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I

rea Tributaria

Contenido
I-1
La factura negociable: aspectos legales y tributarios (Parte final)
I-7
Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte I)
I-11
La prescripcin de la deuda tributaria
Regalas: incidencia tributaria en la Ley del impuesto a la renta y la Ley del
I-15
IGV (Parte final)
Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% respecto de la distribucin indirecta
I-18
de dividendos

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Gua de remisin

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

El plazo otorgado en los requerimientos de informacin y el principio de


I-23
razonabilidad
I-25
Quejas en el procedimiento de cobranza coactiva
I-25
I-26

La factura negociable:
aspectos legales y tributarios (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Diana Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : La factura negociable: aspectos legales y tributarios (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera Quincena de Octubre 2015

Continuacin
a.1. Factura negociable que se origine en una factura
comercial o RH impreso y/o importado
Como se indic, el cliente tiene un plazo de ocho DAS HBILES
CONTADO a partir de que l o el proveedor, en caso de negativa
del cliente (ver numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento)1,
deje constancia de la entrega o intento de entrega de la factura
negociable para:
a) Dar su conformidad o disconformidad respecto de cualquier
informacin consignada en la factura comercial o recibo
impreso y/o importado o en la factura negociable segn sea
el caso; o,
b) Efectuar cualquier reclamo respecto de los bienes o servicios prestados sin perjuicio de algn reclamo por vicios
ocultos o defectos de estos. En este ltimo caso, el cliente
se encuentra facultado para oponer excepciones personales
contra el proveedor que emiti la factura negociable o el
endosatario en procuracin, debiendo pagar al tenedor
legtimo de esta los importes que contiene segn la fecha
o fechas sealadas.
Precisamente, en el modelo de la factura negociable aprobado
mediante la Resolucin de Superintendencia N. 211-2015/
SUNAT, dentro de Informacin Adicional de la Factura Nego(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia
de Reclamaciones y Divisin de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat; as como de la Intendencia Nacional
de Servicios al Contribuyente y Divisin de Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la misma institucin. Miembro del staff de Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial.
Expositora en temas tributarios.
1 Numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento: En caso el adquirente impida o dilate la entrega de la
constancia referida en el prrafo anterior, el plazo sealado en el artculo 7 de la ley comienza a computarse desde la fecha en que el proveedor haya dejado constancia fehaciente sobre la entrega o intento de
entrega de la factura negociable. En estos casos, el proveedor tendr derecho a solicitar al Adquirente el
reembolso de los gastos incurridos para la obtencin de la referida constancia, sin perjuicio de la aplicacin
de la sancin establecida en el primer prrafo del artculo 9 de la Ley.

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Primera Quincena - Octubre 2015

ciable se aprecia el recuadro denominado Fecha de Entrega


de la Factura Negociable.
A quin debe dirigir el clientela comunicacin sobre
su conformidad o disconformidad?
Debe dirigir la comunicacin al proveedor, bajo cualquier
forma que permita dejar constancia fehaciente de su fecha
de entrega.
Base legal
artculo 7 de la Ley de la factura negociable

Qu ocurre si el cliente impide o dilata la entrega de


la constancia de la factura negociable?
Ocurre lo siguiente:
i. En relacin con el plazo de ocho das hbiles con el
cual cuenta el cliente para otorgar su conformidad o disconformidad, empieza a computarse desde la fecha en que
el proveedor haya dejado constancia fehaciente sobre la
entrega o intento de entrega de la factura negociable.
ii. El proveedor tendr derecho a solicitar al cliente el
reembolso de los gastos incurridos para la obtencin de la
citada constancia, sin perjuicio de lo sealado en el primer
prrafo del artculo 9 de la ley, esto es, el pago del saldo
insoluto de la factura negociable y una indemnizacin igual
a dicho monto ms el inters mximo convencional calculado sobre dicha suma por el tiempo que transcurra desde
el vencimiento y la cancelacin del saldo referido.
Base legal
artculo 14 del Reglamento

Cundo la factura negociable es endosada, debe informarse al cliente el endoso realizado?


El endoso que realice el proveedor o legtimo tenedor debe ser
comunicado al cliente. Los requisitos que debe contener esta
comunicacin se encuentran previstos en el segundo prrafo
del artculo 15 del Reglamento.
Base legal
artculo 15 del Reglamento

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

Esquema 3: Transferencia de la FN originada en factura o rh importado y/o impreso luego del transcurso de los ocho das hbiles

Base legal
artculo 7 de la Ley de la factura negociable y artculo 14 del Reglamento.

Entrega FN o
deja constancia
intento entrega
a:

Tiene 8 das
hbiles para

Reclamar
bienes o
servicios

A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre


su conformidad o disconformidad?
Debe dirigir la comunicacin a la ICLV.

Disconformidad
informacin de la FN,
factura comercial, RH; o
de los bienes y servicios

Dar conformidad (expresa


o tcita)

Debe informarse al cliente la transferencia contable


realizada?
El proveedor o el legtimo tenedor que transfiere la factura
negociable debe comunicrselo al cliente. Los requisitos que
debe contener esta comunicacin se encuentran previstos en el
segundo prrafo del artculo 15 del Reglamento.
Base legal
artculo 15 del Reglamento
Esquema 4: Transferencia de la FN originada en factura o RH electrnico luego del transcurso de los ocho das hbiles

Cmo?
Mediante una comunicacin al proveedor
Registra factura
negociable ante ICLV

a.2. Factura negociable que se origina en una factura o


recibo por honorarioS electrnico2
En el caso de la factura o recibo por honorarios electrnico, el
cliente tiene un plazo de ocho das hbiles CONTADO A PARTIR de la fecha en que el proveedor o un tercero debidamente
autorizado por este le comunica sobre el registro de la factura
negociable ante una ICLV y los trminos y condiciones de la
misma, para:
-
-

Dar su conformidad o disconformidad respecto de cualquier


informacin consignada en la factura o recibo mencionados
o en la factura negociable segn sea el caso; o,
Efectuar cualquier reclamo respecto de los bienes o servicios
prestados sin perjuicio de algn reclamo por vicios ocultos
o defectos de estos, siendo que en tal caso el cliente se
encuentra facultado para oponer excepciones personales
contra el proveedor que emiti la factura negociable o el
endosatario en procuracin, debiendo pagar al tenedor
legtimo de esta los importes que contiene segn la fecha
o fechas sealadas.

Es importante mencionar lo siguiente:


El proveedor o el tercero que autorice, debe registrar esta comunicacin al cliente en la ICLV en la misma fecha en que esta
se efecta.
2 El artculo 8 del Reglamento seala que:
8.2 Para efectos de la anotacin en cuenta ante una ICLV de la Factura Negociable originada en comprobantes de pago electrnicos la SUNAT, en el marco de sus competencias, establece los mecanismos y
procedimientos que permitan, cuando menos, lo siguiente:
a) Que se incorpore en el comprobante de pago electrnico el contenido mnimo de la Factura Negociable
conforme a lo dispuesto en el artculo 3-A de la Ley, en lo que resulte aplicable.
b) Que el Proveedor pueda contar con un ejemplar electrnico de las Facturas Comerciales y/o los Recibos
por Honorarios emitidos de manera electrnica para ser remitido a la ICLV.
c) Que la ICLV pueda verificar, por medios electrnicos, la validez de los comprobantes de pago antes
mencionados.
Asimismo, el numeral 8.3 seala lo siguiente:
8.3 La SMV regula y/o autoriza los mecanismos y procedimientos que permitan, cuando menos, lo siguiente:
a) Que el Proveedor pueda registrar ante la ICLV la informacin contenida en el ejemplar de la Factura
Comercial y/o del Recibo por Honorarios emitido de manera electrnica, as como aquella informacin
adicional que sea necesaria para efectos de la anotacin en cuenta de la Factura Negociable, conforme
a lo dispuesto en el artculo 3-A de la Ley.
b) Que el Proveedor o un tercero debidamente autorizado por ste pueda dejar constancia ante la ICLV
de la entrega de la comunicacin al Adquirente sobre el registro de la Factura Negociable ante la ICLV,
as como tambin en relacin a los trminos y condiciones de dicho valor.
c) Que el Adquirente pueda dejar constancia ante la ICLV, en las formas y dentro de los plazos establecidos
en la Ley y en el presente Reglamento, de su conformidad o disconformidad respecto del comprobante
de pago, de la Factura Negociable o de los bienes adquiridos o servicios prestados.
d) Que la ICLV pueda dejar constancia de la aplicacin de la presuncin de conformidad que opere respecto
de las Facturas Negociables que figuren inscritas en sus registros, de acuerdo con lo sealado en el
artculo 7 de la Ley.
e) Que la ICLV pueda registrar las transferencias realizadas respecto a una Factura Negociable que figure
inscrita en sus registros, conforme a lo dispuesto en la Ley, en la Ley de Ttulos Valores y en la Ley del
Mercado de Valores.
f) Que la ICLV pueda otorgar al Legtimo Tenedor una constancia de inscripcin y titularidad, en los casos
en que este se lo requiera.

I-2

Instituto Pacfico

(*) Lo comunica a

Tiene 8 das
hbiles para

Reclamar
bienes o
servicios

Disconformidad informacin de la FN, factura comercial, RH; o, de


los bienes y servicios

Dar conformidad (expresa


o tcita)

Cmo?
Mediante una comunicacin a la iclv
(*) Tambin puede comunicar el tercero designado por el proveedor.

El plazo se computa nuevamente en caso que el cliente


dentro del plazo de 8 das hbiles otorga su disconformidad?
S, se computa nuevamente.

4. Presuncin de conformidad
Qu ocurre si vence el plazo de ocho das hbiles y el
cliente NO COMUNICA su conformidad o disconformidad?
Se presume sin admitir prueba en contrario, la conformidad
irrevocable de la factura negociable en todos sus trminos y sin
ninguna excepcin, de acuerdo con lo sealado en el artculo 7
de la Ley de la factura negociable.
En el caso de la factura negociable que se origina en una factura
comercial o RH impreso y/o importado, el legtimo tenedor
de la factura negociable si es que esta fue transferida antes de
que opere la presuncin, esto es, antes que termine el plazo de
ocho das hbiles o el proveedor, debe dejar constancia de
ello en la factura negociable.
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Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
En el caso de la factura negociable representada mediante anotacin en cuenta,
esta constancia debe ser registrada en el
registro contable de la ICLV donde consta
inscrita la factura negociable.
Base legal
artculos 6 y 7 de la Ley de la factura negociable.

El cliente puede solicitar la ampliacin del plazo de ocho das


hbiles?
En ese caso existe prohibicin expresa
dada por el artculo 2 de la Ley de la
factura negociable el cual seala que todo
acuerdo, convenio o estipulacin que
restrinja, limite o prohba la transferencia
de la factura negociable es nulo de pleno
derecho.
Qu ocurre si la entrega de los bienes o la prestacin de los servicios
se lleva a cabo en fecha posterior a
la entrega de la factura negociable
o comunicacin sobre su registro
ante la ICLV?
El cliente podr consignar legtimamente
su disconformidad en las formas y dentro
del plazo sealado en el artculo 7 de la
Ley de la factura negociable.

5. Vicios ocultos
El artculo 7 de la Ley de la factura negociable seala lo siguiente:
En caso de existir algn reclamo posterior
por vicios ocultos o defecto del bien o servicio, el adquirente de los bienes o usuario de
los servicios puede oponer las excepciones
personales que le correspondan solo contra
el proveedor de los bienes o servicios que
den origen a la factura negociable o contra
su endosatario en procuracin, sin tener
derecho a retener, respecto al legtimo
tenedor de la misma, el monto pendiente
de pago, ni demorar dicho pago, el mismo
que deber ser efectuado segn la fecha o
fechas sealadas en la factura negociable.

El vicio oculto genera que el bien adquirido sea inadecuado para el propsito
de su adquisicin. Puede presentarse en
el momento de la transferencia o con
posterioridad a esta, pudiendo el adquirente de los bienes oponer las excepciones
personales al proveedor o el endosatario
en procuracin. No se consideran vicios
ocultos los que el adquirente pueda conocer actuando con la diligencia exigible
de acuerdo con su aptitud personal y con
las circunstancias (diligencia mnima a
evaluarse en cada caso en concreto). Esta
aptitud personal est relacionada con su
experiencia o especialidad en el tema y
dems circunstancias3.
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley de la
factura negociable, si se presentan estos vi3 De acuerdo con el artculo 1504 del Cdigo civil, no se consideran
vicios ocultos los que el adquirente pueda conocer actuando con
la diligencia exigible de acuerdo con su aptitud personal y con las
circunstancias.

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Primera Quincena - Octubre 2015

cios ocultos, el adquirente no podr retener


respecto del legtimo tenedor de la factura
negociable el monto pendiente de pago,
ni demorarlo, debiendo cancelarlo en las
fechas establecidas en la factura negociable.

6. Pago e incumplimiento
A quin debe realizar el cliente el
pago de la factura negociable?
El cliente debe realizar el pago al proveedor o al legtimo tenedor de la factura
negociable, en caso que haya sido comunicado con la transferencia. Recordemos
que el legtimo tenedor es la persona
natural o jurdica legitimada al cobro de
la factura negociable.
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable

Qu importe debe cancelar el


cliente?
El crdito que incorpora la factura negociable y que debe figurar en la misma es
el monto neto pendiente de pago de
cargo del cliente. Este monto equivale al
saldo del precio de venta o de la contraprestacin pactada por las partes luego
de descontar los adelantos efectuados
por el cliente, as como las retenciones,
detracciones y otras deducciones a los
que pueda estar sujeto el comprobante
de pago en virtud del marco normativo
vigente4.
Base legal
artculo 10 del Reglamento

Existe un solo vencimiento en la


factura negociable?
No. El vencimiento de la factura negociable puede sealarse de las siguientes
formas:
a) A fecha o fechas fijas de vencimiento,
segn se trate de pago nico, o en
armadas o cuotas.
b) A la vista.
c) A cierto plazo o plazos desde su
aceptacin, conforme con lo previsto
en el artculo 7 de la Ley de la factura
negociable, en cuyo caso debe sealarse dicha fecha de aceptacin.
d) A cierto plazo o plazos desde su emisin.
Base legal
artculo 4 de la Ley de la factura negociable
4 Ver modelo sugerido por SUNAT mediante R. S. N. 211-2015/SUNAT.
En la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N. 1178, se
seala que: Para el artculo 3, se propone modificar el inciso e) a fin
de precisar que el monto que representa y debe figurar en la Factura
Negociable es el monto neto pendiente de pago. Esto permitir a
aquellos actores que deseen adquirir los referidos instrumentos
sepan con certeza cul es el monto de la deuda representada en
los mismos y transparentar la informacin referida a los eventuales
adelantos efectuados por el adquirente, as como sobre las retenciones, detracciones o adelantos que pudieran haberse realizado en
cumplimiento de normas y tributarias, los cuales no deben afectar
al crdito adquirido por el legtimo tenedor
Publicado en: <http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/
Contdoc03_2011.nsf/ba75101a33765c2c05257e5400552213/
435f4cdd22edc81605257e920054dbb5/$FILE/OFICIO-106-2015PR.pdf>.

Qu ocurre cuando el pago es


pactado en cuotas y existe incumplimiento de una o ms cuotas?
De acuerdo con el artculo 4 de la Ley de
la factura negociable, cuando el pago de
la factura negociable se pacte en cuotas y
exista incumplimiento de una o ms cuotas, su legtimo tenedor podr sealar que
el pago se realice de la siguiente manera:
a) Dar por vencido el plazo y exigir el
pago del monto total pendiente de
pago de la factura negociable; o,
b) Exigir el pago de las cuotas vencidas
en la fecha de vencimiento de cualquiera de las cuotas siguientes; o,
c) Exigir el pago de las cuotas vencidas
en la fecha de vencimiento de la
ltima cuota pactada.
Esta norma seala que, para este efecto,
basta que el protesto o formalidad sustitutoria se realice en la oportunidad del
incumplimiento de cualquiera de dichas
cuotas, sin que afecte su derecho el no
haber efectuado tal protesto o formalidad
sustitutoria correspondiente a las anteriores o a cada una de las cuotas.
Cabe mencionar que los artculos 81 y 82 de
la Ley de ttulos valores regulan dos clases
de formalidades sustitutorias: a) La clusula
de liberacin de protesto mediante la cual
se incluye la clusula sin protesto u otra
equivalente en el ttulo valor, al momento
de su emisin o aceptacin; y, b) la constancia de falta de pago que deje la empresa del
sistema financiero nacional cuando el pago
deba verificarse con cargo en una cuenta
mantenida en esta.
Respecto de la clusula sin protesto u otra
equivalente, regulada en el artculo 52 de
la Ley de ttulos valores, que se hubiera
incorporado en estas facturas negociables,
surte efecto solo respecto de la ltima cuota.
El proveedor o legtimo tenedor
est obligado a dejar constancia
en caso que el cliente efecte el
pago?
En cuanto a los pagos recibidos y tratndose de una factura negociable que se
origine en un comprobante de pago
impreso y/o importado, es necesario
mencionar que el tenedor de la factura
negociable es responsable de dejar constancia en esta de los pagos recibidos, sin
perjuicio de la obligacin de expedir la respectiva constancia o recibo por tales pagos.
Respecto de las facturas negociables
representadas mediante anotacin en
cuenta, el proveedor o el legtimo tenedor,
segn corresponda, debe dejar constancia
de los pagos recibidos ante la ICLV donde
la factura negociable se encuentre inscrita,
en la misma oportunidad en la que recibe
dichos pagos.
Base legal
artculos 4 de la Ley de la factura negociable y
16 del Reglamento.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

7. Mrito ejecutivo
Cules son los requisitos para
el mrito ejecutivo de la factura
negociable?
En el dictamen de la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia
Financiera recado en el Proyecto de Ley
N. 4081/2009-PE; que propone la Ley
que promueve el financiamiento a travs
de la factura comercial en el Periodo
Anual de Sesiones 2010-20115, se seal
que tratndose de operaciones respaldadas en las facturas comerciales, la ejecucin ante el incumplimiento de pago del
deudor deber efectuarse a travs de un
proceso judicial de carcter civil, distinto al
ejecutivo, dado que solo son documentos
de carcter probatorio que acreditan la
transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, lo cual finalmente
incrementa los costos y los plazos de cobranza, perjudicndose financieramente el
proveedor. En cambio, la incorporacin de
una factura negociable como ttulo valor,
que rena los requisitos para su mrito
ejecutivo que indican las normas correspondientes, permitir agilizar los procesos
de cobro mediante un proceso ejecutivo.
En ese sentido, el artculo 6 de la Ley de la
factura negociable regula los requisitos para
el mrito ejecutivo de la factura negociable.
Son los siguientes:

aplica lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley


(ver puntos 3 y 4). Ahora bien, si el cliente
no ha dejado constancia de esta entrega en
la misma factura negociable, el proveedor
o el legtimo tenedor, segn corresponda,
puede acreditar el cumplimiento de este
requisito a travs de la constancia fehaciente de la entrega o intento de entrega de
la factura negociable efectuada, conforme
con lo sealado en el segundo prrafo del
artculo 15 del Reglamento6.
En el caso de la factura negociable representada mediante anotacin en cuenta,
este requisito se verifica con la constancia
de la comunicacin entregada al cliente
informndole respecto del registro de la
factura negociable ante una ICLV, la cual
debe figurar en la constancia de inscripcin
y titularidad emitida por la ICLV donde la
factura negociable se encuentre inscrita.
c) El protesto o la formalidad sustitutoria del protesto salvo en el caso
previsto en el artculo 52 de la Ley
de ttulos valores7
Cuando la factura negociable no tenga
fecha de vencimiento, se entiende que
este ocurre a los 30 das calendarios
siguientes a la fecha de emisin8; por lo
tanto, el protesto o formalidad sustitutoria del protesto que corresponda deber
realizarse una vez que haya transcurrido
el plazo mencionado.

a) Que el cliente no haya consignado


su disconformidad dentro del plazo
y bajo las formas sealadas en el
artculo 7 de la Ley.
Para el caso de la factura negociable
originada en un comprobante de pago
impreso y/o importado, la conformidad
expresa o presunta esto es cuando transcurre los ocho das hbiles y el cliente no
emite pronunciamiento debe constar en
la misma factura negociable.

