Colegio de Contadores Pblicos

del Estado Carabobo

Cuaderno de
Personas Naturales
Basado en los nuevos informes de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), sobre Trabajos de
Servicios Relacionados (NISR) y de Atestiguamiento (NITA)

Abril 2015

(Borrador) Cuaderno de Personas Naturales

INTRODUCCIN
Este cuaderno est destinado a presentar los ejemplos de informes que debe preparar el
Contador Pblico para las personas naturales tanto comerciantes como no comerciantes.

En el caso de las personas naturales no comerciantes, es comn que no lleven registros de

contabilidad, como es el caso de los asalariados o de quienes ejercen libremente su
Profesin; en este sentido, el contador pblico a falta de registros de contabilidad, deber
recurrir a informacin proporcionada por el cliente, como una declaracin escrita de sus
activos y pasivos, o ingresos y gastos, documentos de propiedad, estados de cuenta
bancarios, informes anteriores de preparacin, referencias de terceros, entre otros. En
cualquiera de los casos, el Contador Pblico deber documentar los asuntos que son
importantes, para proporcionar evidencia de que realiz su trabajo.

En el caso de personas naturales comerciantes estn obligados a llevar Contabilidad, segn

lo establece el Cdigo de comercio venezolano en su artculo 32: "Todo comerciante debe
llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el libro
Diario, el libro Mayor y el de Inventarios".

Quines se consideran comerciantes de acuerdo al cdigo de comercio? todas aquellas

personas que se dediquen a desarrollar actividades consideradas por la ley como
mercantiles; puede ser una persona natural o jurdica.

Respecto a las personas naturales comerciantes, que es el caso que se est tratando en
este cuaderno, debe preparar su informacin financiera de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela que son los VEN-NIF (ya que realizan
actividades de lucro) en este caso sera aplicable para pequeas y medianas entidades, y
aunque no se encuentran explcitamente mencionadas dentro del BA VEN-NIF 6
CRITERIOS PARA LA APLICACIN EN VENEZUELA DE LOS VEN-NIF PYME, se les
debe aplicar por analoga, ya que son los Principios vigentes en Venezuela.
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Se debe tener en cuenta que para el caso de las personas naturales no existe la obligacin
de crear reservas y dems obligaciones propias de las sociedades comerciales. El
tratamiento contable de los activos, pasivos, ingresos y gastos es igual que en una empresa
comercial teniendo en cuenta claro est el tipo de actividad desarrollada.

Ahora bien, si el comerciante, adems realiza actividades que la ley no considera

mercantiles, por el hecho de ya estar obligado a llevar contabilidad, tendr que incorporar
esas actividades no mercantiles dentro de la contabilidad, puesto que no se puede llevar
contabilidad sobre una parte, que sera equivalente a fraccionar la contabilidad con respecto
a la realidad econmica del comerciante. Por lo tanto, debe ser tratado como una unidad
econmicamente y contablemente, que permita ofrecer informacin econmica y financiera
real y fiable, y esta slo ser real, fiable y adems til, si en ella se contemplan todas las
actividades del comerciante que le generan renta y que componen su patrimonio.

En este cuaderno se consider la Resolucin 015 del Directorio de la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela sobre la ratificacin de la aplicacin en
Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora y Revisin de Estados Financieros;
as como tambin las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora y las Normas
sobre Control de Calidad emitidas por el IFAC, para los ejercicios que se inicien a partir del
01 de abril de 2015, as como para la aplicacin de las Normas Internacionales de
Atestiguamiento y Servicios Relacionados.

En este sentido, la referida resolucin establece que estn derogados los siguientes SECP:
SECP-1: Normas Sobre Preparacin de Estados Financieros.
SECP-2 Norma Sobre Revisin Limitada de Estados Financieros.
SECP-4 Norma para la Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos Sobre
Determinada Informacin Financiera.
SECP-5 Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales.

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INFORME DE PREPARACION
Cuando el Contador Pblico compila Informacin Financiera, debern acompaar su
actuacin de un informe de preparacin (no de auditora ni de revisin) en papel de
seguridad establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y
debidamente visado. (ver reglamento de papel seguridad y de visado).

El informe de preparacin debe contener un encabezado con los datos del Contador Pblico.
Y al pie de cada pgina de los estados financieros que se acompaan, el contador pblico
deber colocar la frase: "Ver informe de preparacin del Contador Pblico en el papel de
seguridad N XXXXX.

