Introduccién a los términos y propésitos de los costos » Objetivos de aprendizaje 4. Definry sjemplicar un objeto de costes. 2. Oistinguir ane costos drectos y costes incractos. 9. Explicar oe costos variables y los costs fos. 4. Interpretar culdadosamente los ‘costos uitatios '5._ Distinguir los costos invontariabios {eles costos del poriodo. ©, Exolicar por qu los costs dl producto se caiculan de diferentes ‘7, Decertr el marco de rterencla * paralacontablided de costos y pparala administracién de costos. 26 Qué significa para usted la palabra costos? 2Es el precio que se paga por algo de valor? 2.Un flujo de salida de etectivo? Algo que afecta a la rentablidad? Hay muchos tipos dife- rentes de costs y, en diatintos momentos, las organizaciones hacen mayor © menor énfasis en ellos. Cuando las épocas son buenas, las ‘compafias a menudo se concentran en vender tanto como puedan y fos costos quedian relegados a un segundo término. Pero, cuando los ‘slempos son dificiles, usualmente el énfasis cambia a los costs y a la manera de reducirlos, como lo intento General Motors. Por desgracia, cuando los tiempos se volieron realmente malos, om no logré recucir los costos con suficiente rapidez y ello la condujo al capitulo 11 de la quiebra o bancarrota. GM colapsa bajo el peso de sus costes fijos' Después de casi 80 arios de ser el fabricante de automéviles mas grande del mundo, General Motors (cM) se vio obiigada a solictar una proteccién por quiebra en 2009. El descenso en ventas y el incremen- to de competidores japoneses, como Toyota y Honda, atectaron a la Viabiidad de am dados sus altos costos fljos, que no disminuyeron en la mecida en que se reducia e! némero de automéviles que fabricaba y haciendo que las ventas deciinaran. Después de una década de “ajusterse el cinturén”, om logr6 alinear sus costos variables —como los costos de materiales que variaban ‘segun el ntimero de vehiculos cue fabricaba— con los que manejaban los japoneses. De manera lamentable para GM, un alto porcentaje de Sus costos operativos eran filos porque los contratos sindicales dificul- taban que la compahia cerrara sus fabricas, o redujera las prestacio- nes por pensiones y servicios médicos que se daban a los trabajado- ros jubilados. Para cubrir sus altos costes fljos, aM necesttaba vender un gran nuimero de automéviles. A inicios de 2001 ermpez6 a ofrecer incentivos y rebajas en ventas, los cuales fueron un tanto exitosos durante elgu- hos afios. Gai también se expandié de manera dindmica hacia China y hacia Europa, ‘Sin embargo, en 2005 los esfuerzos de crecimiento disminuyeron y la compafia perdié $10,400 milones de délares. Como resultado, GM emprendié un pian de reorganizacion cerrando mas de una docena de plantas, eliminé decenas de miles de puestos de trabajo, redujo las prestaciones en los planes de retro para sus mas de 40,000 trabaja- Gores asalariados, y congelé su programa de pensiones. ‘Aun a pesar de estas reducciones, GM no logr6 disminuir sus costos con la suticiente rapidez como para mantenerse al nivel del mercado de automéviles y camiones en constante decive. En Esta- Gos Unidos, cuando los precios de la gasolina aumentaron por arriba de los $4 por galén, la mezcla de productos de GM se encontraba "Fuente: ecm, Carl 2006 the Tage of General Mots. Hate. de fens New York Ties, 2008 ‘Tages Tope Abtorasive Indus Crus de user ep epien yarn coupler {abjcilcordn salute ndutyedes ea Tape li, Ale 2008, OM the de: oan 8 Vine Hilly Nik Bay, 2008 G. Meampe US cae be hope; New Tonk Times eae‘demasiado inclinada hacia camiones, camionetas y vehiculos todoterreno que consumian demasiada gasolina, todos los cuales enfrentaban en su totalidad dismi- nuciones significativas en ventas. ‘A finales de 2008, a medida que om- peoraba la crisis econémica, GM anuncio planes para reclucir $15,000 millones en costos y obtener $5,000 millones por la venta de activos, como su marca Hum- mer de vehiculos todoterreno. "Estamos. ofectuando reducciones al maximo", afirmé Fritz Henderson, presidente de cm. “Pero dada la situacién, consideramos: que es io adecuado.” En efecto, fue adecuado, aunque no fue suficiente. En noviembre de 2008, cw habia perdido mas de $18,000 millones en el afo y el gobierno presto a la compafiia $20,000 millones para continuar con sus operaciones. A final de cuentas, sus esfuerzos de reesiructuracion fueron insuficientes y el peso de fos costos fjos Ge GM la lievé a la quiobra. En los documentos ante los tribunales, a empresa reportaba $82,300 millones en activos y $172,800 millones en deuda. Cuando salga de la quiebra, Gu sera una compania mucho mas pequena con tan solo cuatro marcas de automoviles (en comparacién con las ocho ante- riores), una reduccion de trabajadores sindicalizados de pianta que supera los 20,000 empleados y otras 20 fabricas cerradas. Como lo ilustra ia historia de am, los gerentes deben entender los costos con la finalidad de interpretar y actuar sobre la informacién contable. Las organi- zaciones tan variadas como United Way, Clinica Mayo y Sony generan reportes que contienen una varieded de conceptos y términos de costos que los geren- tes necesitan para operar sus negocios. Los gerentes deben entender dichos conceptos y términos para usar con efectividad Ia informacion que se les brinda. Este capitulo expone los conceptos y términos de costos que son la base de la Informacion contable, utilzada para elaborar reportes que sirven con fines de in- formacién interna y externa. Costos y terminologia de costos Los contadores definen el costo come un sactfi especifico, Un casto (como los materiales directos o fa