Aplicacion de Los PAC-IR 2012-2013

APLICACIN PRACTICA DE
LOS PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
CPC TOO GAYTAN ORTIZ
C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ
Pagos a cuenta del IR de tercera categora

por los periodos 2012 y 2013
Base legal:
TUO de la LEY del IR (Art.85)
Reglamente del TUO de Ley del IR
(Art.54)
R.S. N 101-2013/SUNAT
Ley N 29999 (Ley que modifica el Art.
85 del TUO de la Ley del IR)

Fuente
Fuente:
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de
tercera categora a partir del mes de agosto de
2012
Autor: C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas (Revista
Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de
Agosto 2012)
ltimos cambios en los pagos a cuenta del
impuesto a la renta
Autor: Dra. Jenny Pea Castillo (Revista Actualidad
Empresarial N 275 Segunda Quincena de Marzo 2013)

Pagos a cuenta a partir de agosto de 2012
Ao
2011
Resultado Modalidad
Periodo
Enero - febrero ------> (IC 2010 / IN 2010)
Utilidad
Marzo a Julio ------> (IC 2011 / IN 2011)
Coeficiente
Tributaria
Agosto a Diciembre (Coeficiente
resultante Vs. 15.%, se toma el mayor)
Porcentaje
Enero - Julio 2012
2%
Perdida
Tributaria Porcentaje
Agosto a- Diciembre 2012
del 1.5%
Donde:
IC = Impuesto Calculado
IN = Ingresos netos

Pagos a cuenta a partir de enero - febrero de 2013
Ao
2011
Resultado
Utilidad
Tributaria
Perdida
Tributaria
Modalidad
Periodo
Enero - febrero ------> (IC 2011 / IN
2011)
Coeficiente Vs.
1.5%
C 2011 > 1.5% --------> 1.5%
C 2011 < 1.5% --------> C 2011
Porcentaje
Enero -febrero 2013
1.5%
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2011 = Coeficiente 2011

Pagos a cuenta a partir de marzo - diciembre de 2013
Ao
2012
Resultado
Modalidad
Periodo
Marzo - Diciembre ------> (IC 2012 /
IN 2012)
C 2012 > 1.5% --------> 1.5%
C 2012 < 1.5% --------> C 2011
Utilidad
Tributaria
Coeficiente
Vs. 1.5%
Perdida
Tributaria
Porcentaje
Marzo -Diciembre 2013
1.5%
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2012 = Coeficiente 2012

Utilizacin de porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a
cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% son:
Los que inicien operaciones en el ejercicio.
Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio
anterior.
Estuvieron en el Nuevo RUS o en el RER el ao
anterior.
Empresas que se constituyen por escisin o
reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

Caso 1
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
estn contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
Gastos sin sustento con C. de pago
Multas
Impuesto a la renta asumido de
terceros
2012
2011
5,500.00 4,820.00
15,000.00 10,632.00
1,500.00
1,200.00
8

Caso 1
Agayros S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
(Expresado en nuevos soles)
2012
2011
Ventas
1,750,500.00 1,578,900.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
-55,652.00
-48,952.00
Ventas netas
1,694,848.00 1,529,948.00
Costo de ventas
-1,023,050.00
-989,562.00
Resultado bruto
671,798.00
540,386.00
Gastos de administracin
-52,816.00
-48,592.00
Gastos de ventas
-70,325.00
-65,289.00
Resultado de operacin
548,657.00
426,505.00
Gastos financieros
-28,350.00
-29,650.00
Ingresos financieros gravados
54,265.00
25,890.00
Otros ingresos no gravados
26,890.00
15,980.00
Enajenacin de bienes del activo fijo
45,890.00
22,653.00
Costo neto de enajenacion de activos fijos
-38,520.00
-18,950.00
Resultado antes de particip. e IR
608,832.00
442,428.00

Caso 1
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Ao
2012
2013
Mes
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
S/.
5,640.00
8,521.00
6,592.00
3,501.00
14,230.00
5,230.00
6,524.00
2,357.00
10

Caso 1
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los
periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013
11

Caso 1 Solucin:
Determinacin del IR
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas
Impuesto a la Renta de terceros
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 30%
2012
2011
608,832.00 442,428.00
5,500.00
4,820.00
15,000.00 10,632.00
1,500.00
1,200.00
630,832.00 459,080.00
-63,083.20 -45,908.00
567,748.80 413,172.00
170,324.64 123,951.60
12