OBJETIVO
Este cuaderno no intenta ser una norma, su objetivo es solo el de recopilar los modelos de
informes que puede utilizar un Contador Pblico para acompaar su actuacin en la
preparacin o compilacin de informacin financiera para personas naturales comerciantes o
no comerciantes.

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1.- Preparacin de Estados Financieros (NISR 4410), sustituye SECP-1

a) Si el Contador Pblico prepara un juego completo de estados financieros para una persona
natural comerciante bajo los VEN-NIF PYME, que incluya de forma comparativa y a valores
constantes los siguientes cuerpos:

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultado Integral o un Estado de Resultados

Un Estado de Cambios en el Patrimonio o un Estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas

Un Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los estados Financieros.

Se realizar el trabajo de preparacin de Estados Financieros Completos utilizando la Norma

Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410 Informe sobre Preparacin de Estados
Financieros de Propsito General. Ejemplo 1: Persona natural comerciante y cumple con los

VEN-NIF (Estados financieros de propsito general)

b) Si el Contador Pblico prepara un juego completo de estados financieros para una persona
natural comerciante como en el caso anterior, pero en esta caso no reconoce los efectos de la
inflacin, es decir, los mismos estn presentados a valores histricos o nominales.

Se realizar el trabajo de preparacin de Estados Financieros utilizando la Norma Internacional de

Servicios Relacionados (NISR) 4410 Informe sobre Preparacin de Estados Financieros, en este caso
no sern los estados financieros de propsito general, as que se recomienda incluir al final del
informe usuarios previstos y usos especficos. Ejemplo 2: Persona Natural Comerciante con No
reconocimiento de los efectos de la inflacin, se debe indicar en un prrafo de nfasis

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Ejemplo 1: Persona natural comerciante y cumple con los VEN-NIF (Estados
financieros de propsito general)

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado

INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Seores:
[Escribir el nombre de la persona o el fondo de comercio a la cual se le entrega el informe]

Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) preparado, de

acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para
compilar informacin financiera, los estados de situacin financiera de [Escribir el nombre de la
persona o del fondo de comercio a la cual se le hizo el trabajo de preparacin] al 31 de diciembre de
20X1, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, comparativo con el ao 20X0, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra informacin explicativa. [Escribir el nombre de la persona o el
fondo de comercio] es responsable por estos estados financieros.
No he (hemos) auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expreso
(amos) ninguna opinin sobre los mismos.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la preparacin
de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN NIF).

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
C.P.C. N xxxxxx del estado Carabobo
Valencia, [dd] de [mm] de [aaaa] [Indicar fecha de terminacin del trabajo de preparacin]

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Ejemplo 2: Persona Natural Comerciante con No reconocimiento de los efectos
de la inflacin, se debe indicar en un prrafo de nfasis
Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado

INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Seores:
[Escribir el nombre de la persona o el fondo de comercio a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) preparado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para
compilar informacin financiera, los estados de situacin financiera de [Escribir el nombre de la
persona o del fondo de comercio a la cual se le hizo el trabajo de preparacin] al 31 de diciembre de
20X1, y los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, comparativo con el ao 20X0, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra informacin explicativa. [Escribir el nombre de la persona o el
fondo de comercio] es responsable por estos estados financieros.
No he (hemos) auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expreso
(amos) ninguna opinin sobre los mismos.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la preparacin
de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, aplicables a pequeas y medianas entidades
(VEN-NIF PYME).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
aplicables a pequeas y medianas entidades (VEN-NIF PYME), requieren la presentacin de los
estados financieros en cifras actualizadas por efecto de la inflacin por lo tanto, no estn de acuerdo
con los VEN-NIF PYME por la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados
financieros adjuntos.
Este informe est dirigido al Banco XXX. [Se recomienda indicar usuarios especficos].

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
C.P.C. N XXXXX del estado Carabobo
Valencia, [dd] de [mm] de [aaaa] [Indicar fecha de terminacin del trabajo de preparacin]
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2.- Compilacin de otra informacin Financiera (NISR 4410).
a) Si el Contador Pblico compila es informacin para personas naturales no comerciantes, de
uno o varios estados financieros.
Se realizar el trabajo de compilacin de Informacin Financiera utilizando la Norma Internacional
de Servicios Relacionados (NISR) 4410 Informe sobre Compilacin de Informacin Financiera.
Ejemplo 3: Personas naturales no comerciante, estado(s) financiero(s).