publicidad} por lo general se mide como la objetivo de io de recursos que se asigna para lograr un objetivo ahead monetari de debe pase par agi bine 0 serios Un cont rea es agel en ue ya iehs cus lancome Ketorcoepasadoya dcrnca dean costo prosupucstado el ctales— abrendizaje como peedch 0 pronestcad (an coo fiero) bale eorplica un Cando pent en lc, ieariblemente piensa en este dentro del contest de identi ood Conon Gd sa ce aig paren! Lanaroa ius beta coi ee ale oe pura CEETUE TN Ie eual se dct una mein decston Suponsa quested facta en pene dela plana de BMW gg agUERCOMP th Spacanur, Carolina del Ser, BMW fabrics vatostipos deremes de somes yvehcoen Socatee de ose Serves (40) ee planta, #E0 qt objeon de conon pensar used? Ahora observe tas, Sena ewe oe tin 21 Sonton bce yioe Tied er qu lox grec de BMW no solamente quieren saber el costo de varios productos, els como el BMW X5, sino también quieren conocer los costas de euestiones rales como proyectos, servicios y departamentos. Los gerentes usan sit conocimiento de tales costos para orientar sus deci= siones acerca de, por ejemplo, la innovacion del producto, la calidad y el servicio al e28 @ CAPITULO2 INTRODUCGION A LOS TERMINOS ¥ PROPOSITOS DE LOS COSTOS Ejemplos de objetos de costos en etew reed Cee {Qué 08 un objeto ‘do costo? Objetivo de aprendizaje Distinguionve costos drectes costos que se atibu- yen al objto de costo y costes indroctos costos que se sig- an al objeto de costo Producto Un vehiculo deponivo wae x5 Servicio Una linea telefdnica gratuita que brinda informacion y asistencia a los distribu dores de ww Proyecto Un proyecto de investigacién y desarrollo acerca del mejotamiento del sistema, de oxp en los automoviles mn lien Herb Chambers Motors, el distribuidor de way que compra una amplia variedad de tales vehiculos Actividad, CConfiguracion de las maquinas para la fabricacion o para el mantenimiento del ‘equipo de produccion Departamento Departamento ambiental, de salud y seguridad Piense ahora si un gerente de BMW se interesaria en conacer el costo presupuestado de un objeco de costos 0 e casto real. Casi siempre los yerentes necesitan conocer ambos tipos de costos cuando toman decisiones. Por ejemplo, la comparacidn entre los costos presupuestados con los co ‘0s reales ayuda a los gerentes a evaluar qué tan bueno ha sido el desempeio, ya apeender acerca de ccémo pueden hacerlo mejor en el futuro. Como un sistema de costos puede dererminar los costos de varios objetos de costas? Por lo ‘general, en dos etapas bisicas: la acumulacién seguida por la asignacion. La acumulacion de costos tla recopilacion de datos sobre costos en alguna Forma organizada, mediante un sistema coutable Por ejemplo, en su planca de Spartanburg, @MW recopila (acumula) los costos en diversas categorias ‘com diferentes tipos de materiales, dstinta clasficaciones de mano de obra y costos ineurridos en |i supervision, Posteriormente, los gerentes y los contadores administrativos asiginan estos vostos cumulados a objetos de costos designados, como los diferentes modelos de autos que BMW Fabrica ‘de BSW utilizan esta informacién de costos en dos formas principales: cn la planta, Los gerer 1. Cuando tama decisiones, por ejemplo, sobre como a wiles, o bien, sobre ctsinto invertic en investigacion y desarrollo, asf como en marketing, ¥ Fel precio a diferentes modelos de 2. al omplementar decisiones,influyendo en los empleadas y morivndolos para qu ¢dan, por cjemplo, recompensande a los trabajadores por sus logros ex la reduecin de costos. cain y apren- Ahora que sahemos por qué es de utilidad asignar los costes, dirigitemos noestra atencién ha algunos conceptos que nos ayudaran a hacerlo. Piense nuevamente en los diferentes tipos de costos {que acabamos de exponer: maceriales, mano de obra y supervision. Quizis usted esté pensando que algunos costos, como los costos de materiales, son més faciles de asignar a un objeto de costo ‘que otros, como los costas de supervisién. Como veremos, en realidad ese el eas. Costos directos y costos indirectos [A continuaciGn deseribireros la manera en que los costos se clasifican como directos e indirectos, asi como los méodos que se emplean para asignar estos costos alos objetos de costes. = Los costos direetos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costes en particular y pueden atribuiese a dicho objeto desde un punto de vista econsmice (eticiente en cuanto a vos: tos} Por ejemplo, cl costo del aceto ode los neumaticos es un costo directo del BMW XS. El costo del acero o de los neumticos puede atribuirse con facilidad 2 los BMW X5 0 identiicacse con ellos, Los trabajadores de la linea del watw X5 requieren materiales del almiacén, en tanto que el documento de requisicién de materiales identifica el costo de los materiales suministrados 1 XS. Asimismo, los trabajadores individuals registran el tiempo que se utiliza para bajar en las hojas de registeo del XS. Fl costo de esa mano de obra st ateibuye con facilidad al XS y es otra ejemplo de un costo directo. El término costo ateibuible se utiliza para deseribir la asignavion de los costos directos a un objeto de costes espectfica % Los costos indirectos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos pactiulars sin embargo, ao pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista econdmico (eficiente fen cuanto 4 costos). Por ejemplo, las sieldos de los administradores de la planca (incluyendo al gerente de la planta), quienes supervisan la produccion de los diversos y diferentes tipos de vehivulos que se prodacen en la planta de Spartanburg son un costo inditecto de los XS. Los