EvaluacionyEnfoque A RiesgosClave

EVALUACION Y ENFOQUE A
LOS RIESGOS DE AUDITORIA
DOCENTE: Manuel Castro Correa

Castro
Castro Del
Del Rosario
Rosario y
y Asociados
Asociados S
S .C.
.C. R.
R. L.
L. -- www.cdrauditoresyconsultores.com
www.cdrauditoresyconsultores.com
QUE DESEA EL MERCADO AHORA?

Mayor seguridad generada por la mejora de la capacidad de la
auditora financiera, con la finalidad que los clientes puedan:
Comprender sus complejos riesgos de negocio
Cumplir con el creciente ambiente regulador
Obtener servicios de auditora que se extiendan en el largo
plazo
Obtener apropiada informacin financiera y no financiera
Eventos recientes confirman la importancia de:
Incrementar la calidad de los servicios de auditora
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com
LOS SERVICIOS DE AUDITORIA ESTAN EN

PELIGRO DE CONVERTIRSE EN UN
COMMODITY
Presin sobre los
honorarios
Dificultad para diferenciar
servicios y marca
Erosin en la lealtad del
cliente
ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA

Todo ente cambia o evoluciona.
Ningn examen es igual a otro.
El enfoque de auditora depende de:

-
Naturaleza y tamao de la empresa

Riesgos inherentes de la entidad
Sistemas de control interno
Plana gerencial
Volumen y complejidad de las transacciones
Sistemas contables y grado de automatizacin
Otros
Por lo tanto el Plan y Programa de Auditora deben ser especficos.

ENFOQUE BASADO EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Los riesgos inherentes de cada compaa dependen de la

naturaleza de su negocio.
La estructura de los estados financieros est basada en el

negocio del cliente y en su forma de manejarlo. Ejemplos:
Minera:
Bancos:
requiere fuerte inversin en activos fijos

trabaja
sustancialmente
los
fondos
depositados por terceros
Comercial: su mayor inversin son las mercaderas y
cuentas por cobrar
En consecuencia, auditamos el negocio del cliente.
EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO ES REQUERIDO POR LA NIA 315
Este consistente en comprender :
Factores de la industria, de regulacin y otros factores
externos
Naturaleza de la entidad
Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio
relacionados
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
Control interno
CONCLUSION CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Entonces, para poder comprender y evaluar el

control interno de una empresa es necesario
entender el negocio de sta, sus objetivos de
negocio, etc.
Los riesgos inherentes surgen del negocio del
cliente
Los controles se implantan donde existen
riesgos inherentes
NIA 315 Y FACTORES RELEVANTES DE LA

INDUSTRIA
NIA 315 Entendimiento de la Entidad y su entorno y
evolucin de los riesgos de riesgos de representacin errnea
de importancia relativa. Prrafo 22:
El auditor deber obtener un entendimiento de los factores
relevantes de la industria, de regulacin y otros factores
externos, incluyendo el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Estos factores incluyen condiciones de la
industria, tales como el entorno competitivo, las relaciones con
proveedores y clientes y desarrollos tecnolgicos; el entorno de
regulacin
NIA 315 Y NATURALEZA DE LA ENTIDAD

NIA 315 Prrafo 25 establece:
El auditor deber obtener un entendimiento de la
naturaleza de la entidad. La naturaleza de la entidad
se refiere a las operaciones de la entidad, su
propiedad y gobierno, los tipos de inversin que est
haciendo y que planea hacer
NIA 315 Y OBJETIVOS, ESTRATEGIAS Y

RIESGOS DE NEGOCIO
NIA 315 Prrafo 30, indica:
El auditor deber obtener un entendimiento de los
objetivos y estrategias de la entidad y de los riesgos
de negocio relacionados que puedan dar como
resultado representaciones errneas de importancia
relativa de los estados financieros.
MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

Para establecer el alcance es necesario que entendamos
el negocio y nos formemos una visin de los riesgos clave
en el mismo, incluyendo riesgos de fraude
El Marco de anlisis del negocio proporciona una
estructura para entender el negocio del cliente y formarse
una visin sobre: el ambiente de mercado actual del cliente,
sus estrategias, objetivos y value drivers
El enfoque moderno utiliza la estructura ORCA para
desarrollar nuestro entendimiento de los objetivos, riesgos,
controles del negocio, y considerar el alineamiento del
cliente enfocndonos en los riesgos clave
MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

