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Tesis de Analisis Financieros
Tesis de Analisis Financieros
A Dios
Porque l da la sabidura y del l proviene el conocimiento y la inteligencia. A l sea toda la
gloria y la honra y todo reconocimiento. Padre, te doy gracias y te bendigo porque hasta hoy
tu me has ayudado y porque grandes son tus misericordias y nuevas son cada maana.
NDICE
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INTRODUCCIN
CAPTULO I
Empresas productoras de bebidas gaseosas y similares
1.1 Definicin de empresa.
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1.3.1 Aspectos generales.
10
10
11
15
16
16
16
17
17
17
18
18
19
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19
19
21
24
25
25
26
26
27
28
29
CAPTULO II
Auditora de estados financieros
2.1 Estados financieros.
31
2.1.1 Definicin..
31
31
32
32
32
33
2.1.4.1 Comprensibilidad..
33
2.1.4.2 Relevancia.
33
2.1.4.3 Fiabilidad
34
2.1.4.4 Comparabilidad.
35
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36
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39
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41
41
42
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2.4.1 Definicin.
43
44
45
45
46
47
2.4.3.1 Planeacin.
47
48
48
50
50
52
52
2.5.1 Definicin..
52
2.5.2 Clasificacin.
53
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CAPTULO III
El proceso de planeacin de una auditora de estados financieros
3.1 Definicin..
57
57
58
58
59
60
61
65
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3.3.3.5 Documentacin..
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83
CAPTULO IV
Anlisis financiero
4.1 Definicin.
88
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90
90
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CAPTULO V
Proceso de planeacin y anlisis financiero como ayuda para la
identificacin de riesgos en una auditora de estados financieros
de una empresa productora de bebidas gaseosas y similares
98
100
100
5.3.1
107
107
110
112
5.3.2
116
5.3.3
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5.3.4
129
129
150
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5.3.5
202
5.3.6
203
5.3.7
206
5.3.8
208
5.3.9
214
216
5.5 Programa de trabajo para riesgos identificados a nivel de estados financieros... 231
5.6 Programa de trabajo para riesgos identificados a nivel de cuenta y aseveracin 233
5.7 Programa de trabajo para riesgos identificados relacionados con posibles
fraudes
249
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
254
INTRODUCCIN:
En los ltimos cinco aos la confianza del pblico en la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora se ha deteriorado como resultado de la quiebra de empresas transnacionales,
cuyos inversionistas en forma directa o a travs de bolsas de valores han cuestionado la
integridad y capacidad de sus auditores debido a que estos no han expresado en sus
informes las salvedades correspondientes por la falta de cumplimiento de las empresas con
el marco contable aplicable o por que en los informes de auditora no se han revelado las
dudas acerca de la habilidad de las empresas para continuar como un negocio en marcha.
Como consecuencia, tanto Firmas de Auditora de reconocido prestigio a nivel internacional
como Contadores Pblicos y Auditores Independientes han experimentado demandas de
sus clientes o de otros usuarios de los estados financieros que han sido auditados.
Con el fin de restaurar la confianza del pblico y de minimizar el riesgo de demandas, los
entes reguladores de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora se han vuelto ms
exigentes con respecto a las normas que los Contadores Pblicos y Auditores deben cumplir
para la realizacin de una auditora de estados financieros, tanto en lo referente a las
normas relativas a la independencia del auditor como a las normas de ejecucin del trabajo
y de emisin del informe de auditora. Por ejemplo, las Normas de Auditora Generalmente
aceptadas en los Estados Unidos, conocidas por su siglas como SASs, y las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) prohben que los Contadores Pblicos y Auditores
presten ciertos servicios a los clientes a quienes les proveen servicios de auditora. Entre los
servicios prohibidos estn: Llevar registros contables, prestar servicios de auditora interna,
disear e implementar sistemas contables, proveer servicios legales, de peritajes o avalos,
servicios actuariales, proveer personal en calidad de prstamo para que ejerza funciones
gerenciales dentro de la empresa que est auditando y otros. Estas restricciones aplican en
algunos casos nicamente para clientes que cotizan en ciertas bolsas de valores; sin
embargo, la tendencia es que sean de aplicacin general.
Por otro lado, los principales entes reguladores de la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora a nivel internacional, siendo estos el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados por sus siglas en ingls AICPA y el Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y de Atestiguamiento - IAASB, han promulgado una serie de normas de auditora
encaminadas a obligar a las Firmas de Auditora y a los Contadores Pblicos y Auditores
Independientes a efectuar una adecuada planificacin de sus auditoras, de tal forma que los
riesgos de auditora que incluyen los riesgos de errores potenciales a nivel de estados
financieros, los riesgos a nivel de cuenta y aseveracin y el riesgo relacionado con posibles
fraudes, sean debidamente abordados y minimizados durante la auditora. En cuanto al
riesgo de fraude debe entenderse que este no slo se refiere al riesgo de malversacin o
apropiacin indebida de bienes o de dinero sino tambin a la falsificacin o alteracin de las
cifras de los estados financieros.
Por ltimo, el captulo V Proceso de Planeacin y Anlisis Financiero como Ayuda para la
Identificacin de Riesgos en una Auditora de Estados Financieros de una Empresa
Productora de Bebidas Gaseosas y Similares incluye un caso prctico en el cual el lector
podr visualizar el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros de una
empresa productora de bebidas gaseosas y similares. Este caso prctico incluye ejemplos
de los papeles de trabajo que un auditor normalmente debe elaborar para documentar las
actividades preliminares del trabajo, las actividades del proceso de planeacin incluyendo el
entendimiento del control interno, la determinacin de la materialidad, del error tolerable y
del umbral para ajustes de auditora, la consideracin del auditor con relacin a empresas
que utilizan organizaciones de servicios, consideracin del trabajo de auditora interna,
consideracin del uso del trabajo de un experto, as como ejemplos de programas de trabajo
tanto para las reas de los estados financieros en las que se identificaron riesgos de
auditora como para las reas en las que no se identific un riesgo especfico.
CAPTULO I
Productos agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o recoleccin
Ovejas
Lana
Forestal
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta colectada
Fruta procesada
industria
alimenticia
que
transforma
productos
naturales
acciones. (20:9-10)
1.2.4.3 Sociedad de responsabilidad limitada
Es la compuesta por varios socios que slo estn obligados al pago de
sus aportaciones. Por las obligaciones sociales responde nicamente el
Al decir
Se inscribe provisionalmente.
Forma de organizacin.
Objeto de la sociedad.
Plazo de duracin.
Capital social.
rganos de administracin.
rganos de vigilancia.
Establecer
emisin
de
acciones
las
especificaciones
rgano de fiscalizacin.
10
11
12
fabricantes:
Deben
presentar
la
Superintendencia
de
13
Q. 0.18
Q. 0.12
Q. 0.10
Q 0.10
14
del
impuesto
el
agua
natural
Queda
envasada
en
Q. 0.08
15
16
deben presentar el
formulario
que
proporciona
la
17
de ventas para cumplir con la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 4.- Libros de
actas para asentar las decisiones tomadas en reuniones de Asambleas de
Accionistas y del Consejo de Administracin.
1.3.4.3 Inscripcin patronal ante el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social
De conformidad con el artculo 15 del Reglamento sobre Proteccin
Relativa a Accidentes en General, Acuerdo Nmero 97 de la Junta Directiva del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al momento de iniciar sus
operaciones, toda empresa con tres o ms trabajadores deber solicitar su
correspondiente inscripcin al rgimen de seguridad social, Departamento de
Inspeccin de dicha Institucin.
1.3.4.4 Registro de marcas e industrial
Las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares deben
solicitar ante el Registro de Propiedad Industrial (dependencia del Ministerio de
Economa) el nmero de registro industrial correspondiente, para efectos de
control estadstico de ese Ministerio, y para registro de las marcas y patentes de
los productos que fabricar. Para el efecto, deben llenar el formulario respectivo
que proporciona dicha dependencia, adjuntando al mismo fotocopia legalizada
de la Patente de Comercio, de la Escritura Pblica de Constitucin y del
nombramiento del Representante Legal.
1.3.4.5 Retencin del impuesto sobre la renta
De conformidad con el Decreto 26-92 y sus modificaciones todo contribuyente
est obligado a efectuar retencin del impuesto sobre la renta en los siguientes
casos: (a) Como patronos deben retener el impuesto sobre la renta a los
empleados que de conformidad con su declaracin jurada anual proyectada
estimen un impuesto a pagar al final del ao y (b) Como comprador o usuario de
servicios, debe retener el impuesto sobre la renta en pagos que efecte por
concepto de honorarios profesionales y servicios tcnicos, ya sea que estos
sean prestados por personas domiciliadas en el pas o en el exterior, intereses,
dividendos y otros conceptos. Los porcentajes de retencin son los siguientes:
18
una
empresa
fue
nombrada
por
la
Superintendencia
de
Administracin Tributaria como agente retenedor del IVA, sta est obligada a
retener un porcentaje sobre el IVA que paga en la adquisicin de bienes y
servicios en el mercado local, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
19
20
ensamblado
en
el
pas
exportado
fuera
del
rea
centroamericana.
Suspensin temporal de los derechos arancelarios e impuestos a la
importacin, con inclusin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios
para el proceso productivo debidamente identificados en la
resolucin de calificacin del Ministerio de Economa y exoneracin
total de los derechos arancelarios e impuestos a la importacin con
inclusin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la importacin
de maquinaria, equipo, partes, componentes y accesorios necesarios
para el proceso productivo, debidamente identificados en la
resolucin del Ministerio de Economa.
21
22
Nombre comn
Gaseosa
Gaseosa soda. En Occidente
se le conoce como Refresco
Bebida
Gaseosa
Refresco
Cola
Gaseosa
Refresco
Gaseosa o agua
Generalmente refresco.
A veces gaseosa o Chesco y
en el Norte del pas se le llama
Soda.
Nombre legal
Bebida sin alcohol gasificada
Bebida gasificada. Bebida analcohlica con gas
Bebida de fantasa
------------------------------------------Bebida gaseosa
------------------------------------------Bebida no alcohlica
----------------------
23
Pas
Nombre comn
Panam
Paraguay
Per
Uruguay
Venezuela
Repblica Dominicana
Soda
Gaseosa
Gaseosa
Refresco
Refresco
Refresco
Nombre legal
Bebida gasificada
---------------------Bebida gasificada
---------------------Bebidas refrescantes carbonatadas
----------------------
Ingredientes comunes
Agua carbonatada:
Aditivos:
Edulcorantes: Le confieren un sabor dulce, podramos separarlos en tres clases:
24
Las bebidas como la cerveza o el champagne, por ejemplo, son tambin gaseosas,
pero se hace la distincin debido a su contenido alcohlico.
En la actualidad en Guatemala existen las siguientes compaas que se dedican a la
produccin y venta de bebidas gaseosas y similares (cervezas):
Productoras de bebidas gaseosas:
Embotelladora Central, S.A. que produce y vende gaseosas de las marcas Coca
Cola, Fanta, Squirt, Sprite y Shangri-la. Tambin importa y distribuye bebidas
isotnicas como lo es Power Rade.
Fbrica de Bebidas Gaseosas Salvavidas, S.A. que produce y vende las marcas de
bebidas gaseosas Super Cola, Orange Crush, Tiky, Roja y Uva y distribuye la
bebida isotnica marca Revive.
Productoras de cerveza:
Industrias del Atlntico, S.A. que produce y distribuye cerveza marca Brahva.
25
26
los mrgenes de utilidad bruta que al querer recuperarse con incrementos de precio
resultarn en mayor competencia y prdida de mercado.
Por lo regular stas empresas manejan el sistema de costo estndar para valuar
sus productos terminados el cual es ajustado al final de mes para reflejar los costos
reales de produccin, es decir las diferencias favorables y desfavorables en cantidad y
en precio se ajustan al final de cada mes.
1.5.3 Cuentas por Cobrar - Ingresos
Este ciclo comprende desde la toma de pedidos de clientes, verificacin de
existencias y de lmites de crdito, el despacho de los productos terminados, la
facturacin y generacin de las cuentas por cobrar y el cobro correspondiente hasta el
ingreso del efectivo al banco. La programacin y distribucin en tiempo de los
productos para satisfacer los pedidos de los clientes es crtica para la generacin de las
cuentas por cobrar y su recuperacin oportuna. Debido a la gran cantidad de puntos
de venta (distribuidoras, vendedores y camiones distribuidores) y al gran nmero de
clientes, el riesgo de captura incompleta o incorrecta de pedidos se ve incrementado.
Esto puede ocasionar atrasos en la produccin y entrega de pedidos. Asimismo, el
riesgo de incobrabilidad de la cartera de clientes se ve incrementado debido al gran
nmero de clientes minoristas. Por otro lado, debido a la cantidad de efectivo que se
maneja por ventas al contado o por cobros a clientes por parte de vendedores y
distribuidores el riesgo de fraude por apropiacin indebida del efectivo tambin se ve
incrementado.
1.5.4 Inventario de envase y cajilla
El control fsico y tratamiento contable de estos inventarios es una de las reas
ms crticas para las empresas productoras de bebidas gaseosas y similares, ya que
estas deben implementar fuertes controles para asegurarse que lo que se refleja en los
estados financieros por dichos conceptos son montos razonables.
No hay un
27
(b)
(c)
28
29
Es importante resaltar que este trabajo no tiene como objetivo identificar todos
los posibles riesgos que un auditor pueda encontrar en el desarrollo de la auditora de
una empresa productora de bebidas gaseosas y similares, sino aquellos que se
consideran significativos.
30
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
COMIT DE AUDITORA
AUDITORA EXTERNA
ASESORIA LEGAL
OFICINA DE CONTROL
Y RIESGO
AUDITORA INTERNA
GERENCIA
GERENCIA
GERENCIA
GERENCIA
GERENCIA
GERENCIA
DE
DE
DE RECURSOS
FINANCIERA
DE
DE
GERENCIA DE
PLANEACIN
OPERACIONES
LOGSTICA
HUMANOS
MERCADEO
VENTAS
ESTRATGICA
PRODUCCIN
COMPRAS
SUBGERENCIA
FINANCIERA
TRANSPORTE
CONTROL DE
CALIDAD
MANTENIMIENTO
SEGURIDAD
INDUSTRIAL
PRESUPUESTOS
INFORMATICA
ANALISTAS Y
PROGRAMADORES
CONTABILIDAD
IMPUESTOS
TESORERA
31
CAPTULO II
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Los
estados
financieros
tambin
muestran
los
resultados
de
la
32
Los estados
33
34
La materialidad
general debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han
dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la
fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento. (13: 58-59)
La esencia (sustancia) sobre la forma
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretende reflejar, es necesario que stos se contabilicen
y presenten de acuerdo con su esencia (sustancia) y realidad econmica y no
meramente segn su forma legal.
