SISTEMAS DE COSTEO

Palabras clave.
Sistema, costo unitario, servicio, produccin, fichas de tiempo, departamento,
requisicin, tasa, transferir, equivaler, objeto del costo.

Objetivos especficos de la Unidad.

5) Aplicar los sistemas de costeo con el fin de establecer el costo unitario de un artculo o de un
servicio.

Competencias.
El estudiante estar en condiciones de establecer el costo de un artculo o servicio, utilizando los
diferentes sistemas de costeo y tambin podr orientar a la empresa sobre qu sistema de costeo
utilizar, segn las caractersticas de la produccin.

Desarrollo temtico.
2.1.

INTRODUCCIN.

Toda empresa manufacturera o de prestacin de servicios necesita establecer, en forma competitiva,

los costos de producir un artculo o de prestar un servicio. Para ello necesita conocer los diferentes
sistemas de costeo, as como la acumulacin de los costos, conceptos bsicos para realizar un buen
costeo de un artculo o servicio. Por lo anterior, el estudiante debe saber de estos temas para que su
conocimiento sea integral.

2.2. SISTEMA DE COSTEO Y SUS CARACTERSTICAS.

Para establecer el costo de un producto, existen unos sistemas de costeo, los cuales pueden ser:

25

of Whitney International University System

6) Aplicar los conocimientos adquiridos para llegar a establecer qu sistemas se deben implementar en
un negocio, segn sean sus caractersticas de produccin.

Politcnico Grancolombiano-Member

UNIDAD DOS

Mdulo: Costos y Presupuestos

2.2.1. Costeo total y sus caractersticas (full costing).

El sistema de costeo total, llamado tambin costeo por absorcin, considera que tanto
los costos fijos como los costos variables de la produccin, constituyen o forman parte
del costo de una unidad de producto terminado o de un servicio prestado.
Dentro de los costos variables de la produccin estn: los costos de los materiales
directos, de la mano de obra directa y ciertos costos indirectos de fabricacin, tales
como: depreciacin por horas mquina, mantenimiento correctivo, etc.
Los costos fijos estn inmersos en los costos indirectos de fabricacin, tales como:
arrendamientos, amortizacin de seguros, amortizacin de intereses, depreciacin por
lnea recta, salarios de los empleados de la planta, etc.
Cuando se utiliza este sistema de costeo, el costo del producto resulta ms alto que
cuando se utiliza el costeo variable, por cuanto todos los costos se inmovilizan en el
inventario de productos terminados.
Ejemplo:
Costos de materiales
Costo de la mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
Costos variables
Costos fijos
Total costos de produccin

$ 500
1.200
350
$200
150

_____
$2.050

El efecto de este sistema de costeo, en el estado de resultados, es que la utilidad va a ser

mayor, por cuanto los costos fijos se inmovilizan en el costo del producto.
La estructura del estado de resultados por este sistema es la siguiente:

26

Politcnico Grancolombiano-Member

COMPAA DULCERA LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 200_
Ingresos operacionales
Ventas

$9.000
$9.000

$ 500
1.200
350
$2.050
0
$2.050
(
0)
$2.050
1.000
$3.050
( 800)

(2.250)

Gastos operacionales
De administracin
De ventas
Utilidad operacional

$ 200
1.300

_______
$6.750
( 1.500)
_______
$5.250

Como se puede apreciar, los costos indirectos de fabricacin variables y fijos, son
absorbidos en su totalidad por el producto.

2.2.2. Costeo variable o directo (direct costing).

Este sistema de costeo, llamado tambin costeo marginal, consiste en asignar como
costos del producto nicamente los costos variables de la produccin, ya que los costos
fijos son registrados como gastos de fabricacin del perodo y por lo tanto no afectan el
costo del producto.
Dentro de los costos variables de la produccin estn los costos de los materiales, de la
mano de obra y ciertos costos indirectos de fabricacin, como la depreciacin por horas
mquina, el mantenimiento correctivo, etc.

