LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTENIDO EN LA LEY DE

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA, DECRETO NMERO 10-12 DEL CONGRESO

DE LA REPBLICA.
REFERENCIA HISTRICA
En Guatemala la historia registra que el 1 de julio de 1938 entra en vigencia el
Impuesto Sobre Utilidades de Empresas Lucrativas, Decretos 2099, el que fue
modificado por el Decreto 2191. El trato desigual a los contribuyentes sujetos del
impuesto, origin la reforma fiscal que dio origen a la primer Ley del Impuesto
Sobre la Renta creada por el Decreto Ley 1559 que tuvo vigencia desde el 1 de
julio de 1963 y fue derogado por el Decreto Ley 229 el cual tuvo vigencia en forma
retroactiva a partir del 1 de julio de 1963.
A lo largo de su vigencia que duro 23 aos, el Decreto 229 pasa por varias etapas,
las que incluyen varias reformas parciales y totales, adiciones y derogaciones de
artculos, lo que origin que su interpretacin y correcta aplicacin diera como
resultado el pago incorrecto del impuesto as como que su fiscalizacin y
administracin se tornaran difciles. Posteriormente al Decreto Ley 229 le sigui el
Decreto 59-87 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
Sobre la Renta, que entr en vigencia el 1 de octubre de 1987. Este decreto tena
como finalidad modernizar la estructura y administracin tributaria, con el fin de
aumentar la recaudacin de los ingresos corrientes sobre la base del principio de
equidad, justicia tributaria y capacidad de pago y reducir en mayor grado la
evasin fiscal. Este decreto estuvo vigente por casi 5 aos, tiempo en el que fue
modificado, por reformas, adiciones y derogaciones y finalmente substituido por el
Decreto 26-92. El Decreto 26-92 se encuentra vigente a partir del 1 de julio de
1992, y tiene como finalidad modernizar y simplificar la estructura impositiva para
facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, ampliando la
base tributaria en cumplimiento a los principios de generalidad y capacidad de
pago. A la fecha este decreto se encuentra vigente, pero a sufrido varias
modificaciones (Ver sntesis histrica del Impuesto Sobre la Renta Anexo No. 1),
en los ltimos tres aos, estas tienen su origen en el cumplimiento de los
compromisos enmarcados en los Acuerdos de Paz y Constitucin Poltica de
Guatemala. Todas las reformas que se han aplicado al Decreto 26-92, mejoraron
el ingreso fiscal por Impuesto Sobre la Renta.
Los ingresos de 1997 fueron menores en Q.232.0 millones, con relacin a los
percibidos en el ao 1996. Esto tuvo su origen en el acredita miento del Impuesto
de Solidaridad Extraordinario y Temporal ISET-. En el ao 1998 los ingresos
generados por el Impuesto Sobre la Renta fueron mayores con relacin a los
ingresos de 1997. Esto se origin en que este ao ya no se aplic ningn crdito
al impuesto a pagar e inicio vigencia el Decreto 37-97. 1999 supera los ingresos
obtenidos por concepto de ISR, en el ao anterior, esto posiblemente como
consecuencia de las modificaciones que se realizaron en el Decreto 37-97. En el
ao 2000 los ingresos aumentaron en Q.185.5 millones, con relacin al ao 1999.
Esto se origin en la ampliacin de la base tributaria debido a la emisin del
Decreto 44-2000, que suprimi beneficios fiscales concedidos en el Dto. 26-92 y
sus reformas. El ao 2001 report un aumento de Q.356.6 millones, con relacin
al ao 2000. En este ao se registra la reforma tributaria, que incluye
modificaciones al Cdigo Tributario, Cdigo Penal y Cdigo Procesal Penal, con el
fin de actualizar y fortalecer el marco de sanciones vigentes, a efecto de castigar
la evasin y elusin de impuesto, enmarcndolo como delito penal.
Es de advertirse que en Guatemala, como ya lo sealaremos ms adelante, desde
el 27 de mayo de 1938 se emiti el Decreto Gubernativo 2099, aprobado
oportunamente por la Asamblea Nacional, mediante el Decreto Legislativo 2373,
creando una imposicin sobre la renta, pero sta se efecto en forma parcial,
gravando nicamente las utilidades lquidas de las empresas lucrativas. Ese fue el
motivo por el cual han colocado, a El Salvador, Costa 42 Rica, y honduras antes

que a Guatemala y Nicaragua, como pases que establecieron el impuesto sobre

la totalidad de la renta, puesto que en aquellos pases se hace en forma genrica
y no especfica como se realiz en Guatemala. Como se estableci anteriormente,
fue en El Salvador, en donde en 1915 durante el Gobierno del Presidente Carlos
Menndez, se estableci el Impuesto Sobre la Renta por primera vez y por ende
en Centroamrica. Seguidamente Costa Rica es el segundo pas centroamericano
que en noviembre de 1931 durante el gobierno de don Cleto Gonzlez Vquez se
implement el sistema tributario directo y que por ende grav las rentas. Y en
tercer lugar Honduras por medio de la Ley nmero 6 del 10 de noviembre de 1949.
El Decreto Gubernativo 2099, que lleva por ttulo Ley del Impuesto Sobre las
Utilidades de las Empresas Lucrativas fue aprobado mediante el Decreto
legislativo 2373. Y como puede deducirse de su ttulo, nicamente gravitaba las
utilidades de las empresas lucrativas, siendo por lo tanto el sujeto pasivo persona
fsica o jurdica de las empresas lucrativas, y que su margen de imposicin era
que principiara con un capital en giro de 5,000.00 quetzales y con una ganancia
anual de 1,000.00 quetzales, por lo que haban muchas empresas que quedaban
fuera del margen de la ley impositiva. El 30 de noviembre de 1944 la junta de
gobierno que presida en esa poca mediante el Decreto nmero 26, reform el
Decreto nmero 2099 introduciendo modificacin en la tarifa. Sin embargo, esta
vez ya no iniciaba con el 5% sino con el 6% y tampoco terminaba con el 12%
como la legislacin anterior, sino que la tasa mxima era del 50 % para los que
tuvieran ganancias que fueran mayores de 500,000.00. No obstante, esta
legislacin tambin fue reformada ms tarde por medio del Decreto nmero 585,
del 14 de enero de 1949. Empero, el Decreto nmero 44 del 22 de diciembre de
1944 ya haba hecho un gravamen para los beneficios de capital provenientes de
rentas mobiliarias e inmobiliarias representadas por intereses, dividendos,
arrendamientos, participaciones y cualquier otro percibido en forma eventual, con
tarifas del 1% hasta el 6%, sin que pasaran de 10,000.00, y en caso de ser as se
le aplicara el Decreto nmero 2099.
DEFINICIN DE RENTA
*RENTA. Ingreso regular que produce un trabajo, una propiedad u otro derecho,
una inversin de capital, dinero o privilegio. Utilidad, fruto, rendimiento o provecho
de una cosa. Deuda pblica. Ttulos que la representan. Precio que en dinero o en
especie paga al arrendatario. Pensin o cantidad que por obligacin o liberalidad
se pasa a una persona. Rdito, inters. VITALICIA. Contrato aleatorio en que una
de las partes entrega a otra un capital o ciertos bienes con la obligacin de pagar
al cedente o a un tercero una pensin o renta durante su vida o la de aquel a cuyo
beneficio se impone la suma o la cosa.
OBJETO DE LA LEY
El Impuesto Sobre la Renta -tambin denominado ISR- es un impuesto directo
que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos (Ley del Impuesto
Sobre la Renta, s.f.).
La Constitucin Poltica de Guatemala indica que el Impuesto Sobre la Renta es
un impuesto para toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, as como a cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley que provenga de la inversin de capital, de trabajo o de la
combinacin de ambos. Establece, adems, que quedan afectas al impuesto todas
las rentas y ganancias de capital obtenidas en territorio nacional (Ley del Impuesto
Sobre la Renta, s.f.).
La constitucin agrega que se considera renta de fuente guatemalteca todo
ingreso que haya sido generado por capitales, bienes o servicios y derechos de
cualquier naturaleza, invertidos o utilizados en el pas o que tengan su origen en
actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias

cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las

personas que intervengan en las operaciones (Ley del Impuesto Sobre la Renta,
s.f.).
El clculo del Impuesto Sobre la Renta se hace de diferente forma para personas
independientes que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia,
personas independientes que no se desempeen exclusivamente en relacin de
dependencia, personas jurdicas, entes y patrimonios, cada uno con distintas
normas y, a la vez, exenciones y costos o gastos- deducibles. Para cada uno de
los casos antes citados hay frmulas preestablecidas (Ley del Impuesto Sobre la
Renta, s.f.).
El Impuesto Sobre la Renta tambin se puede conceptualizar de otras maneras,
de acuerdo a Cultura Tributaria (s.f.). La primera precisa que es la contribucin,
gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, por las tierras, frutos, mercancas,
industrias, actividades mercantiles y personales, para sostener los gastos del
estado. stos no pueden establecerse ms que por el Organismo Legislativo. Otra
manera de explicarlo dice que es un recurso percibido por el Estado en forma
coactiva, de los sujetos pasivos obligados a ello, dentro del mbito especial de
validez jurdica del Estado, del cual forma parte por razones polticas, econmicas
o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin directa o inmediata
alguna. Dichos recursos, agrega, sern utilizados por el Estado para cumplir con
sus obligaciones.
Sin embargo, la conceptualizacin ms reconocida por la anterior fuente indica
que el Impuesto Sobre la Renta es que se trata de un impuesto directo que se
aplica a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversin de capital,
del trabajo o de la combinacin de ambos.
Fundamento legal
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
ARTICULO 1. Objeto.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina
de conformidad con lo que establece el presente libro.
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
HECHO GENERADOR
ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente
ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o
ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y
riesgo del contribuyente.
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas,
las siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias,
comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales,
pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras no
incluidas.
2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa elctrica y agua.

3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el

servicio de transporte de personas y mercancas.
4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en
Guatemala.
5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior
realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios.
6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de
servicios desde Guatemala.
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando stas se
ejerzan sin fines de lucro.
8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u
otras remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o privadas que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa
calidad.
EXENCIONES
ARTICULO 11. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales;
los partidos polticos; los comits cvicos; las asociaciones o fundaciones no
lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin
Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social,
actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de
comunidades indgenas; nicamente por la parte que provenga de donaciones o
cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptan de esta exencin y estn
gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades
lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo
declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.
2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes
de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de
operaciones con terceros si estn gravadas.
CONTRIBUYENTES
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 12. Contribuyentes del impuesto.
Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios,
residentes en el pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales,
agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas
que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

ARTICULO 13. Agentes de retencin.

Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de
agentes de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a
los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.
Base Imponible
ARTICULO 18. Disposicin general.
Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios,
segn el precio de adquisicin o el costo de produccin, o como se dispone en
otras partes de este libro.
ARTICULO 19. Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad
con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas
exentas.
Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir
FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no
cuente con facturas autorizadas.
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%
por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes
siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar un
impuesto de 5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado
o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.
Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de
2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por
ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo,
excluidas las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro
de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.
Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas
son las siguientes:
En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por
medio de RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin
en cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta
el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirn la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la
entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes
deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que
se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este
rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN
DEFINITIVA".
Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los
contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario
sta los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la
Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior
al inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.
El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente
Tipo Impositivo
ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada
conforme el artculo anterior, sern los siguientes:
Rango de renta
imponible mensual

Importe fijo Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5 % sobre la renta imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

7% sobre el excedente de Q.30,000.00

RENTA DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA

HECHO GENERADOR
ARTICULO 68. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo,
la obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su

denominacin o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en

relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del trabajo:
1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no
sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras
remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las
municipalidades y dems entidades pblicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.
2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que
paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica, residentes en el pas
a miembros de sus directorios, consejos, consejos de administracin u otros
rganos directivos, independientemente de donde actan o se renen estos
rganos colegiados, cuando dichos miembros se encuentren en relacin de
dependencia.
EXENCIONES
ARTICULO 70. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o
peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de
seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se
perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con
goce de sueldo.
2. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores
del sector pblico y privado.
3. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por
el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
4. Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir
gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los
gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las
facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin se
deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.
6. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que
establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y
Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
CONTRIBUYENTES
SUJETO PASIVO
ARTICULO 71.
Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales,
residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de
servicios personales en relacin de dependencia.
Base Imponible
CAPTULO IV

BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

ARTICULO 72. Base imponible.
La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que
se indican en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y,
como renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta
neta, lo siguiente:
a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar por
el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de
bienes o adquisicin de servicios, durante el perodo de liquidacin definitiva
anual. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estarn sujetas a verificacin por parte de
la Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada
ao, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin
o declaracin definitiva que deber presentar el trabajador.
b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor
del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia
o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso
y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia
fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin
Tributaria, la deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regmenes de previsin social.
d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.
Tipo Impositivo
ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo
anterior, son del cinco y siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta
imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta
imponible

Importe fijo Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q 300,000.00

Q.0.00

Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00

5% sobre la renta imponible.

7% sobre el excedente de
Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo

impositivo de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo
rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el
tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible, segn la
escala anterior.

RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL

HECHO GENERADOR
ARTICULO 83. Hecho generador.
Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de
ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o
indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente.
ARTICULO 84. Campo de aplicacin.
Las rentas gravadas de conformidad con el artculo anterior se clasifican en:
1. Rentas del capital inmobiliario.
a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.
2. Rentas del capital mobiliario.
Constituyen rentas del capital mobiliario:
a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.
b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin
o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como
derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares.
c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las
rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas
de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas
del trabajo.
d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d.
3. Ganancias y prdidas de capital.
a. Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este
ttulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u
otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos. b. Tambin constituyen ganancias de capital:
i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y el presente libro.
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos
o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II,
contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados
con motivo de la liquidacin total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos
o bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un valor superior al que
les corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se
realice la operacin.
iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.
c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:
i. La divisin de la cosa comn.
ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la
devolucin del aporte.
En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes
pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos
recibidos.