En el caso de la factura negociable representada mediante anotacin en cuenta, el


protesto debe figurar en la constancia de
inscripcin y titularidad de dicho ttulo
valor, la cual es emitida por la ICLV a
solicitud del legtimo tenedor y de conformidad con las normas aplicables.

Tratndose de una factura negociable


representada mediante anotacin en
cuenta, el cumplimiento de este requisito
se verifica con el registro de la conformidad del cliente manifestada de manera
expresa o presunta ante la ICLV donde la
factura negociable consta inscrita, conforme con lo sealado en el artculo 7.
La conformidad expresa o presunta debe
figurar en la constancia de inscripcin y
titularidad emitida por dicha ICLV.

8. Pacto de intereses

b) Que se haya dejado constancia de


la entrega de la factura negociable
originada en un comprobante de pago
impreso y/o importado, en la propia
factura negociable de conformidad con
lo sealado en el artculo 7 de la Ley.
Esta constancia de entrega no implica la
conformidad sobre la informacin consignada en el comprobante de pago o en la
factura negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados, para lo cual se
5 En: <http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/TraDoc_condoc_2006.nsf/d99575da99ebfbe305256f2e006d1cf0/4d24400e958c51d6052577dc006fbf44/$FILE/04081DC07MAY121110.pdf>.

I-4

Instituto Pacfico

Base legal
artculo 6 de la Ley de la factura negociable y
13 de su Reglamento

El artculo 5 de la Ley de la factura negociable lo establece as:


Artculo 5.- Pacto de intereses compensatorios y moratorios
5.1 En la Factura Negociable o en documento anexo a la misma, puede estipularse
acuerdos sobre la tasa de inters compensatorio que devenga su importe desde su
emisin hasta su vencimiento.
5.2 En el caso de que la Factura Negociable
no fuese pagada a su vencimiento, sin que se
requiera de constitucin en mora ni de otro
trmite ante el obligado principal o solidarios,
su importe no pagado, generar los intereses
compensatorios y moratorios durante el periodo de mora, a las tasas mximas que el Banco
6 Tener en cuenta que el segundo prrafo del artculo 15 del Reglamento se refiere a las transferencias de la factura negociable, en
cambio, el segundo prrafo del artculo 14 del Reglamento hace
referencia a la constancia de entrega o su intento de entrega.
7 Artculo 52.- Clusula sin protesto. Salvo disposicin expresa distinta
de la ley, en los ttulos valores sujetos a protesto podr incluirse la
clusula "sin protesto" u otra equivalente en el acto de su emisin
o aceptacin, lo que libera al tenedor de dicha formalidad para
ejercitar las acciones derivadas del ttulo valor, de acuerdo y con los
efectos sealados en el Artculo 81.
8 Inciso d) del artculo 3 de la Ley.

Central de Reserva del Per tenga sealadas


conforme al artculo 1243 del Cdigo Civil,
sin que sea necesario incluir la clusula a la
que se refiere el artculo 51 de la Ley 27287,
Ley de Ttulos Valores, salvo pacto expreso
distinto que conste en el mismo ttulo valor.

Conforme se aprecia de esta norma, si


la factura negociable no fue pagada a su
vencimiento, el importe pendiente de pago
generar intereses compensatorios y moratorios durante el periodo de mora, a las
tasas mximas que el BCR tenga sealadas
conforme con el artculo 1243 de Cdigo
civil, no siendo necesario incluir la clusula
a que se refiere el artculo 51 de la Ley
de ttulos valores. Este artculo seala que
cualquiera sea la naturaleza del ttulo valor
que contenga una obligacin de pago dinerario, podr acordarse las tasas de inters
compensatoria y moratoria y/o reajustes y
comisiones permitidas por la ley, que regirn durante el periodo de mora, por lo que
teniendo en cuenta que el artculo 5 de le
Ley de la factura negociable tambin lo permite, no es necesario incluir esta clusula
sobre pago de intereses y reajustes en la
factura negociable. El artculo 5 de la Ley de
la factura negociable admite pacto expreso
distinto que conste en el mismo ttulo valor.
Por otro lado, este artculo tambin permite que en la factura negociable o en
documento anexo a la misma puedan estipularse acuerdos sobre la tasa de inters
compensatorio que devenga su importe
desde su emisin hasta su vencimiento.

9. Restricciones
Todo acuerdo, convenio o estipulacin que
restrinja, limite o prohba la transferencia
de la factura negociable es nulo de pleno
derecho. Se entiende que se restringe o
limita la transferencia, entre otras modalidades, cuando el cliente establezca
procedimientos o prcticas cuyo efecto sea
impedir o dilatar la entrega de la factura
negociable, o desalentar la circulacin de
la misma (ver sanciones).
Base legal
artculo 2 de la Ley de la factura negociable y
artculo 9 del Reglamento.

10. Clusulas ordinarias y especiales


La factura negociable podr incorporar
todas las clusulas ordinarias y especiales
que estn previstas y permitidas en la Ley
de ttulos valores, tomando en cuenta
siempre las limitaciones previstas en la
Ley de la factura negociable, as como
en su Reglamento. Estas clusulas deben
constar en la factura negociable o en un
documento anexo a la misma, en caso
esta se origine en un comprobante de
pago impreso y/o importado; o, en el
registro de la ICLV donde se encuentra
registrada la factura negociable representada mediante anotacin en cuenta.
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
Al respecto cabe mencionar que los
artculos 48 al 55 de la Ley de ttulos
valores, regulan las siguientes clusulas,
sin perjuicio de otras contenidas en esta
ley y dems disposiciones legales.
a. Clusula de prrroga
Mediante esta clusula se ampla el plazo
de vencimiento de un ttulo valor pudiendo ser prorrogado en la fecha de vencimiento o despus de l, para lo cual debe
cumplirse con los siguientes requisitos:
- Que el obligado que admiti tal
prrroga haya otorgado su consentimiento expreso en el mismo ttulo
valor.
- Que no se haya extinguido el plazo
para ejercitar la accin derivada
del ttulo valor a la fecha en que se
realice la prrroga;
- Que el ttulo valor no haya sido
protestado o no se haya obtenido
la formalidad sustitutoria de ser
el caso. Cabe mencionar que si el
ttulo valor ha sido protestado, no
corresponde realizar la prrroga sino
ejercer el cobro del mismo mediante
las acciones correspondientes.
La prrroga surte plenos efectos desde el
momento en que se consigne el nuevo
plazo de vencimiento de la obligacin.
Esto requiere de la firma del tenedor del
ttulo valor quien podr comunicar el
nuevo vencimiento al obligado principal,
obligados solidarios y garantes que hubiere; asimismo, informarles cuando conceda
nuevas prrrogas. El obligado principal,
obligados solidarios y garantes podrn
revocar esta clusula mediante el envo
de una carta notarial al tenedor,
Ahora bien, frente a quines surte efectos esta clusula pactada con el obligado
principal al momento de su emisin o
aceptacin? Frente a los obligados o
garantes que hubieren intervenido en el
ttulo valor que contiene esta clusula y
los posteriores a su puesta.
b. Clusula de pago en moneda extranjera
En el caso de los ttulos valores que contengan obligacin de pagar una suma en
moneda extranjera, podr acordarse que
el pago se realice solo en esta moneda.
Esta clusula no es necesaria en aquellos
ttulos valores que por su propia naturaleza su pago deba realizarse en dicha
moneda como es el caso del certificado
de depsito en moneda extranjera, entre
otros. Asimismo, el artculo 68 de la Ley
de ttulos valores seala que los ttulos
valores expresados en moneda extranjera
sern pagados en la misma moneda cuando se haya pactado esta clusula, cuando
el lugar de pago sealado en el ttulo valor
est ubicado en el extranjero, aun cuando
el pago se efecte dentro de la Repblica;
y, en los casos previstos por ley.
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

c. Clusula sobre pago de intereses y


reajustes
Mediante esta clusula se permite que de
acuerdo con la ley o a la naturaleza del ttulo valor que representen pago de suma
de dinero (ttulo valor crediticio como
es la factura negociable) podr acordarse
intereses compensatorios, reajustes u otra
clase contraprestaciones que admita la ley,
que regirn durante el periodo comprendido entre su emisin y vencimiento . Para
los que contengan una obligacin de pago
dinerario, podr acordarse las tasas de
inters compensatoria y moratoria y/o reajustes y comisiones permitidas por la ley,
que regirn durante el periodo de mora.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto
en el artculo 5 de la Ley de la factura
negociable.
d. Clusula de liberacin de protesto
Al momento de la emisin o aceptacin
de los ttulos valores sujetos a protesto,
puede incluirse la clusula sin protesto
u otra equivalente, lo cual libera al tenedor de dicha formalidad para ejercitar las
acciones derivadas del ttulo valor. Si aun
cuando se haya consignado esta clusula
el tenedor decide realizar el protesto,
asumir los gastos en que incurra.
Es necesario mencionar que en el caso
de la factura negociable, esta clusula
incorporada surte efecto solo respecto de
la ltima cuota, de acuerdo con el artculo
4 de la Ley de la factura negociable.
e. Clusula de pago con cargo en
cuenta bancaria
Esta clusula permite que aquellos ttulos
valores que contengan obligaciones de
pago dinerario, puedan pagarse mediante
cargo en cuenta mantenida en una empresa
del sistema financiero nacional, sealando
el nombre de la empresa y, en su caso, el
nmero o cdigo de cuenta. Esta empresa
deber contar con la autorizacin del titular
de la cuenta para proceder al pago.
f. Clusula de venta extrajudicial
Mediante esta clusula se permite la venta
extrajudicial o directa de los ttulos valores
afectados en garanta, salvo disposicin
distinta de la ley. Rige las disposiciones
aplicables a la ejecucin extrajudicial de
la garanta prendaria.
g. Clusula de sometimiento a leyes
y tribunales
Para el ejercicio de las acciones derivadas
del ttulo valor puede acordarse el sometimiento a la competencia de determinado
distrito judicial del pas, as como a la
jurisdiccin arbitral; o a leyes y/o tribunales de otro pas, salvo disposicin legal
en contrario.
Base legal
artculo 11 del Reglamento

11. Sanciones
11.1. Para el adquirente
En caso el adquirente impugne dolosamente o retenga indebidamente una
factura negociable deber pagar el monto
neto pendiente de pago conjuntamente
con una indemnizacin que ser igual a
dicho monto ms el inters convencional
compensatorio y/o moratorio que se hubiese devengado o, en su defecto, la tasa de
inters aplicable conforme con el numeral
5.2 del artculo 5 de la Ley, durante el tiempo que transcurra desde el vencimiento
hasta el pago efectivo del saldo insoluto.
11.2. Para el proveedor
a. En relacin con el cliente
Si el proveedor oculta la informacin
sobre la disconformidad que hubiera
comunicado o los pagos que el cliente hubiera realizado, deber pagar a
este el monto neto pendiente de pago
conjuntamente con una indemnizacin
que ser igual a dicho monto ms el
inters convencional compensatorio y/o
moratorio que se hubiese devengado o,
en su defecto, la tasa de inters aplicable
conforme con el numeral 5.2 del artculo
5 de la Ley, durante el tiempo que transcurra desde el vencimiento hasta el pago
efectivo del saldo insoluto.
b. En relacin con el legtimo tenedor
En caso que el pago de la factura comercial o recibo se pacte en cuotas, si
el proveedor ocultara la informacin
sobre la disconformidad que hubiera
comunicado o los pagos que hubiera
realizado el cliente, y por tal razn el
legtimo tenedor del ttulo valor no logra
recuperar el monto financiado, este tiene
la facultad de solicitar una indemnizacin
por daos y perjuicios, que ser igual al
monto neto pendiente de pago ms el
inters convencional compensatorio y/o
moratorio que se hubiese devengado o,
en su defecto, la tasa de inters aplicable
conforme con el numeral 5.2 del artculo
5 de la ley, durante el tiempo que transcurra desde el vencimiento hasta el pago
efectivo del saldo insoluto.
11.3. Para el legtimo tenedor
Si el legtimo tenedor oculta la informacin sobre la disconformidad que hubiera comunicado el cliente o los pagos
que ste hubiera realizado, deber
pagarle el monto neto pendiente de pago
conjuntamente con una indemnizacin
que ser igual a dicho monto ms el
inters convencional compensatorio y/o
moratorio que se hubiese devengado o,
en su defecto, la tasa de inters aplicable
conforme con el numeral 5.2 del artculo
5 de la ley, durante el tiempo que transcurra desde el vencimiento hasta el pago
efectivo del saldo insoluto.
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

11.4. Para la imprenta


Si la imprenta no incorpora la tercera
copia denominada factura negociable, incurre en la infraccin establecida
en el artculo 11-A de la Ley de la factura
negociable. La sancin correspondiente
es la siguiente:
Deteccin hasta en dos oportunidades. Retiro temporal por 60 das
calendario del registro de imprentas
autorizadas a cargo de la Sunat.
Oportunidad adicional. Retiro temporal por 90 das calendario del registro
mencionado.
Nuevo incumplimiento: retiro definitivo del registro mencionado.
Base legal
artculos 9 y 11-A de la Ley y artculo 17 de
su reglamento

12. Lavado de activos


El artculo 10 de la Ley de la factura negociable lo establece as:
- Los adquirentes de facturas negociables
deben verificar la procedencia de estas. En
todo caso, el adquirente de los bienes o
beneficiario de los servicios queda exonerado de responsabilidad por la idoneidad
de quienes acten como adquirentes de
las facturas negociables.
- Quienes adquieran facturas negociables
adoptan medidas, metodologas y procedimientos orientados a evitar que las
operaciones en que intervengan puedan ser
utilizadas, directa o indirectamente, como
instrumento para el ocultamiento, manejo,
inversin o aprovechamiento de dinero u
otros bienes provenientes de actividades delictivas o destinados a su financiacin; o para
dar apariencia de legalidad a las actividades
delictivas o a las transacciones y fondos vinculados con las mismas; o para el lavado de
dinero o activos o la canalizacin de recursos
hacia la realizacin de actividades terroristas;
o para buscar el ocultamiento de activos
provenientes de dichas actividades.
- Debe informarse a las autoridades
competentes sobre cualquier operacin
sospechosa de lavado de dinero o activos
o actividad delictiva.

La quinta disposicin complementaria


final del Reglamento seala que las
obligaciones mencionadas debern ser
cumplidas por las empresas que realicen
operaciones de factoring y de descuento
de facturas negociables en el marco de la
ley, las cuales adems debern cumplir
con las normas en materia de prevencin
del lavado de activos y de financiamiento
del terrorismo, de acuerdo con lo establecido en normativa legal aplicable.

13. Factoring
La sexta disposicin complementaria final
del Reglamento seala que las empresas
de factoring comprendidas o no comprendidas en el mbito de aplicacin de la
Ley N. 26702, o fondos o patrimonios
fideicometidos dedicados a operaciones
factoring y de descuento, estn faculta-

I-6

Instituto Pacfico

das a mantener la custodia temporal de


facturas negociables en el marco de las
modalidades de financiamiento que se
realicen para la negociacin o transferencia de facturas negociables.

14. Uso de la factura negociable


Qu ocurre con las facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados que no
cuentan con esta tercera copia?
a) Mediante la R. S. N. 129-2011/
SUNAT se establecieron disposiciones
para la incorporacin de la factura
negociable y el recibo por honorarios.
Posteriormente fue modificada por
la R.S. N. 164-2012/SUNAT y R. S.
N. 339-2013/SUNAT.
b) De acuerdo con la tercera disposicin
complementaria final y la nica disposicin complementaria transitoria
de la Resolucin de Superintendencia
N. 211-2015/SUNAT, que regula aspectos relativos a la Ley
N. 29623, cuya vigencia es a partir
del 01-09-15, las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprenta autorizada
hasta antes de la entrada en vigencia
de la presente resolucin que cuenten con un tercer ejemplar factura
negociable tendrn validez siempre
que cumplan con lo dispuesto en la
R. S. N. 129-2011/SUNAT y normas
modificatorias.
c) Si no se cuenta con esta tercera copia, entonces los emisores deben dar
de baja a las facturas comerciales o
recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprenta autorizada
hasta el 31 de agosto de 2015, dentro
de los siguientes plazos:
Hasta el 31-10-15 aquellas facturas
comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados hasta el
31-12-14.
Hasta el 31-12-15 aquellas facturas
comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados desde el
01-01-15 hasta el 31-08-15.
d) La baja es realizada por el emisor mediante su clave SOL con el Formulario
Virtual N. 855, opcin deterioro a
las facturas o recibos por honorarios
importados y/o impresos que queden
en blanco.
e) Los emisores a que se refiere la segunda
disposicin complementaria final de la
R. S. N. 339-2013/SUNAT9, que an
9 Segunda Disposicin Complementaria Final: DE LA BAJA DE LAS
FACTURAS IMPRESAS Y/O IMPORTADAS EN EL CASO DE LAS MICRO,
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Los emisores que sean micro, pequea o mediana empresa debern
dar de baja, de acuerdo al procedimiento contemplado en el numeral 4 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99-SUNAT
y normas modificatorias:
a) Las facturas impresas y/o importadas antes de la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolucin que no permitan, a partir del
1 de enero de 2014, la incorporacin de la Factura Negociable
como ltimo ejemplar de las mismas.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber

no hayan dado de baja a las facturas


comerciales impresas y/o importadas
por imprenta autorizada que no cuenten con la tercera copia destinada para
la factura negociable, deben seguir lo
indicado anteriormente.
Perdern su calidad de comprobantes
de pagos a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.