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE AGOSTO A
DICIEMBRE 2012
Numeral 3 del inc. a) del Art. 54 del
Impuesto calculado
2011
Ingresos netos
gravados 2011
Reglamento
=
123,951.60
0.07852538
1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785
13

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE ENERO A FEBRERO
2013
Numeral 3 del inc. a) del Art. 54 del
Impuesto calculado
2011
Ingresos netos
gravados 2011
Reglamento
=
123,951.60
0.07852538
1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785
14

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE MARZO A
DICIEMBRE 2013
Impuesto calculado
2012
Ingresos netos
gravados 2012
170,324.64
0.09488822
1'694,848 + 54,265 + 45,890
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0949
15

Caso 1
Ao
2012
2013
Comparacion de los coeficientes con el 1.5%

Coeficient
Mes
S/.
e
Pago a cta. % minimo Pago a cta.
Agosto
5,640.00
0.0785
442.74
1.50%
84.6
Setiembre
8,521.00
0.0785 668.8985
1.50% 127.815
Octubre
6,592.00
0.0785 517.472
1.50%
98.88
Noviembre 3,501.00
0.0785 274.8285
1.50%
52.515
Diciembre 14,230.00
0.0785 1117.055
1.50%
213.45
Enero
5,230.00
0.0785 410.555
1.50%
78.45
Febrero
6,524.00
0.0785 512.134
1.50%
97.86
Marzo
2,357.00
0.0949 223.6793
1.50%
35.355
Se paga el importe mayor

16

Caso 2
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
estn contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
Gastos sin sustento con C. de pago
Multas
Impuesto a la renta asumido de
terceros
2012
2011
5,500.00 4,820.00
15,000.00 10,632.00
1,500.00
1,200.00
17

S.A.C.
Caso Estado
2 de Resultados del 1 deAgayros
enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Enajenacin de bienes del activo fijo
Costo neto de enajenacion de activos fijos
2012
2011
1,010,236.00 1,578,900.00
-55,652.00
-48,952.00
954,584.00 1,529,948.00
-1,023,050.00 -989,562.00
-68,466.00
540,386.00
-70,000.00
-48,592.00
-70,524.00
-65,289.00
-208,990.00
426,505.00
-30,598.00
-29,650.00
54,265.00
25,890.00
125,000.00
15,980.00
60,890.00
22,653.00
-23,568.00
-18,950.00
-23,001.00
442,428.00
18

Caso 2
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Ao
2012
2013
Mes
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
S/.
5,640.00
8,521.00
6,592.00
3,501.00
14,230.00
5,230.00
6,524.00
2,357.00
19

Caso 2
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los
periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013
20

Caso 2 Solucin:
Determinacin del IR
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas
Impuesto a la Renta de terceros
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 30%
2012
2011
-23,001.00 442,428.00
5,230.00
6,524.00
2,357.00
-8,890.00
889.00
-8,001.00
-2,400.30
4,820.00
10,632.00
1,200.00
459,080.00
-45,908.00
413,172.00
123,951.60
21

Caso 2
Como el resultado del ejercicio 2012 es prdida
se realizaran pagos a cuenta para los periodos:
enero 2013 a febrero 2013 comparando el 1.5%
Vs. El coeficiente;
marzo a diciembre 2013 empleando el 1.5%
22

Caso 2
Ao
2012
2013
Determinacion de los pagos a cuenta

Pago a
Mes
S/.
Coeficiente
cta.
% minimo Pago a cta.
Agosto
5,640.00
0.0785 442.74
1.50%
84.6
Setiembre
8,521.00
0.0785 668.8985
1.50% 127.815
Octubre
6,592.00
0.0785 517.472
1.50%
98.88
Noviembre 3,501.00
0.0785 274.8285
1.50%
52.515
Diciembre 14,230.00
0.0785 1117.055
1.50%
213.45
Enero
5,230.00
0.0785 410.555
1.50%
78.45
Febrero
6,524.00
0.0785 512.134
1.50%
97.86
Marzo
2,357.00
1.50%
35.355
23

Ley N 29999 y su modificatoria D.S. N 050-2013EF, que modifican el Art. 85 del TUO de la Ley
del IR y el Art. 54 del Reglamento. (16.03.13)
Una de las modificaciones est dirigida a aquellos
contribuyentes que estn efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5 % los que podrn
suspender dichos pagos a cuenta a partir de los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a
la fecha de notificacin del acto administrativo que
se emita con motivo de la solicitud.
24