35
Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe
ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son
neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar
los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y
que las obligaciones o los gastos no se infravalores. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones excesiva, la subvaluacin deliberada de activos o ingresos ni la
sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los
estados financieros no resultarn neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad
de fiabilidad.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser
completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin
puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y
deficiente en trminos de relevancia.
2.1.4.4 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de
la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los
usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin
de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera en trminos relativos.
36
sucesos,
agrupndolos
caractersticas econmicas.
en
grandes
categoras,
de
acuerdo
con
sus
estados financieros.
2.1.5.1 Elementos de la situacin financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera en el balance general son:
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
37
Ingresos
Gastos
38
Puesto que el
39
ste se combina,
generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor entre el costo y el valor neto realizable, los ttulos cotizados
pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su
valor presente. Adems, algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a
la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.
2.2 Clases de estados financieros
De acuerdo con el prrafo sptimo de la Norma Internacional de Contabilidad No. 1, un
conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
2.2.1 Balance general
Este estado financiero presenta la situacin financiera de una compaa a una
fecha determinada.
Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de sus
actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como
categoras separadas dentro del balance general. Cuando la empresa opte por no
realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando
como criterio genrico su grado de liquidez.
Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber revelar,
para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar
o pagar antes y despus de los doces meses siguientes desde la fecha del balance, el
importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este perodo.
40
41
42
(b)
Balance general
Estado de resultados
43
muchas
entidades
no
lucrativas
reciben
fondos
de
organismos
44
de financiamiento estipulan que las auditoras de los fondos que donan o que dan en
calidad de prstamo se realicen de conformidad con las Normas de Auditora emitidas
por el Contralor General de los Estados Unidos. En tales casos un contador pblico y
auditor guatemalteco puede realizar su auditora de conformidad con dichas normas,
siempre y cuando demuestre que ha recibido el entrenamiento necesario para la
aplicacin de las mismas.
Las definiciones anteriores se refieren a una auditora de estados financieros
efectuada por un Contador Pblico y Auditor Independiente, la que conocemos como
una auditora externa. Tambin existen otros tipos de auditora como se define a
continuacin:
45
El
trabajo
se
planifique
adecuadamente
se
supervise
46
se
presentan
de
conformidad
con
Normas
Las
revelaciones
informativas
contenidas
en
los
estados
47
48
49
diseados
para
prevenir,
detectar
corregir,
una
50
51
52
53
Las
54
Se
55
(ii)
(iii)
(iv)
56
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Ocurrencia
derechos
obligaciones:
Los
eventos,
(iii)
(iv)
57
CAPTULO III
EL PROCESO DE PLANEACIN DE UNA AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Definicin
La Norma Internacional de Auditora No. 300 (Planeacin de una auditora de Estados
Financieros) indica que el auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se
desempee de una manera efectiva.
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el
trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo.
La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso
continuo e interactivo que, a menudo, comienza poco despus de la auditora previa y
contina hasta la terminacin del trabajo actual de auditora. Sin embargo, al planear la
auditora, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de planeacin y
procedimientos de auditora que necesitan completarse antes de la ejecucin de
procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del
equipo de trabajo, los procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de
evaluacin del riesgo; la obtencin de un entendimiento general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la
determinacin de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de
otros procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de
de auditora a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones, que respondan a esos riesgos.
3.2 Actividades preliminares del trabajo
El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual
de auditora:
58
Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, como el marco
de referencia de informacin financiera usado, los requisitos informacin
especfico por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.
(b)
(c)
59
Una
descripcin
de
la
naturaleza,
oportunidad
alcance
de
los
Una
descripcin
de
la
naturaleza,
oportunidad
alcance
de
los
60
Los otros procedimientos que se requieren llevar a cabo para que el trabajo
cumpla con las Normas Internacionales de Auditora, por ejemplo, buscar
comunicacin directa con los abogados de la entidad. (14:252)
Por otro lado, el auditor debe efectuar evaluaciones del riesgo a nivel de estado
financiero y de aseveracin con base en un entendimiento apropiado de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno.
61
62
Investigaciones
con
empleados
involucrados
en
el
inicio,
63
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos pueden ser tiles para identificar la
existencia de transacciones o hechos inusuales, y cantidades,
coeficientes y tendencias que pudieran indicar asuntos que tengan
implicaciones para los estados financieros y de auditora. Al realizar los
procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del
riesgo, el auditor desarrolla expectativas sobre plausibles relaciones que
razonablemente puedan existir. Por ejemplo: El auditor puede formarse
expectativas de los saldos de ciertos rubros de los estados financieros
como en los siguientes casos: (a) Monto de ventas con base en la
superficie de espacio fsico para la venta o al volumen de mercancas
vendidas; (b) Monto del rubro de sueldos con base en el nmero de
empleados de los diferentes departamentos de la Compaa; (c) Monto
del rubro de intereses gasto con base en el monto de los prstamos
contratados y de las tasas de inters de mercado; (d) Monto del gasto
por comisiones con base en el volumen de ventas y los porcentajes de
comisin aprobados; (e) Monto de depreciaciones gasto con base en el
costo de los activos y las correspondientes vidas tiles.
Cualquier
64
65
(b)
66
(c)
(d)
claves
de
desempeo
(financieros
no
financieros),
Control interno.
El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar los tipos
de representacin errneas potenciales, considerar factores que afectan a
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, y disear la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
67
El ambiente de control
Incluye las actitudes, conciencia y acciones de la administracin y de
los encargados del gobierno corporativo respecto del control interno de
la entidad y su importancia en la entidad. Incluye tambin las funciones
de gobierno corporativo y administracin y marca el tono de una
organizacin, influyendo en la conciencia de control de su gente. Es el
fundamento para un control interno efectivo, brindando disciplina y
estructura. (14:307)
El
ambiente
de
control
abarca
los
siguientes
elementos:
(a)
Los
actividades
del
negocio;
(g)
Reestructuraciones
68
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Actividades de control
Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la administracin se llevan a cabo, por
ejemplo, que se toman las acciones necesarias para atender a los
riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las
actividades de control, sean dentro de sistemas de tecnologa de la
informacin o manuales, tienen objetivos diversos y se aplican a
diversos niveles organizacionales y funcionales.
Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes
para una auditora pueden clasificarse como polticas y procedimientos
correspondientes a: (a) Revisiones de desempeo; (b) Procesamiento
de informacin; (c) Controles fsicos; y (d) Segregacin de funciones.
69
riesgos
de
representacin
errnea
de
70
Considerar si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como
resultado una representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros; y
para
determinar
la
naturaleza,
oportunidad
alcance
de
los
71
Si
el
riesgo
implica
transacciones
importantes
con
partes
relacionadas.
72
73
(b)
(c)
(d)
74
As, la
Ejemplos de
(b)
75
76
77
78
79
80
No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo
similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
externa.
La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de
autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de
independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre
los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de
auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga
de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados
financieros son los del auditor externo.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la
naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos
desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. En
algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna,
el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los
procedimientos de auditora externa.
El auditor externo deber realizar una evaluacin de la funcin de auditora
interna cuando la auditora interna sea relevante para la evaluacin del riesgo por el
auditor externo.
La evaluacin del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el
juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para hacer
evaluaciones del riesgo y, por tanto, modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora externa adicionales.
Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin
de auditora interna, los criterios importantes son:
81
(a)
(b)
(c)
(d)
82
(b)
(c)
(d)
83
(b)
(c)
(d)
84
85
(b)
(c)
(b)
(b)
86
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceras partes de la identidad del experto y del grado de
involucramiento.
87
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor el negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
(b)
88
CAPTULO IV
ANLISIS FINANCIERO
4.1 Definicin
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora No. 520 (Procedimientos
Analticos), el auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de
evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la
revisin general al final de la auditora.
89
de auditora. Estos van desde simples comparaciones hasta anlisis complejos que usan
tcnicas estadsticas avanzadas. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los
estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera.
La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora, mtodos y nivel de aplicacin,
es un asunto de juicio profesional. Los procedimientos analticos son usados para los
siguientes fines:
(a)
(b)
(c)
90
Cuando
los
procedimientos
analticos
identifican
fluctuaciones
relaciones
importantes que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de la
prediccin de los montos, el auditor deber investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia de auditora confirmatoria apropiada. (14: 399)
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
(a) Comprobacin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas
con el entendimiento de la entidad por el auditor y otra evidencia obtenida durante el
curso de la auditora, y
(b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora con
base en los resultados de dichas averiguaciones, si la administracin no puede
proporcionar una explicacin o si la explicacin no se considera adecuada.
Este trabajo de investigacin no profundiza sobre los procedimientos analticos
utilizados como procedimientos sustantivos, debido que el mismo se enfoca a la
identificacin de riesgos en la etapa de planeacin de una auditora de estados financieros.
4.2 Mtodos de anlisis
En la obtencin del entendimiento de la entidad y su entorno y evolucin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa, el auditor pude aplicar los siguientes
mtodos de anlisis:
4.2.1 Mtodos estticos
Se les llaman estticos por formarse de rubros del balance general que es un
estado financiero esttico. Estos se subdividen en:
(a) Mtodos de razones
Solvencia corriente:
Parte de la base de que las deudas a corto plazo estn garantizadas con los
valores del activo corriente.
91
Solvencia inmediata:
Razones de estabilidad
Miden el grado de proteccin a los acreedores, proveedores e inversionistas
a largo plazo, es decir, la capacidad de la entidad para cumplir con el pago
de sus obligaciones a largo plazo. Las ms comunes son:
Estabilidad:
obligaciones
92
Patrimonio
Activo fijo neto
Este ndice muestra la porcin de los inversionistas que ha sido utilizada para
la adquisicin de activos permanentes cuya caracterstica es la de uso por
parte de la entidad.
Propiedad:
Patrimonio
Activo total
Indica la parte de los activos totales de la entidad que son financiados con
capital de los propios inversionistas, es decir, que tales activos son propiedad
directa de los accionistas.
Endeudamiento:
Pasivo total
Activo total
Pasivo total
Patrimonio
Activo total
Pasivo total
Esta razn muestra cuanto de activos totales tiene la entidad para pagar
cada Q1 de pasivo. Lo adecuado es poseer Q2 de activos por cada Q1 de
pasivos.
93
Razones de actividad
Estas comprenden las mediciones de la efectividad con la que la entidad est
utilizando sus activos. Las ms comunes son:
Rotacin de cuentas por cobrar:
Esta razn indica que tan rpidamente convierte la entidad sus cuentas por
cobrar en efectivo. Las tendencias en esta razn por lo regular se utilizan
para evaluar la razonabilidad de la provisin para cuentas de dudosa
recuperacin.
Plazo medio de cobranza:
360 das
Rotacin de cuentas por cobrar
Costo de ventas
Promedio de inventarios de
productos terminados
360 das
Rotacin de inventarios
Esta razn nos muestra el nmero de das que permanecen los productos
terminados en las bodegas de la entidad.
