con
los correspondientes casos prcticos como
veremos en lneas siguientes.
Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
rea Tributaria
4. Costo computable
4.1. Deduccin del costo en caso de
venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
Actualidad Empresarial
I-7
I-8
Instituto Pacfico
N 201
rea Tributaria
de Pensiones por los aportes voluntarios
sin nes previsionales, para lo cual no
se debr considerar la exoneracin de
las cinco UIT dispuesta por el inciso p)
del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Las retenciones debern abonarse al fsco
en el formulario virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneciario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
N 201
11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin
que se produzca en el ejercicio gravable
y, por lo tanto, ser renta de tercera
categora a partir de dicha venta y ya no
de segunda.
No se consideran operaciones habituales
ni se computan para determinar habitualidad las transferencias fiduciarias,
las enajenaciones efectuadas a travs
de Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, las
enajenaciones de bienes adquiridos por
causa de muerte y la enajenacin de la
casa habitacin.
En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores
moviliarios a partir de ejercicio 2010 se
ha eliminado la habitualidad.
Base legal:
Art. 4 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
13. Exoneraciones
En el caso de ganacias obtenidas por
la enajenacin de acciones, redencin
o rescate, de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de
inversin, certicados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios, se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta las
primeras cinco Unidades Impositivas Tri-
Caso N 1
El seor Jos Lpez tiene una cuenta de
ahorros en el Banco La Moneda, dicha
cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el ao 2010 por un monto de
S/. 5,000 que se le abono en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el seor Lpez es una persona
natural sin negocio y el banco pertenece
al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Lpez.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el
seor Lpez es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del ao 2011, por lo
tanto no tiene caso efectuar deduccin
alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad
sin retencin, el seor Lpez al presentar
su declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Caso N 2
El seor Luis Bedn es titular de un negocio unipersonal de lavandera y posee una
cuenta de ahorros en el Banco La Reserva,
en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante
el ao 2010 le ha redituado intereses por
un monto de S/. 9,000 que ha reinvertido
en el negocio. El banco es una entidad del
Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bedn.
Actualidad Empresarial
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Solucin
En vista que el Sr. Bedn es una persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categora gravada con el Impuesto
a la Renta.
Asientos contables
x
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Por los depsitos en cuenta de ahorros.
DEBE HABER
xxxx
Renta neta
Retencin 6.25%
Renta bruta
menos retencin
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
9,000
163 Intereses por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
774 Intereses sobre depsitos
Por los intereses devengados.
x
10 CAJA Y BANCOS
9,000
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
9,000
163 Intereses por cobrar
Por el abono en cuenta de los intereses.
Caso N 3
El seor Carlos Ojeda concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica
en febrero del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000;
los cuales le han sido pagados en el mes
de octubre de 2010. El seor Ojeda es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Ojeda.
Solucin
En vista que el seor Ojeda es una persona
natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
Deduccin 20%
Renta Neta
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Instituto Pacfico
S/. 12,000
-600
11,400
Neto a pagar
xxxx
S/. 12,000
-2,400
9,600
S/. 9,600
-600
Caso N 4
El seor Pedro Torres concedi un prstamo de S/. 50,000 a una persona jurdica
en junio del ao 2010 por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2010, el inters
pactado es por un monto de S/. 8,000
pagado en el mes de febrero de 2011.
El seor Torres es una persona natural
sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Torres y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Torres es una persona
natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
Deduccin 20%
Renta Neta
S/. 8,000
-1,600
6,400
S/. 6,400
-400
S/. 8,000
-400
7,600
Caso N 5
El seor Jos Bracamonte concedi un prstamo de S/. 70,000 a una persona jurdica
de marzo a noviembre del ao 2010 que
le ha redituado intereses por un monto de
S/. 10,000; los cuales le han pagado
en el mes de enero de 2011. El seor
Bracamonte es una persona natural con
negocio y para efectos del prstamo
retir dinero en efectivo de su empresa
unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Bracamonte y el ejercicio en
que debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Bracamonte es una
persona natural con negocio, y debido
a que el dinero entregado en prstamo
procede del negocio unipersonal, la renta
generada (intereses) es renta de tercera
categora sujeta al Impuesto General a
las Ventas y al pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema
de pago a cuenta en que se encuentre el
negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Bracamonte deber emitir
el correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminacin del servicio
(noviembre 2010), aunque no cobre la
renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta
Deduccin
Renta Neta
S/. 10,000
0
10,000
S/. 10,000
0
S/. 10,000
1,900
11,900
N 201
rea Tributaria
Asientos contables
x
DEBE HABER
xxxx
xxxx
Renta neta
Retencin 30%
Renta bruta
menos retencin
49 GANANCIAS DIFERIDAS
1,900
499 Otras ganancias diferidas
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por el IGV a pagar a la emisin del
comprobante de pago por culminacin del servicio.
Neto a pagar
81,900
81,900
Caso N 6
El seor Jack Gibson, domiciliado en EE.UU.,
concedi un prstamo de $ 100,000 a una
persona jurdica domiciliada en febrero
del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de $ 10,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2010.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Gibson.
Solucin
La renta percibida por el seor Gibson es
de segunda categora como persona natural no domiciliada, sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
N 201
10,000
-3,000
7,000
Caso N 7
El seor Julio Quispe, ingeniero qumico,
ha creado una frmula de una reconocida
bebida gaseosa de mucha aceptacin
por los consumidores, la empresa que
fabrica dichas bebidas que est utilizando
la frmula del ingeniero Quispe, solicita
al mencionado ingeniero que no ceda el
uso de dicha frmula a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas
gaseosas con su frmula, para lo cual
conviene pagarle la suma de S/. 70,000
en el ao 2010, el pago se realiza en el
mes de enero del mismo ejercicio y el
mencionado ingeniero es domiciliado
en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Quispe es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligacin de no hacer) es de
segunda categora sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
Deduccin 20%
Renta Neta
Renta bruta
menos retencin
S/. 56,000
-3,500
S/. 70,000
-14,000
56,000
S/. 70,000
-3,500
66,500
Neto a pagar
Caso N 8
$ 10,000
3,000
Renta neta
Retencin 6.25%
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
161 Prstamos a terceros
Por la cobranza del prstamo.
$ 10,000
0
10,000
S/. 160,000
160,000
-108,000
52,000
52,000
-10,400
41,600
Actualidad Empresarial
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