ccostos por administracion de la planta se relacionan con el objeto de costos (los X5), porque la administracin de la planta es necesaria para administrar lx produecién de los XS. Los costos por administracin de la planta son costos indirectos, ya que los gerentes de dicha planta tambien supervisan la produccion de otros productos, como el Roadster Z4. A diferencia del costo del(COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS @ 20 TIPO DE COSTS ASIGNACION DE COsTOs onitro DE-cosros Costos diecios 5 Asignacién de costos ‘Bemplos costo del seero Acibucién de costes un objeto de costos los ewmaticos pay |< wae ‘Basada en un documenta ‘de reulsicicn de matiales Ejemplo: BMW XS Costos indiectos Elempto: costo del renulamiento de a planta ‘Aplicacién de conos en Spartanburg donde seeensoencrnen ge BMW fabrica el XS y os “Sin dosumentorde modelos de automavil requlsicin acer0 6 de los neariticos, no hay una requisicin de los servicios de administracién dela planta y «s prdcticamence imposible atrbuie los costos por administeacion dela planca a ha nea xs. Els ‘ino aplicacién de costos se usa para deseribir la aplicacién de los costos indirectosa un objeto de costosen particular. La asignacidn de costos cs un término general queabarca: |. la atribucidn de los costos directos a.nn objeto de costes ¥ 2, la asignacidn de los costos indirectos a un objeto de costes. La iustracién 2-2 muestra los costosdirectosy los eostos indirectos, yambas formas de asignacion de costos —atribueisin de costos y apicacién de costos—con al ejemplo del BMW x5. Desafios en la asignacién de costos Considere el costo del arrendamiento de Ja planta de Spartanburg, Se trata de un cost indirecto del XS, pues no hay un contrato de arrendamiento por separado para el 4tea de Ia planta donde se fabrica el X5. No obstante, BMW aris al XS parte del costo del arrendamiento del evificio con base, por ejemplo, en una estimacion del porcentaje del espacio del edificin acupade para la produecisn del XS en relacidn von el espacio toral que se usa para produit todos los modelos de ssutomévil. Los gerentes desean asignar con exactitud los costos alos objetos de costos. La existencia de costos de productos inexactos induciria a cerores a los gerentes con respecto de la rentabvlidad de diferentes productos, y podria ocasionar que los gerentes promovieran de manera inadvertida productos poco rentables y que sabestimaran la importancia de los productos rentables. En general, los gerentes tienen mis confianza en la exactitud de los costos directos dl abjeto de costos, tal como el costo del acero y de los neumacicos del XS, Por atra lado, fa identificacién de los costos indirectos de los abjeros de costos suele ser mais de- safiante, Considere el arrendamicaco. Un metodo intutivo consiste en asignar los costos del arren damiento en funcién del espacio toral que ocupa eada modelo de automéil. Dicho enfogue mide de una manera razonable y exacta los recursos del edifcio que utiliza cada modelo de automdvil ‘Caanco mis espacio ocupe on modelo de automdvil, mayores secin los costos por arrendamicato asignados al misma. Sin embargo, Ia asignacién exacta de otros costos indirectos, como la aden tistraciin dela planta para el X5, resulta mas dificil, Por ejemplo, zdeberian asignarse estos costos con base ex el niimeco de individuos que trabajan en cada modelo de auromévil, en el ndmera de utomoviles fabrieados para eada modelo? La forma en que se debe medir Ia porcion de la adminis- ‘racidn de Ta planta wtilizada por eada modelo de automévil no esta bien definida Factores que influyen en las clasificaciones de costos en directos e indirectos Varios factores influyen en la clasificacion de un costo come directo @ indirect: © La imporrancia rclativa del casto en cuestin. Cuanto més pequetio sea el monto de un costo decir, cuanto menor sea la importancia relativa de dicho costo-~ ser menos probable que evontmicamente sea factible atribuir eve vasto a un objeto de castos en particular. Considere el caso de una empresa de catiloges pata compeas por correo como Lands’ End. Seria econd- sicamence factile atruir el caro de la mensajerf, por la entrega de un paguete a un cliente individual, como nn. costo directo. Fn contrast, el costo del documento de la lactura inchuido nel paquete se clasificaria como tn costo inditecto. :Por qué? Aungue el costo del documento se podria atribuir a cada cliente, hacer esta no es eficicate en cuanto a costos. Los beneficios dd saber que, por ejemplo, se inclaye papel con valor exacto de 0.5 centavos en cada paguere80 @ CAPITULO 2 INTRODUCGION A LOS TERMINOS ¥ PROPOSITOS DE LOS COSTOS re ea {06mo deciden los ‘adminstradoces lun costo es un costo directo 0 uno wweirecto? Objetivo de aprendizaje explcar io cost variables y los costs fies tas dos formas bis- cas en que se comnpor- tan los costes rio exeeden los costos de procesamiento de datos y administrativos al atribuir el costo a cada paquere. El tiempo del gerence de ventas, quien gana un sucldo de $45,000 al avo, se urlizaria mejor organizando la informacion del cliente para dar apoyo a los esfuerzos de marketing, que ce el seguimiento en fos eostos del papel '& Tecnologia disponible para recopilacién dela informacién. Las mejoras en la tecnologia para la Sande la informacion hacen posibleconsiderae cada ver miscostoscomw costosdirectos recopila Los codigos de batras, por ejemplo, permiten que las plantas de manufactura teatenciertos mate- riales de bajo costa come los sujetapapeles y los ornillos (que se casticaban anteriormente como ‘ostos indirectos} como costos directs de ls productos. En Dell as