15. Preguntas frecuentes


La impresin de las facturas o recibos por honorarios con la tercera
copia factura negociable es obligatoria para todas las empresas?
Es obligatoria para todas aquellas empresas o perceptores de rentas de cuarta
categora que emitan dichos comprobantes de pago.
Es obligatorio utilizar esta tercera
copia factura negociable?
La incorporacin de esta tercera copia a
las facturas comerciales o recibos por honorarios fsicos y/o importados realizada
por la imprenta es obligatoria.
Ahora bien, como se ha indicado anteriormente, la factura negociable es un ttulo
valor cuyo uso se restrinje para aquellas
operaciones donde se acuerde el pago
diferido o en cuotas de la obligacin dineraria. Por lo tanto, es el proveedor quien
decidir emitirla o no para garantizar el
pago de la obligacin dineraria, o, en
todo caso utilizar un pagar, una letra o
algn otro ttulo valor distinto.
Es importante mencionar que si no se usa
la factura negociable y se trata de una
emisin fsica se recomienda que al momento de la cancelacin de la operacin
se inutilice esta factura negociable, por
ejemplo, colocando la frase cancelado.
Cmo se genera la factura negociable respecto de los comprobantes de pago electrnicos?
Si se emite la factura a travs del SEE
- Del Contribuyente, debe utilizar el
estndar UBL en la versin a que se refiere la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT y normas modificatorias.
Si emite facturas desde el Portal, el emisor electrnico debe llenar los campos
habilitados que para tal efecto disponga
el sistema. El emisor podr descargar
un ejemplar del comprobante de pago
a travs de la consulta que tiene a su
disposicin en dicho sistema utilizando
su clave SOL y cdigo de usuario.
consignar como motivo de la baja, en el Formulario Virtual
N. 855, el previsto en el literal b) del inciso 4.1 del numeral 4
del citado artculo 12.
b) Las facturas impresas y/o importadas antes de la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolucin con una serie distinta para
efecto de la incorporacin de la Factura Negociable.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber
consignar como motivo de la baja, en el Formulario Virtual
N. 855, el de baja de serie.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

I
Tratamiento tributario de las rentas de
primera categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas

se expida la declaratoria de herederos o


se inscriba el testamento en los Registros
Pblicos2.

Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de


primera categora (Parte I)

Informe N. 073-2012-SUNAT
La declaratoria de herederos aludidos en el
primer prrafo del artculo 17 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta est referida a
aquella que es consecuencia de una sucesin
intestada tramitada en la va judicial como
en la notarial.

Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera


Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La renta de primera categora se ubica en
una de las cinco categoras1 en la que se
encuentra dividido el impuesto a la renta;
la cual comprende como generadores
de dicha renta a las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliadas o no domiciliadas; que
arrienden, subarrienden y cedan bienes
muebles o inmuebles y se consideren
rentas de fuente peruana; as tambin
estn gravadas con el impuesto a la renta
de primera categora las cesiones de predios que hayan realizado los propietarios
gratuitamente.
- Persona natural
Persona natural es quien ejerce derechos
y cumple obligaciones a ttulo personal.
Oficio N. 085-2000-SUNAT
Los sujetos generadores de rentas de primera
categora por concepto de arrendamiento de
predios, se encuentran obligados a inscribirse
en el Registro nico de Contribuyentes.
La no inscripcin del arrendador en el
Registro nico de Contribuyentes configura
la infraccin contenida en el numeral 1 del
artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.

- Sucesiones indivisas
La sucesin indivisa es un contribuyente
de duracin determinada, porque la existencia se inicia con el fallecimiento de la
persona natural y se extingue ya sea por
mandato judicial o por inscripcin del testamento del causante (persona fallecida),
es decir, cuando los herederos incorporen
a su propio patrimonio el dejado por el
causante; teniendo que realizar sus propias declaraciones.
Los herederos tienen la responsabilidad
de cambiar el tipo de contribuyente de
persona natural a sucesin indivisa (el
nmero de RUC seguir siendo el mismo).
Las rentas percibidas por las sucesiones
indivisas se acreditarn como la de una
persona natural hasta el momento en que
1 Art. 22, del inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

- Sociedad conyugal
La sociedad conyugal es la fusin de los
patrimonios del marido y de la mujer en
uno solo.

2. Rentas de Primera categora


Son rentas de primera categora:
-

El producto en dinero o en especie del


arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluyendo sus accesorios,
lo integra tambin el monto acordado
por los servicios prestados por el locador y adems los tributos que tome
a su cargo el arrendatario que legalmente corresponda al arrendador.
En cuanto a los predios amoblados
se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva el arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales,
se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que no sea posible
por aplicacin de leyes especficas
sobre arrendamiento, o que trate de
predios arrendados al Sector Pblico
Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.
En el caso de subarrendamiento, la
renta bruta se constituye por la diferencia entre la merced conductiva que
se abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
- Las producidas por la locacin o
cesin temporal de bienes muebles
o inmuebles. Asimismo, se presume
sin admitir prueba en contrario,
que la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite
la Ley del impuesto a la renta, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes de renta

2 Art. 17 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

de tercera categora o a entidades


comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley del impuesto a la
renta3, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes; si no se
cuenta con documento probatorio se
tomar como referencia el valor de
mercado.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes.
- El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y
en la parte que este no se encuentre
obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis
por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al impuesto predial. Se
entiende por valor del predio el de
autoavalo declarado conforme con
lo establecido en la Ley del Impuesto
Predial.
Base legal
Art. 23 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta

En caso que el contribuyente acredite que


la cesin se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
cedi el bien.
Las mejoras se computarn como renta
gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de este, al valor de
mercado, a la fecha de devolucin.
El periodo de desocupacin de los predios se acredita con la disminucin en
el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la Sunat.
El estado ruinoso de un bien se acreditar
con la resolucin municipal que as lo
3 Dichas entidades son la sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la Sunat.
Se entender que existe cesin gratuita
o a precio no determinado de predios,
bienes muebles, o inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien, siempre
que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles e inmuebles distintos
de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de aplicacin la
renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume
que la cesin se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar en forma
proporcional a la parte cedida.
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento o la
cesin gratuita o a precio no determinado de predios se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, calcular la
renta presunta o ficta en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el periodo en que el
predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar
copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante notario pblico, o con
cualquier otro medio que la Sunat estime
conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior
a cualquier notificacin o requerimiento
de la Sunat.
Base legal:
Art. 13 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

RTF N. 00157-4-2003
No constituye renta de primera categora
para el propietario el pago a cuenta del
impuesto a la renta asumido por el inquilino.
Informe N. 088-2005-SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos
por el arrendatario de un predio alquilado,
forman parte de las rentas de primera categora del arrendador.
Informe N. 251-2009-SUNAT
En la medida que respondan al criterio de
renta-producto, las mejoras efectuadas
por el poseedor inmediato de un inmueble
que no ostenta el ttulo de arrendatario
constituyen rentas de primera categora
para la persona natural propietaria del
bien.

I-8

Instituto Pacfico

Informe N. 046-2008-SUNAT
No se presume una cesin en uso cuando el
trabajador de una empresa emplea su propia
unidad de transporte para realizar funciones
y labores asignadas por su empleador
Informe N. 293-2005-SUNAT
La obligacin tributaria por la renta ficta
generada en la cesin gratuita de un predio
a precio no determinado por parte de una
persona natural domiciliada o no, se produce
al 31 de diciembre del ejercicio en que se
haya efectuado la cesin.

3. Renta neta de primera categora


Para determinar la renta neta de la
primera categora sobre la cual se debe
tributar, se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
Base legal
art. 36 del TUO Ley del impuesto a la renta,
sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10-03-07, el mismo
que de conformidad con su nica disposicin
complementaria final, entr en vigencia a partir
del 01-01-09

Las rentas netas previstas en el artculo 36


de la Ley del impuesto a la renta se denominarn rentas netas de capital; la renta
neta de primera categora se determinar
anualmente por separado si un mismo
contribuyente tiene rentas de primera y
segunda categora, por lo tanto no sern
susceptibles de compensacin entre s los
resultados que arrojen las distintas rentas
netas de un mismo contribuyente, para
lo cual se determinar el impuesto correspondiente a cada una de las categoras en
forma independiente.
Base legal
Art. 49 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta (1.er prrafo, sustituido por el artculo 12
de la Ley N. 29492, publicada el 31-12-09)

4. Impuesto en moneda extranjera


El impuesto que corresponda a rentas en
moneda extranjera se pagar en moneda
nacional conforme con lo siguiente:
-

La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de


cambio vigente a la fecha de devengo
o percepcin de la renta.
- Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones del da de
devengo o percepcin de la renta,
de acuerdo con la publicacin que
realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y administradoras privadas de
fondos de pensiones.
- Si esta superintendencia no publica el
tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de

devengo o percepcin de la renta,


se deber utilizar el correspondiente
al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se
considera como ltimo da anterior
al ltimo da respecto del cual dicha
superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun
cuando dicha publicacin se efecte
con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Base legal
art. 50 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

5. Tasa del impuesto


El impuesto para las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre la renta neta de
primera categora.
Base legal
art. 52 - A del T.U.O. de la Ley del impuesto
a la renta

6. Ejercicio gravable
El ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepcin.
Las rentas de primera categora se atribuyen al ejercicio gravable en que se
devenguen, es decir, el arrendador deber
pagar el impuesto independientemente
del cobro de la renta.
Base legal
art. 57, inciso b) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

7. Responsable del impuesto


Estn obligados a pagar el impuesto los
contribuyentes, con los recursos que
administren o dispongan; en el caso de
sociedades conyugales el cnyuge que
perciba y disponga de los bienes del otro
o cualquiera de ellos tratndose de bienes
sociales comprendidos en la primera,
segunda y tercera categora.
Base legal
art. 67, inciso a) TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Cada cnyuge tiene la responsabilidad de


declarar y pagar sus rentas independientemente. Las rentas de los hijos menores
sern declaradas por el cnyuge que por
mandato judicial ejerce la administracin
de dichas rentas.
En cuanto a las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes
sern atribuidas por igual, a cada uno
de los cnyuges; si los cnyuges eligen
pagar el impuesto como sociedad conN. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
yugal tendrn que seguir las siguientes
reglas:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal,
comunicndolo a la Sunat en la oportunidad que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio.
b) La representacin deber ser ejercida
por el cnyuge domiciliado en el
pas. En el caso que el cnyuge que
estuviera ejerciendo la representacin
de la sociedad conyugal cambiara su
condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en
el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su
declaracin las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
Base legal
art.16 del TUO Ley de impuesto a la renta y
Art. 6 del Reglamento de la Ley de impuesto
a la renta

Los responsables al pago del impuesto,


son tambin los que asumirn las consecuencias por hechos u omisiones de sus
actos con respecto al impuesto a la renta.
Base legal
art. 69 del TUO de la Ley de impuesto a la
renta

8. Pagos a cuenta
Los contribuyentes de rentas de primera
categora realizarn el pago con carcter
de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 6,25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta
bruta, utilizando el recibo por arrendamiento aprobado por la Sunat, el cual
se obtendr dentro del plazo en que se
devengue la renta.
Base legal
art. 84 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, sustituido por el art. 22 del Decreto
Legislativo N. 972, publicado el 10-03-07
vigente a partir del 01-01-09

El arrendatario se encuentra obligado a


exigir al arrendador el original del recibo
por arrendamiento (Formulario N. 1683
Pago Fcil) el que servir para el sustento
del gasto respectivo.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categora no estn obligados a realizar el pago a cuenta mensual,
deben declarar y pagar el impuesto va
declaracin jurada anual.
Para efectos del pago a cuenta se debe
considerar lo siguiente:
- La renta se considera devengada
mes a mes. Para lo cual se efectuar
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

dentro de los plazos previstos en el


Cdigo tributario mediante recibos
aprobados por Sunat. Tratndose de
pagos adelantados el contribuyente
podr efectuar el pago a cuenta en
el mes en que perciba el pago.
- En el caso que existiera condominio
del bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a
cuenta del impuesto por el ntegro de
la merced conductiva.
- Los contribuyentes comprendidos en
la afectacin de renta presunta por
la cesin de bienes muebles a ttulo
gratuito o a precio no determinado;
no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Base legal
art. 53 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta

Sumilla RTF: 00157-4-2003


Se declara nula e insubsistente la apelada.
Se seala que no constituye renta de primera categora para el arrendador el pago
a cuenta asumido por el arrendatario, de
conformidad con lo sealado en el artculo
47 de la Ley del impuesto a la renta. Se
indica que dichos pagos a cuenta deben
ser considerados como crditos contra el
impuesto en la medida en que fueron efectivamente realizados.
Informe N. 106-2010-SUNAT
1. Proceder la devolucin del exceso que
resulta de aplicar la norma vigente a la
fecha del devengo de dichos pagos a
cuenta, sin que sea necesaria la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio respectivo.
2. De igual forma, proceder la devolucin
del exceso en el clculo de los pagos a
cuenta por rentas de primera categora
correspondientes a aquellos perodos que
an no se han devengado.

9. Declaracin y pago (sistema


Pago Fcil)
La declaracin y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera categora que deban efectuar las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hubieran ejercido la
opcin sobre atribucin de rentas prevista
en el artculo 16 de la Ley del impuesto
a la renta, se deber realizar mediante el
sistema Pago Fcil.
Base legal
art. 2 Resolucin de Superintendencia N. 0992003-SUNAT (07-05-03).

Informe N. 270-2004-SUNAT
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predio que se devengue
en un periodo determinado.

10. Lugar para la declaracin y


pago a cuenta mensual del
impuesto
Principales contribuyentes, en los lugares fijados por la Sunat para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias.
Medianos y pequeos contribuyentes,
en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.
Base legal
art. 3 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

11. Procedimiento de la declaracin y pago


El contribuyente informar a la entidad
bancaria o a la Administracin tributaria,
los datos mnimos como nmero de ruc
del deudor tributario, periodo tributario
al que corresponde el pago, tipo y nmero de documento de identidad del
inquilino (arrendatario o subarrendatario)
y monto del alquiler en moneda nacional, para la respectiva presentacin de la
declaracin y pago del impuesto. Como
resultado de la declaracin y pago, se entregar al deudor tributario un ejemplar
del Formulario N. 1683 - Impuesto a la
renta de primera categora, el mismo que
deber contener como mnimo los datos
informados por el contribuyente.
El contribuyente entregar el Formulario
N. 1683 - Impuesto a la renta de primera
categora al arrendatario o subarrendatario.
El deudor tributario podr acreditar la
declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora,
con la copia fotosttica del Formulario
N. 1683 siempre que los datos consignados en la referida copia fotosttica
coincidan con los registrados en el sistema
informtico de la Sunat.
El contribuyente podr verificar los datos
registrados por la Administracin tributaria, a travs de Sunat Virtual.
Base legal
Art. 4 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT (07-05-03).

Oficio N. 232-2003-SUNAT
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora debern sustentar el pago
a cuenta del impuesto con la copia del recibo
por arrendamiento que apruebe la Sunat.

12. Declaracin rectificatoria


La declaracin y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera categora podr ser rectificada a travs del sistema Pago Fcil, solo respecto del dato
correspondiente al monto del alquiler.
Para tal efecto el deudor tributario deber
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

informar a la entidad bancaria, que la


declaracin que efecta corresponde a
una rectificatoria, nmero de operacin
o nmero de orden de la declaracin original, nuevo monto correcto del alquiler,
importe a pagar y los dems datos de la
declaracin original presentada.
Base legal
art. 5 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

Sumilla RTF: 00142-1-2004


Se declara nula e insubsistente la apelada
que declara improcedente la reclamacin
contra una orden de pago girada por
impuesto a la renta de 2001, sobre la base
de la declaracin jurada presentada por la
recurrente el 01-04-02. Se seala que la
recurrente present una declaracin jurada
rectificatoria de fecha 22-07-02, en la que
reduca el monto de la renta por lo que la
Administracin le requiri la presentacin
de su declaracin jurada de autoavalo de
los predios de su propiedad, respondiendo
la recurrente que era copropietaria del
predio con sus cuatro hermanas, habiendo
cedido la mitad del mismo en forma gratuita
a un hotel, por lo que haba declarado
cada una de ellas la parte correspondiente
a su porcentaje. Al respecto se indica que
ninguna presuncin exime de prueba
en forma absoluta, siendo de cargo de
quien la aplica la prueba del hecho que
constituye su punto de partida; y que de
la revisin de las normas sobre la renta
ficta de predios a que se refiere el artculo
23 de la Ley del impuesto a la renta y el
artculo 5 de su Reglamento, se concluye
que la Administracin debe probar que el
predio ha sido cedido gratuitamente, por
estar en posesin de persona distinta al
propietario, y luego que lo ha hecho puede
presumir que el predio ha sido cedido en
su totalidad, contra lo cual el contribuyente
deber presentar prueba que la desvirte;
y que la Administracin no ha efectuado
constatacin alguna, habiendo partido del
dicho de la recurrente, lo que no se ajusta a
lo antes sealado, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento, luego de haber actuado
la prueba que le corresponde.

13. Modificacin de datos


En el caso de haber consignado datos de
forma errnea en el Formulario Virtual
N. 1683 - Impuesto a la renta de primera
categora para realizar el pago a cuenta
mensual, el contribuyente debe presentar
el Formulario N. 1693 - Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos errneamente en el Formulario Virtual N. 1683
- Impuesto a la renta de primera categora.
Base legal
art. 6 Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).