Existe otro gran nmero de razones financieras; sin embargo, las
anteriormente
descritas
son
las
que
ms
utiliza
el
auditor
como
94
95
96
97
2005
2006
2007
2008
Q 50,000
60,000
75,000
72,000
120
75,000/50,000 x 100 =
150
72,000/50,000 x 100 =
144
100
2006 =
2007 =
2008 =
De ah que
98
CAPTULO V
CASO PRCTICO
PROCESO DE PLANEACIN Y ANLISIS FINANCIERO COMO AYUDA PARA LA
IDENTIFICACIN DE RIESGOS
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
DE UNA EMPRESA PRODUCTORA DE BEBIDAS GASEOSAS Y SIMILARES
Para el efecto se toman como base los estados financieros que se que
99
100
Socio a cargo:
Axel Castaeda
(AC)
Josu Barrios
(JB)
Gerente a cargo:
Mario Chacn
(MC)
Senior a cargo:
Manuel Urrutia
(MU)
Asistentes:
Alejandro Estrada
(AE)
101
2007
Q
No corriente:
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
Inversiones en acciones
Impuesto sobre la renta diferido
Crdito mercantil
Otros activos
Total del activo no corriente
104,621,626
10,789,585
516,265
20,000,000
13,681,195
149,608,671
107,523,299
12,202,752
1,032,191
20,000,000
9,339,546
150,097,788
Corriente:
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar, neto
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Total del activo corriente
Total del activo
51,952,307
54,763,971
27,648,806
2,834,849
137,199,933
286,808,604
28,076,204
56,858,381
29,321,431
2,359,022
116,615,038
266,712,826
Activo
(Contina)
102
2007
Q
29,656,834
3,194,707
37,831,151
18,878,505
2,801,850
31,919,478
70,682,692
8,580,839
79,263,531
53,599,833
10,329,721
63,929,554
12,869,754
14,099,883
45,286,962
50,000,000
196,931
878,775
11,001,191
107,363,859
46,934,821
50,000,000
197,835
3,314,973
8,409,672
108,857,301
Pasivo corriente:
Cuentas por pagar y gastos acumulados
55,403,787
Prstamos bancarios corrientes
23,106,024
Porcin corriente de los prstamos no corrientes
8,741,680
Impuesto sobre la renta por pagar
59,969
Total del pasivo corriente
87,311,460
Total pasivo y patrimonio
286,808,604
53,033,324
10,120,771
16,364,711
307,282
79,826,088
266,712,826
103
2008
Q
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos generales y de administracin
Otros gastos de operacin
Utilidad de la operacin
Costo financiero, neto
Participacin en las prdidas de inversiones bajo
mtodo de participacin
Utilidad antes del impuesto sobre la
renta
Impuesto sobre la renta:
Corriente
Diferido, neto
Utilidad neta del ao
Atribuible a:
Accionistas de la Compaa
Inters minoritario
Utilidad neta del ao
2007
Q
451,953,003
(272,836,968)
179,116,035
414,892,427
(254,160,151)
160,732,276
2,544,051
(90,945,896)
(33,598,673)
(15,164,599)
41,950,918
2,475,595
(79,494,303)
(32,484,745)
(17,618,503)
33,610,320
(9,692,478)
(11,799,829)
(1,413,167)
(3,222,683)
30,845,273
18,587,808
(2,289,927)
(2,202,978)
(4,492,905)
26,352,368
(4,148,375)
95,293
(4,053,082)
14,534,726
24,633,880
1,718,488
26,352,368
12,738,532
1,796,194
14,534,726
104
Saldo al 31 de diciembre
de 2006
Traslados
Utilidad neta del ao
Pago de dividendos
Saldo al 31 de diciembre
de 2007
Capitalizacin de
utilidades retenidas
Traslados
Utilidad neta del ao
Ajuste a minora de aos
anteriores
Compra de minora
Pago de dividendos
Ajuste a ISR diferido de
aos anteriores
Saldo al 31 de diciembre
de 2008
Capital
Q
Reserva
legal
Q
Utilidades
retenidas
Q
18,878,505
-
2,014,468
787,382
-
27,842,819 48,735,792
(787,382)
12,738,532 12,738,532
(7,874,491) (7,874,491)
18,878,505
2,801,850
31,919,478
10,778,329
-
Total
Q
Total
patrimonio
Q
8,533,527
1,796,194
-
57,269,319
14,534,726
(7,874,491)
53,599,833
10,329,721
63,929,554
(10,778,329)
392,857
(392,857)
24,633,880 24,633,880
1,718,488
26,352,368
245,286
(6,863,768)
245,286
(6,863,768)
(932,539)
(932,539)
29,656,834
Inters
minoritario
Q
3,194,707
37,831,151
70,682,692
(245,286)
(3,222,084) (3,222,084)
(6,863,768)
8,580,839
(932,539)
79,263,531
105
2007
Q
26,352,368
14,534,726
15,773,594
3,822,046
16,438,584
3,402,924
2,202,978
1,718,451
1,413,167
837,957
605,041
(10,711)
(318,794)
52,396,097
(95,293)
4,335,114
3,222,683
152,261
80,536
37,742
42,109,277
1,256,453
1,672,625
(475,827)
(8,163,695)
1,737,689
(247,313)
(4,154,649)
(8,374,717)
9,402,080
(5,581,572)
(3,050,984)
266,260
362,460
156,237
(2,940,552)
(1,386,071)
44,021,380
40,723,206
1,923,978
(15,166,175)
(3,222,084)
-
207,534
(22,554,671)
2,737,327
(16,464,281)
(19,609,810)
(Contina)
106
2008
Q
2007
Q
48,210,868
(43,797,967)
(6,863,768)
(1,230,129)
22,220,620
(25,098,625)
(7,568,038)
(1,227,678)
(3,680,996)
23,876,103
28,076,204
51,952,307
(11,673,721)
9,439,675
18,636,529
28,076,204
107
5.3.1
AC
JB
AP-1 1/3
31-12-08
01-10-08
15-10-08
OBJETIVO:
Documentar la evaluacin de la continuidad de las relaciones con el cliente y el
trabajo especfico de auditora como lo requieren los prrafos del 14 al 18 de la
Norma Internacional de Auditora No. 220 (Control de Calidad para Auditora de
Informacin Financiera Histrica). Esta evaluacin es obligatoria para todos los
trabajos recurrentes de auditora.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Incluya sus comentarios sobre cada uno de los aspectos que deben considerarse
para concluir si es conveniente continuar con la relacin profesional con el cliente y
desarrollar el trabajo de auditora para el ao actual:
1. Evale la integridad de los accionistas de la Compaa, de sus principales
ejecutivos y de los miembros del gobierno corporativo de la entidad
Se han efectuado averiguaciones sobre la integridad de los principales accionistas
(Jos Roberto Barrios, Lus Pedro Gonzlez); de los principales ejecutivos
(Gerente General: Estuardo Martnez, Gerente Financiero: Carlos Lpez); y de los
principales miembros del Gobierno Corporativo (Presidente del Comit de
Auditora: Ral Rodrguez; Vice-presidente: Erick Martnez).
Como resultado de nuestras indagaciones e investigaciones no se identificaron
problemas de integridad de las personas arriba indicadas que ponga en riesgo
108
AC
JB
AP-1 2/3
31-12-08
01-10-08
15-10-08
entrenamiento
relacionado
con
las
Normas
Internacionales
de
109
AC
JB
AP-1 3/3
31-12-08
01-10-08
15-10-08
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Comportamiento profesional
110
AC
JB
AP-2 1/2
31-12-08
01-10-08
15-10-08
OBJETIVO:
Documentar el cumplimiento con los requisitos ticos y de independencia requeridos
por el prrafo 9 de la Norma Internacional de Auditora No. 220 (Control de Calidad
para Auditora de Informacin Histrica.
CONFIRMACIN DE CUMPLIMIENTO POR PARTE DEL EQUIPO DE TRABAJO:
Los abajo firmantes confirmamos que:
1. Hemos cumplido con los requisitos de tica e independencia contenidos en las
partes A y B del Cdigo del IFAC (Federacin Internacional de Contadores
Pblicos).
2. Hemos ledo el cdigo de conducta de la Firma y nos hemos comportado de
acuerdo con ste, actuando con integridad, objetividad y escepticismo, libre de
conflictos de intereses y manteniendo en todas las relaciones profesionales una
actitud imparcial.
3. Hemos mantenido la ms estricta confidencialidad con respecto a la informacin de
la Firma, de los clientes y de los antiguos clientes, as como la informacin que se
considera confidencial de quienes no son clientes.
4. No hemos adquirido, ni estamos comprometidos/as a adquirir valores prohibidos de
la entidad objeto del presente trabajo.
111
AP-2 2/2
31-12-08
01-10-08
15-10-08
AC
JB
Cargo
Nombre
Socio a cargo:
Axel Castaeda
Josu Barrios
Gerente a cargo:
Mario Chacn
Senior a cargo:
Manuel Urrutia
Asistente:
Alejandro Estrada
Asistente:
Christian Sandoval
Firma
112
AC
JB
AP-3 1/4
31-12-08
31-10-08
31-10-08
Seores
Consejo de Administracin
Compaa de Bebidas Nacionales, S.A. y Subsidiaria
Presentes
Estimados seores:
Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros consolidados de
Compaa de Bebidas Nacionales, S.A. y Subsidiaria los cuales comprenden el
balance general consolidado al 31 de diciembre de 2008, y los correspondientes
estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables y
otras notas aclaratorias. Por medio de esta carta tenemos el gusto de confirmarles
nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este trabajo. Nuestra auditora ser
realizada con el objetivo de expresar nuestra opinin sobre los estados financieros
antes mencionados.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
Dichas Normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y que planeemos y
realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa.
113
AC
JB
AP-3 2/4
31-12-08
31-10-08
31-10-08
Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o error.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas
por la entidad y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y
de control interno, hay un riesgo inevitable de que los estados financieros contengan
representaciones errneas de importancia relativa y que estos no sean detectados.
Al efectuar nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno relevante
a la preparacin de los estados financieros por la entidad con el propsito de disear
los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Sin embargo, esperamos proporcionarle una carta por separado concerniente a
cualesquier debilidades de importancia relativa que lleguen a nuestra atencin durante
la auditora de de los estados financieros, sobre el diseo o implementacin del control
interno sobre la informacin financiera.
114
AC
JB
AP-3 3/4
31-12-08
31-10-08
31-10-08
115
AC
JB
AP-3 4/4
31-12-08
01-07-08
15-07-08
Axel Castaeda
Socio a Cargo
(Firma)
Nombre y ttulo
Fecha
116
5.3.2
MU
MC
ndice 1/2
31-12-08
01-02-09
08-02-09
Referencia
a PT
P-1
P-2
P-2
P-3 1/25
P-3 6/25
Sistema de informacin
P-3 8/25
Actividades de control
P-3 17/25
P-3 23/25
P-4 a P-7
P-11
117
MU
MC
ndice 2/2
31-12-08
01-02-09
08-02-09
Referencia
a PT
P-12
P-13
P-14
P-15
9. Revisin analtica.
P-16
P-20
P-21
12. Programa de trabajo para riesgos identificados relacionados con posibles fraudes.
P-22
P-23
118
P-1 1/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
OBJETIVO:
Documentar la estrategia general para el desarrollo de la auditora de los estados
financieros consolidados de Compaa de Bebidas Nacionales, S.A. y Subsidiaria al y
por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008.
I. ALCANCE DEL TRABAJO
A. Marco de referencia para informacin financiera:
Fuimos contratados para efectuar la auditora de los estados financieros
consolidados de Compaa de Bebidas Nacionales, S.A. y su subsidiaria
Distribuidora Guatemalteca, S.A. (poseda en un 51%) al y por el ao terminado
el 31 de diciembre de 2008.
NIC1:
NIC2:
Inventarios
119
P-1 2/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
NIC16:
y medicin.
120
P-1 3/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
D. Requerimientos regulatorios:
Adems de la obligacin de cumplir con la recoleccin y/o pagos de impuestos
a los que estn afectas las sociedades mercantiles (ISR, IVA, IETAAP,
retenciones de ISR e IVA, etc.) las compaas que se dedican a la produccin y
venta de bebidas gaseosas y similares, estn obligadas al pago del impuesto a
la distribucin de bebidas equivalente a Q0.18 por cada litro producido y
distribuido. RaCA2
II. ESTRATEGIA PRELIMINAR DE AUDITORA
A. Consideraciones de materialidad:
Hemos determinado la siguiente materialidad y los siguientes umbrales de
errores significativos y de diferencias de auditora, los que se determinaron con
base en la utilidad antes de impuesto sobre la renta. Para este caso se tom
como componente crtico la utilidad antes de impuestos por el ao que termin
el 31 de diciembre de 2008 (vase clculo en PT P-11).
Materialidad:
Q. 1,542,263
Q. 1,156,698
Q.
77,113
121
P-1 4/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
122
P-1 5/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
Revisin analtica.
123
P-1 6/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
124
P-1 7/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
31-12-08.
125
P-1 8/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
126
P-1 9/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
hemos
considerado
el
involucramiento
de
los
siguientes
especialistas:
127
P-1 10/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
Procedimientos analticos; y
Observacin e inspeccin.
128
P-1 11/11
31-12-08
MU
01-02-09
MC / AC 08-02-09
Nombre
Firma
Axel Castaeda
________________________
Josu Barrios
________________________
_________________________
Senior de auditora:
Manuel Urrutia
_________________________
Asistente de auditora
Asistente de auditora:
Gerente de impuestos:
Edgar Gmez
_________________________
Julio Franco
_________________________
Derek lvarez
_________________________
129
5.3.4
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I. OBJETIVO
Documentar nuestro entendimiento de la entidad y su entorno.
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B. Objetivos y estrategias:
Los principales objetivos de la Compaa son:
Las metas y estrategias para lograr los objetivos antes descritos son:
Introducir al
mercado
los
nctares
frutales,
bebidas
rehidratantes
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Supermercados
Los
clientes
ms
importantes
son
las
cadenas
de
tiendas
Walmart
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F. Empleados:
La Compaa
Administracin (90), Planta (110) y Ventas (700). Todos los empleados gozan de
indemnizacin por cualquier causa en el momento del retiro (indemnizacin
universal). Por esta razn el clculo del pasivo por indemnizaciones es complejo,
para lo cual la Compaa contrata los servicios de un actuario. RaCA5
Los empleados se rigen por un cdigo de tica y conducta y por los reglamentos
internos emitidos por los departamentos en donde laboran. Tienen derecho a
formar parte de la Asociacin Solidarista de Trabajadores en donde gozan de
prestaciones adicionales en caso de despidos o problemas.
G. Inversiones:
La Compaa posee inversiones en Certificados de Depsito colocados en
entidades bancarias por aproximadamente US$10.0 millones. Dichas inversiones
estn generando intereses y la intencin es mantenerlas al vencimiento.
Adicionalmente, poseen inversiones en acciones de compaas relacionadas por
US$ 10.8 millones las que se mantienen a largo plazo debido a que no existe
intencin de negociar las mismas.
H. Financiamiento:
La Compaa necesita del financiamiento para la operacin del negocio. Al 31 de
Diciembre 2008 registra aproximadamente Q127 millones de deuda con entidades
financieras. De esta cifra Q50 millones corresponde a bonos emitidos a travs de
una entidad intermediaria del exterior y el resto es con bancos locales.
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K. Litigios y reclamos:
La Compaa tiene algunos reclamos fiscales en proceso, algunos de los cuales se
encuentran en fase de desvanecimiento, otros en la va administrativa y otros en lo
contencioso administrativo. La evaluacin de la probabilidad de ganar o perder
dichos reclamos es responsabilidad del asesor legal de la Compaa y la nuestra la
de revisar dicha evaluacin con el objetivo de determinar si se requiere del registro
de una provisin para contingencias. RaCA10
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El tipo de cambio del quetzal con relacin al dlar de los Estados Unidos de
Norteamrica es fijado por la oferta y la demanda. Al 31 de diciembre de 2008 el
tipo de cambio de referencia del Banco de Guatemala y del mercado bancario de
divisas estaba alrededor de Q7.78 por US$1.00.
C. Ambiente jurdico y reglamentario
La Compaa est adherida a las Leyes de la Repblica de Guatemala. Como
entidad tiene que apegarse a lo que estipula el Cdigo de Comercio.
Sus principales obligaciones tributarias son:
Efectuar pagos a cuenta del impuesto sobre la renta. La Compaa opt por
efectuar dichos pagos sobre la base de la cuarta parte del impuesto
determinado en el perodo de liquidacin definitiva anterior.
Cobrar IVA del 12% en todas las facturas que emita, incluyendo facturas por
autoconsumos. Dicho IVA se contabiliza como dbito fiscal (cuenta por pagar).