partes componentes como los chips de la computadora y cl compartimiento del CD-ROM muestran un cédigo de barras que puede escanearse en cada una de los puntos del proceso de produccién. Los eédigos de barras Se pueden leer dentra de un archivo de co stos por manufactura activando un lector price manual, de una forma igualmence rpida y eficiente, que cuando los empleados de las eajas de salida de los supermereados ingeesan el costo de cada articulo comprado por un clien 1 Diseio de las operaciones. La clasificacin de un costo como directo es ms fll, si las instala- ciones de una compas (0 alguna parte de ellas) se utilizan en forma exclusiva para un objeto de costos especifico, como un prod! iente en particular. Por cjempl, el costo de la planta de General Chemicals dedicada a le fabricacién de carbonato sédico es un costo directo de dicho carbonate. Es importante estar conscientes de que un costo especifico puede ser tanto un costo directo de un ‘objeto de costos, como un costo indirecto de otro objeto de costos. is dec, la clasificacicn directof indivecto depende de la eleccion del objeto de custos. Por ejemplo, ef sueldo de un supervisor de! departamenta de ensamble en BMW es un costo directo, sel objeto de costos es el departamento de fensamnble; pero seria un caste indirecto si el objeto de costos fuera un producto como el BAW XS SAV, porque el departamento de ensamble arma muchos modelos diferentes. Una regla de utilidad ‘que se debe recordar es que cuanto mas amplia sea la definicion del objero de costes —el depart mento de ensamble en ver del XS SAV—, mayor seré Ia proporcidn de costes torales que sean cos tos directos, y mis confianza tended un gerente en la exactitud de los montos de costos resultantes Patrones de comportamiento de los costos: costos variables y costos fijos Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos adquiridos, como materiales, mano de obra ¥ equipo, y dan sezuimiento a la manera en que tales recursos se utlizan para producir y vender productos 0 servicios. Fl registro de los castos de los recursos adquiridos y usados permite a los de patrones del comportamiente de costos que se encuentran en muchos sistemas contables. Un eosto variable cambia totalmente en proporcin con los cambios relacionados con el nivel de actividad o volumen total. Un costo fijo se manticne estable em su fotaldad durante cierto period de tiempo, a pest de los amplios cambios en el nivel de actividad 0 volumen total, Los eostos se deinen. como variables 0 fijos, con respecto a sna actividad especifica y durante un periodo de tiempo determi ‘nado. Encuestas vealizadas han mostrado en forma cepetida que-la identificaviGn de un costo como \ariahle o como fio brinda informacidn valiosa para la toma de decisiones administrativas, y es wn Administradores observar la manera en se comportan los costos. Piense en des tipos ba insumo importante esando se evalia cl desempeio. Para ejemplificar los dos tipos bisicos de cos- ts, considere nuevamente los costos de Ia planta de BW en Spartanburg, Carolina del Sur 1, Costos variables: Si BMW compra un volante en $80 para cada uno de sus vehiculos BMW XS, centonces, el costo coral de los volantes seré de $60 mukiplicado por el miimero de vehiculos prodiucidos, como se indica el siguiente cuadeo. ‘Minera de X5 producidos ‘Cost variable total do tos a volantes (3) = (1) > (2), 1 so 1.00 sa00 3000 ‘0.00 El costo del volante es un ejemplo de un costo variable, porque el costo total cambia en proporcion 8 las variaciones en el nmero de vehieulos fabricados. En un costo variable en costo por unidad es constante. Se debe procisamente al hecho de que el costo variable por volante de la colurmna 2 es el ‘mismo para cada volance, y que el costo variable rotal de volantes en la colurmna 3 cambia de manera _roporcional con el miimero de X5 producidos en la columna 1. Cuando se considera la forma en {que se comportan los costos variables, siempre es importante center la stencidn en los costos talesPATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS: COSTOS VARIABLES ¥ COSTOS FOS @ 31 es Grafica de costos ig 700.000 5 variables y de costes i 3 fos 4 $150,000 c 3 : 3 s100.000 zg 3 2 Bsn E 30 6 © 000 2,000 3.000 4.000 © 20.000 40,000 60.000 Numero de XS ensamblados Numer de X5 ensambados La ilastraciin 2-3, panel A, iluira en forma grfica el costo variable cota de los volantes. # costo esté representado por una linea recta que asciende de izquierda a derecha. Las frases “estric: tamente variable” y “proporcionalmente variable” se usan algunas veces para describir el costo variable en el panel A, ‘Considere un ejemplo de un costo variable con respecte a una actividad diferente: el sueldo $80 por uniad $38,400,000 Seldo del invetaria a et alance general, 0.00 unidades x $80 por unidad 500.000 Costas totales de manufacture por $00.00 unidades ‘40,900,000, Los costos unitarios se encuentran en todas las reas de la cadena de valor —por ejemplo, el costo tunitario del diseno del producto, de Ins visitas de ventas y de las llamadas del servicio a clientes. AAT sumar los costos unitarine en toda la cadena de valor, los gerentes caleulan el costo unitario de Jos diferentes bienes o servicios que entregan, y determinan la rentabilidad de cada bien o servicio. Los gerentes wsan esta informacion, por ejemplo, para decidir los productos en los cuales deberian invertir més recursos, como investigacion y desarrollo v marketing, ademas de los precios que debe- Importancia del uso cauteloso de los costos unitarios Aunque los costos unitarios se usan, por lo general, en los reportesfinancieros y pata comar