b) Si el Contador Pblico compila es informacin para personas naturales comerciantes, cuyas

bases de preparacin son los VEN-PCGA (anteriores).
Se realizar el trabajo de preparacin (juego completo con notas explicativas) o de compilacin
de Informacin Financiera, utilizando la Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR)
4410 Informe sobre Preparacin/Compilacin de Informacin Financiera. Ejemplo 4: Personas
naturales comerciante, estados financieros cuyas bases de preparacin son los VEN-PCGA
(anteriores). Pendiente

c) Si el Contador Pblico compila es informacin para personas naturales comerciantes, con la

siguiente informacin financiera:

Un balance de comprobacin,
Una partida o una cuenta especfica,
Otra informacin financiera preparada con base en los registros de contabilidad que
no est presentada en forma de estados financieros,
Otra informacin financiera preparada con base en otras fuentes distintas de los
registros contables,

Se realizar el trabajo de compilacin de Informacin Financiera utilizando la Norma Internacional de

Servicios Relacionados (NISR) 4410 Informe sobre Compilacin de Informacin Financiera. Ejemplo 5:
Personas naturales comerciantes, balance de comprobacin Incorporar otros ejemplos

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Ejemplo 3: Ejemplo 3: Personas naturales no comerciante, estado(s) financiero(s).

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado

INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA

Seores:
[Escribir el nombre de la persona a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) preparado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para
compilar informacin financiera, los estados de situacin financiera de [Escribir el nombre de la
persona a la cual se le hizo el trabajo de compilacin] al 31 de diciembre de 20X1, (o indicar el estado
que se acompaa). [Escribir el nombre de la persona] es responsable por la informacin financiera
presentada.
No he auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expreso ninguna
opinin sobre los mismos.
Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros de contabilidad que
aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos, as mismo las bases de medicin utilizadas en el
caso de bienes, en muchos casos, es presentada a valores distintos al costo de adquisicin
Este informe est dirigido al Banco XXX. [Se recomienda indicar usuarios especficos].

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
C.P.C. N XXXXX del estado Carabobo
Valencia, [dd] de [mm] de [aaaa] [Indicar fecha de terminacin del trabajo de preparacin]

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Ejemplo 5: Personas naturales comerciantes, balance de comprobacin

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Seores:
[Escribir el nombre de la persona o el fondo de comercio a la cual se le entrega el informe]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para
compilar informacin financiera, la informacin pertinente y adecuada para realizar el Balance de
Comprobacin de [Escribir el nombre de la persona o del fondo de comercio a la cual se le hizo el
trabajo de compilacin] al [dd] de [mm] de [aaaa] que se acompaa, as como las notas explicativas
del mismo. [Escribir el nombre de la persona o el fondo de comercio] es responsable por la
informacin suministrada que sirvi de base para la compilacin de la informacin financiera.
No hemos auditado ni revisado la compilacin de la informacin financiera y consecuentemente, no
expresamos ninguna opinin sobre la misma.
El marco conceptual para informes financieros identificados, que sirvieron de base para la
compilacin del Balance de Comprobacin al [dd] de [mm] de [aaaa] y sus notas explicativas que se
anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela (VEN-NIF).

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
C.P.C. N xxxxxx del estado Carabobo

Valencia, [dd] de [mm] de [aaaa] [Indicar fecha de terminacin del trabajo de compilacin]

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3.- Aplicacin de procedimientos convenidos y Otros servicios

relacionados (NISR 4400).
a) En este caso se trata del trabajo de un Contador Pblico Independiente que realiza trabajos
de auditora convenidos para personas naturales no comerciantes o para comerciantes en el
cual realice la aplicacin de procedimientos convenidos (NISR 4400), y otros servicios
relacionados, que impliquen: (ver Gua de aplicacin GDA NISR 4400)
Los procedimientos de auditora convenidos a aplicar en un trabajo de este tipo pueden
incluir:

Investigacin y anlisis.

Reproceso o recalculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.

Observacin.

Inspeccin fsica de activos.

Obtencin de confirmaciones sobre informacin especfica con terceras partes.

Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de transacciones

o atributos.

Puede utilizar modelos de informe de resultados de trabajos hallazgos, para realizar procedimientos
convenidos relativos a informacin financiera, (sustituye al SECP 4)

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Ejemplos de descripciones apropiadas de los resultados, pudieran ser las siguientes
(ver Gua de aplicacin GDA NISR 4400):
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
CONVENIDO

DESCRIPCIN APROPIADA

Verificar todos los cheques pendientes

Todos los cheques pendientes que

reflejados en la conciliacin bancaria a

aparecen en la conciliacin bancaria

una determinada fecha, contra los

fueron reportados en los meses

cheques reportados en el estado de

subsecuentes en el estado de cuentas del

cuenta del banco de un mes subsecuente.

banco.