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Pagar IVA del 12% sobre todas las compras que realice. El IVA por compra de
activos fijos que se destinan al proceso productivo y a la generacin de rentas
grabadas se capitaliza como parte del costo del activo. El IVA por compra de
otros bienes y servicios utilizados para generar rentas grabadas se reconoce
como crditos fiscal.
La diferencia entre el IVA dbito fiscal y el IVA crdito fiscal se entera a las
cajas fiscales si los dbitos son mayores se reconoce como crdito fiscal para
perodos siguientes s los crditos son mayores.
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Las
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Otros
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Edificios e instalaciones
Maquinaria, mobiliario, equipo y
vehculos
Envase y cajilla
Equipo de cmputo
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Aos
40
10
4
3
Aquellos que han sido entregados a los clientes, que se identifican como
envases y cajillas en el mercado.
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Provisiones:
La Compaa reconoce una provisin en el balance de situacin cuando tiene una
obligacin legal o implcita, como resultado de acontecimientos pasados y es
probable que se requieran recursos de los beneficios econmicos para cancelar la
obligacin y sta estimarse razonablemente.
Impuesto sobre la renta corriente:
Corresponde al impuesto que se estima pagar sobre la renta gravable para el ao,
utilizando las tasas vigentes a la fecha de los estados financieros.
Impuesto sobre la renta diferido:
El impuesto sobre la renta diferido representa el monto de impuestos por cobrar y/o
pagar en aos futuros, que resulta de diferencias temporales en los saldos de
activos, pasivos y los saldos para propsitos fiscales. Se espera compensar estas
diferencias temporales en fechas futuras. Si se determina que el activo o pasivo de
impuesto diferido no se podr realizar en aos futuros, stos se reducen total o
parcialmente.
Los impuestos diferidos activos y pasivos se calculan utilizando las tasas de
impuesto que se esperan aplicar a las utilidades gravables en los aos en los que
las diferencias temporales sern recuperadas o liquidadas.
Reserva legal:
De acuerdo con los artculos 36 y 37 del Cdigo de Comercio de la Repblica de
Guatemala,
las
sociedades
constituidas
en
Guatemala
debern
separar
anualmente como mnimo el cinco por ciento (5%) de la utilidad neta contable de
cada ejercicio para formar la reserva legal.
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sta no podr ser distribuida en forma alguna entre los accionistas sino hasta la
liquidacin de la sociedad; sin embargo, podr capitalizarse cuando exceda del
quince por ciento (15%) del capital al cierre del ejercicio inmediato anterior, sin
perjuicio de seguir reservando el cinco por ciento (5%) anual mencionado
anteriormente.
Reconocimiento de ingresos:
El ingreso por la venta de productos se reconoce en el estado de resultados por el
mtodo de lo devengado, cuando los productos han sido entregados al cliente y los
riesgos significativos y los beneficios de propiedad han sido transferidos al
comprador.
Ningn ingreso se reconoce si hay incertidumbres significativas con relacin a la
recuperacin de los costos incurridos, los costos relacionados o la posible
devolucin de los productos.
Costos y gastos de operacin:
Los costos y gastos de operacin se reconocen en el estado de resultados por el
mtodo de lo devengado.
Pagos por arrendamientos operativos:
Los pagos realizados bajo contratos de arrendamiento operativo se reconocen en
el estado de resultados sobre la base de lnea recta hasta la terminacin del
contrato.
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I. OBJETIVO
Documentar nuestro entendimiento de los cinco componentes del control interno
que son:
Actividades de control.
El ambiente de control
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Para validar las acciones antes descritas, observamos la existencia del Cdigo de
tica y Conducta, as como las actas del Consejo de Administracin y del Comit
de Auditora en las cuales se dictan las polticas de la Compaa. Tambin nos
entrevistamos con la Gerente de Recursos Humanos (Karla Cano) quien nos
mostr el material que prepara para diseminar el Cdigo de Conducta dentro de la
organizacin, as como evidencia de las sanciones impuestas al personal que ha
incumplido con las polticas establecidas en dicho Cdigo.
B. Compromiso con la competencia
Dentro de la Compaa existen normas que miden la competencia individual y
proyectan el desarrollo de las mismas. La Compaa presta mucha importancia a
contratar personal altamente calificado para los puestos clave dentro de la
organizacin. Para cada uno de los puestos claves existen requisitos que deben
cumplir las personas que ocupan los mismos. Se revisaron dichos requisitos con la
Gerente de Recursos Humanos.
C. Participacin de los encargados del gobierno corporativo
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E. Estructura organizacional
La Compaa cuenta con una estructura organizacional que cumple con los
requisitos del tamao y naturaleza del negocio (vase estructura organizacional en
la pgina 31 de este documento).
F. Asignacin de autoridad y responsabilidad
Para asegurase que la entidad tiene una fuerza laboral adecuada, tanto en
cantidad como en experiencia, para llevar a cabo su misin, especialmente con
respecto a las funciones de procesamiento de datos y contabilidad, se llevan a
cabo reuniones peridicas con el grupo de alta direccin y se establece si hay
necesidad de contratar personal adicional. Para el incremento en el nmero de
empleados solo se efecta con autorizacin de la Gerencia General.
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Riesgos externos:
Riesgos internos:
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IV. SISTEMAS DE INFORMACIN, INCLUYENDO LOS PROCESOS RELACIONADOS DE NEGOCIOS, RELEVANTE PARA LA INFORMACIN FINANCIERA Y
COMUNICACIN
Los sistemas de informacin consisten de infraestructura (fsica y componentes de
hardware), software, personas, procedimientos y datos. Los sistemas de
informacin relevantes para los objetivos de informacin financiera consisten de los
procedimientos y registros establecidos para: (a) iniciar, (b) registrar, (c) procesar,
e (d) informar transacciones de la entidad.
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Administracin
Polticas
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Activos fijos
Bancos
Tesorera
Conciliacin
Ventas
Materiales
Finanzas
Recursos
Humanos
Business
Warehouse
Sitio Web
(intranet)
Produccin
SAP
Command Alkom
Oracle 9i
Fuerza de
ventas
Gestin
Rutas
de
Pedidos
incidentes
Clientes
SysGold
Inventario
Software
Inventario
Hardware
Altiris
SMS
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Ventas
Produccin
Mantenimiento
RRHH
Command
Alkom
SAP
Estados Financieros
SysGold
BW
Business
Warehouse
Aplicacin
Plataforma
SAP
Microsoft, Oracle
SysGold
Microsoft, SQL
Command Alkom
Microsoft, Oracle
Produccin
Altiris
SQL Server
Gestin de incidentes
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Telefona
Impresiones
Navegacin
Uso del sistema por usuario, usuario que ms utiliza el sistema, usuarios
que no han usado el sistema.
Actividades
Responsabilidades
Nivel de estudio
Experiencia
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Procedimiento de contabilizacin:
La integracin del mdulo de Contabilidad General con los otros mdulos de SAP
permite tener actualizada todas las operaciones que se realizan desde las
unidades operativas de la Compaa.
Contabilizar desde origen de forma automtica:
El proceso inicia en el momento en que desde cualquier mdulo, se registra una
operacin que afecta la estructura financiera de la empresa. Por ejemplo, al
registrar el bodeguero una entrada de mercanca, el sistema genera un asiento
contable automticamente, donde se afecta la cuenta de inventario y la cuenta por
pagar.
Contabilizar manualmente:
Existe otro proceso de actualizacin del mdulo de contabilidad general por medio
de contabilizaciones manuales a travs de utilizar documentos contables
denominados:
Documento general
Modelo de imputacin
Documento tipo
164
Unidades Operativas
Anular,
Modificar
Documento
Contable
DATOS MAESTROS
DE
CONTABILIDAD
TRANSACCIONES DE
CONTABILIDAD
Solicitud
para actualizar el
Catlogo de
Cuentas
CORPORATIVO y/o
Unidades Operativas y/o
Agentes Externos
Reportes
para
Anlisis de
Operaciones
Solicitud
para
actualizar
el
Catlogo de
Cuentas
Cambios al
Plan de
Cuentas
s
to
en
m es
cu abl s
Do ont ale
C anu
M
Mantener Datos
Maestros del
Catlogo de
Cuentas
Control de
Calidad de
Contabilizaciones
Contabilizar
Cuentas
Contabilizaciones
Manuales
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r
ra
er
C
o
,
rir od io
Ab Per rcic
je
yE
Estados
Financieros
Ejecutar Cierres
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166
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V. ACTIVIDADES DE CONTROL
Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar
que las directivas de la administracin se llevan a cabo, por ejemplo, que se toman
las acciones necesarias para atender a los riesgos que amenazan el logro de los
objetivos de la entidad. Las actividades de control, sean dentro de Sistemas de
Tecnologa de Informacin o manuales, tienen objetivos diversos y se aplican a
diversos niveles organizacionales o funcionales.
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presupuesto de 2008 y 2009, el anlisis comparativo mensual que se hace tanto de las
variaciones del presupuesto contra el ao corriente y del ao corriente contra el ao
anterior, los ndices financieros comparativos y los estudios de mercado ms recientes,
los cuales estn en poder del Presidente y Vice-presidente de Finanzas.
B. Procesamiento de informacin:
Se identificaron los siguientes controles generales de tecnologa, controles a nivel de
aplicacin para garantizar la exactitud, integridad y autorizacin de las transacciones:
B.1 Controles generales de tecnologa:
Los controles clave identificados son:
Acceso a los programas y datos:
Control
La creacin de usuarios
se hace por medio de
formulario que tiene la
firma del jefe inmediato
y especifica los accesos
que tendr el usuario.
Procedimiento de
auditoria para evaluar el
diseo e implementacin
Entrevistas, revisin de
documentacin
debidamente autorizada.
Resultado
Eficaz
Eficaz
Revisin de altas y bajas
de usuarios.
Hecho por y
fecha
Derek lvarez
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Control
Credenciales de acceso
a sistemas de
informacin, a
estaciones de trabajo,
servidores y recursos de
red.
Procedimiento de
auditoria para evaluar el
diseo e implementacin
Entrevistas con el
personal, revisin de
parmetros de la base de
datos, revisin de listado
de usuarios.
Resultado
Eficaz
Hecho por y
fecha
Derek lvarez
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Eficaz
Pruebas lgicas y
entrevistas con el
personal encargado.
Revisin de parmetros
de contraseas en
aplicacin SAP
Perfiles de acceso de Revisin de los perfiles
acuerdo al nivel del dentro de la aplicacin.
usuario.
Verificacin con
administrador de sistemas
de los perfiles existentes.
Eficaz
Eficaz
Derek lvarez
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Cambios a programas:
Control
Ambiente de desarrollo
separado de ambiente
de produccin.
Procedimiento de
auditoria para evaluar el
diseo e implementacin
Revisin de ambientes
separados para desarrollo
y produccin.
Revisin de la
documentacin del
resultado de pruebas en
ambos ambientes.
Resultado
Hecho por y
fecha
Eficaz
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Control
Actualmente existe un
rea encargada de la
administracin de
proyectos, esta
comprende:
Definicin y alcance
del proyecto
Equipo de trabajo
Anlisis de riesgos
Entregables
Planificacin
Estimacin de costos
Procedimiento de
auditoria para evaluar el
diseo e implementacin
Entrevista con el personal,
revisin de la metodologa
utilizada.
Resultado
Hecho por y
fecha
Eficaz
Derek lvarez
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Revisin de
calendarizacin del
proyecto con los distintos
reportes generados en las
juntas de avance.
Operaciones de computadora:
Backup de Sistemas y
Datos: Se utiliza la
herramienta HP data
protector, en la cual est
la calendarizacin de los
diferentes sistemas y
servidores, los backups
se realizan diarios y
semanales.
Eficaz
Evaluacin de la
consistencia, custodia y
resguardo de los backups
y planes de
restauraciones.
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Polticas de seguridad:
Poltica de acceso fsico
Poltica de comunicacin interna y externa
Poltica de uso de correo electrnico y de Internet
Poltica de seguridad de sistemas
Administracin de la seguridad :
Existe un administrador para cada modulo de SAP, este es un sper usuario
con mucho conocimiento acerca de la aplicacin, este ayuda en la verificacin
de los accesos para los usuarios, existe el Departamento de Registro
Centralizado, el cual se encarga de hacer el acceso en SAP si se cuenta con la
aprobacin del administrador del mdulo.
Comunicaciones externas:
Firewall Juniper
Canales dedicados de comunicacin
Anlisis de vulnerabilidades realizado por WideDefense, estos emiten un
reporte
con
las
vulnerabilidades
encontradas,
recomendaciones
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La gerencia recibe informacin analtica que les permite identificar las acciones
que se necesitan tomar.
C. Controles fsicos:
La Compaa tiene implementados los siguientes controles fsicos sobre sus
activos:
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D. Segregacin de funciones
La Compaa ha establecido una adecuada segregacin de funciones con el
objetivo de minimizar el riesgo de fraude y de errores. Personas distintas ejecutan
cada una de las siguientes actividades dentro de los principales ciclos de
operacin:
Captura de transacciones.
Procesamiento de transacciones.
Autorizacin de transacciones.
Registro de transacciones.
Generacin de informes
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Algunas actividades de monitoreo son realizadas por las diferentes gerencias, por
ejemplo:
obsolescencia
de
inventarios,
pasivos
laborales,
otras
provisiones).
Evaluacin del cumplimiento con las clusulas de los contratos de
prstamos, en forma semestral como lo requieren los convenios.
Cumplimiento con las diferentes obligaciones tributarias.
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VII. CONCLUSIN
Con base en el trabajo realizado en las secciones II. a VI de este documento
concluimos que: La Compaa cuenta con un control interno que est diseado e
implementado dentro la Organizacin y por lo cual nuestro enfoque global de
auditora puede incorporar una estrategia de confianza en el control interno. Por
consiguiente, nuestros procedimientos de auditora incluirn tanto pruebas de
eficacia operativa de los controles como pruebas sustantivas analticas y de detalle
para reducir el riesgo de errores significativos de importancia relativa, a un nivel
aceptablemente bajo.
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I. OBJETIVO
Obtener un entendimiento del flujo de transacciones del ciclo de Ventas al
Contado, as como identificar los controles clave dentro dicho ciclo.