14. Formulario Virtual N. 1683


- Impuesto a la renta de primera categora
Tambin se puede presentar la declaracin a travs de Sunat Operaciones en
Lnea, el cual genera el Formulario virtual

I-10

Instituto Pacfico

N. 1683 del Impuesto a la renta de primera categora, siempre que no existan


las siguientes causales de rechazo:
Tratndose del pago con dbito en
cuenta:
a) Que el sujeto generador de rentas de
primera categora no posea cuenta
afiliada.
b) Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el importe a
pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del
banco.
Tratndose del pago mediante tarjeta de
crdito o dbito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito
o dbito afiliada al servicio de pagos
por Internet.
b) Que la operacin mediante tarjeta de
crdito o dbito no sea aprobada por
el operador de la tarjeta de crdito o
dbito correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del
operador de la tarjeta de crdito o
dbito.
En cualquier caso, cuando la recepcin de
la declaracin y pago no se culmine por
un corte en el sistema.
Si existiera alguna causal de rechazo, la
declaracin ser considerada como no
presentada.
Dicho formulario detallara lo declarado,
el pago a cuenta realizado y el respectivo
nmero de orden. El cual tambin podr
imprimirse o enviar al correo electrnico
del sujeto generador de renta de primera
categora.
El sujeto generador de rentas de primera
categora deber entregar al arrendatario
o subarrendatario, una impresin del
Formulario Virtual N. 1683.
Base legal
arts. 4 y 5 Resolucin de Superintendencia
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Informe N. 270-2004-SUNAT
Se configura la infraccin prevista en el
artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo
Tributario cuando el arrendador no presenta
la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos respecto de cada predio
arrendado.

15. Declaraciones sustitutorias y


rectificatorias
La declaracin y realizacin del pago a
cuenta del impuesto a la renta de primera
categora que puede efectuarse a travs
de Sunat Virtual es aquella correspondiente a los periodos tributarios febrero
de 2011 y posteriores.

Aquellos que se encuentren omisos a la


declaracin por los periodos tributarios
enero de 2008 a enero de 2011 podrn
cumplir con la obligacin de declarar y
pagar a travs de Sunat Virtual.
Base legal
art. 3, inciso 3.1 de la Resolucin de Superintendencia N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Mediante Sunat Virtual se podr realizar


la declaracin sustitutoria o rectificatoria
del pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categora.
Base legal
art. 6 Resolucin de Superintendencia
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)

Al sustituir o rectificar la declaracin se


deber entregar al arrendatario o subarrendatario una impresin del Formulario
Virtual N. 1683.

16. Opcin de uso de Sunat Virtual


El contribuyente que declara y paga el
impuesto a la renta de primera categora
mediante Sunat Virtual, no est obligado
a utilizar dicho medio en otras oportunidades.
Base legal
art. 7 Resolucin de Superintendencia N. 0532011-SUNAT (26-02-11)

17. Rentas de personas naturales


no domiciliadas
Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
tributario para las obligaciones mensuales.
Base legal
art. 76 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta

Asimismo, las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas que


generen rentas provenientes de capital
estarn sujeta al 5% de impuesto aplicada
sobre la renta neta.
Base legal
art. 54 inciso e) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario a la totalidad de los importes
pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.
Base legal
art. 76, inciso a) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta

Las personas que retengan el impuesto,


responsables de la retribucin, debern
usar el PDT N. 617 para declarar y pagar
dicho impuesto.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

I
La prescripcin de la deuda tributaria
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra.

Laura Gaby Rosales Ochoa(*)

Ttulo : La prescripcin de la deuda tributaria


Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La prescripcin es una de las instituciones
jurdicas ms importantes y necesarias
en nuestra sociedad. En la doctrina civil,
Vidal Ramrez seala as: El fundamento
de la prescripcin es el orden pblico,
pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su
solucin []1.
En una nocin genrica, la prescripcin
se puede entender como un medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones,
el decurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que
produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin
adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un
bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no
podr ejercitar tilmente la accin que
le es correlativa para hacer efectiva su
pretensin2.

2. Prescripcin tributaria
En el mbito tributario es claro que la
institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de
la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin
tributaria en relacin con la exigibilidad
de parte de esta al sujeto pasivo, como
tambin una limitacin para el sujeto
pasivo en relacin con el ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona
la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de
lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos ms importantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que debe
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Vidal Ramrez, Fernando, La prescripcin y la Caducidad en el Cdigo
Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.
2 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva.
Revista Oficial del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.
3 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

darse por cuanto sus efectos se producen


cuando el deudor tributario lo solicita ante
la Administracin tributaria. As lo dispone
el artculo 47 del Texto nico ordenado del
Cdigo tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, es decir, la
prescripcin se logra siempre a solicitud de
parte, y de ningn forma produce sus efectos por s misma o por un acto de oficio.
Adems, cabe indicar que la solicitud de
prescripcin puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se est
fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el artculo
48 del Cdigo tributario.
Por ltimo, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligacin prescrita
vencidos los plazos de 4, 6 o 10 aos segn sea el caso no da derecho a solicitar la
devolucin del pago realizado, de acuerdo
con el artculo 49 del Cdigo tributario.
Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a
describir sus reglas ms importantes reguladas en el Cdigo Tributario as como
sus efectos con ejemplos prcticos.

3. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescripcin sobre la accin de la Administracin
tributaria, determinar la obligacin tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes estn regulados
por el artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y
cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devolucin, estas prescriben a los cuatro aos
de forma indefectible.

Plazos de la prescripcin
4 aos

Siempre que se haya presentado la


declaracin jurada correspondiente.

6 aos

Si no se present la declaracin
jurada.

Si se trata de tributos retenidos o


10 aos percibidos que no hayan sido pagados
por los responsables.
4 aos

Para solicitar compensaciones o devoluciones.

4. Cmputo de los plazos de


prescripcin
Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administracin tributaria es determinar
con precisin y suma certeza, si est
dentro de los tiempos cumplidos por el
artculo 44 del Cdigo tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripcin. Los plazos que seala la
norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin tributaria
detect la infraccin.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
g. Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida
en ellas.4

4 Incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113


(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Causales que interrumpen los


plazos de prescripcin
Las causales que interrumpen los plazos
de prescripcin ganados por el contribuyente debido a propia inaccin del ente
recaudador tienen el efecto de prdida
del plazo prescriptorio, es decir, se toman
como un nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o
10 aos para lograr la oportunidad de
presentar una solicitud de prescripcin.
Es claro que para el contribuyente estas
causales de interrupcin se pueden producir en cualquier momento, pues para una
deuda tributaria pendiente de pago estarn siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como
consecuencia un nuevo plazo prescriptorio
que se computa desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del Cdigo tributario
establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del mismo,
que en esencia son actos explcitos o
tcitos por parte del contribuyente y de
la Administracin tributaria segn sea el
caso. Estas causales son::
A. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tributaria se interrumpe por lo siguiente:
a) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria,
para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.5
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.

B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la notificacin de la orden de pago6
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
5 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.
6 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113
(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

I-12

Instituto Pacfico

f) Por la notificacin del requerimiento de


pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.

C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificacin de cualquier acto de
la Administracin tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin tributaria, para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.7
b) Por la presentacin de una solicitud de
devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.

D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de enero siguiente


de producido el supuesto, sino que se
cuenta desde el da siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo con el
ltimo prrafo del artculo 45 de la norma
tributaria en mencin.

6. Causales que suspenden los


plazos de prescripcin

luego que termina el supuesto o hecho


que lo origin.
De acuerdo con el artculo 46 del Cdigo
tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripcin de las
acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende en los siguientes casos:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat
al amparo del presente Cdigo tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se
refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A8.

B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende
por lo siguiente:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.

C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende
por lo siguiente:

A diferencia de las causales de la interrupcin que determinan un nuevo plazo


prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni generan una prdida del plazo prescriptorio ganado, sino que detienen su
curso en el tiempo, y una vez cumplido su
objetivo se reinicia el plazo prescriptorio
contando el plazo ganado anterior a la
suspensin del mismo.

a) Durante el procedimiento de la solicitud


de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el artculo 62-A.

En ese sentido, el acto de la suspensin


no produce prdida del tiempo ganado,
sino que contina el cmputo del plazo

Asimismo, agrega la norma que la suspensin que opera durante la tramitacin del

7 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113


(05-07-12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

8 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1113


(05.07.12), vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los
plazos prescriptorios impuestos a la Administracin tienen causales de interrupcin
como de suspensin, que hacen difcil
llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una solicitud para que se
declare la obligacin tributaria prescrita,
dndose todo lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le
establece por ser indefectible su trmino.
En ese sentido, si un contribuyente declar sus obligaciones tributarias pero no las
cancel, y pasa el tiempo sin que la Sunat
le exija el pago, digamos al octavo ao
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin
que el contribuyente no presente, por su
inaccin, la solicitud que le corresponde,
basta una notificacin de la Sunat que
reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente vlido que genere sus
efectos para perder la oportunidad de
presentar su solicitud de prescripcin de
una deuda declarada pero an no cancelada hace nueve aos. Lo paradjico es
que no hay que genere consecuencia por
los nueve aos de inaccin por parte del
ente recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, pues aqu
el transcurso del tiempo y la inaccin
del contribuyente son trminos impostergables.

7. Trmite para solicitar la prescripcin


De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 178-2011/SUNAT publicada
el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaracin de
prescripcin relativa a la deuda tributaria
por concepto de tributos internos y a la
aplicacin de sanciones, Formulario SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA
TRIBUTARIA, el cual se puede descargar
en el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de
acuerdo con su artculo nico dispone que
podr ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el carcter de uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N. 55 del
TUPA de la Sunat, para resolver la solicitud
la Administracin tributaria tiene un plazo
de 45 das hbiles desde su recepcin;
despus de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improcedente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluacin
descrito en el prrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

reclamacin dentro de los 20 das hbiles


de haber sido notificado con la resolucin
que declar la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolucin que resuelva el recurso de
reclamacin cabe interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.

8. Informes de Sunat y criterios


del Tribunal Fiscal
Informe N. 41-2014-SUNAT/4B4000
Conforme a lo sealado en el presente
informe, podemos concluir que el procedimiento de las solicitudes de prescripcin
de la accin de la Administracin para
exigir el pago de una deuda tributaria ser
como sigue:
- Solicitud no contenciosa, cuando nicamente se sustenta en el transcurso del
tiempo.
- Reclamo, cuando se sustenta en razones
que suponen la contradiccin del acto
acotado o en su notificacin; siempre
que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluacin en otro procedimiento.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11996-4-2013
Corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripcin referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la
prdida de la referida facilidad de pago o a
rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y periodo
de la deuda materia de solicitud que origin
el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada a
pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos,
sealando el plazo de prescripcin y se utilice
para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar
si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
RTF de Obser vancia Obligatoria
N. 11952-9-2011
A efectos que opere la causal de interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin
prevista por el inciso f) del artculo 45
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99- EF, cuando esta es invocada en
procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los
actos a que dicha norma se refiere hayan
sido vlidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificacin vlida de los correspondientes
valores y la resolucin de ejecucin coactiva
que le da inicio.
RTF N. 20601-4-2011
Que respecto de la renuncia a la prescripcin ya ganada expuesta por la Administracin, cabe indicar que este Tribunal ha
sealado en reiterada jurisprudencia que
la presentacin de una solicitud para el
fraccionamiento de la deuda ya prescrita, no
enerva que dicha prescripcin haya operado,
por lo que tal acogimiento no determina la
prdida de la misma.

Casos prcticos

Caso N. 1
La empresa Menina SA en noviembre de 2009
present de forma correcta su declaracin
mensual correspondiente al impuesto general
a las ventas, pero no realiz el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripcin,
la empresa asume que dicha deuda ya est
prescrita, pero un mes despus esta deuda es
pagada por uno de sus trabajadores.
Al respecto, nos consulta si puede solicitar
la devolucin de dicho pago, y si habra
diferencia en la devolucin en caso de contar
con una solicitud de prescripcin aprobada
por la Sunat.

Solucin
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el primer prrafo del artculo 43
del Texto nico Ordenado del Cdigo
tributario el cual nos seala lo siguiente:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe []
Como se puede apreciar en el prrafo
anterior, la prescripcin de la deuda
tributaria es extintiva y, segn la norma,
se encarga de liberar al contribuyente de
la capacidad que tiene la Administracin
para exigir el pago.
Por lo cual, si bien la Administracin ya
no tiene la facultad de realizar las acciones
de cobro frente al deudor, esto no impide
que se reciba el pago realizado en forma
voluntaria por parte del contribuyente.
Podemos complementar el artculo en
mencin con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado del Cdigo tributario el
cual nos especifica lo siguiente:
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
De tal modo que el pago que se efectu
por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue
un pago bien efectuado.
Asimismo, para que se considere que
la prescripcin fue otorgada, debe ser a
pedido del contribuyente, como lo seala
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario:
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Por tanto, no opera de oficio la prescripcin, pues esta debe ser solicitada por el
deudor tributario.
Una vez declarada procedente la solicitud
de prescripcin, la deuda se considera
prescrita y como se seal en lneas anteriores, el pago ante la deuda prescrita
no da derecho a solicitar la devolucin.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica


1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.

Caso N. 2
La empresa El Sol del Per SA realiz la
declaracin anual del impuesto a la renta
correspondiente al ao 2007, pero no efectu el pago correspondiente.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
En cunto tiempo prescribe dicha deuda?
Si no se hubiera presentado la declaracin
jurada anual, el plazo sera diferente?
Cmo se realiza el conteo de los plazos
en ambos casos?

Solucin
El artculo 43 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario nos seala as: La
accin de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.

Ejercicio de
actividades
de enero a
diciembre

Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007

Ao 2007

Ao 2008

A fin de poder tener una visin ms


amplia del plazo de prescripcin y la
forma en que se computa, brindamos el
siguiente grfico:

Inicio del cmputo


de plazos de la
prescripcin de la
deuda tributaria
Plazo de
prescripcin

1 de enero de
2009

Segundo supuesto
En el segundo supuesto nos plantea que en el
caso de que no se efecte la declaracin jurada anual para el pago del impuesto a la renta,
el plazo de prescripcin ser de seis aos.

4 aos

De igual modo, se muestra de manera


grfica el siguiente cmputo de plazos:

Al igual que en el primer supuesto,


dicho plazo de prescripcin se empeEjercicio de
actividades
de enero a
diciembre

Presentacin de
la declaracin
jurada anual del
ao 2007

Inicio del cmputo


de plazos de la
prescripcin de la
deuda tributaria

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Ao 2007

Ao 2008

1 de enero de
2009

En la presente consulta se nos plantean


dos supuestos de la prescripcin de la
deuda: (i) cuando se realiza la presentacin de la declaracin jurada anual y (ii)
cuando no se realiza dicha presentacin,
los cuales explicaremos por separado.
Primer supuesto
Cuando se realiza la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a
la renta pero no se realiza el pago correspondiente, segn la norma en mencin,
el plazo en el que prescribe la deuda
tributaria ser de cuatro aos.
De forma complementaria, debemos
sealar el numeral 1 del artculo 44 del
Texto nico Ordenado del Cdigo tributario, que cita lo siguiente:
El trmino prescriptorio se computar:

1 de
enero de
2005

Se considera
prescrita la deuda
tributaria
Plazo de
prescripcin

2 de enero de
2013

6 aos

Por lo cual, en este supuesto, se podr


solicitar la prescripcin de la deuda
tributaria, recin el tres de enero de
2015.

El plazo de prescripcin se ha suspendido


o se ha interrumpido?
Cmo se computan los plazos ahora?

Solucin
De acuerdo con el literal a) del numeral 2,
del artculo 45 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, el plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe por la
notificacin de la orden de pago.

Caso N. 3
La empresa Distribuidora SA seala que tiene
una deuda tributaria por no haber realizado
el pago ni la declaracin jurada anual del
ao 2003.
Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007
recibe una notificacin de una orden de
pago por la cual no se cancel la deuda y
no se recibi ninguna otra notificacin hasta
la actualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:

Presentacin de Inicio del cmputo


la declaracin
de plazos de la
jurada anual del prescripcin de la
ao 2003
deuda tributaria

Ao 2004

2 de enero de
2013

zar a contar a partir del 1 de enero


del ao siguiente en el que venza el
plazo para realizar la presentacin de
la declaracin.

Dichas acciones prescriben a los diez (10)


aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido.

Por lo cual, los plazos de prescripcin


sern diferentes dependiendo el caso de
la deuda tributaria.

Se considera
prescrita la deuda
tributaria

Interrupcin
del plazo de
prescripcin
Plazo de
prescripcin

4 de julio
de 2007

Por lo cual, al haber recibo una notificacin de orden de pago se considera


que se gener la interrupcin del plazo
prescriptorio.
Despus de la recepcin de la notificacin
de la orden de pago, el cmputo de plazos ser como sigue:

Reinicio del cmputo del plazo de


la prescripcin
Se reinicia el
conteo

5 de julio
de 2007

Se considera
prescrita la deuda tributaria
Plazo de
prescripcin

5 de julio
de 2013

6 aos

I-14

Instituto Pacfico

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

I
Regalas: incidencia tributaria en la Ley del
impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte final)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Ttulo : Regalas: Incidencia tributaria en la Ley del
impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte
final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

5.2. El pagador de la renta de segunda


categora debe realizar retenciones
5.2.1. La obligacin de efectuar retenciones
De conformidad con lo sealado por el
inciso a) del art. 71 del TUO de la Ley
del impuesto a la renta (en adelante,
LIR), constituyen agentes de retencin
las personas o empresas que paguen o
acrediten rentas de segunda categora.
5.2.2. Sobre qu monto se debe
efectuar la retencin de segunda categora?
Tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas, ser aplicable la
tasa del 6.25% sobre sus rentas de capital, de acuerdo con el primer prrafo del
artculo 52-A de la LIR.
Asimismo, el artculo 36 de la LIR precisa que para establecer la renta neta de
segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta (por lo que la tasa
efectiva a aplicar ser el 5% sobre el monto
total cancelado al perceptor de la renta).
Dicha retencin ser declarada en el PDT
N. 617 Otras retenciones, el cual se
presentar dentro del periodo de vencimiento mensual al que corresponda el
pago efectuado al perceptor de la renta.
En caso que no se hubiera presentado el
PDT N. 617 Otras retenciones, se ha
configurado la infraccin tributaria del
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
tributario, y se sancionar con una multa
equivalente a una (1) UIT para los que
se encuentren en el rgimen general,
aplicando de corresponder el rgimen de
gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
5.2.3. Qu sucede si no se efectuaron
las retenciones por concepto de
regalas?
Si no se efecta las retenciones se genera
la infraccin tipificada en el numeral 13
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

del artculo 177 del Cdigo tributario, infraccin correspondiente a no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas
por ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos. Es decir, esta infraccin sanciona el
hecho de no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley1.