La siguiente es una estructura til para entender el marco de
anlisis del negocio y formarnos una visin que debe ser
probada durante el lapso restante del ciclo de satisfaccin de la
auditora.
Visin del Mercado
Ambiente
Competitivo
Ambiente
Regulador
Ambiente macroeconmico
Estrategias
Metas y objetivos
Diseo
organizacional
Gobierno
Corporativo
Administracin del
valor
Desempeo
Econmico
Posicin Financiera
Manejo de Riesgos
Desempeo por
segmentos
Plataformas
de valor
Innovacin
Marcas
Clientes
Cadena de
abastecimiento
Recursos Humanos
Reputacin
Corporativa
Fuente: The ValueReporting Framework

EVALUACION DE RIESGOS RIESGOS CLAVE

Riesgos del
Negocio
Riesgo
Clave
Identificamos los riesgos de
auditora mediante el
entendimiento de los
objetivos del negocio de la
entidad y sus riesgos
relacionados
Riesgo
Clave
Riesgo
Clave
Riesgo
Clave
Riesgos de
Auditora
Riesgo
Clave
ENFOQUE DE PLANIFICACION DE ARRIBA HACIA ABAJO
Negocio
SI
Organizacin
Unidades operativas
(U.O.)
Direccin y Control de
U.O.
Registro de transacciones
NO
Transacciones o
documentos
individuales
COMIENZO DE
AUDITORIA
C
L
I
E
N
T
E
AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control representa el impacto conjunto de varios
factores sobre la eficacia general del control interno. Estos factores
incluyen:
Las caractersticas, filosofa y estilo operativo de la Gerencia
El compromiso general de la Gerencia en preparar informacin
contable correcta
El compromiso de la Gerencia en disear y mantener sistemas
contables y de informacin gerencial confiables
La capacidad de la Gerencia para controlar el negocio
La posible participacin de rganos superiores de direccin y
supervisin
RIESGO INHERENTE
Susceptibilidad de los estados financieros a errores

o irregularidades significativas antes de considerar
la efectividad de los sistemas de control.
O
Susceptibilidad de una aseveracin a una

representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa ya sea en lo individual o
cuando se acumula con otras representaciones
errneas (NIA 200).
RIESGO DE CONTROL
Riesgo de que los sistemas de control en vigencia,

incluyendo auditora interna, no puedan evitar o
detectar errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
O
Riesgo de que una representacin errnea pudiera
ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de
importancia relativa ya sea en lo individual o cuando
se acumula con otras representaciones errneas, no
se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el
control interno (NIA 200)
RIESGO DE DETECCION
Riesgo de que los procedimientos de auditora

no puedan descubrir errores o irregularidades
significativas, en el caso de que existieran.
O
Riesgo que el auditor no detecte una

representacin
errnea que existe en una
aseveracin que pudiera ser de importancia
relativa, ya sea en lo individual o cuando se
acumula con otras representaciones errneas.
(NIA 200).
RIESGO DE DETECCION
Puede originarse por:

-
Inadecuado diseo del programa de auditora

No examinar toda la evidencia disponible
Ineficacia del procedimiento de auditora.
Deficiencias en la aplicacin de los
procedimientos de Auditora o en la evaluacin
de hallazgos.
RIESGO DE AUDITORIA
ERRORES SIGNIFICATIVOS ?
RIESGO
INHERENTE
SI
DETECTADOS POR LOS

CONTROLES ?
RIESGO DE
CONTROL
NO
RIESGO DE
DETECCION
DETECTADOS POR LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
NO
OPINION ERRONEA
RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL E/F
-
Integridad de la Gerencia.
Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los
cambios de gerencia durante el perodo.
Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia.
La naturaleza del giro o actividad de la entidad.
Los factores que afectan al sector econmico en
que opera la entidad.
Lista no limitativa
RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL DE SALDO DE
CUENTA Y CLASE DE TRANSACCION
-
Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles

de distorsin, por ejemplo cuentas que
recurrieron ajustes en el ao anterior.
Operaciones de compleja sustentacin, que
podran requerir utilizar el trabajo de un
experto.
El grado de criterio aplicado a la
determinacin de los saldos de cuentas.
RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL DE SALDO DE
CUENTA Y CLASE DE TRANSACCION (cont.)
-
La susceptibilidad de los activos a prdida o