27

of Whitney International University System

Costos de los productos vendidos

Costo de los materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costos de produccin
Inventario inicial de productos en proceso
Costo total de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo de los productos terminados
Inventario inicial de productos terminados
Costo total de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Utilidad bruta en ventas

Mdulo: Costos y Presupuestos

Cuando este sistema de costeo es utilizado, el costo del producto resulta ms bajo que
cuando se utiliza el costeo total o por absorcin, debido a que los costos fijos se
registran como gastos del perodo.
Ejemplo:
Costos de materiales
Costo de la mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
Costos variables
Total costos de produccin

$200

$ 500
1.200
200
_____
$1.900

El efecto de este sistema, en el estado de resultados, es que la utilidad bruta en ventas

va a ser menor, por cuanto los costos fijos forman parte de los gastos del perodo.
COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE ABSORCIN Y VARIABLE
Absorcin
Costos de materiales
$ 500
Costo de la mano de obra
1.200
Costos indirectos de fabricacin
350
Costos variables
$200
Costos fijos
150 _____
Total costos de produccin
$2.050

Variable
$ 500
1.200
200
$200
__0

__ ____
$1.900

De otro lado, la estructura del estado de resultados por este sistema es la siguiente:

28

Politcnico Grancolombiano-Member

COMPAA DULCERA LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 200_
Ingresos operacionales
Ventas

$9.000
$9.000

Costos Variables totales

Costos de los productos vendidos
Inventario inicial de productos terminados
Costos de los productos terminados
Total costos de productos terminados
Inventario final de productos terminados

Costos fijos totales

De produccin
C.I.F.
De operacin
De administracin
De ventas
Utilidad operacional

$1.000
1.900
$2.900
( 800)
1.100

$1.100

1.100
____

_____

______
$5.800
( 550)

$ 150
$ 150
400
$ 100
300

_____

______
$5.250

Como se puede apreciar, al deducir de las ventas los costos variables totales, da como
resultado el margen de contribucin.
El margen de contribucin se define como la diferencia entre los ingresos y los costos
variables totales y permite recuperar los costos fijos totales y obtener utilidad.

2.2.3. Costeo estndar.

La palabra estndar significa modelo o patrn de medida. El costeo estndar pertenece
a la clasificacin del sistema de costos predeterminados y consiste en establecer, antes
de iniciar la produccin, lo que debe valer producir un bien en condiciones normales.
El costo estndar est dado por la siguiente frmula:
Costos estndar = Cantidad estndar*Precio estndar

29

of Whitney International University System

Gastos de operacin
De ventas
Comisiones
MARGEN DE CONTRIBUCIN

(3.200)
$2.100

Mdulo: Costos y Presupuestos

Para establecer el costo estndar intervienen varios departamentos, a saber:

Departamento de ingeniera del
producto. Se encarga de disear el
producto dependiendo de unas
especificaciones. Aqu se hacen
pruebas para establecer la cantidad y
clase de material que necesita el
producto, las horas para fabricarlo en
cuanto a mano de obra y uso de
planta, perfil de los operarios, etc.

SVILEN001, www.sxc.hu

Departamento de Compra. Se encarga

de establecer el precio de los
materiales especificados por el
departamento
de
ingeniera,
mediante la consecucin de varias
cotizaciones, con el fin de escoger la
mejor.
Departamento de talento humano. Es
el encargado de seleccionar el
personal y establecer la tasa horaria,
dependiendo de la escala salarial de
la empresa.

Departamento de produccin. Es el encargado de desarrollar el proceso establecido por

el departamento de ingeniera de producto.
Departamento de contabilidad. Se encarga de ejercer el control de los costos y de emitir
una serie de informes dirigidos a la administracin.
Por lo anterior, el clculo de los costos estndar se hace de manera cientfica, situacin
que hace que al compararlo con los costos reales no exista, en lo posible, variacin
alguna. En el supuesto caso de que haya alguna variacin, se debe buscar la causa del
por qu el costo no fue lo que debi ser, aunque la variacin sea favorable o
desfavorable.
Una variacin es favorable cuando al comparar el costo real de un elemento con el costo
estndar del mismo elemento, el costo real es menor que el costo estndar. Ejemplo:
Costo real de materiales
Costo estndar de materiales
Variacin favorable

30

$5.000
5.200
$ 200

De otro lado, una variacin es desfavorable cuando al comparar el costo real de un

elemento con el costo estndar del mismo elemento, el costo real es mayor que el costo
estndar.
Ejemplo:
Costo real de materiales
Costos estndar de materiales
Variacin desfavorable

$5.000
4.700
$ 300

SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS

Todas las empresa tienen una forma especfica

de producir o de prestar un servicio y eso las
hace distintas unas de otras. Algunas, para
iniciar produccin necesitan de una orden o
mandato, otras no necesitan de esa orden,
sino que producen para el pblico en general y
no para una persona o personas especificas.
Desde este punto de vista, se dan claramente
unos sistemas de acumulacin de costos que
pueden ser: i) costos por rdenes especficas
de produccin o lotes especficos de
produccin; ii) Costos por procesos continuos
de produccin; iii) Costos basados en
actividades - ABC.