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se
efecten por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a
la revaluacin, est afecta al impuesto regulado en este ttulo.
vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.
4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en
efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o
del bien objeto del premio.
CONTRIBUYENTES.
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 85. Contribuyentes.
Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
sin personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente ttulo.
Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los
fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras
que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las
obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern
los sealados en el artculo 22 del Cdigo Tributario y los que legalmente
representan a los mismos.
ARTICULO 86. Responsables como agentes de retencin.
Actan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas a
que se refiere este ttulo, los siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Ley, Cdigo
de Comercio u otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos,
sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en
el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
EXENCIONES
ARTICULO 87. Exenciones.

Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas
siguientes:
1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educacin y alimentacin.
2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de
capital provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que
sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes.
3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas
expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:
1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la
renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las
rentas de capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de
descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar
o enajenar el ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o
valor.
2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un
treinta por ciento (30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en
contrario que se adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes
de enero de cada ao, con la documentacin que acredite que el gasto fue mayor
a ese porcentaje. Para el efecto se presentar a la Administracin Tributaria la
correspondiente solicitud de devolucin.
ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y prdidas de capital.
La base imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la
enajenacin de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los
libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el
valor revaluado menos el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as:
1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de
Comercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor
de las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y
contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras que se le incorporaron.
2. Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa,
el costo del bien es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado
siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de
enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor
entre el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el
mismo, y el valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o
participaciones sociales.
4. Para los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el
de adjudicacin para el donatario.
El valor de enajenacin se establece as: el valor de transferencia es el importe
real por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de

enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para

efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos
notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin, deduccin
que se limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de
la enajenacin.
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias
de capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias
e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).
ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias
y utilidades.
El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d, es del
cinco por ciento (5%).
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos
financieros, conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el
impuesto se causa y debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el
dividendo, ganancia o utilidad sea distribuido a los accionistas de la entidad
controladora o entidad responsable del grupo financiero.
RENTAS DE NO RESIDENTES
HECHO GENERADOR
ARTICULO 97. Hecho generador.
Constituye hecho generador de este impuesto, la obtencin de cualquier renta
gravada segn los hechos generadores contenidos en los ttulos anteriores de
este libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o sin
establecimiento permanente en el territorio nacional.
Tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o
acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin,
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.
CONTRIBUYENTES.
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 98. Contribuyentes.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del
presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo
anterior.
ARTICULO 99. Responsables y agentes de retencin.
Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento
permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los
contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el
pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas
de los bienes o derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados,
respectivamente.
EXENCIONES
ARTICULO 100. Rentas exentas.
Estn exentas de este impuesto las rentas establecidas como exentas en otros
ttulos de este libro, cuando apliquen.
Asimismo, estn exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a
entidades no residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.
Base imponible.

ARTICULO 103. Base imponible.

Con carcter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto
obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible
correspondiente est constituida por el monto que le haya sido efectivamente
pagado o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina
conforme a lo dispuesto en el Captulo IV, del Ttulo IV, de este libro.
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 104. Tipos impositivos.
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas
por este ttulo son los siguientes:
1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos
en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso
de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y
reafianzamientos, que obtengan no residentes.
c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier
naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.
d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.
e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como
toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el
extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de
entidades no residentes.
Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el
tipo impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales
a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas,
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin,
transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera
que sea el medio empleado.
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados
a no residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
as como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen
a personas domiciliadas en el territorio nacional.
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.

b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,

televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
ANLISIS DEL IMPUESTO
Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Buscan facilitar la fiscalizacin y el control tributario del ISR actual, sin modificar
tasa alguna. Mejora la normativa para la emisin de facturas especiales por cuenta
de exportadores de productos agropecuarios y otros contribuyentes que adquieren
productos en reas rurales, aplicando una retencin en calidad de pago definitivo
sobre una renta presunta.
Fortalece el control sobre los costos y gastos en el rgimen de 31% sobre
utilidades (renta neta). Establece la obligacin de efectuar retenciones en la fuente
para el rgimen simplificado de 5% sobre renta bruta.
Estas reformas buscaban fortalecer el ISR en el caso el resto de la propuesta del
GPDF no fuera aprobada (la cual inclua una ley del ISR completamente nueva).
Tal como fueron aprobadas ambas leyes, estas disposiciones nicamente cobran
vigencia y tienen sentido como antesala a la vigencia del nuevo ISR aprobado en
la Ley de Actualizacin Tributaria, y por ello, no generarn ingresos adicionales en
el mediano y largo plazos.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DECRETO NMERO 27-92

REFERENCIA HISTRICA
Una poca como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia en la
explotacin del poderoso al dbil, ya que en ella el poderoso lo representaba el
seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades.
En esta poca el seor feudal establece las condiciones para sus servicios, los
cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto
origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los
siervos deberan cumplir con dos tipos de obligaciones: personales y
econmicas.
La historia de los impuestos tambin tenia que ver con el pueblo azteca, sus
soberanos exigan guilas y bolas de caucho cierto nmero de mancebos a los
cuales por motivos religiosos se les sacrificaba arrancndoles el corazon
lo que conocemos actualmente como iva, en las antiguas civilizaciones exista
como un impuesto a las ventas.
la "alcabala" espaola se aplic en amrica mediante la real cdula de 1591, y se
estableca sobre las diversas etapas de comercializacion , con una tasa que lleg
al 6%. as establecido, este impuesto era muy pesado, y fue suprimido por la
primera junta en 1810.
el 1ro de octubre de 1931 volvi con el nombre de "impuesto a las transacciones",
que tambin gravaba las distintas ventas en toda su evolucin comercial y que
lleg a alcanzar las locaciones de servicios y de obras.
en enero de 1935, el anterior rgimen fue reemplazado por la ley 12.143, que con
sucesivas modificaciones subsisti hasta su reemplazo por la ley 20.631 creadora
del iva en argentina- , cuyo comienzo de vigencia se produjo el 1ro de enero de
1975.
Impuesto al timbre, se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas
fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y controlar el cumplimiento
de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el
pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de estampillas que eran
fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos documentos o
facturas que representaban el hecho generados del tributo.
este impuesto nace en la edad media y originalmente se le llamo "del papel
sellado", en virtud de que el rey o emperador, proporcionaba un sello, previo pago
y antes de llevarse a cabo toda la clase de actos jurdicos mercantiles o de
cualquier clase que pudiera tener validez.
en el ao de 1969 se hizo un intento por parte de la administraccion fiscal de
instaurar en mxico un impuesto al valor agregado, el cual se encontraba inserto
en la ley del impuesto federal sobre egresos; en este proyectoeran incorporados al
sistema de valor agregado los impuestos sobre ingresos mercantiles y del timbre.
las razones por la que se implant un impuesto al valor agregado en mxico fue la
necesidad de actualizar y modernizar sus sistemas de imposicin, fortaleciendo su
principal fuente de ingresos tributaria que es el impuesto sobre la renta.
los cambios ms importantes que se han registrado en el iva desde la fecha de
entrada en vigor, hasta nuestros das, son los siguientes:
en 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los
diversos actos u operaciones que generan el gravamen, para darle ms
generalidad en su aplicacin.
en 1983, son el inicio de su tercer ao de vida institucional aumenta la tasa
general del 10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos
artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de bienes para
ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas, en una franja de 20
kilmetros contigua a la lnea fronteriza con los estados unidos , con belice
y Guatemala ; as mismo surge la tasa especial del 20% sobre su base para ser