malversacin.
Consumacin de transacciones complejas o
inusuales, particularmente a fin o cerca de fin de
ao.
El procesamiento de transacciones fuera de lo
normal.
Lista no limitativa
NIA: EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL
El auditor debe considerar los niveles evaluados

de los riesgos inherentes y de control al
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora requeridos
para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptable. Al respecto el auditor debe considerar:
a) La naturaleza de los procedimientos de

auditora, por ejemplo, usar pruebas dirigidas
hacia terceros fuera de la Compaa en lugar
de dirigir las pruebas hacia individuos o
documentacin de la Compaa, o usar
pruebas detalladas para un objetivo particular
de auditora en adicin a procedimientos
analticos.
b) La oportunidad de los procedimientos

sustantivos, por ejemplo, realizarlos al final del
perodo en lugar de una fecha anterior; y
c) La
extensin
de
los
sustantivos, por ejemplo,
muestra mayor.
procedimientos
aplicando una
RIESGO PROFESIONAL
La posibilidad que el prestigio del auditor se vea mermado
por un problema de dictamen o asociacin indebida.
Polticas de las firmas para manejar el riesgo
Software para evaluar clientes actuales o potenciales
Empresas que representan mayor riesgo profesional
tica y horizonte en los negocios
RIESGO DE SATISFACCION DE EXPECTATIVAS

DE LA GERENCIA
La posibilidad que nuestros servicios no cubran las

expectativas puestas por la Gerencia en nuestros
servicios.
Mundo competitivo.
Identificacin temprana de las expectativas.
Posibilidad de cross selling.
Evitar la sobreventa.
FACTORES DE RIESGO
Tipo de
Riesgo
1.
Las mercaderas de la compaa son el

resultado de un vertiginoso desarrollo
tecnolgico.
2.
La Compaa comercializa
volumen de mercaderas.
3.
Las existencias estn en un depsito con

malas condiciones de seguridad.
4.
un
gran
El corte de las operaciones de venta es

Castro Deldifcil.
Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com
FACTORES DE RIESGO
Tipo de
Riesgo
5.
Los productos que vende la Compaa tienen

precios muy fluctuantes.
6.
La Compaa cuenta con asesores legales

vinculados con fraudes pblicos de
importancia.
7.
La Compaa exige recomendaciones de

control interno en el rea de sistemas.
8.
El manejo diario del negocio depende en gran

medida de los sistemas computarizados.
FACTORES DE RIESGO
9.
La salvaguarda fsica de las existencias no es

fcil.
10. La Compaa se comprometi pblicamente a

obtener ganancias por un monto superior a lo
habitual.
11. No se practican inventarios fsicos de
existencias.
12. Los fondos de caja no estn protegidos.
Tipo de
Riesgo
FACTORES DE RIESGO
Tipo de
Riesgo
13. Significativas transacciones tienen lugar en el

cierre del ejercicio.
14. La gerencia de la Compaa no ha demostrado
un criterio empresarial coherente y honesto.
15. La gerencia contable de la Compaa exige un
permanente asesoramiento en la materia.
FACTORES DE RIESGO
Tipo de
Riesgo
16. Los password del personal pueden ser de

tres caracteres.
17 Para satisfacerse de los inventarios fsicos,
el auditor hizo su seleccin partiendo del
fsico.
18
Los descuentos de ventas son otorgados

por el asistente de ventas.
FACTORES DE RIESGO
Tipo de
Riesgo
19. La revisin de la diferencia entre el saldo de

cuentas por cobrar comerciales segn
mayor con el saldo del listado analtico fue
sustentada con la explicacin dada por el
contador de la Compaa
OBJETIVOS DE NEGOCIO Y RIESGOS

CLAVES DE AUDITORIA
SISTEMA ORCA
-
Objetivos
Riesgos de negocio
Controles
Alineamiento
MATRIZ DE RIESGOS CLAVES

Objetivo
de
Negocio
Riesgo de
negocio
Respuesta
/
Controles
de la
gerencia
Riesgo
de
auditora
Areas
involucra
das
Respuesta
de
auditora
Emisin
al cliente
Incrementar
las ventas en
10%
otorgando
crditos
Mala seleccin
de deudores
Creacin de
Dpto. de
Crditos
Polticas
prudentes de
evaluacin de
deudores
Centralizacin
de la
aprobacin de
crditos
Limites de
Crditos
Seguimiento
mensual de la
evolucin de
deudores
Morosidad
de la cartera
Insuficiencia
de provisin
cobranza
dudosa
Ventas
Cuentas por
cobrar
Provisin
cobranza
dudosa
Reuniones
demostrativas
Evaluacin de
la evolucin de
la antigedad
de cuentas por
cobrar
Evaluacin de
la suficiencia
de la provisin
N/A
Incorrecta
determinacin
de lmites de
crdito
MATERIALIDAD
1 Materialidad general
2 Materialidad de planificacin
3 Materialidad para llevar a cdula de efectos
4 Materialidad especfica
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