deci: siones acerca de la mezcla de proxluctos y la asignacién de precios, los gerentes deberian pensar em ténminos de los costos tales, on vex de los costos unitarios para muchas decisiones. Considere el caso del gerente de la planta de Memphis de Tennessee Products. Suponga que los $40,000,000 de costos en 2011 consisten en $10,000,000 de eostos fjos v $30,000,000 de costos variables (a lun costo variable de $60 por cada sistemas de altavoces producido). Suponga que el cast fjo total y el costo variable por sistema de bovinas en 2012 permanceen sin cambios con respecto a 201136 @ CAPITULO.2 INTRODUCCION A LOS TERMINOS ¥ PROPOSITOS DE LOS COSTOS Objetivo de aprendizaje DOistinguir entre castos invortariabios cuando se incurre en actvos, entonoes e Costo de os peeduetos vendisos de los costes del petiodo ‘cuando se incur en ios gastos del perindo Los costos presupuestados para 2012, a diferentes niveles de produecidn, calevlades con base en los ‘costos variables rorales, en costos fis totalesy en costostorales, son como sigue: Coste variable Total decastos Total de costes porunidad variables fijos Costes totales Casto unitario a (=) <2 io B=Gi+(@) = (910) = ‘S 600g” Si000000 — st&pnna00 ‘18000 80 ‘sizoonn00 ——stogoamn0——szzp0n000, sino00 0 cocoon svogonoa0 $4,000,000 $ eoo0 0 swonogod ——siogonoq0 sa 00,000 srs a seocoogea —stog00o00 $700,000 $7000 Un gerente de planta que ule el costo unitario de 2011 de $80 por unidad subestimars los cos- tos reales totales, sila produccién de 2012 es inferioe al nivel de $00,000 unidades de 2011. Siet volumen real es de 200,000 unidades debide a, por ejemplo, la presencia de un nuevo competidor, Jos costos reales serian de $22,000,000. El costo unitario de $80 multiplicado por 200,000 unida~ des es ignal a $16,000,000, lo cual subestima los costos totales reales en $6,000,000 {$22,000,000 ~ $16,000,000}. El costo unitario de $80 se aplica vnicamente cuando se producen 500,000 wni- dades En esta situacidn, una dependencia excesiva sobre el costo unitario podria conducir a una c tidad insuficiente de efectivo disponible para pagar los costos, siel volumen disminuye a 200,000 ‘unidades, Como indica el cusdro, para tomar esta devisin los gerentes deberian pensar en cérminos decostos vaviables totales, de costos fis totals y de costos tates, cn vez del costo ontario. Con regla general, calcule primero los eostos rorales y, luego, calcule un costo unitario si resulta necess~ rio para una decision particular, Sectores de negocios, tipos de inventarios, costos inventariables y costos del periodo En esta secci6n describiremos los diferentes sectores de la economia, los diferentes tipos de inv tari gue mantienen las compafias y algunas clasificaciones cominmente utilizadas para los costes, dle manufactura, Compaiiias de los sectores de manufactura, comercializadoras y de servicios Definiremos tres sectores de la economia y daremos ejemplos de compaaias en cada sector. 1. ora: compran materiales y componentes, y los convierten en varios productos terminados. Algunos ejemplos son las compaiiias auromorrices como Jaguar, los fabricantes de tcléfonos celulares como Nokia, las firmas de procesamicato de alimentos coma Heiney las empresas de computadoras como Toshiba, 2. Compaiiias del sector comercial: compran y posteriormente venden bienes tangibles sin alterar su forma bisiea. Este sector incluye negocios que se dedican al menudeo {por ejemplo, librerias como Barnes and Noble o tenkias depastamentales como Target), distribuidoras (com el pro- veedar de articulos para hospitales Owens and Minor), 0 por ventas al mayoreo {por ejemplo, ol provecdor de componentes clectronicos Arcow Electronics) 3. Compaaias del sector de servicios: brindan servicios o productos intangibles —por complo, asesorias 0 auditorias lezales— a sus clientes, Algunos ejemplos son los despachos de abopa- dos como Wachtell, Lipton, Rosen & Kar, las iemas contables como Ernst 8 Young, los han- 0s como Barclays, las empresas de fondos de inversiones como Fidelicy las fiemas de sequros ‘como Acta, las compaiias de transporte como Singapore Airlines, las agencias de publici- ddad como Saatchi & Saatchi, las estaciones de television como Turner Broadcasting, los pre: veedores de servicios de Interner como Comeas, las agencias de viajes como American Express yas empresas de cocretaje como Mersill Lynch.‘SECTORES DE NEGOCIOS, TIFOS DE INVENTARIOS, COSTOS INVENTARIABLES ¥ COSTOS DEL PERIODO @ 37 Tipos de inventario Las compaiias del sector de manvfactura compran materiales y componentes,y los convierten en varios productos rerminads. Por lo general, estay compafias tienen tno © mais de fos tres siguientes tipos de inventario 1, Inventario de materiales direetos. Los materiales directos almacenados y que aguardan a ser usados en ef proceso de manufactuza (por ejemplo, chips de computadoras y componentes ‘accesarios para la fabricacion de celéfonos eclulaces). 2. Inventario de productos en proceso, Productos parcialmente procesados, pero que aiin no se hhan serminado (come los teléfonos celulares en varias etapas de terminacidn de su proceso de ‘manuinctara}, Psto se denomina también trabajo en proceso. 