6. Las regalas que generan las


personas jurdicas
En aplicacin del artculo 28 de la LIR,
los ingresos que se obtengan por regalas
califican como renta tercera categora. En
dicho sentido, de acuerdo con las definiciones previamente dadas en la parte
inicial de nuestro trabajo, los ingresos que
se obtengan por concepto de regalas calificarn como servicios, dado que derivan
de la cesin temporal y no definitiva de
bienes a que hace referencia el artculo
27 de la LIR.
Cabe recordar que en este tipo de rentas
empresariales, el reconocimiento de los
ingresos as de como de los gastos se
rige por el principio de lo devengado,
de acuerdo con lo sealado al penltimo
prrafo del artculo 85 y el artculo 57
de la Ley del impuesto a la renta, respectivamente.
Asimismo, se debe indicar que las rentas
empresariales generadas por regalas,
no obliga a quien paga dichas rentas a
efectuar retencin; ser de cargo del generador de la renta la declaracin de los
ingresos en sus pagos a cuenta mensuales
y en la determinacin anual del impuesto
a la renta conforme con el principio de
lo devengado.
6.1. Deduccin como gasto por el
concepto de regalas
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso
p) del artculo 37 de la LIR, es gasto
deducible para la determinacin de la
renta neta de tercera categora el pago
efectuado a terceros por las regalas, en
la medida que se cumpla con el principio
de causalidad.
Asimismo, el referido gasto no se encuentra sujeto a lmite, pero ello no implica
que no se deba tener en cuenta los criterios de la razonabilidad y necesidad del
gasto. Cabe agregar que en algunas oca1 Respecto de este punto, se puede verificar el artculo publicado en
la Revista Actualidad Empresarial, Primera Quincena de Noviembre
de 2014. Autor Alva Matteucci. Las regalas y su deduccin como
gasto para el impuesto a la renta. Pgina I-3.

siones se producen errores al momento de


su reconocimiento, y ello porque la prctica contable inducida por las definiciones
recogidas en las Normas Internacionales
de Contabilidad, las mismas que no consideran las normas internas legisladas en
el pas, llevan a confundirlo con bienes
de carcter intangible, llevando as a la
amortizacin de concepto que propiamente califican como servicios y que por
ende deben deducirse en su totalidad en
el ejercicio en que se devenguen2.
6.2. Los por regalas son susceptibles
de ser amortizadas?
Lo indicado en el punto anterior, nos
lleva a desarrollar la referida pregunta.
Al respecto, cabe recordar que no son
deducibles las amortizaciones de activos
intangibles, salvo que sean de duracin
limitada y estn previstos en el Reglamento de la LIR.
La base normativa la encontramos en el
inciso g) del artculo 44 de la LIR, que
establece que no es deducible para la
determinacin de la renta imponible
de tercera categora, la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, se seala
que como excepcin, el precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
De manera que se otorga al contribuyente
dos opciones ante el precio pagado por
la adquisicin de un activo intangible de
duracin limitada: la primera, que consiste en considerarlo como gasto y aplicarlo
a los resultados de un solo ejercicio, o
la segunda, que consiste en amortizarlo
proporcionalmente en el plazo mximo
de 10 aos.
Complementando lo anterior el numeral
2 del artculo 25 del Reglamento de la
LIR, seala una lista enunciativa de los
intangibles de duracin limitada, tales
como: las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos
de llave, los diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y el software.
Y se menciona que las marcas de fbrica
y el fondo de comercio (goodwill), no
se consideraban activos intangibles de
duracin limitada, es decir, se excluye
2 Revista Actualidad Empresarial, Primera Quincena de Noviembre
de 2014. Autor Alva Matteucci. Las regalas y su deduccin como
gasto para el impuesto a la renta. Pgina I-5.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

la posibilidad que el precio pagado se


le aplique la regla indicada en el prrafo
anterior.
Sin embargo, el inciso a) del artculo
25 del RLIR tambin dispone que el
tratamiento previsto por el inciso g) del
artculo 44 de la Ley del impuesto a la
Renta, respecto del precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y no
a las contraprestaciones pactadas por la
concesin de uso o el uso de intangibles
de terceros, supuestos que encuadran en
la deduccin a que se refiere el inciso p)
del artculo 37 de la LIR.
Entonces de acuerdo con las normas
glosadas, no podrn ser amortizadas la
concesin en uso o el uso de intangible
de terceros, que califiquen como regalas,
dado que su deduccin resulta obligatoria en el ejercicio en que dicho gasto se
devengue; pero s podr ser amortizado
el precio pagado por la adquisicin de
activos intangible de duracin limitada.
En el mismo sentido se ha pronunciado
Sunat en el Informe N. 031-2013-SUNAT/4B0000, donde seal que en el caso
en consulta, no se estaba ante una regala
de propiedad del Estado que se cede a un
tercero, sino ante un intangible que se
genera y adquiere con ocasin del otorgamiento de la concesin, que al ser de
duracin limitada poda ser amortizado
conforme al inc. g) del art. 44 de la LIR.
Asimismo se tiene el Informe N. 0172011/SUNAT/2B0000, donde se seala
que es posible amortizar el precio pagado
por la copia de un software respecto del
cual se solicite la asignacin de nuevos
usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de uso no especifique
un plazo, siempre que se acredite que
tales derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida til limitada.

7. Las regalas que generan los


contribuyentes no domiciliados
Como regla general, las rentas obtenidas
por no domiciliados por servicios prestados ntegramente fuera del pas no son
renta de fuente peruana, salvo las generadas por la prestacin de servicios digitales
a travs de internet, servicios de asistencia
tcnica o por concepto de regalas.
Es as que como lo sealamos en la
primera parte del presente informe, de
acuerdo con el inciso b) del artculo 9
de la LIR, se considera renta de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se paga regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.

I-16

Instituto Pacfico

En dicho sentido, si el perceptor de las


rentas es un sujeto no domiciliado y ocurre alguno de los supuestos mencionados,
se deber efectuar la retencin correspondiente. Cabe indicar que segn la regla
general se debe efectuar una retencin a
una persona jurdica no domiciliada aplicando la tasa de retencin del 30% por
conceptos de regalas, las cuales deben ser
declaradas y pagadas al fisco a travs del
PDT N. 617 - Otras retenciones.
Sin embargo, cabe precisar que el tratamiento tributario puede variar tratndose
de personas no domiciliadas residentes de
un Estado con quien el Per ha suscrito
un Convenio de Doble imposicin3, dado
que en dichos convenios se establecen por
lo general una tributacin compartida
entre los dos Estados contratantes sujeta a
una tasa de retencin menor a la indicada
en la normativa.

8. Regalas y su incidencia en la
Ley del IGV
Como se sabe, de acuerdo con el artculo
1 de la Ley del IGV, el mbito de aplicacin del igv grava las siguientes operaciones: la venta en el pas de bienes muebles,
la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
primera venta de inmuebles realizada
por los constructores de los mismos y la
importacin de bienes.
Respecto de la venta de bienes muebles,
considerando lo establecido en el inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, y el
inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, se entender como venta todo acto que conlleve
la transferencia de propiedad de bienes.
Respecto de la definicin de bien mueble, se debe indicar que se ha generado
no pocas controversias sobre la delimitacin de este concepto, ello en mrito del
inciso b) del artculo 3 de la citada LIGV,
que seala que se entiende por bienes
muebles los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos y
ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.

encontrar gravada como servicio4, dado


que no se est transfiriendo bienes que
conlleven la transferencia en propiedad.
En dicho sentido, la contraprestacin por
el uso o privilegio de usar los bienes que
se seala en el artculo 27 de la LIR, al
cederse temporalmente, calificar como
prestacin de servicio.
8.1. Incidencia respecto de personas
naturales y personas jurdicas
En el caso de personas naturales que perciban ingresos por concepto de regalas,
las mismas no se encuentran gravadas
con el igv, dado que de acuerdo con
la definicin de servicios indicada en el
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV,
un servicio es toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual se
percibe una retribucin que se considere
renta de tercera categora para los
efectos del impuesto a la renta; por lo
que en caso contrario las rentas obtenidas
por personas jurdicas s se encontrar
gravada con dicho impuesto.
8.2. Incidencia respecto de contribuyentes no domiciliados
Como lo mencionamos en el punto anterior, se encuentra gravado con el igv,
la utilizacin de servicios, siendo que
el inciso c) del artculo 3 de la Ley del
IGV, seala que el servicio es utilizado
en el pas cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
Al respecto, mediante el Informe
N. 228-2004-SUNAT/2B0000 se precis
lo siguiente: Para efecto del impuesto
general a las ventas, a fin de determinar
si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional,deber atenderse al lugar en el que se hace el
uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio. Para tal efecto,
debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes
a fin de establecerdnde se considera
que el servicio ha sido consumido
oempleado.

Como podemos apreciar los bienes


muebles segn la ley del igv son los
corporales, los derechos referidos a estos
y los intangibles. En dicho sentido, la
cesin de bienes tangibles o intangibles
de forma definitiva se encontrar gravada
como venta de bienes muebles, mientras
que la cesin temporal de intangible se

Asimismo, el artculo 9 de la Ley del IGV,


seala son contribuyentes del impuesto,
los usuarios que realicen actividad empresarial y que utilicen servicios prestados
por no domiciliados, as como aquellas
entidades que no ejerciendo dichas
actividades, sean habituales. Es as que
en el Informe N. 011-2005/SUNAT, la
Administracin tributaria ha establecido
como criterio que si el usuario es una

3 El Estado Peruano a la fecha tiene vigente los siguientes Convenios:


Decisin N. 578 (aplicable actualmente para los Estados miembros
de la Comunidad Andina: Colombia, Ecuador, Bolivia y Per),
Convenio para evitar la Doble Imposicin con Chile, Canad, Brasil,
Suiza, Mxico, Portugal y Corea.

4 Como se indic respecto de la definicin de venta de bienes muebles e


incluso sobre la distincin de la definicin de servicios, en la prctica se
genera no pocas controversias; al respecto se puede verificar el Libro
Tratado del IGV. Regmenes general y especial. Walker Villanueva
Gutirrez. Instituto Pacfico. Lima- Per.2014.Pg. 110

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
entidad de derecho pblico debe pagar
el IGV siempre que sea habitual. Por ello,
si el servicio es prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no est gravado con el impuesto.
En dicho sentido las regalas resultarn
gravadas con el IGV, en la medida que
el usuario del servicio prestado por un
no domiciliado califique como perceptor de rentas de tercera categora o la
entidad que no realice actividad empresarial, sea habitual en la utilizacin
de dichos servicios, ello en mrito a lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 1
de la Ley del IGV.
A mayor abundamiento, en el Informe
N. 305-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin tributaria ha sealado que
el IGV grava la utilizacin de servicios
en el pas, siendo sujeto del impuesto
quien utilice los servicios prestados por
el sujeto no domiciliado. Si el usuario
es una persona o entidad que no realiza
actividad empresarial, la operacin solo
se encontrar gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual aquel
servicio oneroso que sea similar con los
de carcter comercial, como es el caso de
la cesin en uso de software elaborado a
pedido.
En dicho sentido tomando en cuenta lo
indicado si una persona jurdica generadora de actividad empresarial paga una
regala que es brindada por una persona
no domiciliada, la misma estar sujeta
al pago por utilizacin de servicios. El
importe es 18% de la contraprestacin
pactada, el mismo que es cancelado a
travs de la boleta de pago o Formulario
1662.
Ahora cabe indicar que en muchas ocasiones cuando un intangible proveniente del
exterior se materializa en un soporte fsico,
el mismo que se grava bajo las reglas de la
importacin de bienes cuando es objeto de
trmite aduanero5.
Al respecto se debe sealar que antes de
la modificatoria del inciso e) del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, la
norma sealaba que se encontraban
en el mbito de aplicacin del igv la
importacin de bienes, siendo que en
el segundo prrafo de dicho artculo se
agregaba que tratndose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo
a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas; y en caso que la Sunat hubiere
efectuado la liquidacin y el cobro del
Impuesto, este se considerar como
anticipo del impuesto que en definitiva
corresponda. Sin embargo, lo indicado
en el citado segundo prrafo qued
derogado en mrito a lo establecido en
5 Al respecto puede verificar la regulacin vigente con relacin a la
importacin de productos digitales, en el Decreto Supremo N. 0042009-EF, la Resolucin Nacional Adjunta de Aduanas N. 036-2009/
SUNAT/A y la Circular N. 001-2009/SUNAT/A.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

el la nica disposicin derogatoria de la


Ley N. 30264.
Por ello mediante el artculo 11 de la
citada Ley N. 302646, se incorpor
como supuesto de inafectacin del igv,
el inciso v) del artculo 2 de la Ley del
IGV, quedando redactada la citada norma
como sigue: No estn gravadas con el
impuesto: v) La utilizacin de servicios
en el pas cuando la retribucin por el
servicio forme parte del valor en aduanas
de un bien corporal cuya importacin se
encuentre gravada con el impuesto, de
acuerdo con los requisitos establecidos
en la citada normativa.
En dicho sentido, no se grava la utilizacin
de servicios en el pas cuando la retribucin del servicio forma parte del valor
en aduana de bienes corporales que se
encuentran gravados en la importacin,
con lo cual, la imposicin solo ocurrir en
el momento de la importacin del bien
corporal, siendo que el pago del IGV nicamente se efectuar ante la Intendencia
Aduanera, para lo cual debe cumplir con
los requisitos establecidos en el numeral
11.5 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV.

9. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal e Informe Sunat


RTF N. 0897-4-2008
Cundo una empresa colombiana que presta diversos servicios a la usuaria domiciliada,
con el fin de transmitirle su experiencia sobre
la siembra, cosecha y fabricacin de la caa
de azcar, as como en lo que respecta a
la administracin del negocio (en las reas
de asesora legal, contabilidad, tesorera y
finanzas), efectundole recomendaciones
basados en sus conocimientos especializados
aplicados a las necesidades de la empresa
usuaria, origina una renta de fuente peruana afecta a retencin del impuesto a la
renta, teniendo en consideracin la Decisin
N. 40 de la Comunidad Andina?
Mediante el anlisis del contrato suscrito
entre la empresa colombiana y la usuaria
domiciliada en el Per se puede concluir
que la primera empresa se compromete a
transferir a la segunda los procedimientos y
conocimientos tcnicos no patentados que
posee debido a su experiencia en el negocio,
por lo que la contraprestacin recibida por
la empresa colombiana constituye el pago
de una regala, de conformidad con los
artculos 2 y 9 de la Decisin N. 40 de la
CAN, que origina la obligacin de retener
impuesto a la renta, conforme al artculo 9
inciso b) de la LIR.
6 Cabe indicar que el inciso a) de la tercera disposicin complementaria Final de la citada Ley N. 30264, seal que Hasta que la
SUNAT establezca la forma, plazo y condiciones para determinar
y pagar el impuesto general a las ventas que afecta la importacin
de bienes intangibles, estos aspectos se regularn por las reglas de
la utilizacin de servicios. Dicha regulacin se efectu mediante
Decreto Supremo N. 065-2015-EF (publicada el 26-03-15) con la
finalidad de adecuar la norma reglamentaria. As, se incorporan los
numerales 11.5 (Utilizacin de Servicios) y 11.6 (Importacin de
bienes corporales) al artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
La norma bajo comentario seala que entrar en vigencia a partir
de los 30 das hbiles de su publicacin.