XYMONAU,, www.sxc.hu

2.3.

31

of Whitney International University System

La variacin desfavorable de $300 quiere decir que se aplic $4.700 de materiales para
producir unos artculos y se incurri realmente en $5.000 para producir esos mismos
artculos. En otras palabras, se incurri en ms costo de materiales que lo
presupuestado. Pero as haya o no un ahorro, el costeo estndar exige se investigue cul
fue la causa de esa variacin, para realizar los correctivos del caso.

Politcnico Grancolombiano-Member

La variacin de $200 favorable quiere decir que se aplic $5.200 de materiales para
producir unos artculos y apenas se incurri realmente en $5.000 para producir esos
mismos artculos. En otras palabras hubo un ahorro. Pero as haya un ahorro, el costeo
estndar exige que se busque cul fue la causa de esa variacin, para hacer los
correctivos del caso.

Mdulo: Costos y Presupuestos

2.3.1. rdenes especficas de produccin o lotes especficos de produccin.

Este sistema consiste en que los costos incurridos se acumulan por rdenes o por lotes de
pedido de produccin y los costos se identifican con el producto de cada orden, en la
medida en que se van produciendo.
El costeo por rdenes de trabajo se usa en aquellas situaciones de produccin en las que
muchos productos, diferentes trabajos, u rdenes de produccin, son efectuados en cada
perodo. Ejemplos de empresas que usan el costeo por rdenes de trabajo son las
imprentas, la industria de muebles, de fabricacin de herramientas, la industria
metalmecnica y algunas empresas de servicios.
Estas organizaciones requieren un sistema de costeo, en el cual los costos puedan asignarse
separadamente a cada orden de manera independiente (tal como un trabajo de impresin
de las tarjetas para un matrimonio), o grupos de productos (diez carroceras) y con costos
unitarios distintos determinados para cada tem separado.5
Los costos por rdenes poseen ciertas caractersticas que los diferencian de otros sistemas,
tales como:

El cliente o consumidor del producto o servicio se conoce.

El producto es heterogneo.
Se utiliza la hoja de costos para controlar los costos incurridos en la orden.
Se hace una distincin interna entre costos directos e indirectos.
No hay una existencia de productos terminados.
Los productos no son de consumo masivo.
Los costos ocasionados se asocian a la orden o pedido que los origin.
2.3.1.1. La hoja de costos.
Es una herramienta de control de los costos asociados a una orden y constituye
un auxiliar de la cuenta mayor Inventario de Trabajos en Proceso. En ella se
registran, por elementos del costo, todos los costos que se van incurriendo en
la produccin. Se prepara una hoja para cada trabajo que se inicia en la
produccin.
A continuacin se ilustra una hoja de costos:

CUEVAS, Carlos Fernando. (2001). Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestin. Segunda
edicin. Editorial Prentice Hall. Impreso en Bogot D.C. Pg.152.

32

Politcnico Grancolombiano-Member

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Hoja de costos No. 18
Cliente: Restaurante la Herradura
Telfono fijo: 2608974
Artculo a producir: Sillas en madera
Cantidad a producir: 15
Fecha de inicio: 3 de febrero/08

Direccin: Cra. 57 No. 30-85

Celular: 3169851287

Fecha de terminacin: 20 de febrero/08

SECCIN DE COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS

No. requisicin
45

Departamento
Corte

Material
Madera

Cantidad
15 mt

60

Ensamble

Tornillos

15 juegos

Costo Unitario
$500/mt.

Costo total
$7.500

50/Juego.

765

TOTAL

$8.265

of Whitney International University System

SECCIN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Operario

Departamento

Cantidad

Tasa horaria

Costo total

19183463

Corte

5 horas

$10.000/h

$50.000

21476329

Ensamble

6 horas

7.000/h

42.000

TOTAL

$92.000

SECCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA

Base aplicacin

Tasa de aplicacin

Cantidad

Costo total

Horas de M.O.D.

$3.000/hmod.

26 hmod

$78.000

RESUMEN
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos
Total
Costos unitario

8.265
92.000
78.000
$ 178.265
$ 11.884

33

Mdulo: Costos y Presupuestos

2.3.1.2.

Asignacin de los costos a la orden de trabajo.