II. FLUJO DE TRANSACCIONES DEL CICLO DE VENTAS AL CONTADO
A. Ventas al contado - Flujograma:
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base de datos
del cliente.
2. Agrega
determinacin
de mensajes.
3. Recibe Handhelds y
actualiza
pedidos.
4. Valida
disponibilidad
de producto.
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Hojas de Excel,
y formatos, para
revisin de
cambios.
Ticket de Venta.
No aplica.
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6. Genera e
imprime
facturas y
remisiones.
7. Arma listados
por ruta.
Descripcin
Una vez creados los pedidos, se
ordenan de forma grupal por
ruta de reparto mismos que se
asignarn al repartidor. Se
imprime la lista de pedidos que
indica a que clientes se les
deber entregar producto y que
importe se les deber cobrar;
as como las hojas de carga.
Posteriormente
se
realiza
proceso
de
Salida
de
mercanca en el sistema y en
forma automtica se efecta la
afectacin contable: CARGO:
Costo de ventas
ABONO:
Inventarios.
Se realiza la asignacin de
folios, as como el registro del
ingreso correspondiente en FI
CARGO:
Clientes
ABONO:
Ingresos e impuestos.
Asimismo el sistema genera los
documentos previamente asignados como clase de mensajes.
Control operativo, genera e
imprime la factura global por el
total de los clientes que no la
requirieron.
Asigna y ordena clasificadamente, para ser entregados a
cada unos de los repartidores o
transportistas.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Administrador de
pedidos.
Hojas de carga,
lista de pedidos
Administrador de
pedidos.
Facturas y
remisiones.
Administrador de Listados de
pedidos.
entrega y
pedidos,
facturas,
remisiones y
hojas de carga.
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9. Carga de
producto en
camin.
10.Revisa carga
y documentos.
11.Recibe
documentacin
de soporte.
12. Recibe
producto y
documentos.
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Repartidor.
Hojas de carga.
Repartidor
entrega al cliente.
Facturas,
remisiones, lista
de pedidos y
hoja de carga.
Cliente.
Facturas,
remisiones.
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MC / AC 12-02-09
14. Procede a la
liquidacin de
documentos.
15. Conciliacin
contable y
liquidacin.
Descripcin
Al momento de regresar la ruta
a la distribuidora, se efecta el
conteo de retornos posibles, los
cuales son marcados en la
Hand Held, proceso que va
radiofrecuencia es aplicado en
Bodega, informacin que corre
en lnea.
En este paso el liquidador tiene
que asegurar que el monto
recibido en dinero sea lo mismo
que el producto entregado. RF2
Confirma
y
actualiza
el
documento contable.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Repartidor
entrega a
Bodega.
Liquidador
Repartidor.
Generndose
el
registro
contable por el traspaso del
saldo a vendedor: CARGO:
Vendedor ABONO: Clientes
Por la entrada de pago:
CARGO: Cuenta puente filiales
ABONO: Vendedor.
Por la captura de ficha CIE:
CARGO:
Cuenta
Corriente
ABONO: Cuenta puente de
filiales.
Diariamente se elabora la Analista SAP
conciliacin
entre
reporte
Conciliacin
contable y la
liquidacin que nos muestra el
resumen de los registros
contables generados por da y el
reporte Estado de cuenta
vendedor-liquidacin (compara).
Formulario
fsico
asociado
No aplica
vs. Facturas
remisiones
Liquidacin
180
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MU
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MC / AC 12-02-09
I. OBJETIVO
Obtener un entendimiento del flujo de transacciones del ciclo de Ventas al Crdito,
as como identificar los controles clave dentro dicho ciclo.
II. FLUJO DE TRANSACCIONES DEL CICLO DE VENTAS AL CRDITO
A. Ventas al crdito - Flujograma:
181
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Descripcin
Consiste en dar de alta a todos
los clientes en el sistema con un
estatus
de
contado.
La
categora de cliente informal la
realiza
cuando
recibe
la
autorizacin del Jefe o Gerente
de ventas y en caso de formales
dicho estatus lo captura control
operativo. Se actualizan los
datos generales (Nombre, fecha
de alta del cliente, direccin y
nombre corto de la empresa),
datos de sociedad (persona con
la que tiene contacto el Prevendedor, cadena a la cual
pertenece, canal de distribucin,
etc.) y datos de venta (Clave de
la distribuidora, ruta de venta,
ruta de reparto, lugar en que se
encuentra la gerencia de ventas,
lugar en que se encuentra la
jefatura de ventas y moneda
que manejan). Los crditos
informales son autorizados en la
unidad operativa por el Gerente
de
Ventas
y
el
Jefe
administrativo.
Los
crditos
formales son autorizados por el
rea de Crdito y Cobranzas y
posteriormente
comunica a
Control operativo para otorgar
condiciones de pago. En el caso
de
regiones
los
crditos
formales locales son autorizados
por
el
Ejecutivo
de
administracin de zona.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Administrador de
pedidos se
encarga del
mantenimiento,
con informacin
que proporcione
ventas.
Formulario
fsico
asociado
Hojas de excel,
y formatos, para
revisin de
cambios.
182
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Formulario
fsico
Asociado
Paso
Descripcin
2. Agrega
determinacin
de mensajes.
La determinacin de mensajes
se refiere a la asignacin y
documento que requiere el
cliente ya sea factura y/o
remisin o no requiere algn
documento. En el caso de
clientes formales dicha
asignacin la realiza control
operativo.
Procedimiento donde a travs
de secuencias de acceso y
clases de condicin de pago, se
les asigna al o los clientes el
precio fijado por ejecutivo de la
cuenta correspondiente.
Administrador de
pedidos se
encarga del
mantenimiento,
con informacin
que proporcione
Ventas.
Cuestionarios y
censo de
informacin.
Analista de
Control operativo.
No aplica
Se refiere a la recepcin y
entrega de Hand-helds donde a
travs de interfase se bajan
datos al sistema de todos los
pedidos realizados El sistema al
procesar los pedidos bloquea en
forma automtica aquellos
pedidos de clientes informales
que exceden los lmites de
crditos autorizados o por
saldos vencidos. Es importante
mencionar que el bloqueo de los
clientes formales lo efecta
Control Operativo mediante
instruccin de Crdito y
cobranzas.
Administrador de
Pedidos, con el
apoyo de cada
uno de los prevendedores.
Ticket de venta.
3. Introduce
esquemas de
clculo y
condiciones de
precios y
descuentos.
4. Recibe Handhelds y
actualiza
pedidos.
183
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5. Valida
disponibilidad
de producto.
6. Genera
transporte.
7. Genera e
imprime
facturas y
remisiones.
Descripcin
En el caso de regiones la
suspensin del crdito en el
sistema a los clientes locales
con crdito formal lo realiza el
Analista de cuentas por cobrar
de la U.O., mediante la
instruccin del Ejecutivo de
administracin de zona.
El sistema valida en forma
automtica las existencias para
surtir pedidos.
Una vez creados los pedidos, se
ordenan de forma grupal por
ruta de reparto mismos que se
asignarn al repartidor. Se
imprime la lista de pedidos que
indica a que clientes se les
deber entregar producto; a
cuales clientes informales se les
deber cobrar y que importe; as
como las hojas de carga.
Posteriormente
se
realiza
proceso
de
Salida
de
mercanca en el sistema y en
forma automtica se efecta la
afectacin contable: CARGO:
Costo de ventas
ABONO:
Inventarios.
Se realiza la asignacin de
folios, as como el registro del
ingreso correspondiente en FI
CARGO: Clientes ABONO:
Ingresos e impuestos. Asimismo
el sistema genera los documentos previamente asignados
como clase de mensajes.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Administrador de No aplica
pedidos.
Administrador de Hojas de carga,
lista de pedidos
pedidos.
Administrador de
pedidos.
Facturas y
remisiones.
184
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8. Arma listados
por ruta.
9. Ejecuta
listados de
facturacin.
10.Carga de
producto en
camin.
Descripcin
Para clientes formales
remisiones (en el caso de
regiones remisiones y/o
facturas) y para clientes
informales facturas.
Asigna y ordena
clasificadamente, para ser
entregados a cada unos de los
repartidores o transportistas.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Administrador de
pedidos.
Administrador de
pedidos.
Bodega
Formulario
fsico
asociado
Listados de
entrega y
pedidos,
facturas,
remisiones y
hojas de carga.
Facturas
Hojas de carga
y marbetes.
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Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Repartidor.
Hojas de carga.
Repartidor /
Cliente.
Facturas,
remisiones, lista
de pedidos y
hoja de carga.
Cliente.
Facturas,
remisiones, y
ticket de venta.
Repartidor
entrega a
bodega.
No aplica
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Descripcin
15. Procede a la
liquidacin de
documentos.
16. Conciliacin
contable y
liquidacin.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Liquidador /
Repartidor.
Facturas y
remisiones
Analista SAP
Liquidacin
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Descripcin
Responsabilidad del rea de
Control Operativo de imprimir
las facturas, as como la
generacin e impresin de las
notas de crdito para clientes
formales.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Control Operativo
/ Unidad
Operativa
(regiones)
Notas de crdito
y facturas
Unidad operativa
/ Cuentas por
cobrar.
Facturas,
remisiones y
notas de crdito.
188
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I. OBJETIVO
Obtener un entendimiento del flujo de transacciones del ciclo de Compras, as
como identificar los controles clave dentro dicho ciclo.
II. FLUJO DE TRANSACCIONES DEL CICLO DE COMPRAS DE MATERIAS
PRIMAS
A. Compras de materias primas Flujograma
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Descripcin
1. Crear Solicitud
de pedido de
acuerdo a
necesidades
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Gerencia de
Operaciones
Jefe de
Produccin
No aplica
Si la solicitud de pedido es
aprobada y existe contrato
marco, se procede a eliminar la
solicitud de pedido generada y
se enva por medio de correo
electrnico a la unidad de
operacin solicitante el nmero
de plan de entregas que
contiene el cdigo de material
requerido.
Analista SAP de
Materiales
No aplica
3.Modificar plan
de entregas
Se incorpora en el plan de
entregas existente, la cantidad
de material solicitado, nmero
de Solicitud de pedido y fecha.
Analista SAP de
Materiales
No aplica
190
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Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
4. Actualizar libro
de pedidos
Analista SAP de
Materiales
No aplica
5. Actualizar
repartos plan
entrega
Facilitador de
almacn de
materia prima
No aplica
6. Solicitud de
reparto a
proveedor
El Coordinador de Materiales
enva el Plan de entregas al
proveedor, por medio de correo
electrnico, o por medio de su
pgina Web indicando la forma
en que se repartir el material
solicitado.
Coordinador de
Materiales
Planes de
entrega
(Pedidos
abiertos)
Proveedor
Planes de
entrega
(Pedidos
abiertos)
El Coordinador de Materiales,
mantiene comunicacin diaria
por telfono con el proveedor
para corroborar su capacidad de
abastecimiento, y analizar si
debe considerar a otro
proveedor alterno.
7. Recibir reparto
de materia
prima en unidad
operativa
191
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Descripcin
La negociacin de
abastecimientos de materia
prima es realizada nicamente
por la Vicepresidencia,
principalmente en dos
situaciones:
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Vicepresidencia
Polticas de
abastecimientos
Vicepresidencia
No Aplica
9. Analizar
precio
192
P-6 5/6
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Paso
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
10. Notificar
aceptacin al
proveedor
Se le informa al proveedor la
aceptacin de su oferta
Vicepresidencia
No Aplica
11. Actualizar
registro
llamado
INFO.
La Gerencia de Mtodos,
Evaluacin y Control, recibe
directamente del Vicepresidente
la lista de precios autorizadas
de los materiales negociados,
posteriormente el Gerente
proporciona los listados al
Especialista para que proceda a
realizar las modificaciones al
registro INFO: proveedor, precio
y cdigo de material.
Gerente de
Mtodos,
evaluacin y
control.
No aplica
Especialista de
mtodos,
evaluacin y
control.
La Gerencia de Mtodos,
Evaluacin y Control verifica que
las actualizaciones al registro
INFO. sean correctas y
oportunas esto con base a los
listados que le proporcionan.
12. Crear/modificar plan de
entregas
Analista SAP de
materiales.
Especialista de
mtodos,
evaluacin y
control.
No aplica
193
P-6 6/6
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MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
13. Proveedor
notifica
cambio de
precio
El proveedor solicita
formalmente la reconsideracin
del precio.
Proveedor
No aplica
194
P-7 1/8
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MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
I. OBJETIVO
Obtener un entendimiento del flujo de transacciones de la gestin contable de
envase y cajilla plstica, as como identificar los controles clave dentro dicho ciclo.
II. FLUJO DE TRANSACCIONES DE LA GESTIN CONTABLE DE ENVASE Y
CAJILLA PLSTICA
A. Gestin contable de envase y cajilla plstica Flujograma
FI.GE.30.010 Gestin Contable y Fiscal de Envase
Contabilidad Corporativa
Inicio
(2) Movimientos
de inventario
Entradas / Salidas
(5) Se crea
nueva capa
SI
El resultado
es Positivo?
NO
(11) Se determina
consumo de capa
(6) Se vala
nueva capa
a valor de reposicin
(12) Se vala
el consumo
de capa en PEPS
(7) Se compara
la valuacin
contra los registros
(13) Se compara
contra la valuacin
de creacin
de capas antiguas
(8) Se determina
el monto del alta
del activo
y el Retanm de Rotura
(9) Se efectan
los registros contables
(14) Se determina
el monto de la baja
de activo fijo
y Retanm de consumo
Fin
195
P-7 2/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
1. Saldos
iniciales
2. Movimientos
de inventario
entradas/
salidas
Descripcin
Esta operacin empieza con los
saldos iniciales (de diciembre),
mismos que representan los
saldos finales (de noviembre)
del inventario en piso del ao
anterior.
Se deben registrar todos los
movimientos de inventario en el
ao corriente, agrupndolos en
2 grandes conceptos entradas y
salidas de inventario.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Corporativo
No aplica
Operaciones
No aplica
Operaciones /
Corporativo
No aplica
3. Inventario
fsico de
botellas y
cajas a fin de
ao
Compras a terceros o
filiales
- Roturas produccin
- Roturas bodega
- Promociones
- Prstamos o
devoluciones
- Traspasos entre filiales
- Ventas a terceros
- Ventas filiales.