RTF N. 08118-3-2014
En la citada resolucin, la Administracin tributaria repar la no retencin del impuesto
a la renta sobre diversos pagos efectuados
por una empresa franquiciaria en el pas
de una empresa hotelera que opera a nivel
internacional.
El contrato de franquicia contemplaba que
adems de los pagos por el uso de marcas,
nombres comerciales y derechos de autor,
la franquiciaria deba realizar pagos por
los siguientes servicios: de mercadotecnia,
consistentes en campaas de marketing y
publicidad para posicionar la marca a nivel
global, de reservaciones, a efectos de acceder al sistema de reservas por internet y por
telfono, de mantenimiento del sistema de
reservaciones con centrales en varios pases,
el que ofrece la posibilidad de hacer reservas
va internet y a travs de agencias de viajes;
de agencias de viajes comisionistas del exterior inscritas en el sistema de reservas; de
fidelizacin de clientes.
La Administracin tributaria reput los
mencionados pagos como regalas, con excepcin del ltimo (fidelizacin de clientes).
El Tribunal Fiscal declar que la retribucin
de dichos servicios no estaban comprendidos
como regalas segn el art. 27 de la LIR,
sealando que el hecho que estos hayan
sido pactados dentro del mismo contrato
de franquicia y que sean complementarios
y necesario para el desarrollo de la actividad
gravada (actividad hotelera), no implica que
su contraprestacin califique como regala,
como alega la Administracin, pues segn se
ha indicado, corresponden a caractersticas
distintas a esta, y si bien son conexos al pago
por el uso de las marcas, se tratan de operaciones diferentes, las cuales son tratadas de
manera distinta para efecto tributario, ms
aun considerando que la Administracin no
desconoce su condicin de servicios.
Informe N. 042-2014-SUNAT/5D0000
Los pagos efectuados por los distribuidores locales de software a proveedores no
domiciliados por la adquisicin de determinada cantidad de software estndar con su
respectiva licencia de uso para un usuario
final, que sern vendidos posteriormente
por aquellos, no califican como regalas para
efectos del impuesto a la renta, en tanto la
transferencia de propiedad del soporte que
contiene el mismo no implica la cesin de
derechos patrimoniales.
Informe N. 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluacin del caso concreto se
establece que existe una sola operacin
consistente en el servicio de elaboracin
de un software por encargo, en la cual por
presuncin legal se produce la cesin de
derechos patrimoniales sobre el software,
dicha operacin se encontrar gravada con
el IGV como utilizacin de servicios, si la
empresa que lo encarga, domiciliada en el
Per, utiliza dicho servicio en el pas.
Por el contrario, de evaluarse que nos
encontramos frente a dos operaciones
independientes, por un lado, el servicio de
elaboracin de un software por encargo
y, por otro, la cesin definitiva, exclusiva
e ilimitada de los derechos patrimoniales
sobre el software, en cuanto a la primera
operacin resultara de aplicacin lo antes
sealado, en tanto que respecto de la segunda operacin deber tenerse en cuenta
el criterio vertido en el Informe N. 0772007- SUNAT/2B0000.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicacin de la tasa adicional del 4.1%


respecto de la distribucin indirecta
de dividendos
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Aplicacin de la tasa adicional del 4.1%
respecto de la distribucin indirecta de
dividendos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
El pago del 4.1% es uno de los tributos
que la mayora desconocemos, porque se
genera su pago, e incluso muchas veces
lo confundimos con la entrega de dividendos a los socios, cuando en realidad
este pago se genera por la presuncin
sealada en el artculo 24-A literal g),
respecto de la distribucin indirecta de
dividendos sobre rentas comerciales o de
tercera categora, no teniendo nada que
ver con los dividendos que se generan por
las rentas de segunda categora.
La tasa adicional del 4.1% tiene como
finalidad gravar a las empresas que
realicen operaciones cuyos desembolsos
y/o destino de los mismos no pueden
ser demostrados ni puedan ser acreditados fehacientemente, como los gastos
ajenos al giro del negocio, los gastos
personales de los accionistas y titulares
que son asumidos por la empresa, gastos
sustentados con comprobantes de pago
no fidedignos, comprobantes de pago
emitidos por sujetos con baja de RUC
o con la condicin de no habido. Dicho
desembolso se considera, para efectos de
la norma tributaria, una disposicin indirecta de la renta gravable, no susceptible
de posterior control tributario.
Analizando ms a fondo el fin de dicha
tasa, vemos que lo que busca en principio
el legislador es evitar que se produzcan
gastos que no corresponden deducir para
la determinacin de la renta neta de tercera categora, dado que indirectamente
se estara efectuando una distribucin de
utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios y
asociados de las personas jurdicas.
Asimismo, cabe indicar, tal como veremos en la aplicacin prctica de dicho
artculo, que dicha tasa del 4.1% no se
aplica como una sancin porque estamos
ms bien ante una regularizacin de pago
directo.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM)

I-18

Instituto Pacfico

Asimismo, cabe mencionar la RTF


02703-7-2009, que seala que la tasa
adicional del 4.1% se estableci con la
finalidad de evitar que mediante gastos
que no correspondan deducir, se efectuara
indirectamente una distribucin de utilidades a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asociados
de las personas jurdicas, sin afectar dicha
distribucin con la retencin de la tasa de
4.1% a que se refiere el artculo 73-A de
la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que
califican como disposicin indirecta de renta
por lo que en doctrina se les denomina
dividendos presuntos.

2. Quines deben pagar la tasa


adicional del 4.1%?
El artculo 55 de la Ley del impuesto a la
renta indica en su primer prrafo que el
impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliadas
en el pas se determinar aplicando la
tasa del treinta por ciento (30%) sobre
su renta neta.
El mismo artculo en su segundo prrafo
indica que las personas jurdicas, adems
de dicha tasa del 30%, se encuentran sujetas a una tasa del 4.1% sobre las sumas
a que se refiere el inciso g) del artculo
24-A. Textualmente, dicha norma indica
lo siguiente:
Para efectos del impuesto se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, toda suma o
entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
Tambin podemos citar el informe
284-2006-SUNAT/2B0000, que indica
lo siguiente:
La tasa adicional de 4.1% aplicable a las
personas jurdicas recae sobre la totalidad
de la suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalizacin respectiva resulte
renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Vemos que dicho informe confirma que
la tasa adicional del 4.1% es aplicable
a las personas jurdicas. Asimismo, es

importante mencionar que actualmente


no es necesario una fiscalizacin para
determinar la disposicin indirecta y
efectuar la regularizacin correspondiente, pues mediante el artculo 17 del
Decreto Legislativo 970 (publicado el 24
de diciembre de 2006 y vigente a partir
del 1 de enero de 2007), se elimina
el requisito legal de la fiscalizacin,
lo cual permite al contribuyente la regularizacin correspondiente en forma
directa y voluntaria, antes de cualquier
fiscalizacin.

3. Cules son los gastos que


constituyen una distribucin
indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario?
Dicha definicin la determina el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del
impuesto a la renta, la cual establece
que a efectos del inciso g) del artculo
24-A de la ley, constituyen gastos que
significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
Ley del impuesto a la renta, entre otros,
los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica. Renen la misma
calificacin los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pagos falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales
sealadas en el Reglamento de comprobantes de pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro
contribuyente
- Cuando en el documento el emisor consigna un domicilio fiscal
falso
- Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
operacin inexistente
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
2. Gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del comprador
o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar dicha condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no los habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del contribuyente
domiciliado en el pas, que a su vez
constituyen renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del
artculo 114 de la ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
Asimismo, dicho artculo no indica en
su ltimo prrafo que la tasa adicional
del 4.1% a la que se refiere el artculo 55
de la ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de perdida tributaria arrastrable.

en los plazos previstos por el Cdigo


tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual. Si tenemos la
certeza de la fecha exacta de la disposicin indirecta, entonces tendremos
que cancelarla al mes siguiente, por
ejemplo, detectamos que en septiembre de 2014 hay un desembolso de
dinero el cual no cuenta con documentacin sustentatoria, que adems
ser adicionado para efectos de la
declaracin jurada anual de 2014.
En este caso, como tenemos la certeza que dicho desembolso se efecta
en septiembre 2014, se tendr que
regularizar la tasa adicional del 4.1%
en octubre, con el vencimiento de
la declaracin jurada mensual de
septiembre. Es importante mencionar
que la regularizacin se efecta mediante un pago directo, y no a travs
de una declaracin, por ello, si no
cumpliramos con el pago correspondiente, la regularizacin se efectuara
con los intereses correspondientes, y
esto no tipificara infraccin alguna.
2. En caso no sea posible determinar el
momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del

mes siguiente a la fecha en que se


deveng el gasto.
3. De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto
se abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual
se efectu la disposicin indirecta de
renta. En la prctica la Sunat induce
al contribuyente a regularizar la tasa
adicional del 4.1% consignando en la
gua pagos varios el periodo diciembre del ao a regularizar.
Cabe mencionar que los numerales 2 y
3 antes detallados fueron incorporados
mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 979 publicado el 15 de marzo
de 2007, vigente a partir del 1 de enero
de 2008.

6. No todos los gastos que son


reparables para efectos del
impuesto a la renta deben
ser cuantificados para aplicar
la tasa el 4.1%

Al respecto, podemos citar el siguiente


pronunciamiento del Tribunal Fiscal:

5. Cmo debe pagarse la tasa


adicional del 4.1%?
La tasa adicional del 4.1% debe regularizarse en una gua para pagos varios
(formulario 1662), consignando el cdigo
3037 - Renta - Distribucin indirecta
inciso g, art. 24-A, adems del RUC del
contribuyente que regulariza dicho pago,
y el periodo tributario.

Cabe mencionar que con respecto a los


numerales 1 al 4 de dicho artculo, encontramos el Informe 027-2010-SUNAT/2B0000, que cita lo siguiente:
Los gastos descritos en los numerales 1
al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son considerados de pleno derecho como gastos
que significan disposicin indirecta de
rentas no susceptibles de posterior control
tributario, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios
o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

4. Cundo debe pagarse la tasa


adicional del 4.1%?
Es el artculo 55 de la Ley del impuesto a
la renta que determina la oportunidad en
la cual se debe abonar al fisco el 4.1%,
de la siguiente forma (y orden):
1. Dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin indirecta de la renta,
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

Efectivamente, no todos los gastos reparables para efectos del impuesto a la renta
deben ser cuantificados para aplicar la
tasa el 4.1%, como por ejemplo, los reparos como multas o intereses moratorios,
los honorarios de los directores no socios
que excedan del 6% de utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen
con los requisitos de la ley, entre otros,
siempre que se pueda acreditar fehacientemente el destino de los mismos.

RTF 05525-4-2008
No todos los gastos reparables a efectos
del IR deben ser cuantificados para aplicar
la tasa adicional del 4.1 por ciento, sino
solo aquellos desembolsos cuyo destino
no pueda ser acreditado fehacientemente,
pues se entender que es una disposicin
indirecta de renta que no es susceptible de
posterior control tributario, as por ejemplo,
no son considerados como disposicin
indirecta de renta, pese a no ser admitidos
como deducibles en la determinacin de la
renta, los reparos como multas e intereses
moratorios.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

7. Consideraciones a tener en
cuenta en las acciones inductivas por parte de Sunat con
respecto a la tasa adicional
del 4.1%
1. El objetivo de Sunat es realizar acciones
inductivas a personas jurdicas para
que dichos contribuyentes regularicen
el pago de la tasa adicional del 4.1%,
con los intereses correspondientes.
2. Alcance. Comprende a las personas
jurdicas que hayan autorreparado gastos, cuyas caractersticas determinan su
afectacin a la tasa del 4.1%, para ello
la Administracin toma como fuente de
informacin la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta presentada
por el contribuyente, por un ejercicio
determinado (detalle de adiciones).
3. Tipo de actuacin. La Sunat, mediante una carta inductiva o esquela,
informa al contribuyente sobre las
inconsistencias detectadas, dndole
las opciones a regularizar (mediante
el pago de la tasa del 4.1%) o si no
estuviera de acuerdo, a presentar sus
descargos por escrito (claro que dichos
descargos deben adems adjuntar la
documentacin sustentatoria).

8. Por qu la tasa del 4.1% y


no la del 6.8%?
Con la Ley 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014 en la que se modific
el artculo 52-A de la Ley del impuesto a
la renta, se seala el nuevo porcentaje de
retencin para los dividendos.
Tasas para ejercicios gravables
2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019

en adelante 9,3%

Sin embargo, en el referido artculo solo


hace referencia a la entrega de dividendos
dada a los socios de acuerdo con lo que seala el artculo 24, a excepcin del artculo
24-A literal g) (distribucin indirecta de dividendos) de la Ley del impuesto a la renta,
el cual seguir pagando la tasa del 4.1%.
Artculo 24-A literal g) de la
Ley del impuesto a la renta.

4.1%

Pronunciamientos del Tribunal Fiscal


RTF 10940-2-2013
Se revoca la apelada, debido a que la Administracin sustenta su reparo en el slo
hecho que la recurrente, en su declaracin
jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2004, consign ingresos, siendo
que inicialmente, en su declaracin original,
no lo haba hecho, por lo que tal omisin a
su entender calificara como dividendos presuntos, sin objetar ni efectuar reparo alguno
respecto de las operaciones que sustentan
tales ingresos; sin embargo, tal como se ha

I-20

Instituto Pacfico

sostenido en la Resolucin N. 11062-42012, la sola presentacin de la declaracin


rectificatoria en la que se incluyen ingresos
no implica que estos se encuentren en el
supuesto previsto en el inciso g) del artculo
24-A de la Ley del Impuesto a la Renta y
constituyan dividendos presuntos, en
consecuencia, se deja sin efecto la resolucin
de determinacin impugnada.
RTF 11062-4-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin girada por aplicacin
de la tasa adicional del impuesto a la renta,
dado que la Administracin no ha demostrado
que los importes reparados por ella constituyan rentas afectas al citado impuesto, siendo
que, el que la recurrente haya presentado una
declaracin rectificatoria incluyendo ingresos,
ello no implica que stos se encuentren en el
supuesto previsto en el inciso g) del artculo
24-A de la Ley del Impuesto a la Renta y
constituyan ingresos presuntos.
RTF: 15452-1-2011
Se revoca la apelada en cuanto a la tasa adicional del 4.1% sobre las sumas reparadas por
impuesto a la renta. Se seala que los dividendos presuntos suponen el reparto indirecto
de utilidades desde un sujeto de derecho (la
persona jurdica) hacia otro (los accionistas,
socios u otros), situacin que no se presenta
en el caso de empresas unipersonales. Se indica que en el caso de dichas empresas no existe
utilidad por distribuir, toda vez que esta
ya ha sido atribuida o imputada a la persona
natural titular del negocio unipersonal. As, la
tasa adicional es aplicable a aquellos sujetos
del impuesto capaces de distribuir utilidades
o dividendos, como lo son las personas jurdicas sealadas en el artculo 14 de la Ley del
impuesto a la renta, siendo que dicha norma
no considera como una persona jurdica a las
empresas unipersonales.
RTF: 16300-1-2010
Se confirma la apelada que declar fundada
en parte la reclamacin formulada contra
diversas resoluciones de determinacin y de
multa giradas por impuesto a la renta (2003)
y por tasa adicional del 4.1% por disposicin
indirecta de renta, IGV (2003) y por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
indica que la recurrente no ha desvirtuado
el reparo por operaciones no reales ya que
los documentos que adjunt la vinculan con
sujetos que la han contratado pero no con sus
proveedores y es respecto de estas ltimas
relaciones sobre las que recae el reparo, lo cual
se corrobora con los cruces de informacin
efectuados con algunos de los proveedores
observados, por lo que se mantiene el reparo
en lo referente al impuesto a la renta y al IGV.
Asimismo, se confirma en cuanto a la tasa
adicional del 4.1% del impuesto a la renta
el importe por el reparo por operaciones no
reales ya que estas califican como disposicin
indirecta de renta de tercera categora no
susceptible de posterior control tributario.

9. Aplicacin prctica

Caso N 1
El seor Juan Delgado tiene su empresa
de venta de mercaderas llamada La piu-

ranita SAC, la cual ltimamente ha crecido


considerablemente en los ltimos aos.
Asimismo el seor Juan tiene dos hijos
llamados Pedro y Luisa. Un da recibi una
llamada donde se le indic que tenan secuestrado a su hijo Pedro y le exigan para
su liberacin el monto de 50,000 nuevos
soles y bajo amenaza le exigieron no dar
parte a la Polica. Ante la desesperacin
el Sr. Juan sac de la empresa los 50,000
nuevos soles y se los entreg a los captores
y logr con ello la liberacin de su hijo.
En el 2015 se inici una fiscalizacin del
ejercicio 2014, que detect esa salida de
efectivo. Ante ello el Sr. Juan pregunta
si debe adicionar ese monto y pagar el
4.1% por ello.
Respuesta
De acuerdo con el artculo 44 de la Ley
del impuesto a la renta, no son deducibles
los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Por tanto, si bien este tipo de situaciones son extremas e incluso justificadas
emocionalmente y moralmente, ello no
se aplica para el mbito tributario, pues
para que dicho gasto sea deducible debe
cumplir con el principio de causalidad y
por ende debe adicionarse.
Asimismo, al ser una liberalidad, la Administracin no tiene un control del destino
del efectivo, por lo que se debe pagar la
tasa adicional del 4.1%.
Monto a pagar:
50.000 x 4.1% = 2,050

Caso N. 2
La empresa Roma SA, de propiedad de
la seorita Kathya Lpez, ha hecho una
donacin de 10,000 nuevos soles a la
empresa Los Camporredondinos SA, la
cual no es una entidad perceptora de
donaciones, por tanto la Administracin
en una fiscalizacin le ha reparado esa
salida de efectivo, por lo que la Srta.
Kathya pregunta si debe pagar el 4.1%
por esa salida de efectivo.
Respuesta
De acuerdo con el artculo 37 literal x), son
deducibles las donaciones que se efecten
a entidades perceptoras de donaciones,
sin embargo si hay una salida de efectivo
a una empresa o entidad que no cumpla
la condicin anterior, esta ser una liberalidad y por tanto tendr que ser reparada.
Adicionalmente al ser una liberalidad se
debe pagar tambin el 4.1%.
Monto a pagar:
10.000 x 4.1% = 410

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

Gua de remisin
1. Servicio de transporte subcontratado
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gua de remisin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

Consulta
El Sr. Wilder Marias Silva es una persona
natural que desea construir un inmueble, para
ello realiza un contrato de compraventa con
la empresa DORIS SA (empresa dedicada a la
venta de ladrillos, tejas y productos de tierra cocida utilizados para la construccin), a efectos
de que la provea de 1000 ladrillos, al precio de
S/. 1.70 cada unidad. Asimismo, en el contrato
estipulan que dicha empresa se encargar del
traslado de los bienes a la direccin establecida
por su comprador.
Ahora bien, para cumplir con lo convenido, la
empresa DORIS SA subcontrata a un tercero
para que realice dicho traslado.
Al respecto nos consulta:
Quin estara obligado a emitir la gua de
remisin?

Respuesta
Como lo establece el artculo 17 numeral 1 del
Reglamento de comprobantes de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N. 007-99/SUNAT, la gua de remisin es el

documento que sustenta el traslado de bienes


en distintas direcciones.
Asimismo, en el numeral 2 del mencionado
artculo se establece que el traslado de bienes
se puede efectuar a travs de las siguientes
modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte
de bienes es realizado por el propietario o
poseedor de los bienes objeto de traslado.
Por excepcin es considerado transporte
privado aquel que es prestado en el mbito
provincial para el reparto o distribucin
exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos, tomados
en arrendamiento por el que realiza la
actividad de reparto o distribucin.
Transporte pblico, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por terceros.
Teniendo en cuenta que en el caso bajo anlisis
el transporte ser efectuado por un tercero
subcontratado por la empresa DORIS SA, de
manera preliminar podemos concluir que se
trata de un transporte pblico.
Al respecto, se debe tener en cuenta que en el
numeral 5 del artculo 17 del reglamento en
mencin se establece que la gua de remisin
y documentos que sustenten el traslado de
bienes debern ser emitidos en forma previa
al traslado de los bienes. Del mismo modo en
el punto 2.12 del numeral 19.2 del artculo 19
del Reglamento de comprobantes de pago, se
establece que cuando para la prestacin del

servicio se subcontrate a un tercero, por el


total o parte del traslado, este tercero deber
emitir la Gua de remisin-transportista
consignando lo siguiente:
a) Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el
numeral 2 del artculo 19 del reglamento
en mencin.
b) Que se trata de traslado en unidades
subcontratadas; y
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o
denominacin o razn social de la empresa
de transporte que realiza la subcontratacin.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Ahora bien, en atencin de su consulta podemos concluir que, si la empresa DORIS SA ha


subcontratado con un tercero para que efecte
el traslado, a fin de cumplir con lo estipulado
en el contrato, es este tercero quien est obligado a emitir la Gua de remisin-transportista.
En el mismo sentido ha resuelto el Tribunal
Fiscal en la RTF N. 04187-8-2012, al establecer que: en el caso de la gua de remisin que
emita el trasportista, cuando para la prestacin
del servicio se subcontrate a un tercero,
por el total o parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del
transportista consignando toda la informacin
impresa y no necesariamente impresa establecida
en dicho numeral, que se trata de traslado en
unidades subcontratadas, y el nmero de RUC,
nombres y apellidos o denominacin o razn
social de la empresa de transporte que realiza la
subcontratacin.