A una orden, en la medida en que se vaya produciendo, se le van asignando
los costos incurridos en el perodo por cada elemento del costo, de tal forma
que cuando se terminen de producir los bienes de esa orden, el costo total
obtenido se relaciona con el nmero de unidades producidas para
establecer el costo unitario.
ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS
Para iniciar el proceso productivo, produccin solicita al almacn de
materiales y suministros, los materiales necesarios para realizar la
produccin, mediante un formato denominado solicitud de materiales. Este
documento contiene la siguiente informacin: nombre de la empresa, pre
nmero, fecha, a quin va dirigido, nombre del solicitante, departamento,
No. de la orden a la cual se imputa el costo, referencia, clase de material,
cantidad y observacin.

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Solicitud de materiales
No. ___
Fecha: ______________
Para: _____________________
De: _________________ Departamento: _________
Srvase enviar los siguientes materiales relacionados a continuacin con destino a la
orden No ____:
Referencia

Clase de material

Cantidad

Observaciones:
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_____________________

_______________
Produccin
C.C: Contabilidad.
Produccin.

Formato No. 1.

34

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Envo de materiales
No. ___
Fecha: ______________
Para: _________________ Departamento: _________
De: _________________
En atencin a la solicitud No. ____, estoy enviando los siguientes materiales
relacionados a continuacin con destino a la orden No ____:
Clase material

Cantidad

Vr. unitario

Vr. total

Observaciones:
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
_____________________

________________
Almacenista

_______________
Produccin

C.C: Contabilidad.
Almacn.

Formato No. 2.

Produccin registra la informacin contenida en el formato de envo de

materiales, en la hoja de costos, en la seccin de materiales directos.
Una copia del envo de de materiales es remitida al Departamento de
Contabilidad, quien se encarga de realizar la imputacin contable. Este
departamento registra los costos de los materiales directos que se utilicen
en las rdenes respectivas, afectando la cuenta de Inventario de Trabajos en
Proceso, subcuenta costos de materiales directos y se da salida de este valor
del almacn.
35

of Whitney International University System

Referencia

Politcnico Grancolombiano-Member

Los materiales solicitados en la produccin de un bien, son enviados por el

almacn de materiales y suministros, al departamento respectivo, mediante
un formato denominado Envo de Materiales. Este documento contiene la
siguiente informacin: nombre de la empresa, prenmero, fecha, a quin va
dirigido, el departamento, No. de la solicitud de materiales, No. de la orden
de produccin, referencia, clase de material, cantidad, valor unitario, valor
total, observaciones, firmas de quien enva y quien recibe.

Mdulo: Costos y Presupuestos

La siguiente figura muestra cmo es el flujo de los materiales.

Flujo de los costos de materiales

Produccin

Almacn

Contabilidad

Elabora
Verifica
Anota

Hay?

Registra

Envo de
materiales

Inventario de
trabajos en
proceso Material
directo

Solicitud de
materiales
No hay?

1
Hoja de costos
Materiales
directos

1: Procedimiento de compras.

Figura No.2.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

En una fbrica trabajan muchos operarios realizando labores diversas, en
diferentes rdenes de produccin. El tiempo laborado por los operarios en la
produccin de una orden, se recoge en las fichas de tiempo. Esta ficha de
tiempo laborado contiene la siguiente informacin: Nombre de la empresa,
No. de la ficha, perodo laborado, nombre del operario, trabajo realizado,
departamento, horas trabajadas en la orden, tasa horaria del operario, total,
observacin.

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Ficha de tiempo laborado
No. ___
Perodo laborado: _______________
Orden No.: ____________
Relacionar las horas realmente laboradas en esta orden de trabajo.
Operario

Trabajo
realizado

__________________
Aprob.

36

Departam
ento

Horas
trabajadas

Tasa
horaria

Total

Observacin

Se conoce como tiempo ocioso a aquel en que el operario no labora realmente en

una orden de trabajo y afecta la cuenta de costos indirectos de fabricacin,
subcuenta tiempo ocioso.

LA NMINA DE FBRICA
El departamento de personal liquida la nmina de la empresa y uno de los
componentes de esta nmina es la nmina de la fbrica. En ella, el departamento
de personal, liquida lo devengado en el mes por cada operario y por cada
empleado, y tambin causa las prestaciones sociales y los aportes patronales
(parafiscales y seguridad social) que se tienen que pagar.

La siguiente figura muestra cmo es el flujo de la mano de obra hacia el producto.