Se debe realizar un inventario
fsico al final del ao para
corroborar cifras.
196
P-7 3/8
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MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
4. Inventario final
comparado
con el neto de
movimientos
del ejercicio
Mensualmente mediante la
transaccin WX50 Lista de
documentos material se
genera el reporte por cdigos de
envase y plstico, el cual integra
los movimientos de inventario
por planta y fecha; as mismo
mediante esta transaccin se
determina la merma por rotura
por parte de las distribuidoras, el
cual es proporcionado por el
contador de distribucin ventas.
Posteriormente lo sub-totaliza
por cdigo y el resultado
obtenido es documentado en la
Tarjeta de evaluacin de
envase para determinar el
inventario final y el resultado
obtenido se verifica contra el
saldo de la balanza de
comprobacin de las cuentas
envase 101.2 Inventario de
envase, 101.3 Inventario cuenta
puente envase y plstico 101.4
Inventario de plstico, 101.5
Inventario cuenta puente
plstico; ya que es importante
verificar que la suma de los
cortes y el inventario inicial sea
igual a la existencia fsica que
se tiene en cada planta.
Puesto
que ejecuta
la tarea
Corporativo
Formulario
fsico
asociado
No aplica
197
P-7 4/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
De lo contrario debe aclararse la
diferencia para verificar que no
queden existencias sin valuar,
duplicadas o pendientes de
conciliar entre plantas o
compaas del grupo.
Por las diferencias detectadas,
se comunica a la unidad
operativa correspondiente para
que realicen, en su caso, el
registro contable para su
correccin (reclasificaciones).
Los movimientos de grupo se
concilian con la cuenta puente
de envase y plstico. Al final del
ejercicio, una vez obtenidos los
movimientos de inventario por
presentacin, se elabora una
cdula resumen Cortes de
tarjetas que integra todos los
cortes en el ao, los saldos
iniciales por unidades y valores
para determinar si existi un
consumo o creacin de capa.
Las capas o consumos de
envase se determinan al final
del ejercicio, como sigue:
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
198
P-7 5/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
5 Se crea nueva
capa
No aplica
199
P-7 6/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
6. Se vala
nueva capa a
costo promedio
de compras del
ao
7. Se compara la
valuacin
contra los
registros
8. Se efectan
los registros
contables
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Corporativo
No aplica
Corporativo
No aplica
Corporativo
No aplica
200
P-7 7/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
Descripcin
Creacin de capa:
Este movimiento se vala al
precio promedio de compra del
ao en el activo fijo y se
cancela la cuenta controladora
de envase y plstico a precio
estndar. A la vez se contabiliza
la rotura contra una cuenta de
resultados:
CARGO: 103 017
Capas de envase o plstico
CARGO: 604 132
Rotura envase o plstico
ABONO: 101 072
Inventario envase o plstico
cierre anual
Consumo de capa:
Este movimiento se vala a
costo promedio y se cancela la
cuenta controladora de envase
a precio estndar:
CARGO: 101 072
Inventario envase o plstico
cierre anual
CARGO: 604 132
Rotura envase o plstico
ABONO: 103 017
Capas de envase o plstico
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
201
P-7 8/8
31-12-08
MU
07-02-09
MC / AC 12-02-09
Paso
9. Se determinan
saldos finales
de las unidades
operativas
10. Se determina
consumo de
capa
11. Se vala el
consumo de
capa
12. Se compara
contra la
valuacin de
creacin de
capas antiguas
Descripcin
Puesto
que ejecuta
la tarea
Formulario
fsico
asociado
Corporativo
No aplica
Corporativo
No aplica
Corporativo
No aplica
Corporativo
No aplica
202
P-11 1/1
31-12-08
MU
08-02-09
MC / AC 12-02-09
Q.30,845,273
Materialidad: 5%:
Q. 1,542,263 (a)
==========
(a)
203
MC
AC/ JB
P-12 1/3
31-12-08
08-02-09
12-02-09
I. OBJETIVO
Documentar nuestra evaluacin del riesgo de negocio en marcha de la Compaa
para determinar si se requiere realizar procedimientos adicionales de auditora, tal
como obtener planes de la gerencia para garantizar la continuidad de sus
operaciones, as como evaluar la viabilidad de dichos planes.
II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA REALIZADOS
1. Nos entrevistamos con el Vice-presidente de Finanzas para indagar si a la
fecha de la auditora y hasta la fecha de este memorando, existen condiciones
que pongan en duda la continuidad de las operaciones de la Compaa y que
por lo tanto nos haga pensar que el supuesto de negocio en marcha no es
valido para los estados financieros que estamos auditando.
De acuerdo con los comentarios del Vice-presidente de Finanzas (Lic. Erick
Martnez) al 31-12-08 y hasta la fecha de este memorando, no existen
condiciones como las que se describen a continuacin, que pudieran poner en
duda la habilidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha:
204
MC
AC/ JB
P-12 2/3
31-12-08
08-02-09
12-02-09
Prdidas recurrentes.
Prdidas acumuladas
Deficiencia patrimonial
205
MC
AC/ JB
P-12 3/3
31-12-08
08-02-09
12-02-09
206
MC
AC/ JB
P-13 1/2
31-12-08
08-02-09
12-02-09
I. OBJETIVO
Determinar si la Compaa ha contratado a una Organizacin de Servicio para que
ejecute transacciones, procesos o procedimientos por su cuenta que afecten el
control interno de la Compaa y que por lo tanto requiera la aplicacin de
procedimientos de auditora adicionales como lo requiere la Norma Internacional
de Auditora No. 402 (Consideraciones de Auditoras Relativas a Entidades que
Utilizan Organizaciones de Servicio).
II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA REALIZADOS
1. Nos entrevistamos con el Vice-presidente de Finanzas (Lic. Erick Martnez) con
el propsito de indagar si al 31-12-08 y hasta la fecha de este memorando, la
Compaa ha contratado a alguna Organizacin de Servicio para que ejecute
transacciones, procesos o procedimientos por su cuenta, como por ejemplo:
Servicios de contabilidad
Servicios de cmputo
Servicios de almacenaje
Segn comentarios del Lic. Erick Martnez, al 31-12-08 y hasta la fecha de este
memorando la Compaa no ha contratado los servicios de una Organizacin
de Servicios para que ejecute por su cuenta transacciones, procesos o
procedimientos.
207
MC
AC/ JB
P-13 2/2
31-12-08
08-02-09
12-02-09
dentro
de
los
diferentes
departamentos
de
la
Compaa
208
MU
MC/AC
P-14 1/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
I. OBJETIVO
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora No. 610 (Consideracin del
Trabajo de Auditora Interna), debemos:
209
MU
MC/AC
P-14 2/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
entrevistamos
con
el
auditor
interno
corporativo
el
Licenciado
GERENTE DE AUDITORA
ENCARGADO
ENCARGADO REA
ENCARGADO
REA OPERATIVA
FINANCIERA
REA DE SISTEMAS
(Procesos)
ASISTENTES (3)
ASISTENTES (3)
ASISTENTES (2)
210
MU
MC/AC
P-14 3/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
Caja Chica
Caja General
Inventarios
Presupuestos
Transportes
Consignaciones
Nminas
Crditos
Cheques rechazados
211
MU
MC/AC
P-14 4/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
212
P-14 5/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
MU
MC/AC
y extrae los
213
MU
MC/AC
P-14 6/6
31-12-08
10-02-09
14-02-09
Objetividad e independencia:
Las actividades del Departamento de Auditoria Interna estn dirigidas a mitigar
riesgos y a mantener vigilancia sobre las actividades de control de la
Compaa. Se nota un ambiente de objetividad e independencia en el trabajo
que realizan ya que el personal operativo que no es de auditora ve las
actividades como un control difcil de evadir. El canal de comunicacin y los
rganos a quienes reporta (Comit de Auditoria y al Consejo de Administracin)
provoca que los resultados del trabajo de Auditoria Interna tengan validez y
objetividad y sobre todo, que exista una adecuada evidencia para poder tomar
acciones correctivas. Tambin se observ un nivel adecuado de competencia.
III. CONCLUSIN:
Con base en los procedimientos realizados en la seccin II. precedente,
consideramos que la funcin de Auditoria Interna puede modificar de cierta manera
la naturaleza, alcance y oportunidad de nuestros procedimientos de auditoria
planificados en las siguientes actividades rutinarias dentro de su plan de trabajo:
Ventas: Revisin del trabajo que Auditora Interna realiza en el ciclo de ventas,
principalmente en la revisin de las liquidaciones de ventas al contado en
agencias locales y departamentales, en donde hemos identificado un riesgo de
fraude.
214
MU
MC/AC
P-15 1/2
31-12-08
11-02-09
14-02-09
I. OBJETIVO
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora No. 620 (Uso del Trabajo de
un Experto), debemos evaluar la necesidad de usar el trabajo de un experto en
reas en donde como auditores no tengamos la experiencia necesaria. Segn
esta Norma, el experto puede ser contratado o empleado por la Compaa o bien,
contratado o empleado por el auditor.
II. PROCEDIMIENTOS REALIZADOS
En nuestros papeles de trabajo P1 a P7 hemos documentado nuestra estrategia
general de auditora, as como nuestro entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno.
215
MU
MC/AC
P-15 2/2
31-12-08
10-02-09
14-02-09
III. CONCLUSIN
Con el objetivo de lograr un mayor grado de objetividad, consideramos que es ms
apropiado que la Compaa contrate expertos independientes para que realicen las
valuaciones en las reas indicadas en la seccin II. precedente, y posteriormente
involucrar a personal de la Firma con experiencia en el rea financiera y de
valuacin de negocios, con el objetivo de revisar el trabajo realizado por dichos
expertos.
Parte de nuestro trabajo incluir la evaluacin de la objetividad de los expertos (es
decir, que stos sean totalmente independientes: que no tengan relacin comercial
con la Compaa ni relacin familiar con funcionarios de la misma), as como la
evaluacin de su capacidad, mediante la verificacin de su experiencia en las
reas objeto de anlisis. Para ello se solicitar a travs de la Compaa copia de la
currcula de los expertos y en el caso de los actuarios copia de la certificacin o
acreditacin de que pueden actuar como tales.
En la revisin del trabajo de los expertos se evaluar lo siguiente:
Resultados del trabajo de los expertos a la luz del conocimiento global del
auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
216
MU
MC/AC
P-16 1/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
I. OBJETIVO
Documentar nuestra revisin analtica del negocio de la Compaa como parte de
nuestras actividades de planeacin de nuestra auditora de los estados financieros
al y por el ao terminado el 31-12-08 y como parte del proceso de identificacin de
riesgos de representacin errnea de importancia relativa. As mismo, esta revisin
analtica tiene como objetivo identificar variaciones inusuales o la ausencia de
cambios esperados que ameriten seguimiento durante el transcurso de la auditora.
II. PROCEDIMIENTOS DE REVISIN:
Nuestros procedimientos de revisin consistieron en:
217
MU
MC/AC
P-16 2/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Cifras en quetzales
Cuenta
Activo
Inmuebles, maquinaria y equipo
Inversiones en acciones
Impuesto sobre la renta diferido
Crdito mercantil
Otros activos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar, neto
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Total activo
Pasivo y Patrimonio de lo Accionistas
Capital pagado
Reserva legal
Utilidades retenidas
Inters minoritario
Capital preferente
Cuentas por pagar y gastos acum.
Prstamos bancarios corrientes
Porcin corriente de los prstamos no
corrientes
Impuesto sobre la renta por pagar
Prstamos bancarios
Documentos por pagar
Cuentas por pagar
Provisin para indemnizaciones
Impuesto sobre la renta diferido
Total Pasivo y Patrimonio
Saldo al
31-12-08
Saldo al
31-12-07
Aumento
(disminucin)
104,621,626
10,789,585
516,265
20,000,000
13,681,195
51,952,307
54,763,971
27,648,806
2,834,849
286,808,604
107,523,299
12,202,752
1,032,191
20,000,000
9,339,546
28,076,204
56,858,381
29,321,431
2,359,022
266,712,826
(2,901,673)
(1,413,167)
(515,926)
4,341,649
23,876,103
(2,094,410)
(1,672,625)
475,827
20,095,778
29,656,834
3,194,707
37,831,151
8,580,839
12,869,754
55,403,787
23,106,024
18,878,505
2,801,850
31,919,478
10,329,721
14,099,883
53,033,324
10,120,771
10,778,329
392,857
5,911,673
(1,748,882)
(1,230,129)
2,370,463
12,985,253
8,741,680
59,969
45,286,962
50,000,000
196,931
878,775
11,001,191
286,808,604
16,364,711
307,282
46,934,821
50,000,000
197,835
3,314,973
8,409,672
266,712,826
(7,623,031)
(247,313)
(1,647,859)
(904)
(2,436,198)
2,591,519
20,095,778
218
MU
MC/AC
P-16 3/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Q 15,166,175 RaCA14
(15,773,594)
(2,294,254)
Q (2,901,673)
==========
219
MU
MC/AC
P-16 4/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
(932,539)
(392,857)
Q 24,633,880
(10,778,329)
(6,863,768)
245,286
Q 5,911,673
==========
220
MU
MC/AC
P-16 5/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
carbnico) han provocado que la deuda con proveedores sea mayor que en 2007.
A esta variacin se le agrega una provisin creada para cubrir contingencias
fiscales por ajustes propuestos por los rganos fiscalizadores en los cuales la
probabilidad de ganar es remota. El monto de la provisin ascienda a Q360,000.
Aumento en prstamos bancarios a corto y largo plazo por Q3,714,363:
El movimiento de prstamos bancarios durante el ao es como sigue:
Prstamos contratados en el ao
48,210,868
(43,797,967)
(698,538)
Q 3,714,363
===========
221
MU
MC/AC
P-16 6/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Saldo al 31-12-07
Q 3,314,973
Ms provisiones
1,718,451
Menos Pagos
Saldo al 31-12-08
(4,154,649) (a)
Q 878,775
==========
(a) El monto significativo de pagos obedece a que 15 personas con bastantes aos
de antigedad dentro de la Compaa fueron indemnizados como parte de la
reorganizacin que la Administracin est efectuando en las reas de venta y
mercadeo.