3. Inventario de productos terminados. Productos (por ejemplo, teléfonns celulares) rerminados pero sin venders, 1.as companias del sector comercial compran bienes tangibes y Inego los venden sin cambiar su forma Iisica. Mantienen tan solo un tipo de inventario, el cual est formade por los productos en ‘su forma de compra original, y se denomina inventario de mercanetas. Las empresas del sector de servicios brindan Gnicamente servicios o productos intangibles y, por lo tanto, no mantienen inven- Larios de productos tangibles Clasificaciones de costos de manufactura comunmente utilizados ‘Tres términos que se usan cominmente cuando se describen los costos de manufactora son los cos ts de los materiales drectos, ls costos directos de mano de obra de manufacrora y los costos ind rectos de manufactwra, Tales términos se basan en la distincién de costos directo versus indirecto ‘gue describimos anteriormence en el contexto de los costos de manufactur 1. Costas de los materiales directos: son los costos de adguisicién de todos los materiales que, en ‘ilkima instancia, se convertiran en parte del nbjeto de costos (productos en elaboractén y luego productos terminadas), y que se pueden acribuir af abjeto de costes de una manera econ6m- ceamente factible. Los costos de adguisicion de los materiales directos incluyen los cargos por Fetes de entrega (enteegas hacia el interior), los impuestos sabre ventas y los derechos adua les (aranceles}. Algunas ejemplos de los costos de materiales directs son el aceroy los neunyiti- ‘608 cue se usan para fabricar el BW 5 , Tbs chips de comporadora que se usa para fabricae ‘elefonos celulares 2. Costos directos de mano de obra de manufactura:incluven la remuneracion de coda la mano de cobra de manufactura que se puede atribuir al objeto de costos (productos en elaboracion y luego productos terminades) de ana mancea econdmicamente factible. Algunos ejemplos incluyen los sueldos y las prestaviones que se dan a los operadores de maquinaria y a los erabaiadores en la Tinea de ensamble, quienes eonvierten los materiales directos comprados en prodlictosterminados, 3. Costas indirectos de manufactura: son todos los costes de manufactura que estan relacionados ccon el objeto de gostos (productos en elaboracion y luego productos terminadas, pero que ro pueden atribuirse a ese objeto de costos de una manera econdmicamente factihle, Algunos ‘jemplos inclayen suministras, materiales indicectos como lubeicantes, mano de obsa indivecta como de mantenimicnro de planta y labores de limpieza, renta de planta, seguros de planes, impuestos prediales sobre la planta, amortizacion de planta y remuneracion de los gerentes de dicha planta, Esta categoria de costes también se denomina costos indirectos de manufactura ‘6 castos indirectos de Fabrica. Usamos el término costos indirectos de manufactura y gastos generates de manufactura de manera indistinta en este libra |A continuacisn se describe la diferencia encre costos inventariables y costes del period, Costos inventariables Los costos inventariables son todos aquellos costos de un producto que, cuande se incarre en ellos, se comsideran coma accivos en el balance genera, y que se convierten en costo de los productos ven dlidos tan solo caando ol preslueto se vonde. En el caso de las companias del sector manufacturero, todos los eostos de manufactura son coseos inventariables. Considere el caso de Cellular Products, on fabricante de teléfonas celulares, Los costos de los materiales directos, como los chips de compu tadora, enviados a produceidn (del inventario de materiales directos), los costos de mano de obra dirgeta y los gastos indirecos de manufactur crean nuevos activos, los cuales empiczan come pro “ductos en proceso y se convicrten en productos terminadas jlos eléfonos celulares)938 @ CAPITULO2 INTRODUCCION A LOS TERMINOS Y PROPOSITOS DE LOS COSTOS Por lo tanco, los costos de mannfactura s¢ incluyen cn el invemtario de productos en proceso y cen el inventatio de productos terminados (*se invcatarian”), para acumular los costos resuleantes de la creaci6n de tales actives. Cuando se venden los celgfonos cellars, ef costo de su manufactura se compara contra los ingresos, que son los flujos de entrada de activos (por lo general, efeetivo o cuentas por cobrar), ‘que recihen a partir de que los bienes 0 servicios se entregan a los clientes. El costo de los produc: tos vendidos inclaye todos las costos de manufactura (materiales directos, mano de obra directa yy costar indirectos de manufactura} en que se iacurre para producilos. Los teéfonos celulares se pueden vender durante un perlodo contable distinto del pesiodo en el cual se mannfacturaron. De ‘este modo, el hecho de inventariar los castos de manufactura en el balance geneal durante el perio do contable, cuande los bienes se manutacturan, y el hecho de registrar como gastos los costos de smanufactura en un estado de resultados posterior, cuando los bienes se venden, compara de manera adecuads los ingresos con los gastos. En el caso de compaiias del sector comercial como Wal-Mart, los costos inventariables son aquellos que resultan de la compra de los bienes que se vuelven a vender en su misma forma. Dichos ‘costos comprenden los costos de los bienes mismos mas cualesquiera costos por fletes de entrada, se- guros y mancjo de estos bienes. Las empresas del sector de servicios proporcionan tnicamente servicios © productos intangibles. La ausencia de inventarios de productos tangibles para la venta significa que no hay costos inventariables, Costos de! periodo Los costos de periodo o gastos de operacién son aquellos costo, eflejados en ol estado de resol tados, distinos del costo de los productos vendidos. Los costos del petiodo, como los ostos de marketing, distibucion yscrvsio al cliente, se tratan como gastos del perindo contable en el que se ineure en ellos, porque se erogan von la expectativa de henefciar los ingress en ese periodo y no sc especa que heneficen los ingresos de periodos futures. Algunoscostos, como los de investigacion ¥ desarrollo, se