aplicada a ciertos artculo o bienes gravados, considerados como suntuarios o de

lujo.
en 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%.
en 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15%, misma que se encuentra en
vigor hasta nuestros das.
La Constitucin Poltica de Guatemala indica, en su artculo 171, que el Impuesto
Sobre el Valor Agregado se establece sobre los actos y contratos gravados por
las normas de la presente ley, cuya administracin, control, recaudacin y
fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas de
la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- (Ley al Impuesto al Valor
Agregado, s.f.)
La Constitucin Poltica de Guatemala agrega que se cobrar el impuesto
generado por la venta o permuta de bienes muebles o de derechos constituidos
sobre ellos, prestacin de servicios, importaciones, arrendamientos,
adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, retiros de bienes
muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o
empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal. En cuanto
a la fecha de pago del impuesto, este debe pagarse en la emisin de la factura en
la mayora de los casos (Ley del Impuesto al Valor Agregado, s.f.).
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal entre la
Administracin y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo. Sus caractersticas esenciales
son: vnculo personal entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, implica prestacin de
un tributo, su nica fuente es la ley y nace al producirse el hecho imponible
(Escobar, R. y Morales, A., 2000).
MATERIA DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor
Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley,
cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la
Direccin General de Rentas Internas.
HECHO GENERADOR
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre
ellos.
2) La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efecten con ocasin de la participacin de la masa hereditaria o la finalizacin del
proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso
o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados
para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurdica de la empresa.
7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor,
debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos
contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el

juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en

la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
8) La venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o
al costo de fabricacin de los bienes.
CONTRIBUYENTES
DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al
contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
ARTICULO 6.* Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos
pasivos del impuesto:
1) El importador habitual o no.
2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en
Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no esta domiciliado en
Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de
esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el
Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada
adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los
bienes que le sean adjudicados.
EXENCIONES
ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto
establecido en esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente
constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de
capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federacin o confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin
temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre
los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la
legislacin aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que
retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehculo;
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre
Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que
pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al
Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la

franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la

exencin.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la
definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes:
a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles;
b) Fusiones de sociedades;
c) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que
respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente
las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando
efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados,
cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El
impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito
fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que
prestan, tantos sus asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos
valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la
emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente
ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas
por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de
valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente.
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al
fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,
educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas
y deportivas, as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados
cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales
(Q. 100.00) por cada transaccin.
12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de
construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un
rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor
de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil
quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de cambio
vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente
deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros
bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica
respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn
debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en
ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la

Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista
Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin
tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades
civiles, penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de
origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su
Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la
compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades
pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.
ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en
sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las
siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado
a escolares, siempre que este no sea prestado por terceras personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.
3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados
diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones
Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan
dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos.
DE LA BASE DEL IMPUESTO
ARTICULO 11.* En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de
la operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas
comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, an cuando se facturen o
contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean
devueltos el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se
materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El
comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que
figure en las facturas.
ARTICULO 12.* En la prestacin de servicios. La base imponible en la
prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho
precio, an cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes
rubros:

1) Los reajustes y recargos financieros.

2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que
figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes
especficas.
ARTICULO 13.* En otros casos. En los siguientes casos se entender por base
imponible.
1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las
mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos
que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando en los
documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo
determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo
hubiere.
2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al
cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5): El valor de la
adjudicacin respectiva.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6): El precio
de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera
se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el
Artculo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.
TIPO IMPOSITIVO
ARTICULO 10. * Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de
esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la
base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en
el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente
a tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignar ntegramente para el
financiamiento de la paz y desarrollo, con destino a la ejecucin de programas y
proyectos de educacin, salud, infraestructura, introduccin de servicios de agua
potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios
actuales.
La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los
tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern:
1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas.
Las municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento
(25%) de la asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de
funcionamiento y atencin del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y
cinco por ciento (75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y en
ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros que
comprometan las asignaciones que les correspondera percibir bajo este concepto
con posterioridad a su perodo constitucional.
2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de
los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos sern los responsables de la
administracin de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas
deber trasladrselos directamente, a travs del Banco de Guatemala.
3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan.
Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo
comn.

De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente

a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se destinar especficamente al
financiamiento de gastos sociales en programas y proyectos de seguridad
alimenticia a la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza extrema,
educacin primaria y tcnica, y seguridad ciudadana, en la forma siguiente:
a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para programas y proyectos
para seguridad alimenticia de la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con nios por
nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y
proyectos de educacin primaria y tcnica;
c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y
proyectos de seguridad ciudadana y de los derechos humanos.
Los recursos provenientes de la recaudacin correspondiente a los cinco puntos
porcentuales (5%) contemplados en los prrafos anteriores, el Gobierno de la
Repblica los depositar en el Banco de Guatemala en una cuenta especial
denominada Fondo para el Desarrollo, el Gastos Social y la Paz, dentro de los
quince (15) das inmediatos siguientes a su recaudacin mensual.
Todos los recursos con destino especfico se aplicarn exclusivamente a los
programas y proyectos a que se refiere el presente artculo, en la forma
establecida en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado,
aprobado para cada ejercicio fiscal por el Congreso de la Repblica.
ANLISIS DEL IMPUESTO
Mejoras al control de entes exentos.
Fortalece los requerimientos formales y los procedimientos para el control y
fiscalizacin del crdito fiscal.
Nuevo rgimen para el pequeo contribuyente. El modelo anterior tena tres
opciones, la ms simple era un impuesto trimestral de 5% sobre las ventas de los
contribuyentes cuyos ingresos no excedieran los Q 60 mil anuales (unos US$
7,700 anuales), dejndolos adems exentos del ISR. Adems las facturas de los
pequeos contribuyentes generaban un dbito fiscal de 5% sobre las ventas
declaradas, pero para los compradores, generaban crdito fiscal del 12% sobre las
compras a pequeos contribuyentes, un defecto importante del rgimen. Por
dcadas esta anomala constituy un incentivo perverso que proveedores de
grandes empresas se inscribieran como pequeos contribuyentes, con el slo
propsito de beneficiar al comprador de sus productos con crdito fiscal espurio, al
amparo de una ley defectuosa.
El nuevo rgimen de pequeo contribuyente corrige el problema, ya que ahora las
facturas que emiten estos contribuyentes no generan crdito fiscal.
Adicionalmente, se convierte en un monotributo directo de 5% mensual sobre
ventas, con exencin de ISR. Adems, el criterio de elegibilidad se ampli para
todo tipo de personas (antes exclua a los profesionales14), y adems se actualiz
parcialmente, ya el lmite de los ingresos anuales para ser considerado pequeo
contribuyente se elev de Q 60 mil a Q 150 mil anuales (alrededor de US$ 19,200
anuales) 15, una medida con un potencial importante para incorporar al sistema

tributario a personas operando en la economa informal y profesionales o tcnicos

subempleados.
Se considera que el nuevo rgimen de pequeo contribuyente, adems de ser una
importante medida de ampliacin de la base tributaria, empezar a generar
recursos adicionales en el corto plazo (durante el segundo trimestre de 2012).
Mejora la normativa para la emisin de facturas especiales por cuenta de
exportadores de productos agropecuarios, artesanales, reciclados, y otros
contribuyentes que adquieren productos en reas rurales, aplicando una retencin
en calidad de pago definitivo sobre una renta presunta.
Mejora la documentacin que respalda la determinacin del IVA en el caso de
bienes inmuebles y vehculos.

LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO

ESPECIAL PARA PROTOCOLOS, DECRETO NMERO 37-92 DEL CONGRESO
DE LA REPBLICA.
REFERENCIA HISTRICA
Durante la poca de la Repblica de Centro Amrica, los impuestos coloniales
haban sido suprimidos y haban sido creados nuevos, como el papel sellado,
correos, la alcabala martima y un impuesto que gravaba el valor neto de todas las
rentas eclesisticas. Sin embargo, ninguno de estos llego a ser importante, a
excepcin de la alcabala martima.
La misma se encuentra contenida en el Decreto nmero 37-92 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, y recae sobre aquellos documentos que contienen
contratos y actos que se encuentren afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA),
debido a que conforme a los artculos nmeros 3 y 9 de la citada norma, los
contribuyentes del IVA se encuentran afectos a tener que pagar el impuesto de los
timbres fiscales en los actos o contratos que sean celebrados con la norma
anotada cuando los mismos contratos y actos no se encuentren gravados.
Es de importancia anotar que el sujeto pasivo del impuesto anotado es la persona
o bien las personas que lo emitan, otorguen o suscriban documentos que
contenga actos o contratos afectos al impuesto. La ley determina tasas especficas
para el debido cumplimiento del pago. Para los casos en los que no exista tarifa
especfica, la tarifa correspondiente al impuesto es del tres por ciento. El impuesto
se tiene que determinar aplicando la tarifa al valor de los actos contratos afectos.
El valor es aquel que consta en el documento y no puede ser inferior al que se
haga constar en matrculas, registros pblicos; catastros o en las listas oficiales.
Los contratos y actos de valor indeterminado no se encuentran afectos.
En relacin al papel de protocolo, es de importancia anotar que la norma establece
un impuesto para el papel sellado especial para protocolos notariales, con una
tarifa especfica de un quetzal por cada hoja, conservndose el papel sellado
solamente para protocolos notariales. La norma anotada es de importancia, debido
a que el papel sellado con la vigencia de esa norma fue sustituido por papel bond,
al cual le son adheridos los timbres fiscales.
Materia del impuesto.
ARTCULO 1. Del impuesto documentario. Se establece un Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papal Sellado Especial para Protocolos. Sobre los
documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley.
DOCUMENTOS, OBJETO DEL IMPUESTO
ARTCULO 2. De los documentos afectos. Estn afectos los documentos que
contengan los actos y contratos siguientes:
1.
Los contratos civiles y mercantiles.
2.
Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en
el pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o
de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3.
Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.

4.
Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras,
por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.
5.
Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas y pblicas.
6.
Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7.
Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
*8.
Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos
o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en
cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables o
electrnicas, se emitan o no documentos de pago. Los dividendos que se paguen
o acrediten mediante cupones en las acciones, tambin estn afectos al pago del
impuesto.
CONTRIBUYENTES
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 3. Del sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto
pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos
que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del
impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento.
BASE IMPONIBLE
DE LAS TARIFAS
ARTICULO 4. La tarifa al valor. La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%).
El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos
afectos.
El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al
que conste en los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados
oficiales.
TIPO IMPOSITIVO
ARTICULO 5. * De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este
artculo, resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada
caso, para los documentos siguientes:
1.
Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una.
Q. 10.00
2.
Autnticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en
moneda nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00)
al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.
3.
Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos
que se presentan a su registro.
Q. 0.50

4.
Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o
registros, por cada hoja.
Q. 0.50
5.

Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o

cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas de
cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma.
Q. 100.00

Se exceptan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos

acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo
dispuesto en las leyes especiales.
6.
ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas
notariales, por cada hoja de papel.
Q. 0.50
7.

Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos.

Q. 5.00

8.
Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio.

Q. 10.00

b. Especiales, la primera hoja del testimonio.

Q.

9.

Cubiertas de testamentos cerrados.

Q. 200.00

10.

Patentes:

a. De invencin, el ttulo correspondiente.

2.00

Q. 50.00

b. Extendidas por el Registro Mercantil:

1. Para empresas individuales.

Q.50.00

2. Para sociedades mercantiles.

Q.200.00

c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien

toneladas o fraccin.
Q.100.00
11.

Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao.

Q.100.00

12.

Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:

a. Universitarios
b. Carreras tcnicas

Q.100.00
Q.25.00

13.
Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas,
canteras y cualesquiera otras.
Q.1,000.00
14. * Derogado.
15. * Derogado.
16. Promesas de Compraventa de inmuebles.
Q.50.00

17.
Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin,
transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en
la primera hoja. Q.250.00
ARTICULO 6. De la tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial
para Protocolos. Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para
Protocolos, con una tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
* Reformado totalmente por el Artculo 66 del Decreto Nmero 4-2012 del
Congreso de la Repblica.
ARTICULO 7. Del mnimo exento. Cuando el valor consignado en documento
gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se
genera impuesto.
ARTICULO 8. De las fracciones de dcimo de quetzal. Las fracciones de
dcimo de quetzal que resulten al establecer el impuesto, se aproximarn al
dcimo de quetzal inmediato superior.
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 10. De las personas exentas. Estn exentos del impuesto, los
documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por:
1.
El Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, cuando el pago del impuesto les corresponda.
2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras
universidades autorizadas para operar en el pas.
3.
Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas
oficiales de estudios, as como los autorizados como experimentales, cuando el
pago del impuesto les corresponda.
4.
Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de
servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas,
artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e
instituciones religiosas, siempre que estn autorizadas por la ley, que no tengan
por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre
sus asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los
previstos en sus estatutos o documento constitutivo.
5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederacin de cooperativas entre s y con sus asociados. Sin embargo los
actos y contratos que realicen con terceros pagarn el impuesto establecido en
esta ley.
Para efectos de los previsto en el numeral 4 y exceptuando a las personas
exentas por mandato expreso de la ley, se debe solicitar previamente al Ministerio
de Finanzas Pblicas la declaracin correspondiente, acreditando los requisitos
sealados en el inciso anterior, antes de emitir la resolucin respectiva. En cuanto
a las personas que por mandato expreso de la ley estn exentas del impuesto, es
requisito indispensable para gozar de la exencin, que en el documento de que se
trate se deje constancia de la disposicin legal que las exime del pago.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligacin

tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gocen
de exencin.
ARTICULO 11. * Actos y contratos exentos. Estn exentos del impuesto, los
documentos que contengan actos o contratos, en los siguientes casos:
1.
Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el
Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y tenga o no
calidad de contribuyente de dicho impuesto.
2.
Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos, viticos, gastos de
representacin, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra retribucin
por servicios personales prestados en relacin de dependencia, que devenguen
funcionarios, empleados y dems servidores pblicos y privados en servicio activo;
los recibos por prestaciones que perciba el personal en situacin de retiro o sus
beneficiarios; los comprobantes de pensiones alimenticias fijadas por los
tribunales correspondientes; las prestaciones y jubilaciones y las actas o
documentos para demostrar la sobrevivencia de personal en retiro o sus
beneficiarios; las aportaciones patronales y laborales para la creacin de fondos
de pensiones aseguradas o no aseguradas.
3.
Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becas,
bolsas de estudio y similares.
4.