NIA 320
El auditor deber considerar la importancia
relativa y su relacin con el riesgo de auditora
cuando conduzca una auditora.
La informacin es de importancia relativa si su
omisin o representacin errnea pudiera influir en
las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros.
(Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros).

NIA 320
En adicin, la NIC 1 establece para evaluar la
materialidad, lo siguiente:
Se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as
como de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la informacin con razonable inteligencia.

NIA 320
Al
disear el plan de auditora el auditor establece

un nivel aceptable de importancia relativa a modo
de
detectar
en
forma
cuantitativa
las
representaciones errneas de importancia relativa.
Sin embargo, necesitan considerarse tanto el
monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
Cualitativa:
descripcin
inadecuada de una poltica contable.

NIA 320
Efecto acumulativo
El auditor necesita considerar la posibilidad de

representaciones
errneas
de
cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente
podran tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
Comentario: este requerimiento genera la necesidad
de establecer un nuevo nivel de materialidad para
llevar los errores identificados a la cdula de efectos.
MATERIALIDAD
Aspectos cuantitativos
Que parmetros utilizar sobre la base de los estados
financieros
Aspectos cualitativos
Que otros elementos se deben utilizar
Importancia relativa
MATERIALIDAD CASO PRACTICO
Utilidad antes de impuesto a la renta
Materialidad general
Materialidad de planificacin
Materialidad para llevar a cdula de efectos
CASO A
CASO B
S/ 000
S/ 000
100,000
100,000
5,000
50,000
Corte 25%
Corte 50%
3,750
2,500
500
500
MATERIALIDAD
Caso:
La materialidad general fijada para una Compaa
fue de S/.1,000,000. La sumatoria de los efectos
observados ascendi a S/. 900,000.
Qu alternativas tiene el auditor en este caso de
acuerdo con NIAS?
MANEJO DEL PROYECTO DE LA AUDITORIA

Debemos considerar la auditora como un proyecto
y manejarla como tal. Para ello implementamos:
Reunin inicial (una)
Reuniones demostrativas (variable)
Reuniones de toma de control (dos a tres como
mximo)
Reunin final
NIA 240 REQUERIMIENTO DE DISCUSIN

El prrafo 27 de la NIA 240 Responsabilidad del
auditor de considerar el fraude en una auditora de
EF indica:
Los miembros del equipo de trabajo debern
discutir la susceptibilidad de los estados financieros
de la entidad a representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude.
NIA 315 REQUERIMIENTO DE DISCUSION

El prrafo de la 14 de la NIA 315 establece lo
siguiente:
Los miembros del equipo de trabajo debern
discutir la susceptibilidad de los estados financieros a
representaciones errneas de importancia relativa.

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Todo ente cambia o evoluciona.

Ningn examen es igual a otro.

El enfoque de auditora depende de:

Naturaleza y tamao de la empresa

Por lo tanto el Plan y Programa de Auditora deben ser especficos.

ENFOQUE BASADO EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Los riesgos inherentes de cada compaa dependen de la

La estructura de los estados financieros est basada en el

requiere fuerte inversin en activos fijos

CONCLUSION CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Entonces, para poder comprender y evaluar el

NIA 315 Y FACTORES RELEVANTES DE LA

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NIA 315 Y NATURALEZA DE LA ENTIDAD

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NIA 315 Y OBJETIVOS, ESTRATEGIAS Y

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MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

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Fuente: The ValueReporting Framework

EVALUACION DE RIESGOS RIESGOS CLAVE

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Puede originarse por:

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DETECTADOS POR LOS

DETECTADOS POR LOS

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La susceptibilidad de los activos a prdida o

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El auditor debe considerar los niveles evaluados

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a) La naturaleza de los procedimientos de

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b) La oportunidad de los procedimientos

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La posibilidad que nuestros servicios no cubran las

Las mercaderas de la compaa son el

Las existencias estn en un depsito con

El corte de las operaciones de venta es

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