Requisitos para la suspensin de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora:
1. Presentar ante la SUNAT una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos a que hace referencia el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
25

cuenta del IR de tercera categora:
Ejemplo:
El contribuyente ABC S.A.C. que se encuentra
tributando sobre la base del 1.5 % desea suspender los
pagos a cuenta desde abril 2013, sus ingresos de los
ltimos ejercicios superan los 1500 UIT.
Por lo tanto, debe presentar la solicitud adjuntando:
El Registro de Costo y
El Registro de Inventario Permanente Valorizado
Por los ejercicios 2009; 2010; 2011 y 2012.
26

2. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos
de dividir el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio; el cual se multiplicar
por 100, se deber expresar en porcentaje y
deber ser mayor o igual a 95 %.
27

Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deber presentar el ratio segn detalle:
Ratio del 2009
C.V
Ventas Netas
5560236
=
5892356
0.9436
Ratio del 2010
C.V
Ventas Netas
5710236
=
5982561
0.9545
Ratio del 2011
C.V
Ventas Netas
5725236
=
5956872
0.9611
Ratio del 2012
C.V
Ventas Netas
5769136
=
6041523
0.9549
28

Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deber presentar el ratio segn detalle:
Comparamos el promedio determinado con el tope
mnimo:
Promedio
0.9436+ 0.9545 + 0.9611 + 0.9549

3.8141
=
=
4
4
0.953525 x 100
95.353=
0.953525
95.35%
29

3. Presentar el estado de ganancias y prdidas
correspondiente al periodo sealado en la
Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta a
partir del cual se solicite la suspensin,
adems, El coeficiente que se obtenga de
dividir IC entre los IN, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II
30

Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de Resultados
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 o 29 de febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
31

Tabla II
Suspensin a partir de:
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Coeficiente
Hasta 0.0013
Hasta 0.0025
Hasta 0.0038
Hasta 0.0050
32

Ejemplo del tercer requisito segn las tablas I y II:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
Ventas
7,151,429.00
-55,652.00
Ventas netas
7,095,777.00
Costo de ventas
-6,589,200.00
Resultado bruto
506,577.00
-185,230.00
Gastos de ventas
-195,236.00
126,111.00
Gastos financieros
-30,598.00
95,513.00
Participacin de los trabajadores
-9551.3
Renta neta
85,961.70
IR 30%
25788.51
33

Ejemplo del tercer requisito segn las tablas I y II:
Determinamos el coeficiente dividiendo el Impuesto
calculado entre las ventas netas segn el Estado de
Resultados al 31/03/2013
IC
25788.51
Coeficiente
=
=
= 0.0036
segn ER
Ventas Netas
7,095,777.00
Segn la tabla II el coeficiente debe ser menor al 0.0038 la
empresa cumple con el tercer requisito. De no existir
impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con
la presentacin del estado financiero.
34

Asimismo, se debe mencionar que para determinar
la renta imponible, siempre que se tenga perdidas
arrastrables de ejercicios anteriores se tendra en
cuenta lo siguiente:
El contribuyente podrn deducir de la renta neta
resultante de los Estados de Resultados al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas
prdidas, segn corresponda.
35

4. Los coeficientes que se obtengan de
dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes a cada
uno de los dos ltimos ejercicios vencidos
no debern exceder el lmite sealado en
la Tabla II.
36

Ejemplo del cuarto requisito:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo
31/03/13
Ventas
7,151,429.00
-55,652.00
Ventas netas
7,095,777.00
Costo de ventas
-6,589,200.00
Resultado bruto
506,577.00
-185,230.00
Gastos de ventas
-195,236.00
126,111.00
Gastos financieros
-30,598.00
95,513.00
Participacin de los trabajadores
-9551.3
Renta neta
85,961.70
IR 30%
25788.51
28/02/13
7,100,002.00
-55,500.00
7,044,502.00
-6,588,674.00
455,828.00
-185,469.00
-195,493.00
74,866.00
-35,982.00
38,884.00
-3888.4
34,995.60
10498.68
37

Ejemplo del cuarto requisito: Determinamos
el coeficiente de los dos ltimos periodos
anteriores al periodo de solicitud de
suspensin y comparamos con el coeficiente
de la tabla II
Coeficiente
segn ER al
31/03/13
Coeficiente
segn ER al
28/02/13
IC
25788.51
=
Ventas Netas
7,095,777.00
IC
10498.68
=
Ventas Netas
0.0036
0.0015
7,044,502.00
38

Ejemplo del cuarto requisito:
Segn la tabla II los coeficiente de los ejercicios

2011 y 2012 deben ser menores al 0.0038, por lo
tanto la empresa cumple con el cuarto requisito, ya
que sus coeficientes son 0.0015 y 0.0036
respectivamente. De no existir impuesto calculado,
se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
39