Los cheques y certificados de depsito.

5.
Los ttulos de crdito y cualesquiera otros crditos documentarios que
hayan sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la Repblica o
expedidos en la Repblica para ser pagados en el extranjero, as como
cualesquiera otros documentos o contratos relacionados con los mismos, siempre
que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en
el sistema bancario nacional.
6.
Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripcin, la emisin, la
circulacin, amortizacin, transferencia, pago y cancelacin de acciones de todo
tipo de sociedades y asociaciones accionadas, as como sus cupones.
7.
Los contratos o documentos que contengan prstamos provenientes del
exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren
sido cambiadas en el sistema bancario nacional.
8.
La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de bonos,
bonos de prenda, debentures, las cdulas hipotecarias y ttulos de crdito, en los
que intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos.
9.
La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de ttulos de
crdito de toda clase, debentures y las cdulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.
10.
La emisin y negociacin de bonos, notas del tesoro y letras de tesorera
que emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o autnomas, las
municipalidades y sus empresas, incluyendo los comprobantes de los intereses
que devenguen.

11.
Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de plizas de
seguro del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o poca en que se practique,
incluyendo los pagos por sorteos, plizas dotales vencidas, rentas o rescates.
12.

Las actuaciones judiciales y administrativas.

13.
Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las plizas de
importacin y exportacin.
14.
Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se
extiendan como consecuencia de actos o contratos de valor determinado en los
que se hubiere satisfecho el impuesto correspondiente.
15.
La exportacin de mercancas y productos; la compraventa de mercancas y
productos destinados a la exportacin; la compra venta de caf sin beneficiar, caf
en pergamino, caf en oro, azcar, banano y otros productos o frutos destinados
a la exportacin.
16.
Los crditos y prstamos otorgados por los bancos, financieras y dems
entidades autorizadas por la Superintendencia de Bancos para cualquier destino y
los documentos acreditativos de los mismos.
17.
*Los crditos, prstamos y financiamientos otorgados entre particulares,
sean personas individuales o jurdicas y los documentos acreditativos de los
mismos.
18.
Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, as como
los documentos que expidan las compaas aseguradoras o afianzadoras para
comprobar el recibo de la proporcin que corresponda pagar a los
reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas por ellos en el
pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de plizas de seguros y
fianzas.
19.
La constitucin, transformacin, modificacin y disolucin de sociedades
mercantiles y los aumentos de capital social, con excepcin de lo preceptuado en
el Artculo 5, numeral 17 de esta Ley.
ANLISIS DEL IMPUESTO
Se actualiza el impuesto del papel sellado de Q 1 a Q10 por hoja, y se reforzaron
los requerimientos para documentar el pago de dividendos (nicamente para
2012, ya que a partir de 2013 la distribucin de dividendos queda gravada con el
ISR, y no con el timbre fiscal). Finalmente, se corrigieron disposiciones
administrativas, incluyendo la relacin entre la SAT y el Colegio de de Abogados y
Notarios de Guatemala, para optimizar los costos de distribucin y venta de los
timbres fiscales y el papel sellado.

LEY DEL IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLE, DECRETO NMERO 15-98

DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.
REFERENCIA HISTRICA
La Reforma Liberal de 1,871 impuls y consolid la propiedad privada mediante la
confiscacin de las mejores tierras de las comunidades indgenas y de la iglesia.
Por medio del decreto Construccin Urbana de noviembre de 1,871 grav todas
las edificaciones localizadas en los centros de los poblados de la Repblica. Para
implementarlo cada Municipalidad debi realizar un catastro de su jurisdiccin y
as ubicar los bienes eclesisticos para declararlos propiedad nacional o
transferirlos a manos de particulares a travs de la llamada consolidacin. Todas
stas acciones buscaban dotar de recursos financieros necesarios para el
sostenimiento del nuevo aparato gubernamental y la construccin de la
infraestructura para la produccin cafetalera de exportacin y en 1,873 se decreta
gravar la propiedad territorial. Esta contribucin sera pagada por los dueos o
poseedores de tierras rsticas mayores de una caballera. Ante la resistencia de
los grandes propietarios en cumplir con lo establecido en el decreto anterior, en
noviembre de 1,874 se estableci que todo vecino debera de contribuir
anualmente con tres das de trabajo o pagar la suma de dos pesos para atender la
reparacin y conservacin de los caminos. Los gravmenes sobre la propiedad
territorial se mantuvieron dispersos y con pequeas modificaciones a travs de la
emisin de varios decretos. Finalmente en el ao de 1,921 dentro de la Ley de
Contribuciones se emiti un captulo que unificaba la tributacin por inmuebles
localizados en el rea urbana o rural; se estableci el monto del impuesto sobre el
valor de stos en un tres por millar, se obligaba a los propietarios a dar declaracin
del valor de sus bienes races crendose desde entonces la matrcula fiscal de la
Direccin General de Rentas. Este decreto tuvo vigencia hasta el ao 1,987.
A lo largo de la historia tributaria del pas, muchos han sido los proyectos para
modificar y hacer ms efectiva la recaudacin del impuesto territorial con la
finalidad de atender los compromisos del Estado. En 1,966 el Ministerio de
Finanzas propuso una reforma tributaria para incrementar el ingreso al fisco. En lo
relativo al impuesto sobre inmuebles, se incrementara por escalas acorde a al
extensin territorial y en los terrenos sin construccin situados en zonas urbanas,
cuyo valor excediera de Q. 10,000.0, se considerara con doble valor del que
tenan registrado. El uno por millar del valor de los inmuebles ubicados en cada
municipio se destinara a impulsar proyectos de desarrollo en los respectivos
municipios del pas y trataba de fortalecer econmicamente a las corporaciones
edilicias, se consolidaba su autonoma y se impulsaba la descentralizacin
gubernamental. Se puso en vigencia nicamente durante el ao 1,967 pero lo
relativo al impuesto sobre inmuebles cuyas matriculas excedieran de los veinte mil
quetzales que aument en un tres por millar, fue prorrogado hasta el ao 1,987.
En 1,971 con la necesidad de modernizar y racionalizar el anacrnico sistema
tributario que en esencia no haba cambiado desde 1,921, el Ministerio de
Finanzas present una iniciativa de ley para realizar un catastro y mapeo
inmobiliario. En agosto de ese ao empez a funcionar la oficina de Mapeo
Tributario y avalo de inmuebles bajo la direccin del entonces Ministerio de
Hacienda y Crdito Publico. Se inicio con un plan piloto que abarc 12,000 Kms2
de la costa sur y 27 centros poblados del pas. Est plan se implemento a partir
del ao 1,972 y se pudo afirmar que no incremento sustancialmente los ingresos
del Estado. De nuevo en 1,987, bajo el rgimen de Cerezo Arvalo, se plante una
reforma tributaria que buscaba incrementar los recursos financieros. Incluyo
modificaciones al impuesto territorial por medio de la Ley del Impuesto nico
Sobre Inmuebles IUSI-, mediante Decreto 62-87. En la referida ley original se
establecieron (y se mantienen vigentes) tres tasas acordes con el valor de los
inmuebles. Si el valor inscrito del inmueble no supera Q. 2,000.00 ste est
exento; si el valor esta entre Q. 2,000.01 y Q. 20,000.00 se aplica una tasa del 2