Comparar las cantidades de las facturas

Todas las cantidades de las facturas

correspondientes, incluidas en la

pendientes estn e acuerdo con los

columna de noventa das, de la cdula

montos mostrados en la columna de la

de antigedad de las cuentas por cobrar,

cdula de antigedad de las cuentas por

de un cliente especfico, a una

cobrar de ms de noventa das , y las

determinada fecha, contra la cifra y fecha

fechas mostradas de tales facturas,

de las facturas mostradas como

corresponden a las fechas indicadas en la

pendientes y determinar si las cantidades columna con ms de noventa das.

estn de acuerdo o no con las facturas y si
las fechas de las facturas corresponden a
la fecha indicada en la columna de ms de
noventa das.

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4.- Trabajos de Atestiguamiento (NITA 3000)

Forman parte del ejercicio profesional en el cual un Contador Pblico independiente realiza
asignaciones que no sean auditora o revisin de informacin financiera histrica y se realiza sobre un
asunto identificable y que pueda someterse a procedimientos. Ejemplo: Atestiguamiento
(Certificacin) de Ingresos de Personal Naturales.

Esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar distintos de Auditoras o Revisiones de

Informacin Financiera Histrica nmero 3000, (NITA 3000), es la adecuada y aprobada por el
Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora para sustituir el SECP 5 Revisin de
Ingresos de Personas Naturales.

Es necesario destacar que utilizando la Norma Internacionales de Auditoria a travs de trabajos para
atestiguar, realizar una certificacin, es decir, un trabajo de ejercicio profesional para el cual deber
realizar procedimientos de verificacin sobre la procedencia u origen de los ingresos suministrados
por el cliente, mientras que el SECP 5 Revisin de Ingresos de Personas Naturales (derogado), el
Contador Pblico realizaba una actuacin profesional.

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Ejemplo 5: Informe sobre Atestiguamiento de Ingresos de Personas Naturales (sustituye SECP 5)
Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado

INFORME DE ATESTIGUAR INDEPENDIENTE

SOBRE LOS INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Seores:
[Escribir el nombre de la persona que contrata o entidad a la cual se le entrega el informe]
He examinado la evidencia inherente a los ingresos percibidos por el Sr. XXX XXXX detallados en la relacin
adjunta, para el perodo del [dd/mm/aaaa] al [dd/mm/aaaa], correspondiente a su actividad como [identificar
actividad(es) que genera el origen de los ingresos]. El Sr. XXX XXXX es responsable de la informacin
suministrada y de la determinacin del monto de los ingresos.
Mi responsabilidad consiste en expresar una conclusin sobre la procedencia de dichos ingresos, con base en
mis procedimientos. El examen se efectu de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar,
nmero 3000, distintos de Auditoras o revisiones de informacin Financiera Histrica (NITA 3000). Un trabajo
para atestiguar implica que el Profesional de la Contadura Pblica en su ejercicio independiente, exprese una
opinin de la evidencia examinada. El objetivo de un trabajo para atestiguar, es obtener una seguridad
razonable y as reducir el riesgo del trabajo realizado.
Mi trabajo consisti principalmente en examinar los documentos inherentes a los ingresos percibidos por el
Sr. XXX XXXX, para el perodo del [dd/mm/aaaa] al [dd/mm/aaaa]. Mi conclusin se ha formado sobre la base de
la evidencia obtenida. Los criterios utilizados para formar mi opinin fue el de la procedencia adecuada de los
ingresos.
En conclusin, respecto a todo lo importante, los ingresos presentados en la relacin adjunta, sobre los ingresos
percibidos por el Sr. XXX XXXX, para el perodo del [dd/mm/aaaa] al [dd/mm/aaaa] estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes, con base en el criterio mencionado en el prrafo anterior.

Este informe est dirigido al Banco XXX. [Se recomienda indicar usuarios especficos].

Lcdo. _____________________
Contador Pblico Colegiado
C.P.C. N xxxxxx del estado Carabobo
Valencia, [dd] de [mm] de [aaaa] [Indicar fecha de culminacin del trabajo de atestiguamiento].

Nota: Es necesario que a este informe se adjunte el detalle en la Relacin de Ingresos, as como notas explicativas que
demuestren los criterios y procedimientos empleados para determinar la procedencia de los ingresos; as como la carta de
responsabilidad del cliente.

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