2. Consignacin
Consulta
Sheila, Leslie y Gerardo son pequeos empresarios que celebran un contrato de consignacin
con la empresa GUIS SA, respecto de 200 cajas
de cerveza, de manera que acuerdan que el
15 de julio de 2015 le comunicarn a dicha
empresa su voluntad de comprar la totalidad
de los bienes entregados en consignacin o
solo una cantidad parcial, en cuyo momento
recin se efectuara la compraventa. Asimismo,
en dicho contrato, el consignador se obliga a
realizar el traslado de los bienes a la direccin
establecida por los pequeos empresarios. Para
ello, la empresa realizar el transporte con unidades vehiculares tomadas en arrendamiento
financiero.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

Al 25 de agosto de 2015, los pequeos empresarios comunican a la empresa que devolvern


el 25 % de la totalidad de bienes que les fueron
entregados en consignacin, para lo cual requieren que la empresa recoja los bienes que
no fueron vendidos.
Al respecto nos consultan:
Quin est obligado a emitir la gua de remisin? Esto es tanto para la entrega de los
bienes entregados en consignacin como para
la devolucin de los bienes no vendidos?
Qu informacin debe ir impresa en esta gua
de remisin?

Respuesta
Para absolver la consulta es indispensable tener
en cuenta que el contrato de consignacin

es una forma de intermediacin que utilizan


los comerciantes para realizar sus actos de
comercio, en el que participan por un lado,
el consignatario (quien se obliga a vender
las mercancas) y por el otro, el consignador
(quien entrega la mercanca al consignatario),
para ello, fijan un precio, que el primero va a
entregar al segundo, al vencimiento del plazo.
El precio fijado no obsta que el consignatario
pueda vender los bienes a un precio mayor al
establecido con el consignador, salvo que, en
virtud de la libertad contractual, dicha facultad
haya sido limitada por el consignador. En el
caso bajo anlisis, el consignador viene a ser
la empresa GUIS SA y pequeos empresarios
vienen a ser los consignatarios.
Ahora bien, conforme se aprecia en el artculo
1 del Decreto Legislativo N. 299, el arrenda-

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

miento financiero es el contrato mercantil que


tiene por objeto la locacin de bienes muebles
o inmuebles por una empresa locadora para
el uso por la arrendataria, mediante el pago
de cuotas peridicas y con opcin a favor de
la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Trasladndonos al caso en concreto y conforme
se establece en el numeral 2.1 del artculo 17
del Reglamento de comprobantes de pago,
podemos decir que se trata de un transporte
privado, ya que el transporte de los bienes
dados en consignacin estar a cargo de la empresa y se realizar con unidades de transporte
tomadas en arrendamiento financiero por esta.
En ese sentido, de acuerdo con lo establecido
en el numeral 1.2 del inciso 1 del artculo 18
del Reglamento de comprobantes de pago, en
el caso de transporte privado, el sujeto que
deber emitir la gua de remisin denominada

Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.

Nmero de RUC
1.2. Denominacin del documento: GUA DE
REMISIN-REMITENTE
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo
1.4. Motivo del traslado: deber consignar la
siguiente opcin: consignacin
1.5. Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin
Nmero de RUC
Fecha de impresin
1.6. Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta
o empresa grfica.
1.7. Destino del original y copias:
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT

a puerta, que emitan comprobantes de pago y


mantengan relacin de dependencia con algn
establecimiento, declarado ante la SUNAT.
Por otro lado, por traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago, se debe
entender lo establecido en la RTF N. 7297-82010: la condicin de emisor itinerante supone
el traslado de mercadera que es entregada en
diferentes puntos a destinatarios que a la fecha
del inicio son desconocidos o inciertos.
De lo antes mencionado, se concluye que
el Sr. Jean Carlos Almeyda Lizarbe, quien es
vendedor puerta a puerta, califica como emisor
itinerante de comprobantes de pago.
Ahora bien, en atencin de su consulta sobre
la manera en que se debe sustentar el traslado
de dichos bienes, el numeral 4 del artculo 17
del Reglamento de comprobantes de pago
dispone lo siguiente:
El traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, debe
ser sustentado mediante las guas de remisin
correspondientes, as como con la exhibicin del

original y copias de los comprobantes de pago que


utilizarn en la realizacin de las ventas. Tratndose
del emisor electrnico itinerante de comprobantes
de pago, el traslado de los bienes para su venta
se sustenta nicamente con las guas de remisin
respectivas.
Por lo tanto y en respuesta a la primera consulta, se deduce que el Sr. Almeyda Lizarbe debe
sustentar el traslado de dichos bienes con la
gua de remisin, as como con la exhibicin
del original y las copias de los comprobantes
de pago que utilice en cada venta.
De otro lado, respecto de su segunda y la
tercera pregunta, debemos sealar que s es
posible omitir los datos de identificacin del
destinatario cuando se emita la gua de remisin remitente, debido que trata de emisores
itinerantes de comprobantes de pago. Sin
embargo, inmediatamente despus de realizada la venta, se tendr que consignar la
numeracin de los comprobantes de pago
emitidos; as lo establece el numeral 3.1 del
artculo 20 del mencionado reglamento.

Respuesta
El artculo 17 y el numeral 2 del artculo 18 del
Reglamento de comprobantes de pago establecen que para sustentar el traslado de bienes
bajo la modalidad transporte pblico (servicio
prestado por terceros), se debe contar con dos
guas de remisin, una emitida por el transportista (gua de remisin transportista) y otra por el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado (gua de remisin remitente).
Asimismo, el artculo 20 del reglamento en
mencin establece que los requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las guas de remisin, previndose en el
numeral 1.1 del inciso 1 del citado artculo, que
antes del inicio del traslado, se emitir, como
mnimo, una gua de remisin por cada unidad
de transporte antes del inicio del traslado.
De otro lado, en el numeral 2.2 del mencionado artculo se seala lo siguiente:

En el caso de transporte pblico, si el transportista,


por causas no imputables a este, se viese obligado a
transbordar los bienes a otra unidad de transporte,
sea la nueva unidad de la empresa de transportes,
o se subcontrate el servicio a un tercero, deber
indicar en la misma gua de remisin del
transportista, el motivo del transbordo y los
datos de identificacin de la nueva unidad de
transporte y del nuevo conductor.
Habiendo esbozado lo anterior, podemos concluir que el transportista encargado del traslado
de la mercadera, al percatarse de fallas mecnicas del automvil durante el traslado, debe
consignar en la gua de remisin-transportista
tanto el motivo del transbordo (fallas mecnicas) como los datos de identificacin de la nueva
unidad de transporte y del nuevo conductor. Sin
embargo, ello no exime al nuevo transportista
de la obligacin de emitir la respectiva gua
de remisin-transportista, a fin de sustentar el
traslado de los bienes.

Gua de remisin-remitente es el consignador, tanto en la entrega de los bienes dados


en consignacin como en la devolucin de los
bienes no vendidos.
En el caso bajo anlisis, quien debe emitir la
Gua de remisin- remitente es la empresa
GUIS SA y debe tener como informacin impresa lo siguiente:
1.1. Datos de identificacin del remitente:
Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.

3. Emisor itinerante
Consulta
El Sr. Jean Carlos Almeyda Lizarbe es un vendedor puerta a puerta de enciclopedias, actividad
que realiza trasladndose en su vehculo.
Al respecto, nos comenta que cuando emite
la gua de remisin no consigna los datos de
identificacin de los destinatarios
En atencin de ello nos consulta:
De qu manera debe sustentar el traslado de
dichos bienes?
Es correcto que en las guas de remisin omita
los datos de identificacin del destinatario?
Cundo debe consignar la numeracin de los
comprobantes de pago?

Respuesta
El inciso 4 del numeral 4.1 del artculo 9 del
Reglamento de comprobantes de pago, seala
algunos supuestos de emisores itinerantes de
comprobantes de pago, tales como: distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta

4. Transbordo
Consulta
La empresa DIANA SAC, ubicada en la ciudad
de Lima, se dedica a la comercializacin de vino,
realiza una negociacin telefnica con la empresa
DEGI SAC (ubicada en la ciudad de Ica), de manera
que esta ltima le vender 1000 unidades de vino
tinto seco por el precio de S/. 50 000.
Respecto del traslado de la mercadera, acuerdan que la empresa DIANA SAC se encargar de
ello, para lo cual la empresa DEGI SAC contrata
a un transportista para que efecte el traslado
de Ica a Lima.
En el trayecto de Ica a Lima, el trasportista
ante fallas mecnicas del vehculo decide
transbordar los bienes a otra unidad.
Al respecto nos consulta:
El nuevo transportista debe emitir gua de
remisin?

I-22

Instituto Pacfico

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

I
El plazo otorgado en los requerimientos de
informacin y el principio de razonabilidad
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz
Ttulo : El plazo otorgado en los requerimientos de
informacin y el principio de razonabilidad
RTF N. : 01766-Q-2014
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
En la presente resolucin el Tribunal Fiscal
tiene a bien emitir pronunciamiento respecto de las prrrogas solicitadas en los
procedimientos de fiscalizacin y de los
plazos otorgados en los requerimientos,
a fin de cumplir con la informacin solicitada por Sunat.

2. Posicin del contribuyente


La quejosa seala que mediante escrito presentado el 21-02-14, solicit
a la Administracin la prrroga del
plazo otorgado en el Requerimiento
N. 0222140003728 para la presentacin de la documentacin que en ella se
solicitada.
Que refiere que mediante la Carta
N. 211-2014-SUNAT/2S5310, la Administracin deneg dicha solicitud,
indicndole al respecto que el hecho que
sus sedes productivas se encontraran en
zonas alejadas de la ciudad de Lima no
era motivo suficiente para otorgarle un
plazo adicional; sin embargo, considera
que dicha carta no se encuentra debidamente motivada pues aquel no fue
el nico argumento expuesto, ya que es
por el volumen de informacin solicitada
que consider que el plazo otorgado le
era insuficiente.
Asimismo, cuestiona que la Administracin venga notificando los requerimientos
emitidos en el procedimiento de fiscalizacin que se le practica fuera del horario
de oficina.

3. Posicin de la Administracin
La Administracin tributaria sostiene
que viene practicando a la quejosa un
procedimiento de fiscalizacin respecto
del IGV de los periodos enero a diciembre
de 2013, respecto del cual, an no se han
emitido valores. Asimismo, agrega que
en respuesta a la solicitud de prrroga
para la presentacin de la informacin
solicitada mediante Requerimiento
N. 0222140003728, notific a la quejoN. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

sa la Carta N. 211-2014-SUNAT/2S5310,
la que se encuentra debidamente motivada, denegando dicha solicitud.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo
con lo establecido en el artculo 155 del
Cdigo Tributario, la queja se presenta
cuando existen actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este cdigo,
en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como las dems
normas que atribuyan competencia al
Tribunal Fiscal.
Seala que la Resolucin N. 041873-2004, publicada en el diario oficial
El Peruano el 4 de julio de 2004, con
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, ha interpretado que es
competente para pronunciarse, en la
va de la queja, sobre la legalidad de
los requerimientos que emita la Administracin durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, en tanto no
se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago
que, de ser el caso, correspondan; en ese
sentido, siendo que en el presente caso, la
Administracin ha informado que an no
ha emitido los valores correspondientes al
procedimiento de fiscalizacin materia de
autos, corresponde emitir pronunciamiento sobre la queja presentada.
As el artculo 62 del Cdigo Tributario
seala que la facultad de fiscalizacin
de la Administracin tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo con
lo establecido por el ltimo prrafo de
la Norma IV de su Ttulo Preliminar,
agregando que el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Asimismo, el numeral 1 del citado
artculo precepta que la Administracin
tributaria, al ejercer sus facultades discrecionales, podr exigir a los deudores
tributarios la exhibicin y/o presentacin
de diversa documentacin y que solo en
el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera
un trmino para dicha exhibicin y/o
presentacin, esta deber otorgarle un
plazo no menor de dos das hbiles,
siendo adems que tambin podr exigir
la presentacin de informes y anlisis

relacionados con hechos susceptibles


de generar obligaciones tributarias en
la forma y condiciones requeridas, para
lo cual deber otorgar un plazo que no
podr ser menor de tres das hbiles.
El mencionado tribunal refiere que el
numeral 15 del artculo citado en el
prrafo anterior precepta que la Administracin tributaria tiene, entre otras
facultades discrecionales, la de evaluar
las solicitudes presentadas y otorgar, en
su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin de los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor
tributario; y el penltimo prrafo del
artculo 62 del aludido cdigo prev que
para conceder los plazos establecidos en
dicho artculo, la Administracin tendr
en cuenta la oportunidad en que solicita
la informacin o exhibicin y las caractersticas de estas.
Por su parte, los numerales 4 y 5 del
artculo 87 del mencionado cdigo
prescriben que los deudores tributarios
estn obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de superintendencia de
la Sunat, as como a permitir el control
por la Administracin tributaria, y a presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, segn
esta seale, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros, libros contables
y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos,
as como a formular las aclaraciones
que le sean solicitadas. Por su parte, el
numeral 7 de dicho artculo seala que
los deudores tributarios estn obligados
a conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual o mecanizado, as
como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, mientras que
el tributo no est prescrito.
De acuerdo con el artculo 2 del Decreto
Supremo N. 085-2007-EF, Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de
la Sunat, durante el procedimiento de
fiscalizacin esta emitir, entre otros,
cartas, requerimientos, resultados del
requerimiento y actas; los citados documentos debern contener como datos
mnimos: nombre o razn social del sujeto
fiscalizado, domicilio fiscal, Registro nico
de Contribuyente (RUC), nmero del doActualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

cumento, fecha, objeto o contenido del


documento, y la firma del trabajador de la
Sunat competente. Asimismo, el artculo
4 del anotado reglamento menciona que
mediante el requerimiento se solicita al
sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios; y que el requerimiento,
adems de lo establecido en el artculo 2,
deber indicar el lugar y la fecha en que
el sujeto fiscalizado deber cumplir con
dicha obligacin.
Segn seala el numeral 2 del artculo
7 del referido reglamento, cuando la
exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo
mayor a los tres das hbiles de notificado
el requerimiento, el sujeto fiscalizado que
considere necesario solicitar una prrroga,
deber presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipacin no
menor de tres das hbiles anteriores a la
fecha en que debe cumplir con lo requerido y que de no cumplirse con el plazo
previsto para solicitar la prrroga, esta se
considerar como no presentada, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado, y que para estos efectos
deber regirse por lo establecido por el
artculo 1315 del Cdigo Civil.
Respecto de la notificacin, el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario
prescribe que la notificacin de los
actos administrativos se realizar por
correo certificado o por mensajero, en
el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de
la diligencia; y, que el acuse de recibo
deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario; (ii) Nmero
de RUC del deudor tributario o nmero
del documento de identificacin que
corresponda; (iii) Nmero de documento
que se notifica; (iv) Nombre de quien
recibe y su firma, o la constancia de la
negativa; y, (v) Fecha en que se realiza
la notificacin.
Que por su parte, el inciso f) del artculo
104 del mismo cdigo, sustituido por
Decreto Legislativo N. 981, prescribe que
cuando en el domicilio fiscal no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijar un ceduln en dicho domicilio.
Los documentos a notificarse se dejarn
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal. El acuse de la notificacin
por ceduln deber contener, como mnimo, lo siguiente: i) Apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor
tributario, ii) Nmero de RUC del deudor
tributario o nmero del documento de

I-24

Instituto Pacfico

identificacin que corresponda, iii) Nmero de documento que se notifica, iv)


Fecha en que se realiza la notificacin,
v) Direccin del domicilio fiscal donde
se realiza la notificacin, vi) Nmero de
ceduln, vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin y, viii) La
indicacin expresa de que se ha procedido
a fijar el ceduln en el domicilio fiscal, y
que los documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
En el caso de autos, de la documentacin
que obra se tiene que mediante Carta
N. 140023432726-01-SUNAT y Requerimiento N. 0221 140000803, notificados el 03-02-14, se inici la fiscalizacin
del IGV del periodo enero a diciembre de
2013, solicitando a la quejosa poner a
disposicin del auditor la documentacin
contable y tributaria sealada en dicho
requerimiento. Posteriormente, mediante
Requerimiento N. 0221140003728
y anexos , notificado el 20 de febrero
de 2014, la Administracin reiter a
la quejosa la presentacin de la documentacin e informacin solicitada en
el Requerimiento N. 0221140000803,
indicando que lo antes solicitado deba
ser presentada el 26 de febrero de 2014.
Que mediante escrito presentado el 21 de
febrero de 2014, la quejosa solicit una
prrroga de 30 das para la presentacin
de la informacin solicitada, indicando
que por el volumen de la informacin
requerida resultaba materialmente imposible su presentacin para la fecha
sealada ya que sus sedes productivas
se encontraban en zonas alejadas de
la ciudad de Lima. En respuesta a ello
la Administracin tributaria mediante
Carta N. 211-2014-SUNAT/2S5310 de
24 de febrero de 2014, notificada el 25
de febrero de 2014, la Administracin
deneg la prrroga.
El Tribunal Fiscal sostiene que si bien la
Administracin se encuentra facultada
para solicitar la exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con
las obligaciones tributarias de la quejosa,
tambin resulta necesario que en atencin
del principio de razonabilidad y los numerales 1 y 15 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, el plazo otorgado para cumplir
con el requerimiento de informacin,
guarde coherencia con el volumen y tipo
de informacin solicitada, lo que no se
advierte de la revisin de los puntos 2 a 6
del Requerimiento N. 0221140003728
y anexos, pues mediante tales puntos, no
solo se solicita a la quejosa la presentacin
de libros y registros contables, sino, dado
el detalle expuesto en los anexos del
referido requerimiento, la elaboracin
de informacin que requiere un cierto
grado de anlisis y elaboracin, por lo
que en este extremo la queja deviene
en fundada.