Aumento en el impuesto sobre la renta diferido pasivo de Q2,591,519:
Del total de la variacin, Q932,539 corresponden a impuesto sobre la renta diferido
de ejercicios anteriores, el cual la Compaa no vena reconociendo por la
diferencia temporal originada por el Goodwill, el cual para efectos de impuesto
sobre la renta se amortiza en 10 aos pero para efectos de NIIF no se amortiza
sino est sujeto a un anlisis de deterioro al final de cada ao. La diferencia de
Q1,655,980 corresponde a diferencias temporales originadas en el ao debido al
tratamiento fiscal y financiero que se da a la introduccin de envase y cajilla, ya
que para efectos fiscales estos se reconocen como gasto cuando se introducen al
mercado, mientras que para efectos financieros se amortizan en un perodo de 4
aos, que es la vida til que la administracin ha estimado para dichos activos.
222
MU
MC/AC
P-16 7/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos generales y de administracin
Otros gastos de operacin
Utilidad de la operacin
Costo financiero, neto
Participacin en prdidas de inversiones
bajo mtodo de participacin
Utilidad antes del impuesto
sobre la renta
Impuesto sobre la renta:
Corriente
Diferido, neto
Utilidad neta del ao
Ao
terminado el
31-12-08
Ao
terminado el
31-12-07
451,953,003
414,892,427
(272,836,968) (254,160,151)
179,116,035
160,732,276
Aumento
(disminucin)
37,060,576
18,676,817
18,383,759
2,544,051
(90,945,896)
(33,598,673)
(15,164,599)
41,950,918
2,475,595
(79,494,303)
(32,484,745)
(17,618,503)
33,610,320
68,456
11,451,593
1,113,928
(2,453,904)
8,340,598
(9,692,478)
(11,799,829)
(2,107,351)
(1,413,167)
(3,222,683)
(1,809,516)
30,845,273
18,587,808
12,257,465
(2,289,927)
(2,202,978)
(4,492,905)
26,352,368
(4,148,375)
95,293
(4,053,082)
14,534,726
(1,858,448)
2,298,271
439,823
11,817,642
223
MU
MC/AC
P-16 8/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
Variacin
8,501,749
7,854,836
646,913
Q 53.16
Q52.82
0.34
Efecto:
Aumento en volumen
Aumento en precios
646,913 (x)
Q.0.34 (x)
Aumento total
Q.52.82
Q.34,169,945
8,501,749 =
2,890,631
Q.37,060,576
224
MU
MC/AC
P-16 9/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
1,361,090
1,387,622
(26,532)
Doble litro
498,752
609,545
(110,793)
Lata
695,709
828,756
(133,047)
2,384,635
1,103,824
306,537
603,848
(297,311)
570,401
888,682
(318,281)
334,335
81,825
252,510
20 onzas
982,754
1,093,763
(111,009)
1,367,536
1,256,971
110,565
8,501,749
7,854,836
646,913
12 onzas
3 litros Pet
Otras presentaciones
Variacin
1,280,811
225
P-16 10/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
MU
MC/AC
2007
Variacin
33,162,098
32,025,058
1,137,040
22,846,227
13,745,614
9,100,613
18,430,210
17,650,120
780,090
10,220,980
9,760,653
460,327
Mantenimiento y reparaciones
3,187,276
2,990,172
197,104
Seguridad en camiones
2,433,679
2,331,453
102,226
665,426
991,233
90,945,896
79,494,303
Otros
(325,807)
11,451,593
226
MU
MC/AC
P-16 11/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
Razn corriente:
Activos corrientes
Q.137,199,933
Pasivos corrientes
Q. 87,311,460
= Q.1.57
Q.116,615,038 = Q. 1.46
Q. 79,826,088
Esta razn indica que al 31-12-08 y 31-12-07 la Compaa tena Q.1.57 y Q.1.46 de
activos corrientes para cubrir cada Q1.00 de pasivos corrientes, respectivamente. El
ndice ideal es de Q2.00; sin embargo, los ndices de la Compaa se consideran
adecuados. En adicin, el ndice de 2008 mejor en Q.0.11 con respecto al de 2007.
227
MU
MC/AC
P-16 12/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
Q.109,551,127
Pasivos corrientes
Q. 87,311,460
= Q.1.25
Q.87,293,607 = Q. 1.09
Q.79,826,088
Mide la capacidad de pago inmediata para cubrir las obligaciones a corto plazo; esta
prueba es ms rgida en virtud de que mide los bienes disponibles exigibles para el
pago de los pasivos a corto plazo. En este caso, la razn debe ser cercana a la unidad
para considerarla razonable. Como se puede observar, al 31-12-08 y 31-12-07 la
Compaa excede el ndice ideal en Q0.25 y Q.0.09, respectivamente.
2008
2007
Propiedad:
Patrimonio, ms
capital preferente
Q. 92,133,285 = Q.0.32
Q. 78,029,437 = Q. 0.29
Activo total
Q.286,808,604
Q.266,712,826
Indica la parte de los activos totales de la Compaa que son financiados con capital
de los propios inversionistas, es decir, que tales activos son propiedad directa de los
accionistas. Como se puede observar, cada Q1.00 de activos totales al 31-12-08 y
31-12-07
ha
sido
financiado
con
Q0.32
Q0.29
de
patrimonio
propio,
228
2008
MU
MC/AC
P-16 13/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
Endeudamiento:
Pasivo total
Q.194,675,319
Activo total
Q.286,808,604
= Q.0.68
Q.188,683,389 = Q. 0.71
Q.266,712,826
La Compaa muestra un
endeudamiento un poco arriba del ndice ideal; sin embargo, el mismo disminuy en el
2008 con respecto al 2007.
2008
2007
Apalancamiento:
Pasivo total
Patrimonio, ms
Q.194,675,319
= Q.2.11
Q. 92,133,285
Q.188,683,389 = Q.2.41
Q. 78,029,437
capital preferente
2007
Solidez:
Activo total
Q.286,808,604
Pasivo total
Q.194,675,319
= Q.1.47
Q.266,712,826 = Q.1.41
Q.188,683,389
229
MU
MC/AC
P-16 14/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Esta razn muestra cuanto de activos totales tiene la entidad para pagar cada Q1.00
de pasivos. Lo ideal es poseer Q2.00 de activos por cada Q1.00 de pasivos. Aunque
los ndices de solidez de la Compaa estn por debajo del ndice ideal, los mismos se
consideran razonables. Por otro lado el ndice de solidez de 2008 mejor en Q.0.06
con respecto al 2007.
2008
2007
Promedio de cuentas
Q.451,953,003
= 8.09
Q. 55,811,176
Q.414,892,427 = Q.6.73
Q. 61,635,552
por cobrar
Este ndice indica el nmero de veces que se cobran las cuentas por cobrar en un
perodo. Mientras mayor sea la rotacin, ms liquidas son las cuentas por cobrar. Un
ndice bajo puede indicar sobrevaluacin de las cuentas por cobrar.
2008
2007
360
8.09
= 44 das
360
= 53 das
6.73
por cobrar
Esto se
230
MU
MC/AC
2008
P-16 15/15
31-12-08
11-02-09
15-02-09
2007
Rotacin de inventarios:
Costo de ventas
Q.270,836,968
Promedio de inventarios
Q. 28,485,119
= 9.50
Q.254,160,151 = 6.47
Q. 39,258,646
2007
Rotacin de inventarios
360
9.50
= 38 das
360
= 56 das
6.47
VI CONCLUSIN:
Como resultado de los procedimientos de revisin analtica documentados en las
secciones II a V de este memorando, no identificamos riesgos que ameriten
seguimiento o la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora.
231
MU
MC/AC
P-20 1/2
31-12-08
14-02-09
15-02-09
Objetivo:
El presente programa de trabajo tiene como objetivo disear las pruebas para que
los riesgos identificados a nivel de estados financieros puedan reducirse a un nivel
aceptablemente bajo:
Riesgo identificado
RaEF1: La Compaa
depende de 3 proveedores
importantes, por lo que la
falta de suministro de las
materias
primas,
de
envases y cajillas por parte
de estos podra poner a la
Compaa en problemas
de negocio en marcha.
RaEF2: El contrato de
emisin de bonos requiere
el cumplimiento de la
Compaa
con
ciertas
clusulas
de
carcter
contable financiero por lo
que el incumplimiento con
alguna de dichas clusulas
puede
implicar
el
requerimiento del repago
anticipado de los bonos, y
por lo tanto originar
problemas de negocio en
marcha por falta de
liquidez.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 3/21
P-2 5/21
232
Ref. a
Documento
de
Planeacin
Ninguno
MU
MC/AC
P-20 2/2
31-12-08
14-02-09
15-02-09
233
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-1 2/11
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Provisin para
contingencias/
Derechos
y
obligaciones
MU
MC/AC
P-21 1/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Indague con la Gerencia de
Planta
sobre
los
procedimientos
para
el
tratamiento de los desechos
originados por la planta y si
hasta la fecha existe alguna
demanda de terceros por
concepto
de
daos
ambientales.
Enve confirmacin a los
abogados de la Compaa
solicitando
que
confirmen
cualquier juicio, reclamo o
demanda en contra de la
Compaa por concepto de
daos ambientales.
En caso de existir algn tipo de
demanda
verifique
si
la
Compaa ha efectuado un
anlisis de la probabilidad de
obtener un fallo desfavorable y
en caso afirmativo verifique si
la Compaa ha registrado una
provisin para el efecto y la
razonabilidad de la misma.
Involucre a un experto en el
rea legal para que valide los
criterios de probabilidad de la
Compaa.
234
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-1 3/11
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Gastos
de
Operacin y
Pasivos por
Impuestos/
Derechos
y
obligaciones
MU
MC/AC
P-21 2/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Por ser una transaccin
mensual, solicite la declaracin
del pago del impuesto a la
distribucin de bebidas de dos
meses (incluyendo el del ltimo
mes del ao), verifique las
bases de clculo y los clculos
aritmticos, as como el
cheque de pago respectivo.
Efecte una prueba analtica
sustantiva
creando
un
expectativa,
como
sigue:
Solicite al departamento de
produccin la totalidad de litros
de
bebidas
gaseosas
producidos
en
el
ao,
multiplquelo por la tasa de
impuesto de Q0.18 por litro y
compare el resultado contra el
gasto registrado por dicho
concepto en las cuentas de
resultados.
Investigue
cualquier variacin
que
sobrepase el 5% de la
expectativa o al umbral de
errores
significativos
(Q1,156,698).
P-1 10/11 y
P-2 18/21
Activos
intangibles/
Valuacin
235
RaCA4: La Compaa
posee
contratos
de
cobertura de tasas de
inters y de tipo de cambio
sobre
los
prstamos
contratados en moneda
extranjera los que de
acuerdo con NIC 32
deben estar valuados a su
valor razonable. Debido a
lo complejo de dichos
instrumentos existe el
riesgo de que los mismos
estn valuados en forma
incorrecta.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-1 10/11
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Instrumentos
financieros
derivados/
Valuacin
MU
MC/AC
P-21 3/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Solicite el valor razonable de
los contratos de cobertura,
preparado por la Compaa.
Involucre a un experto de la
firma para que valide las
variables utilizadas por la
Compaa en la determinacin
del valor razonable de estos
contratos
as
como
los
clculos aritmticos.
En caso de diferencias entre el
valor razonable y el valor en
libros por un monto igual o
mayor al umbral de diferencias
de auditora, proponga el
ajuste
correspondiente
y
disctalo con la Gerencia de la
Compaa.
Solicite a la Compaa que
prepare la informacin que
debe revelarse sobre estos
instrumentos y valide la
razonabilidad de la misma.
P-1 10/11,
P-2 4/21 y
P-2 19/21
236
RaCA6: Aunque en la
revisin
analtica
documentada en P-16 no
se identific riesgo de
incobrabilidad en la cartera
de
clientes
en
el
entendimiento del negocio
documentado en P-2 3/21
se identific el riesgo de
incobrabilidad
en
el
segmento de mercado
especial
y
mercado
abierto.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 3/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Cuentas por
Cobrar
y
Gastos
de
Operacin/
Provisin
para Cuentas
Incobrables
MU
MC/AC
P-21 4/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Solicite
el
balance
de
antigedad de las diferentes
carteras de clientes preparado
por la Compaa. Por medio
del software ACL valide la
adecuada clasificacin de la
antigedad
de
saldos
preparada por la Compaa.
Verifique que el total segn el
balance
de
antigedad
coincida con el saldo contable.
Discuta con funcionarios del
Departamento de Cobranza
los saldos con una antigedad
mayor a 120 das, evale
cuales de estos necesitan
reserva y en caso afirmativo
verifique si la Compaa tiene
registrada una provisin sobre
los mismos. Proponga ajuste
por la insuficiencia en la
provisin, si la hubiera.
RaCA7: La Compaa
realiza
transacciones
significativas en moneda
extranjera por lo que existe
el riesgo de que las
mismas y los saldos
relacionados al final del
ao
estn
valuados
inadecuadamente.
P-2 5/21
y
P-16 5/15
Efectivo,
Cuentas por
Cobrar y por
Pagar
a
Relacionadas,
Proveedores
del Exterior,
Prstamos y
Bonos
por
Pagar,
Gastos
de
operacin/
Valuacin
237
RaCA8: La Compaa
realiza
transacciones
significativas con partes
relacionadas por lo que
existe el riesgo de que las
mismas nos se clasifiquen
en los estados financieros
en forma adecuada como
lo requiere NIC 24.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 5/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Cuentas por
Cobrar y por
Pagar
a
Relacionadas/
Presentacin
y Revelacin
MU
MC/AC
P-21 5/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Entrevstese con el Vicepresidente de Finanzas y
solictele un detalle de todas
las empresas relacionadas:
(Subsidiarias,
afiliadas,
asociadas,
empresas
en
donde los accionistas y
empleados
tengan
participacin, etc.)
Solicite el detalle de las
transacciones realizadas con
dichas compaas (compras,
ventas,
prstamos,
etc.),
inspeccione la documentacin
de respaldo respectiva y
verifique
la
validez
y
razonabilidad de la misma.
Indague si stas se realizaron
bajo condiciones normales de
mercado o bajo condiciones
preferenciales para efectos de
revelacin en notas a los
estados financieros.