5. El total de los pagos a cuenta de los
periodos anteriores al pago a cuenta a
partir del cual se solicita la suspensin
deber ser mayor o igual al impuesto a la
renta anual determinado en los dos
ltimos
ejercicios
vencidos,
de
corresponder.
40

Ejemplo del quinto requisito:
Comparacin de los pagos a cuenta Vs. Impuesto anual
determinado por los ejercicios 2011 y 2012
P/a/c
P/a/c
P/a/c enero + febreo + marzo IR 2011 + IR 2012
15263 + 25789 + 10499 25689 + 19352
51551
45041
Segn la comparacin se cumple con el quinto

requisito ya que los pagos a cuenta sumados por los
periodos enero a marzo 2013 superan el importe
calculado del IR de los ejercicio 2011 y 2012
41

Es de mencionar que el hecho de suspender los

pagos a cuenta del impuesto a la renta no exime al
contribuyente de presentar el formulario virtual 0621
para determinar el IGV mensual, en la casilla
correspondiente al impuesto a la renta se consignara
0 (cero).
42

43

44

45

46

Requisito adicional:
El contribuyente si suspende los pagos a cuenta de
abril a julio conforme, lo establecido en el numeral 2
del inciso c) del artculo 54del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado
a presentar a la SUNAT la declaracin jurada que
contenga el Estado de Resultados al 31 de julio
2013
47

Forma de presentar la solicitud de suspensin:

Conforme a lo establecido en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, la
solicitud que se debe presentar para solicitar la
suspensin de los pagos a cuenta se realizar a travs de
un escrito que debe contener el promedio de los ratios de
los cuatro ltimos ejercicios vencidos
48
Aplicacin de los Pagos a cuenta del IR de

tercera categora de los periodos 2012
contra el IR anual determinado
Mostramos el detalle de los pagos a cuenta de enero a diciembre
2012
Pagos a cuenta 2012
Periodo vencido
Pago
Enero
Febrero
Febrero
Marzo
Marzo
Abril
Abril
Mayo
Mayo
Junio
Junio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Septiembre
Septiembre
Octubre
Octubre
Noviembre
Noviembre
Diciembre
Diciembre
enero 2013
totales
S/.
12,553.00
10,253.00
15,623.00
17,236.00
11,203.00
14,289.00
20,139.00
1,495.00
1,429.00
12,365.00
2,153.00
12,453.00
131,191.00
49

Mostramos los asientos contables por los pagos
a cuenta de enero a diciembre 2012
401711 IR P/A/C
12,553.00
10,253.00
15,623.00
17,236.00
11,203.00
14,289.00
20,139.00
1,495.00
1,429.00
12,365.00
2,153.00
12,453.00
10411 Ctas. Ctes. Oper.

12,553.00
10,253.00
15,623.00
17,236.00
11,203.00
14,289.00
20,139.00
1,495.00
1,429.00
12,365.00
2,153.00
422111 Anticipo de
P/A/C DEL IR
12,453.00
50

Mostramos el asiento contable por el IR 2012
4011172 IR ANUAL
150,623.00
881111 IR CORRIENTE
150,623.00
51

Mostramos el asiento contable por la aplicacin
de los P/A/C del IR al IR anual 2012
401711 IR P/A/C
131,191.00
4011172 IR ANUAL
131,191.00
52

Mostramos el asiento contable por la
cancelacin del P/A/C del diciembre 2012 y el IR
anual 2012
10411 Ctas. Ctes. Oper.
12,453.00
19,432.00
422111 Anticipo de P/A/C

DEL IR
12,453.00
4011172 IR ANUAL
19,432.00
53
MUCHAS GRACIAS
CPC TOO GAYTAN ORTIZ
54

Aplicacion de Los PAC-IR 2012-2013

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APLICACIN PRACTICA DE

LOS PAGOS A CUENTA DEL

CPC TOO GAYTAN ORTIZ

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

1'529,948 + 25,890 + 22,653

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

1'529,948 + 25,890 + 22,653

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

1'694,848 + 54,265 + 45,890

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0949

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Comparacion de los coeficientes con el 1.5%

Se paga el importe mayor

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Determinacion de los pagos a cuenta

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Ratio del 2010

Ratio del 2011

Ratio del 2012

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

0.9436+ 0.9545 + 0.9611 + 0.9549

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora

Pagos a cuenta del IR de tercera categora