por millar y su recaudacin pasara ntegra al respectivo municipio; pero si el valor

supera los Q. 20,000.01 la tasa se incrementa progresivamente, ms la
distribucin se estableci que sera compartida entre el Ministerio de Finanzas y
los respectivos municipios, siendo que la administracin del tributo sera
totalmente centralizada, as como el proceso de transferencia a los municipios,
dado el carcter nacional del tributo. Posteriormente en 1,994 se aprob una
reforma con el Decreto nmero 57-94, a dos de los artculos de la Ley del IUSI,
tendiente a fortalecer las finanzas municipales. La principal caracterstica de dicha
modificacin fue establecer que para aquellas municipalidades que indicaran que
posean la capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el
impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, le trasladara expresamente dichas
atribuciones, por consiguiente, el monto recaudado le correspondera a las
municipalidades respectivas el cien por ciento (100%), que ingresaran como
fondos privativos (Articulo 2 inciso d) del Decreto Nmero 62-87). A partir de
dicha reforma (1,994) se inici el proceso de traslado de la administracin del
impuesto. No obstante, en 1,997 se promulg una nueva ley, Decreto 122-97, que
lo modific radicalmente, cuya estructura de tarifas hizo que tuviese una alta
regresividad, razn por la cual, fue derogada, mediante la promulgacin del
Decreto 15-98, actualmente vigente, pero que retoma lo dispuesto en el Decreto
62-87.9
DEL OBJETO DEL IMPUESTO
ARTICULO 3. Objeto del Impuesto. El impuesto establecido en la presente ley,
recae sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y urbanos, integrando los
mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al
inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la
determinacin del impuesto, no integrar la base imponible el valor de los bienes
siguientes:
La maquinaria y equipo. En las propiedades rsticas o rurales, las viviendas,
escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social para
los trabajadores de dichas propiedades. Para los efectos de este impuesto, se
consideran cultivos permanentes los que tengan un trmino de produccin
superior a tres (3) aos.
HECHO GENERADOR
El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles,
rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras,
construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los
cultivos permanentes.
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 12. Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas
por los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes:
El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las
Municipalidades y sus empresas; Las Misiones Diplomticas y Consulares de los
pases con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista
reciprocidad; Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme
parte; La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades
legalmente autorizadas para funcionar en el pas; Las entidades religiosas
debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto
que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se
proporcionen de manera general y gratuita; Los Centros Educativos Privados
destinados a la enseanza, que realicen planes y programas oficiales de estudio;
Los Colegios Profesionales; La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala
y el Comit Olmpico Guatemalteco; Los inmuebles de las cooperativas legalmente
constituidas en el pas.

CONTRIBUYENTES
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 8. Sujetos del impuesto. Para los efectos de las obligaciones
establecidas en la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o
poseedoras de bienes inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado.
BASE IMPONIBLE
La base de clculo es constituida por los valores de los distintos inmuebles que
pertenezcan al mismo contribuyente. Deber ser considerado: el valor del terreno,
de las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas la tierra en carcter
permanente; valor de los cultivos permanentes; naturaleza del inmueble; y
valorizacin o desvalorizacin causada por factores hidrolgicos, topogrficos,
geogrficos o ambientales.
TIPO IMPOSITIVO
DE LAS TASAS Y EL DESTINO DEL IMPUESTO
ARTICULO 11. Tasas al valor. Para la determinacin del impuesto anual sobre
inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes:
Hasta Q 2,000.00 Exento
De Q 2,000.01 a Q.20, 000.00 2 por millar
De Q.20, 000.01 a Q.70, 000.00 6 por millar
De Q. 70,000.01 en adelante 9 por millar
ANLISIS DEL IMPUESTO

LEY DEL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES, DECRETO

NMERO 431 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA.
REFERENCIA HISTRICA
Hecho Generador Tributario
Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el momento en que
fallece la persona de cuya sucesin se defiere al heredero o legatario, si ste no
es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se
producir en el momento de cumplirse la condicin por parte del heredero o
legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de actos o
contratos que determinen la transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho.
CONTRIBUYENTES
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y donatarios que
obtengan un acrecimiento patrimonial a ttulo gratuito.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas,
los representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
BASE IMPONIBLE
ARTCULO 4.- Para el pago del impuesto se tomar como base el valor de los
bienes que se transmiten por herencia, legado o donacin, hacindose las
deducciones siguientes:
a) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos en virtud de donacin
entre vivos, siempre que consten en instrumento pblico o privado legalmente
reconocido, que exista con anterioridad, no menor de seis meses, al contrato de
donacin y que no estuvieren prescritos;
b) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por causa o muerte, que
consten en instrumento pblico o privado legalmente reconocido, siempre que no
estuvieren prescritos;
c) Los crditos o gravmenes transmitidos por herencia, legado o donacin
siempre que se declare su existencia legtima por sentencia ejecutoria que sea
dictada contra cualesquiera de los donatarios o herederos, su cnyuge o
concubina, sus ascendientes o descendientes en cualquier grado de
consanguinidad o afinidad, o de albaceas o personas que hayan prestado sus
servicios al causante, salvo cuando se trate de salarios o sueldos de empleados,
obreros y domsticos;
d) El importe de las deudas o gravmenes transmitidos por herencia, legado o
donacin que no estuvieren prescritos y consten en los libros del causante, si ste
fuere o hubiere sido comerciante a la fecha del contrato de donacin o hasta el da
en que ocurri su fallecimiento, siempre que dichos libros estn llevados conforme
a la ley y que las deudas o gravmenes no sean a favor de cualesquiera de los
donatarios o herederos, su cnyuge o concubino, ascendientes o descendientes
sin limitacin de grado por consanguinidad o afinidad, de colaterales hasta el
tercero de consanguinidad y segundo de afinidad, o de albaceas o personas que
hayan prestado sus servicios al causante de la sucesin, salvo cuando se trate de
salarios o sueldos de empleados, obreros y domsticos. Los crditos de giro
comercial, listados slo en testamento, se conceptuarn como legados preferentes
para los efectos de esta Ley;
e) El importe de los gastos que se hayan causado en la ltima enfermedad del
autor de la herencia y los de inhumacin, ambos debidamente comprobados, y los
ltimos en cantidad proporcional a la posicin econmica del fallecido. Los recibos
de honorarios de mdicos y enfermeros deben ajustarse al arancel respectivo;