Diagrama de Flujo de los costos de mano de obra directa
Personal

Recopila

Tarjetas control de
tiempo

Porduccin

Contabilidad de costos

Nmina de fbrica

Registra la
informacin

Distribuye la
nmina de fbrica

Costo de la mano
de obra directa

Costo de la mano
de obra indirecta

Liquida la nmina
de fbrica

Costo de la mano
de obra directa

Inventario de
trabajos en
proceso.

Costo de la mano
de obra indirecta

Costos indirectos
de fabricacin Control

Mano de obra
directa

Registra en la hoja
de costos
Nmina de fbrica
Seccin de costos
de mano de obra
directa

Figura No.3

37

of Whitney International University System

El departamento de costos de la fbrica, con base en las fichas de tiempo,

distribuye la nmina de la fbrica en dos partes que son: costo de la mano de obra
directa y costos de la mano de obra indirecta. Los costos de la mano de obra
directa son anotados en la hoja de costos, segn las especificaciones de la hoja de
costos, y los costos de la mano de obra indirecta no se registran en esta hoja, ya
que lo que afecta el costo del producto es la aplicacin de los costos indirectos con
base en una tasa predeterminada y no los costos indirectos de fabricacin reales.

Politcnico Grancolombiano-Member

La informacin recogida en las fichas de tiempo se tabula, para establecer las

horas trabajadas por cada operario en cada orden y as conocer las horas
trabajadas realmente en produccin y el tiempo ocioso.

Mdulo: Costos y Presupuestos

ASIGNACIN DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIN.
La asignacin de los costos indirectos de fabricacin a una orden de produccin, a
diferencia de los costos directos de materiales y de mano de obra, se hace en forma
de prorrateo, utilizando el costeo normal.
El costeo normal consiste en que los costos de los materiales directos y de la mano de
obra directa, se asignan al producto a valor real y se registran en la hoja de costos,
mientras que los costos indirectos de fabricacin, se asignan con base en los
presupuestos elaborados tcnicamente por la empresa.
La tasa predeterminada (TP) es aquella que relaciona los costos indirectos de
fabricacin presupuestados con la base de asignacin de costos presupuestada.
Su frmula es:
TP = Costos indirectos de fabricacin presupuestados
Base de asignacin presupuestada
Existen las siguientes bases de asignacin: nmero de unidades, nmero de horas
mquinas, nmero de horas de mano de obra directa presupuestada, costos de los
materiales y costos de la mano de obra directa. Ejemplo:
Calcular la tasa predeterminada si los costos indirectos de fabricacin ascendieron a
$5.000.000 y la base de aplicacin presupuestada es el costo de la mano de obra
directa, la cual fue calculada en $60.000.000.
Solucin:
Tasa predeterminada = $ 5.000.000 = 0.083
$60.000.000
La interpretacin del resultado de la tasa predeterminada, indica que por cada peso
realmente incurrido en costos de mano de obra en produccin, se asignan, como
cotos indirectos a la produccin, 8 centavos.
Por otra parte, interpretado en forma de porcentaje, los costos indirectos asignados
a la produccin son el 8.33% de los costos de mano de obra directa incurridos.
La tasa predeterminada se utiliza para calcular los costos indirectos de fabricacin
aplicados.
Los costos indirectos de fabricacin aplicados (CIFA) son aquellos que se le asignan a
la produccin, con base en un presupuesto, utilizando la tasa predeterminada. La
frmula es:

38

Siguiendo con el ejercicio anterior, calcule los costos indirectos aplicados a la

produccin, si los costos reales de mano de obra directa incurrida en produccin
fueron $61.000.000.
Solucin:
CIFA = $61.000.000*0.08
CIFA = $4.880.000
Quiere decir, que a la produccin del perodo se le asignaron, como costos indirectos
de fabricacin, $4.880.000.
Si las unidades producidas en ese perodo fueron 1.000, entonces a cada unidad le
correspondera $4.880 como costos indirectos de fabricacin.
Esto es:
CIFA
No. unidades

Costo indirecto de fabricacin unitario =

$4.880.000
1.000 un.

Costo indirecto de fabricacin unitario =

$4.880/un.

FLUJO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN - APLICADOS

Presupuesto
CIF

Tasa
predeterminada

Se calcula

Base de aplicacin
presupuestada

Trabajos en
proceso CIF

Se calcula

Costos indirectos
de fabricacin
aplicados

Base de aplicacin
real
Hoja de costos
Seccin CIF

Figura No. 4.

39

of Whitney International University System

Costo indirecto de fabricacin unitario =

Politcnico Grancolombiano-Member

Costos indirectos de fabricacin aplicados = Costos indirectos de fabricacin

real*tasa predeterminada.