tatan como costos del periode porque, augue estos costos quiza beneficien lox ingress en un perindo futuro si los exfuerz0s de investigacin y desarrollo son exitosos, es alta mente inciero si estos benefiios habran de ocuerit y cuindo. Al zeystear como gastos los costes del Periodo a medida que se incurre en ellos, sc obtene una mejor comparacion entre ingresos y gastos. En el caso de las companias del sector manufactuero, todos las costs del periodo del estado de resultados soa dition de los costos de manslacturs (por eempo, casts de disci ¥ castos por éembarque de productos alos clientes). En el caso de las empresas de sector comercial los vostos ‘el perio de estado de resultados son todos aquellos gastos de operacion o costos que no se rls cionan con el costo de los bienes comprados para su eeventa. Algunos eiemplos de tales costs del Perinde son fos costs de mano de obra del personal de ventas y los castos por publicidad. Ya que ‘en cl.caso de las compaias del sector de servicios no existen costs inventatables, todos los costos del estado de resultados son costos del petiodo. 1 ilusteacion 2-5 mose6 algunos ejemplos de costs inventariables en clasificaciones como costes directo/indisctos y variablestijos, para un fabricante de aucomdviles. Le iustracvin 2-6 Asignacion de costos al objeto de costos Ejemplos de costos ‘Costes divecos “Costorindirectos Gel periodo 0 gastos + Objeo de costar: Nimero + Objeto de costos: Numero de de operacién, en de eédivos cedivos ‘combinaciones de Inipotecatos Inpotecarios clasificaciones de jerpio! Tarifas que se pagan Fjemplo: Gastos de correa ccostos directos/ Costos variables alacompania de pagados pore envio indirectos y variables! {als inmobilarios de documentos de fijos en un banco ‘en cada cédio hipotecaio ‘xéditoshipotecarios a abogados ypropiearios Patron del de vivlendas “ese + Oyo de cose: Namero + Objeto de costo Nero ide cditon decrechos Dipoteasiog hipotecarios Costos Hjos —__Ejemplo: Suelde que se page Example Hjemplo: Costo para los ejecutivos de sl bance por el departamento de paecinio de torneo ‘redox hiporecarios anual de gol, ‘para el desarotio de ‘huevos prodctos en edits hipotecatiosILUSTRACION DEL FLUJO DE COSTOS INVENTARIABLES ¥ DE LOS GOSTOS DEL PERIODO 0 GASTOS DE OPERACION @ 39 muescra ejemplos de costos del periodo en clasificaciones de costos directosfindirectos y variables! fijos para un banco, llustracién det flujo de costos inventariables y de los costos del periodo 0 gastos de operacién Iustraremos e! flujo de los costos inventariables y de los costos del periode con el estado de resul- tados de una compania manufacrurera, donde la distincion entre costos inwentariables y costos del periodo es mas detallada Ejemplo det sector de manufactura Siga l flujo de costos on Cellular Products en la ifustracién 2-7 y en la ilustracin 2-8, La ilusttacidn 2-7 destaca visualmente la diferencias en el flujo de costas inventariables y costos del periodo para tuna compania del sector de manafactura. Observe la manera en que, como se describ en Ia seocién anterior, los costos inventariables pasan a través de las cuentas del balance general del invencatio de productos en proceso y del inventario de productos rerminados, antes de ingresar al costo de los productos vendides en el estado de resultados. Los costos del period se registran come gastos de operacién directamente en el estado de resultados. La ilustracién 2-8 roma la presentaciGn visual ‘dela ilusteacion 2-7 y muestra la forma en que los costos inventariables y los gastos de operacion © costos del periodo aparecerian en el estado de resultados y en el reporte del costo de productos ‘manufacturades de una compania. -Empezaremos con un seguimiento del flujo de los materiales directos que se muesera en la parte iequieeda de la ilustracion 2-7 y en el panel B dela ilustraci6n 2-8, Paso 1: Costos de los materiales directos usados en 2011. Observe que las flechas de It ilus- tracién 2-7 paca el inventaro incial de $11,000 (codas las cantidades en miles), y las compras de mate rialesdirectos, $73,000, “Ilenan” el cuacto del inventario de materiales directosy la forma en que los directos usados, $76,000, “vacian” el inventario de materiales dieectos dejando wn inventa ro final de materiales directos de $8,000, que se convierte en elinventarioinicial para el siguiente af. El costo de los materiales directos usados se calcula en la iustracidn 2-8, pane! B (rea som- breada) como sigue nant ni do mats decay, narod 211 snow + corras ce mats directs on 211 700 Inver! eateries rats, 2d kone do 201 00 Matra drecsusates n 207 Hau Figo do ingrsosy de costos de una compefia del sector de manufactur, Celi Produc fn miles) BALANCE GENERAL PSTADO DE RESULTADOS paso i ae compete Nee SECs ‘matenabes © de materiales ayn : =m nao, as ints In fl 8000 ae Se paso GEES wenn oe oon reins T tease SRS tute win crn ey | Comin tas Es iqual al mayen Gemeette nw nal, $7,000, nvm St8.000 Tanto $102.80 Contos de imesigalény deans oon ‘elpetis eomercnninry ‘opnios Cee ‘ ere eee ee Sac igual ala uilidad en ‘peracion $32,00040 @ CAPITULO 2 INTRODUGCION A LOS TERMINOS Y PROPOSITOS DE LOS COSTOS PASO 4 PASO1 PASO2 PASO3 Estado de resultados y estado de costos de los productos manufacturados de una compatia det sector manufacturero, Calkiar Products nN Ts © IPANEL A: ESTADO DE RESULTADOS Cellular Products Estado de resultados Para el afio que termind el 34 de diciembre de 2041 (en miles) T [costo de los productos vendios a Invert incil de productos teinas, {de enero de 7008 | 22,00 CCosto de fos productos manufaciurados(véase el panel B) $04,000 1 2 