f) Los impuestos y contribuciones fiscales y municipales, cuyo pago hubiere

dejado pendiente el autor de la herencia;
g) Las indemnizaciones y reparaciones del dao, por la muerte del causante, que
reciban los herederos;
h) Los fondos de defuncin que entreguen las sociedades mutualistas y de ahorro,
hasta la cantidad de Q.1,000.00;
i) Las cantidades que se asignen por concepto de gastos del juicio, honorarios de
abogados notarios, albaceas, depositarios y expertos, de conformidad con los
aranceles correspondientes; y
j) El valor proporcional de los bienes sobre los cuales se hubiere pagado el
impuesto en el extranjero, siempre que dichos bienes se hallaren ubicados fuera
de la Repblica.
ARTICULO 5.- Si se asignare al heredero, legatario o donatario, bienes con cargas
o gravmenes impuestos en el testamento o en la escritura de donacin, se har
efectivo el impuesto sobre el valor de los bienes que se adquieran deduciendo el
importe de las mencionadas cargas o gravmenes. No obstante, si estas ltimas
constituyen a la vez un legado o donacin, quedarn sujetas al pago del impuesto
por parte de las personas a cuyo beneficio se hubieren establecido.
ARTICULO 6.- Si las asignaciones, cargas o gravmenes a que se refiere el
artculo anterior consistieren en usufructos o pensiones se estimarn en la
siguiente forma: *(ms1)*
a) Siendo temporales, el importe se calcular multiplicando el resultado de la
primera anualidad por el nmero de aos que la pensin o el usufructo debe estar
en vigor;
b) Tratndose de usufructos o pensiones vitalicias, el importe se calcular
multiplicando el resultado de la primera anualidad por el siguiente nmero de
aos; Para pensionados o usufructuarios mayores de 80 aos, por dos; Para
pensionados o usufructuarios mayores de 70 y menores de 80 aos, por cinco;
Para pensionados o usufructuarios mayores de 60 y menores de 70 aos, por
diez; Para pensionados o usufructuarios mayores de 50 y menores de 60 aos,
por quince; Para pensionados o usufructuarios mayores de 25 y menores de 50
aos, por veinte; y Para menores de 25 aos, por veinticinco.
c) Tratndose de cargas o gravmenes que no estn expresados en moneda, se
estimarn por peritos que nombrarn los interesados y la Direccin General de
Rentas, las Administraciones de Rentas o Agencias de la Tesorera Nacional, y los
cuales a su vez, en caso de divergencia, designarn un tercero. Si no pudieren
ponerse de acuerdo en dicha designacin, lo har el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico. En cualesquiera de los tres casos a que se refieren los incisos
anteriores, el impuesto recaer sobre el monto total de la estimacin que arrojen
los cmputos as efectuados. Sin embargo, de las deducciones que se harn de
conformidad con las reglas anteriores, en ningn caso, el donatario de la nuda
propiedad dejar de pagar una cuarta parte del impuesto sobre el valor de los
bienes donados, cuando las reservaciones del usufructo fueren a favor del
donante.
EXENCIONES
ARTCULO 14.- No causan el impuesto:
1o. La ropa de uso del autor de la herencia.
2o. Las herencias, legados y donaciones en favor de ascendientes,
descendientes, cnyuges y concubino, cuando el importe de cada porcin
asignada no exceda de Q.500.00 si se tratare de descendientes menores de doce
aos, el importe de cada porcin no debe exceder de Q.1,000.00.
3o. Las donaciones, herencias o legados de bienes a favor de personas no
comprendidas en el inciso anterior, cuyo valor no exceda de Q.300.00; pero, si

dentro del transcurso de un ao se percibieren donaciones que, procediendo del

mismo donante, excedieren de esa suma, el donatario estar obligado a pagar el
impuesto correspondiente, calculado sobre el total de todas esas donaciones.
4o. Las donaciones y legados de renta vitalicia o temporal, siempre que el importe
de la pensin no exceda de Q.180.00 al ao, y que no tenga asignacin de capital
de que pueda disponer alguna vez el legatario o donatario.
5o. Las herencias, legados y donaciones hechos en favor del Estado, de los
municipios de la Universidad Autnoma de San Carlos o de la Universidad
Popular.
6o. Las pensiones alimenticias entre personas obligadas por la ley a prestarlas,
siempre que sean proporcionales a la posicin del alimentado.
7o. Las herencias, legados y donaciones hechas en favor de los establecimientos
de beneficencia. *(ms2)*
8o. Las plizas de seguros sobre la vida.
9o. Los bienes gananciales del cnyuge o concubino suprstite, que se acrediten
con anuencia del Ministerio Pblico o por resolucin judicial. El simple
reconocimiento o declaraciones que el testador hiciere sobre este particular, no es
bastante para la exoneracin de los impuestos.
10. Los crditos activos que consten en documento pblico o privado legalmente
reconocido provenientes de sueldos u honorarios devengados personalmente por
el autor de la herencia y cuando su valor no exceda de Q.1,000.00.
11. Las fundaciones instituidas con fines benficos o culturales, siempre que sean
de carcter estrictamente nacional y radicadas en el pas.
12. Los derechos de propiedad literaria y artstica.
13. Los ttulos o valores del Estado o de los establecimientos pblicos,
exceptuados por disposicin especial del Gobierno de la Repblica. No obstante
las disposiciones del presente artculo, las reservaciones provenientes de
donaciones de bienes muebles o inmuebles que consistan en pensiones que el
donatario se obligue a pagar al donante, causan el impuesto que determina el
Artculo 7o de esta ley.
14. {Decreto No. {1276} del Congreso de la Repblica}. Los depsitos en dinero
efectuados en los bancos y dems instituciones de crdito que operen legalmente
en el pas, pero la exencin no tendr efecto si tales fondos estuviesen
depositados en establecimientos bancarios ubicados fuera de la Repblica, pues
en tal caso, los depsitos cubrirn un recargo del tres por ciento adicional a la tasa
que a cada grupo fije el Artculo 7o.
TIPO IMPOSITIVO
Artculo 7. Las cuotas del impuesto, aplicables a las herencias, legados y
donaciones, sern las que a continuacin se expresan:

Para que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabla,
deben haber hecho vida de hogar con el causante por el trmino establecido por la

ley. Para que el adoptante y adoptado tengan derecho al porcentaje

correspondiente, la adopcin debe ser anterior en cinco aos a la fecha de la
muerte del causante o de la escritura de la donacin entre vivos, salvo el caso de
tratarse de adoptados por ser hijos del otro cnyuge.
ANLISIS DEL IMPUESTO.