Adicionalmente el Tribunal Fiscal seala


que de acuerdo con el criterio expuesto
en la Resolucin N. 00573-1-2006, el
hecho que las diligencias de notificacin
efectuadas dentro del procedimiento de
fiscalizacin que se le sigue se hayan efectuado fuera del horario de oficina, "ello
no invalida su notificacin desde que an
en el supuesto que la misma se hubiera
efectuado en hora inhbil, el artculo
106 del Cdigo Tributario dispone que
las notificaciones surten sus efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin
o ltima publicacin, no especificando
que la recepcin del acto administrativo
deba efectuarse, necesariamente, en hora
hbil, lo que resulta coherente con el
criterio desarrollado por este Tribunal en
la Resolucin N. 926-4-2001 de 18 de
agosto de 2001, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, por lo
que lo alegado por la quejosa al respecto
carece de sustento.
De acuerdo con los criterios expuestos
el Tribunal Fiscal declar FUNDADA la
queja.

5. Comentarios
Un procedimiento de fiscalizacin, siempre atemoriza al contribuyente, por los
resultados que puede acarrear como
notificacin de valores y multas. Es recurrente que el contribuyente incurra en
infracciones vinculadas a la no exhibicin
o presentacin de la documentacin solicitada por la Administracin tributaria,
y ello ocurre en algunos casos porque
el plazo otorgado no es suficiente para
cumplir con lo requerido por la Administracin, debido al volumen de la documentacin solicitada, como ocurri en
este caso que es materia de comentario.
Es comn que el contribuyente solicite
una prrroga del plazo establecido por
Sunat para la presentacin de la documentacin, sin embargo es comn tambin que la Administracin no otorgue
prrrogas.
Al respecto debemos precisar que la
queja es un mecanismo muy valioso que
posee el contribuyente para cuestionar los
requerimientos en los procedimientos de
fiscalizacin, y resulta alentador para el
contribuyente conocer que el Tribunal Fiscal ha sealado que en atencin al principio de razonabilidad, la Administracin
Tributaria debe otorgar la prrrogas a fin
de que este pueda cumplir con la informacin solicitada. De ello entendemos
que debe existir proporcionalidad entre
el volumen de la informacin solicitada
y el nmero de das otorgados. Criterio
que supone que el contribuyente no va
incurrir en futuras infracciones en razn
de que va poder cumplir con presentar la
informacin requerida por la Administracin tributaria.
N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

I
Jurisprudencia al Da
Quejas en el procedimiento de cobranza coactiva
Proporcionalidad del monto de los embargos.
RTF N. 01415-Q-2014 (14-03-2014)
Se declara fundada la queja presentada en los extremos referidos a la conclusin
de los procedimientos de cobranza seguidos con algunos expedientes coactivos,
la desproporcionalidad de las medidas cautelares adoptadas en el expediente
coactivo acumulador, ya que de acuerdo con el criterio contenido en la Sentencia
del Tribunal Constitucional emitida en el expediente N. 00005-2010-PA/TC,
corresponde a la Administracin tributaria demostrar que el monto embargado
guarda absoluta relacin con la suma adeudada, siendo ella la encargada de
desactivar o levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas impuestas al contribuyente, as como en cuanto
a los embargos en forma de intervencin en recaudacin dictados ejecutados
en das inhbiles. Se declara infundada en lo dems que contiene.

Deuda exigible coactivamente. Notificacin tcita.


RTF N. 02965-Q-2014 (09-06-2014)
Se declara fundada la queja al verificarse de autos que el valor puesto a cobro
no fue notificado conforme a ley y que aun cuando oper su notificacin tcita
al interponerse el recurso de reclamacion, ello ocurri despus de la notificacin
de la resolucin que dio inicio a la cobranza coactiva; por tanto, no exista deuda
exigible coactivamente. Se resuelve inhibirse en cuanto al extremo relacionado a
la queja contra las actuaciones indebidas de los funcionarios de la Administracin.

Casos en que se inicia la cobranza coactiva sin considerar el


pago de la deuda que se efectu antes del inicio de dicho
procedimiento.
RTF N. 03057-Q-2014 (13-06-2014)
Se declara fundada la queja dado que la Administracin no ha considerado
el pago efectuado antes de iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva
de la deuda contenida en una orden de pago por lo que la resolucin de
ejecucin coactiva mediante la que se inici la cobranza no cumple lo dispuesto por el artculo 117 del Cdigo.

Exigibilidad de la deuda. No se produce la notificacin


tcita con la presentacin de una solicitud de prescripcin
en la que no se alude al valor puesto a cobro.
RTF N. 03504-Q-2014 (10-07-2014)
Se declara fundada la queja por haberse iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva pues se ha verificado que las rdenes de pago materia
de cobranza no fueron notificadas conforme a ley, por tanto, tales deudas
no eran exigibles coactivamente. Se dispone que la Administracin deje sin
efecto los procedimientos coactivos respecto de dichos valores y levante las
medidas cautelares trabadas con relacin a tales deudas. Se precisa que la
Administracin seala que ocurri la notificacin tcita cuando la quejosa
present una solicitud de prescripcin, sin embargo, de autos se verifica que

en dicha solicitud solo se hizo mencin al tributo y periodo sin aludir a valor
alguno, por tanto, no se configur la notificacin tcita.

Notificacin de valores puestos en cobranza y de resolucin


que dio inicio al procedimiento coactivo. Presuncin de
domicilio fiscal de personas naturales.
RTF N. 01234-Q-2013 (25-09-2013)

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Se declara infundada la queja en cuanto al procedimiento de ejecucin coactiva


al verificarse que los valores materia de cobranza girados por concepto de
impuesto predial as como la resolucin mediante la que se inici la cobranza
coactiva han sido emitidos y notificados conforme a ley. Se seala que si bien
el quejoso indica que no declar domicilio fiscal ante la Administracin, de la
revisin de los predios a los que hacen referencia los valores materia de cobranza as como del domicilio sealado en su escrito de queja, se verifican hasta
seis direcciones que pueden presumirse como domicilio fiscal del quejoso de
acuerdo con lo establecido por el artculo 12 del Cdigo Tributario, por lo que
la Adminsitracin estaba facultada a elegir uno de ellos segn lo previsto por
el citado artculo. Se inhibe respecto del cuestionamiento a las costas procesales
dado que no cuentan con naturaleza tributaria por lo que corresponde remitir los
actuados a la Administracin a efecto que le otorgue el trmite que corresponda.

No procede va queja suspender la cobranza coactiva


seguida contra una orden de pago, si cuya reclamacin
fue interpuesta de manera extempornea.
RTF N. 9639-9-2011 (08-06-2011)
Se declara infundada la queja presentada contra la Administracin, por no
suspender el procedimiento de cobranza coactiva que se ha iniciado contra
la quejosa. Se seala que el procedimiento coactivo materia de queja se
sigue contra la deuda contenida en una orden de pago cuya reclamacin fue
interpuesta fuera del plazo de veinte das hbiles al que se refiere el artculo
119 del Cdigo Tributario, por lo que no se puede solicitar la suspensin de
la cobranza alegando que esta podra ser improcedente, conforme con lo
sealado en el RTF N. 15607-5-2010.

Suspensin definitiva del procedimiento de ejecucin coactiva


por no haberse emitido la orden de pago conforme a ley.
RTF N. 10561-8-2011 (17-06-2011)
Se declara fundada la queja por el inicio indebido de un procedimiento de
ejecucin coactiva, y se dispone que la Administracin suspenda en forma definitiva el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares
que hubiere trabado al respecto, de ser el caso, toda vez que la Administracin
no ha acreditado que el domicilio donde se realiz la notificacin de la declaracin jurada mecanizada que sustenta la orden de pago materia de cobranza
corresponde al domicilio fiscal establecido por el quejoso, vigente al efectuarse
tal diligencia, a pesar de habrselo requerido, por lo que al no estar acreditado
que dicho valor haya sido emitido de acuerdo a ley, la deuda contenida en l
no es exigible coactivamente en los trminos del inciso d) del numeral 25.1 del
artculo 25 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

Glosario Tributario
Qu es una queja?
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Qu actos realizados en el procedimiento de cobranza pueden ser
materia de queja?
Puede presentarse recurso de queja entre otras razones cuando:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no
existir deuda exigible,

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas.


Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal
de suspensin.
Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no corresponda.
La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.
La Administracin tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y
la resolucin de ejecucin coactiva.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2015

2014

2013 2012 2011

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25% 6.25% 6.25%


30%
30%
30%

8%
14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT


Ms de 45 UIT

20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT

15%
21%
30%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,246

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2015
2014
2013
2012
2011
2010

3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600

2009
2008
2007
2006
2005
2004

3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003

Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461

N. 336

Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464

Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287

Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (1)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro

4% (10)

008 Madera

4% (10)

009 Arena y piedra

10% (10)

010

15% (6)

014
017
031
034
035

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)

039 Minerales no metlicos

10% (9) (10)

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin


019 Arrendamiento de bienes

ANEXO 3

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles


021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (12)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.


2
3
-

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:


Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Diez (10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio


gravable, segn el Anexo del que se trate

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles


SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los


bienes del Molino, segn corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles


LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1422001/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2562004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2582004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2592004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28

Instituto Pacfico

N. 336

Primera Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

Dic. 14

14-Ene-15

Ene-15

13-feb-15

15-Ene-15
16- feb-15

Feb-15

13-Mar-15

20-Ene-15

17- feb-15 18- feb-15

19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15

10- feb-15

11- feb-15

12- feb-15

23-Feb-15

16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15

19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15

10-Mar-15

11-Mar-15

12-Mar-15

23-Mar-15

22-Abr-15

13-Abr-15

14-Abr-15

21-Abr-15

23-Abr-15

10-Abr-15

09-Ene-15

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

16-Ene-15 19-Ene-15

20-Abr-15

21-Ene-15 22-Ene-15

8
12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Mar-15

16-Abr-15

17-Abr-15

15-Abr-15

24-Abr-15

Abr-15

15-May-15

18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15

25-May-15

May-15

12-Jun-15

15-Jun-15

16-Jun-15

17-Jun-15

18-Jun-15

19-Jun-15

08-Jun-15

09-Jun-15

10-Jun-15

11-Jun-15

22-Jun-15

Jun-15

14-Jul-15

15-Jul-15

16-Jul-15

17-Jul-15

20-Jul-15

21-Jul-15

08-Jul-15

09-Jul-15

10-Jul-15

13-Jul-15

22-Jul-15

Jul-15

14-Ago-15

17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15

20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15

11-Ago-15

12-Ago-15

13-Ago-15

24-Ago-15
22-Sep-15

Ago-15

14-Set-15

15-Set-15

16-Set-15

17-Set-15

18-Set-15

21-Set-15

08-Set-15

09-Set-15

10-Set-15

11-Set-15

Set-15

15-Oct-15

16-Oct-15

19-Oct-15

20-Oct-15

21-Oct-15

22-Oct-15

09-Oct-15

12-Oct-15

13-Oct-15

14-Oct-15

23-Oct-15

Oct-15

13-Nov-15

16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15

19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15

10-Nov-15

11-Nov-15

12-Nov-15

23-Nov-15

Nov-15

15-DiC-15

16-DiC-15

17-DiC-15

18-DiC-15

21-DiC-15

22-DiC-15

09-DiC-15

10-DiC-15

11-DiC-15

14-DiC-15

23-Dic-15

Dic-15

15-Ene-16

18-Ene-16

19-Ene-16

20-Ene-16

21-Ene-16

22-Ene-16

11-Ene-16

12-Ene-16

13-Ene-16

14-Ene-16

25-Ene-16

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

Hasta un mximo de:


25%
20%

N. 336

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Octubre 2015

22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016

25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015

ltimo da para realizar el pago

20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL


Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario

Ene. - Mar. del 2015

Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015

Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.


Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.

Jul. - Set. del 2015


Oct. - Dic. del 2015

Fecha de vencimiento

Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249

Setiembre-2015
Industrias

TexOctubre-2015
S.A.

Agosto-2015

Setiembre-2015

Octubre-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.445
3.620
3.521
3.772
3.576
3.718
3.192
3.223 de 2012
Estado de3.234
Situacin3.237
Financiera3.220
al 30 de junio
02
3.445
3.620
3.616
3.764
3.578
3.704
3.192
3.243 (Expresado
3.247 en nuevos
3.229 soles)3.231
03
3.445
3.620
3.617
3.743
3.571
3.758
3.192
3.252
3.255
3.224
3.227
ACTIVO S/.
04
3.361
3.692
3.536
3.770
3.571
3.758
3.193
3.222
3.231
3.224
3.227
Efectivo
de3.215
efectivo 3.224
344,400
05
3.355
3.669
3.562
3.700
3.571
3.758
3.194 y equivalentes
3.212
3.227
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.202
3.212 comerciales
3.215
3.214
3.218
06
3.420
3.561
3.562
3.700
3.563
3.735
3.205
3.212
3.215
3.218
3.223
07
3.435
3.579
3.562
3.700
3.560
3.771
Mercaderas 117,000
3.203
3.222
3.217
3.221
08
3.339
3.659
3.422
3.605
3.521
3.739
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.227
160,000
3.203
3.223
3.226
3.217
3.221
09
3.339
3.659
3.486
3.792
3.521
3.739
Deprec.,
acum.
-45,000
3.203 amortiz.
3.218 y agotamiento
3.221
3.217
3.221
10
3.339
3.659
3.535
3.692
3.521
3.739
Total
728,400
3.201activo 3.219
3.221
3.217
3.221
11
3.366
3.651
3.450
3.780
3.521
3.739
3.216
3.209
3.214
3.217
3.221
12
3.463
3.708
3.597
3.740
3.521
3.739
PASIVO S/.
3.229
3.209
3.214 por pagar
3.232
3.229
13
3.475
3.692
3.597
3.740
3.517
3.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.233
3.209
3.214
3.232
3.236
14
3.485
3.729
3.597
3.740
3.580
3.813
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.532
3.696
3.603
3.739
3.660
3.815
3.239
3.206
3.208
3.237
3.242
Cuentas
320,000
16
3.532
3.696
3.508
3.795
3.239 por pagar
3.207 comerciales
3.210 - Terceros
17
3.532
3.696
3.518
3.708
Cuentas
- Terceros
50,500
3.239 por pagar
3.204 diversas
3.208
18
3.468
3.773
3.550
3.725
3.245pasivo 3.193
3.197
Total
403,500
19
3.569
3.697
3.535
3.770
3.249
3.191
3.195
20
3.569
3.599
3.535
3.770
PATRIMONIO S/.
3.254
3.191
3.195
21
3.553
3.735
3.535
3.770
3.265
3.191
3.195
Capital 253,000
22
3.700
3.741
3.564
3.780
3.274
3.191
3.195
Reservas 12,000
23
3.700
3.741
3.464
3.691
3.274
3.207
3.212
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.700
3.741
3.558
3.698
3.274
3.220
3.224
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.739
3.893
3.613
3.694
3.279
3.223
3.227
26
3.725
3.927
3.547
3.732
3.281patrimonio
3.217
3.222
Total
324,900
27
3.740
3.874
3.547
3.732
3.305
3.217
3.222
Total
patrimonio
728,400
28
3.872
3.547
3.732
3.217
3.222
3.281pasivo y
3.670
29
3.603
3.815
3.505
3.761
3.255
3.232
3.234
30
3.603
3.815
3.496
3.767
3.255
3.237
3.239
31
3.603
3.815
3.255

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249
3.234

Setiembre-2015

Venta
3.192
3.192
3.193
3.194
3.202
3.205
3.203
3.203
3.203
3.201
3.216
3.229
3.233
3.239
3.239
3.239
3.245
3.249
3.254
3.265
3.274
3.274
3.274
3.279
3.281
3.305
3.281
3.255
3.255
3.255
3.237

Compra
3.243
3.252
3.222
3.212
3.212
3.212
3.222
3.223
3.218
3.219
3.209
3.209
3.209
3.206
3.207
3.204
3.193
3.191
3.191
3.191
3.191
3.207
3.220
3.223
3.217
3.217
3.217
3.232
3.237
3.220

Venta
3.247
3.255
3.231
3.215
3.215
3.215
3.227
3.226
3.221
3.221
3.214
3.214
3.214
3.208
3.210
3.208
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.212
3.224
3.227
3.222
3.222
3.222
3.234
3.239
3.223

Octubre-2015
Compra
3.229
3.224
3.224
3.224
3.214
3.218
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
3.223
3.232
3.237

Venta
3.231
3.227
3.227
3.227
3.218
3.223
3.221
3.221
3.221
3.221
3.221
3.229
3.229
3.242

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Agosto-2015
Compra
3.445
3.445
3.361
3.355
3.420
3.435
3.339
3.339
3.339
3.366
3.463
3.475
3.485
3.532
3.532
3.532
3.468
3.569
3.569
3.553
3.700
3.700
3.700
3.739
3.725
3.740
3.670
3.603
3.603
3.603
3.521

Setiembre-2015

Venta
3.620
3.620
3.692
3.669
3.561
3.579
3.659
3.659
3.659
3.651
3.708
3.692
3.729
3.696
3.696
3.696
3.773
3.697
3.599
3.735
3.741
3.741
3.741
3.893
3.927
3.874
3.872
3.815
3.815
3.815
3.772

Compra
3.616
3.617
3.536
3.562
3.562
3.562
3.422
3.486
3.535
3.450
3.597
3.597
3.597
3.603
3.508
3.518
3.550
3.535
3.535
3.535
3.564
3.464
3.558
3.613
3.547
3.547
3.547
3.505
3.496
3.576

Venta
3.764
3.743
3.770
3.700
3.700
3.700
3.605
3.792
3.692
3.780
3.740
3.740
3.740
3.739
3.795
3.708
3.725
3.770
3.770
3.770
3.78
3.691
3.698
3.694
3.732
3.732
3.732
3.761
3.767
3.718

Octubre-2015
Compra
3.578
3.571
3.571
3.571
3.563
3.56
3.521
3.521
3.521
3.521
3.521
3.517
3.517
3.660

Venta
3.704
3.758
3.758
3.758
3.735
3.771
3.739
3.739
3.739
3.739
3.739
3.771
3.771
3.815

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

DLARES

EUROS

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


COMPRA

I-30

2.981

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


2.989

COMPRA

3.545

N. 336

VENTA

3.766

Primera Quincena - Octubre 2015