3 4 5 [Ingresos $210,000 6 2 8 9 Costo dels productos disponibles para la venta 125 00 10)| ventral de produciostrminacos, 31 de deme de 7000 | 16,000, rtf ‘Caso dels products venddos i 12 [Margen brut (c ued brta) 13 de. operacion: i Te i,t yc Go iit x) 15. Gastos dé operacién tatales: See s 16 [Uitlidad en operacion 1 [PANEL B:CO8TO DE LOS PRODUCTOS NANUFACTURADOS 19 ____Cellutar Products 20 Reporte del costo de los bienes manufacturados* 2 ~~ Para ol ao que tering 3 de diciembre de 209 (on miles) 22 [Materiales drectos: 23 | _Inventario inicial, 1 de enero de 2009 a $11,000, 24| Compras de materiales drectos “173,000 25 | _ Cosas de nateriesdrecios dopo par iso 4.000 26 | _Inventario final, 31 de diciembre de 2009 EEE 8,000 i iil de producios en proceso, {de enero de 2008 [39 [Total de costs de menufacture a consierar 149,000 | | 40 [lvetario fal do productos en procas, 31 diclembr do 2000 7000 21 [Costa do os produc manuocturados al sind do resutados) $04,000 Observe qe ext coounerts se puede converter un pert ce col dees rods manufac y wendes, «42 |iteeento splat ato de eo verats irdlyfl eprecucostaeads on olreperts sop, en 2 ee indus ene curso el esta d resus.ILUSTRACION DEL FLUJO DE COSTOS INVENTARIABLES Y DE LOS COSTOS DEI. PERIODO © GASTOS DE OPERACION @ 44 Paso 2. Costos totales de manufactura incurridos en 2011. Los costos totales de manufac tura se refieren a todos los costos directos de manufactura y & los castasindirectos de manufaetura fen que se incurri6 en 201 |, para todos ls productos procesados durante exe aio, Cellular Products clasifica sus costos de manufactura en as tres categorias que se describieron anteriormente, |. Materiales trectos usedos on 201 (rea sombreada de a iustracion 28, panel 8) 76000 i, Mano de obra directa en 201 (sombreada en la lustracion 2-8, panel B) 060 il Costs indtectos de manutactura on 2011 fsambreads on{a iusracibn 2-8, panel B) 20,900 Total de costos de manufacturaincutidos en 011 500 Observe en la fustracién 2.7 la manera en que estos costos aumentan el inventario de productos en proceso. Paso 3: Costo de tos productos manufacturados en 2011. El costo de los productos manu facturados se refiere al costo de los bienes que llearon a su rerminacién, jaistintamente de que se hayan empezado ances o durante el period contable actual. Advierta la manera en que el cuadro del inventario de productos en proceso de la ilustracién 2-7 tiene una estructura muy similar al cuadre del invenario de macriales dccctos que se descibis en el paso J. Bl inventari incial de productos en elaboracién por $6000 y los castos totals de manufactora incurridos en 2011 por $105,000 “llenan” el cuadto del investario de productos en proceso. Algunos de los costos de manufaetura en que se incurtieron durante 2011 se retienen como costo del inventario final de productos en proceso. El nventario final de productos enelaboracio por $7000 se convierteen el inventaioincial para el afo siguiente, y el costo de ls productos ma- nnufacturados durante 2011 por $104,000 “yacia" el iaventario de productos en proceso, mientras “ena” el cuadeo del inventari de productos terrsinador. El costo de fos bienes manufacturados en 2011 (sombreado) se calcula en la ius panel B, como sigue racion 2-8, vont incial de productos en proceso, 1 de enero de 2011 S600 + Oost iotales de muanufactraincuridos en 2011 105000 ostostotales de menufectura pondiontes de contabizar 1,000 ~lnventaria final de productos en proceso, 31 de diciembre de 2001 7000 Costa de los productos manufacturados on 2011 Paso 4: Costo de los produetos vendidos en 2011. El costo de los productos vendidos es el costo del inventario de productos terminades vendidos a los clientes durante el periodo contable actual. Al consultar el cuadro del inventario de productos terminados de Ia ilusteacion 2-7, obser vamos que el inventario inicial de productos terminados por $22,000 y el costo de los productos manufacturados en 2011 por $104,000 “llenan” el cuadro del inventario de productos terminades. El inventario final de productos rerminados por $18,000 se convierte, entonces, en el inventario i cial para el ano siguiente, y el costo de los productos vendides durante 2011 por $108,000 “vacia cl inventario de productos terminados Este costo de los productos vendidos es un gosto que se confronta contra los ing los productos vendidos para Cellular Products (sombreado) se calcula en la ilustracion 2-8, panel A, ‘coma sigue: esos. El costo de Inventario incl de productos terminados, 1 de enero de 2011 $ 22000 4 Costo da lo prosuctos manufacturades en 7011, 108000 = Invonaro fina de produetos terminadas, 31 de diciembre de 2011 1.000 "= Costo de los prosuctos ventidos ‘$000 Lalilustaci6n 2-9 muestra las cuentas T del mayor general para el flujo de costos de manufactura de Cellular Products. Observe la manera en que el costo de los productos manufacturados ($104,000) «8 el costo de todos los productos completados durante el periodo contable, Todas estos costos son de tipo inventariable, Los productos completados durante el periodo se cransfieren al inventario de predluctos terminados. Estos castos se convierten en el costa de los productos vendis en el period ccontable cuando se venden los productos. Note también que los materiales directas, la mano de cobra directa y los costos indicectos de manufactura de lay unidades del inventario de products en proceso ($7,000) y del inventario de productos terminados ($18,000), al 31 de diciembee de 2011, apareceran como un activo en el balance general. Estos costes se volveran gastos el aflo siguiente, ‘cuando se vendan estas unidades