Solicite confirmacin de los
saldos por cobrar/por pagar a
relacionadas al 31-12-08.
Incluya un prrafo especfico
en la carta de representacin
en el que la Compaa detalle
los nombres de las empresas
relacionadas
para
asegurarnos
sobre
la
integridad de las mismas.
238
RaCA9:.Debido
a
los
cambios
tecnolgicos
existe el riesgo de que el
inventario de repuestos se
convierta en obsoleto. De
por s, este tipo de
inventario es de lento
movimiento.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 5/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Costo
de
Ventas
e
Inventarios/
Valuacin
MU
MC/AC
P-21 6/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Solicite
un
listado
del
inventario de repuestos al
31-12-08 y usando el software
ACL valide la integridad y
correccin
del
mismo.
Verifique que el saldo segn
dicho listado coincida con el
saldo contable al 31-12-08.
Utilizando el software ACL
identifique
los
repuestos
dentro de las siguientes
categoras: Entre 1 y 3 aos si
movimiento; entre 3 y 5 aos
sin movimiento y, ms de 5
aos sin movimiento.
Para los repuestos con ms
de 3 y 5 aos sin movimiento
solicite a la Compaa que
identifique si los mismos
corresponden a inventarios
estratgicos, es decir, que se
mantienen para cubrir una
eventualidad y que en caso de
falta de disponibilidad podra
interrumpirse la produccin.
Valide esta informacin en
forma independiente con las
Gerencias de Produccin y
Mantenimiento.
Verifique si la Compaa tiene
registrada una provisin para
los repuestos que tienen ms
de 3 y 5 aos sin movimiento y
que
no
se
consideran
estratgicos.
239
RaCA10: La Compaa
tiene algunos reclamos
fiscales
en
proceso,
algunos de los cuales se
encuentra en fase de
desvanecimiento, otros en
la va administrativa y
otros en lo contencioso
administrativo. Debido a
lo anterior existe el riesgo
de insuficiencia en las
provisiones
para
contingencias.
MU
MC/AC
P-21 7/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
Procedimiento de auditora
Cuenta y
Documento
para reducir el riesgo a un
Aseveracin
de
nivel aceptablemente bajo
Planeacin Relacionada
P-2 6/21 Provisin para Solicitar al Vice-presidente de
Contingencias/ Finanzas una lista actualizada
de los reclamos planteados
Valuacin
por las autoridades fiscales
hasta la fecha. Solicitar que
en la misma lista indique las
instancias en las que se
encuentran los mismos, as
como la evaluacin de la
Gerencia sobre la probabilidad
de perder los casos.
Enviar confirmacin a los
asesores
legales
de
la
Compaa solicitando que nos
confirme los juicios, reclamos
o demandas de tipo fiscal y de
cualquier otro tipo que tengan
a su cargo, as como su
conclusin
sobre
la
probabilidad de perder los
mismos.
Involucrar a un especialista del
rea legal de la Firma para
que verifique tanto el criterio
de la Gerencia como de los
Asesores legales sobre la
probabilidad de perder los
casos. Si el criterio del experto
de la Firma difiere de los
criterios de la Gerencia y de
los asesore legales, programar
una reunin para llegar una
conclusin y determinar si se
requiere el registro de un
provisin adicional a la
registrada por la Compaa.
240
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 11/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Impuesto
sobre la renta
diferido activo
y
pasivo/
Integridad y
exactitud
MU
MC/AC
P-21 8/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Solicitar al Vice-presidente de
Finanzas el detalle de las
partidas para convertir las
cifras fiscales (estatutarias) a
NIIF,
as
como
el
correspondiente ajuste para
registrar el impuesto sobre la
renta diferido activo/pasivo.
De acuerdo con nuestro
entendimiento del negocio
evaluar
la
integridad
y
exactitud tanto de las partidas
para convertir las cifras
fiscales (estatutarias) a NIIF
como del correspondiente
impuesto sobre la renta
diferido activo/pasivo. Poner
especial atencin al registro
del impuesto sobre la renta
diferido activo/pasivo por las
siguientes diferencias:
ISR diferido activo:
Diferencia
en
el
tratamiento contable del
Crdito Mercantil el cual
para efectos fiscales se
amortiza mientras que para
efectos de NIIF no se
amortiza pero est sujeto a
un anlisis anual de
deterioro.
241
Ref. a
Documento
de
Planeacin
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 9/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Aplicacin de la regla del
97% (3% de costos y
gastos del ao que se
pueden deducir de la renta
imponible del 2008).
ISR diferido pasivo:
Diferencia
entre
los
porcentajes
de
depreciacin
utilizados
para efectos estatutarios y
los porcentajes utilizados
para efectos de NIIF.
Diferencia
en
el
tratamiento contable de
envase y cajilla entre la
base estatutaria y la base
Diferencia
en
el
tratamiento contable de la
provisin para indemnizaciones laborales.
Para
efectos estatutarios se
registra una provisin del
8.33% sobre el total de
sueldos pagados mientras
que para efectos de NIIF
se registra con base en el
estudio actuarial preparado
por
el
actuario
independiente.
242
RaCA12:
Debido
al
movimiento significativo de
envase y cajilla existe el
riesgo de que el mismo no
se registre en forma
integra
y
correcta.
Tambin existe el riesgo
del clculo incorrecto de la
amortizacin del envase y
cajilla.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 18/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Inventario de
Envase
y
Cajilla
y
Costo
de
Ventas/
Existencia e
Integridad
MU
MC/AC
P-21 10/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Solicite
la
informacin
siguiente al Departamento de
Contabilidad de la Compaa:
Inventario de envase y
cajilla al final del ao.
(-)
Inventario de envase y
cajilla al inicio del ao =
----------------------------------------Movimientos de inventario del
ao:
(+) Compras
(+/-) Transferencias recibidas
o enviadas
(+/-) Prstamos
(-) Destrucciones
(-) Promociones
---------------------------------------= + Creacin o alta de capa
- Consumo o baja de capa
Con base en este movimiento
realice
los
siguientes
procedimientos:
Coteje el saldo del inventario
al inicio del ao contra los
papeles de trabajo del ao
anterior.
Obtenga el detalle de las
compras efectuadas en el ao,
seleccione una muestra y
verifique las facturas de
compra y los documentos de
ingreso a bodega.
243
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 18/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 11/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Obtenga
el
detalle
de
transferencias de envase y
cajilla
entre
bodegas.
Seleccione una muestra y
cercirese
de
que
las
transferencias son registradas
tanto
en
los
registros
auxiliares
como
en
los
registros contables de la
bodega de donde salen y de la
bodega a donde ingresan el
envase y cajilla.
Obtenga el detalle del envase
y cajilla entregado o recibido
en calidad de prstamo
(consignacin).
Seleccione
una muestra y verifique los
vales firmados de recibido en
bodegas propias en el caso de
prstamos recibidos y los
vales firmados por clientes o
terceros por los prstamos
efectuados. Por los prstamos
recibidos
verificar
el
documento de ingreso a
bodegas de la Compaa y por
los prstamos efectuados
verificar el documento de
salida.
Obtenga un detalle de las
destrucciones
de
envase
efectuadas
en
el
ao,
seleccione una muestra y
verifique
las
actas
de
destruccin y los documentos
de salida de bodega.
244
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 18/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 12/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Verifique
que
las
destrucciones de envase y
cajilla se registran contra los
resultados del ao.
Obtenga un detalle del envase
y cajilla entregado a clientes
por promociones durante el
ao. Seleccione una muestra y
verifique que en las facturas
se identifique la descarga
como promocin.
Verifique
tambin el documento de
salida de bodega y los
documentos firmados por los
clientes como evidencia de
recepcin del envase y cajilla.
Verifique que las entregas de
envase
y
cajilla
por
promociones
se
registran
contra resultados del ao.
Solicite el calendario de
inventarios de la Compaa.
Con base en el mismo
seleccione las bodegas ms
significativas en las que
debemos contar en forma
independiente la totalidad de
envase y cajilla en planta,
bodega y camiones. Compare
los resultados de nuestros
conteos con los de la
Compaa e investigue y
aclare las diferencias antes de
retirarse de las instalaciones
de la Compaa.
245
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 18/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 13/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Una vez conciliados nuestros
conteos con los de la
Compaa
compare
los
mismos contra los registros
auxiliares
de
bodega
y
verifique que la Compaa
efecta
los
ajustes
correspondientes.
Posteriormente, verifique que
las
existencias
contadas
coinciden con los saldos
contables al 31-12-08. En
caso de haber diferencias,
proponga
el
ajuste
de
auditora correspondiente y
programe una reunin para
discutirlo con funcionarios de
la Compaa.
Si los movimientos del ao
son positivos verifique la
creacin de la nueva capa de
envase y cajilla tanto en los
registros auxiliares como en e
mayor general.
Si los movimientos del ao
son negativos verifique que la
baja se aplique a la capa ms
antigua tanto de los registros
auxiliares
como
de
los
registros contables.
246
RaCA13: Debido a la
naturaleza del negocio, el
riesgo de deterioro de la
propiedad, planta y equipo
se ve incrementado, ya
sea
por
cambios
tecnolgicos, por el uso
continuo de los activos en
jornadas de 24 horas, y
por la alta competencia en
el mercado.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 18/21
P-2 19/21
MU
MC/AC
P-21 14/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Por ltimo, efecte una prueba
analtica sustantiva de la
amortizacin de envase y
cajilla aplicando a cada capa
la amortizacin del 25% y
compare el resultado contra el
gasto
por
amortizacin
registrado en cuentas de
resultados.
Propiedad,
Planta y
Equipo/
Valuacin
Activos
que
hayan
requerido mantenimiento
ms de lo normal durante
el ao.
Activos
que
deterioro fsico.
muestren
247
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-2 19/21
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 15/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
En caso de haber situaciones
como las anteriores, solicitar a
la Gerencia Financiera el
clculo
del
importe
recuperable (el mayor entre el
valor de mercado, si lo hay, y
su valor en uso). El valor en
uso es el flujo neto de efectivo
que se espera obtener durante
el resto de la vida til del
activo o de la unidad
generadora a la que pertenece
el activo, descontado a una
tasa de mercado.
Si el importe recuperable es
menor que el valor en libros
del
activo
relacionado,
proponga
el
ajuste
de
auditora para registrar el
ajuste
por
deterioro
y
programe una reunin para
discutirlo con la Gerencia de la
Compaa.
RaCA14: Durante el ao la
Compaa
efectu
compras importantes de
activos fijos, por lo que
existe el riesgo de que se
hayan capitalizado como
parte de los mismos
desembolsos
que
no
corresponden.
P-16 3/15
Propiedad,
Planta y
Equipo/
Valuacin
Obtenga el movimiento de
altas y bajas de activos fijos
durante el ao. Con base en el
mismo
seleccione
una
muestra de las compras y
verifique que como parte del
valor de los mismos se haya
capitalizado nicamente los
desembolsos
por
los
siguientes conceptos:
248
Ref. a
Documento
de
Planeacin
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-21 16/16
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
El costo de compra segn
la factura del proveedor. Si
es compra del exterior
verifique que se haya
aplicado el tipo de cambio
a la fecha de la compra.
El costo de transporte
hacia las bodegas de la
Compaa.
El costo de instalacin
(mano
de
obra
y
materiales) hasta que el
activo haya quedado en
condiciones de uso.
249
RF1:
Las
Normas
Internacionales
de
Auditora requieren que el
auditor
evale
obligatoriamente el riesgo
relacionado
con
el
reconocimiento
de
ingresos y que lo tipifique
con un riesgo relacionado
con posibles fraudes.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
N/A
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Cuentas por
Cobrar
y
Ventas/
Integridad
MU
MC/AC
P-22 1/5
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Para
cubrir
el
riesgo
relacionado
con
el
reconocimiento de ingresos,
ejecute
los
siguientes
procedimientos:
Efecte
una
prueba
analtica sustantiva as:
Obtenga el inventario al
inicio del ao de producto
terminado
(gaseosas)
convertido
a
cajas
equivalentes
de
8oz.,
smele la produccin del
ao convertida a cajas
equivalentes a 8oz, y
rstele las mermas, las
promociones y el inventario
a fin de ao convertidos a
cajas de 8oz. EL resultado
multiplquelo por el precio
promedio
para
cajas
equivalentes de 8oz, y el
resultado comprelo con
las ventas registradas en
contabilidad. Investigue y
aclare cualquier diferencia
mayor al 5% o al umbral de
errores significativos.
250
Ref. a
Documento
de
Planeacin
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
MU
MC/AC
P-22 2/5
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Investigue
cualquier
diferencia entre ambos
registros.
Efecte corte de formas de
facturas con el siguiente
alcance:
Solicite las ltimas 25
facturas emitidas en el 2008
de cada Serie, verifique si el
despacho
fsico
y
la
contabilizacin
se
efectuaron antes de o ms
tardar el 31-12-08.
Solicite las primeras 25
facturas emitidas en los
primeros das del 2009 de
cada Serie, verifique si el
despacho
fsico
y
la
contabilizacin
se
efectuaron
en
fecha
posterior al 31-12-08.
Indague y revise si en las
primeras dos semanas del
2009
se
recibieron
devoluciones
importantes
de producto facturado en el
2008 que pudieran ser
indicio de ventas ficticias al
31-12-08. Para el efecto
revise las notas de crdito y
los ingresos a bodega
emitidas en los primeros 15
das de enero 2009.
251
RF2: En el entendimiento
del ciclo de ventas al
contado (vase P-4 5/5) se
identific el riesgo de
fraude en las liquidaciones
de ventas.
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-4 5/5
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Efectivo/Integ
ridad
MU
MC/AC
P-22 3/5
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
Para
este
ao
se
seleccionarn 3 agencias (1
en la ciudad capital y 2 del
interior de la repblica). La
revisin de las liquidaciones
se har de dos formas:
(1) Se efectuar una visita
sorpresiva
a
las
agencias a la hora en
que los vendedores y/o
repartidores regresan a
las mismas a efectuar
las liquidaciones del
efectivo recibido. Se
verificar que el monto
liquidado
mediante
boletas de depsito al
banco corresponde al
total
del
producto
recibido
por
los
repartidores. En caso
hubiera
retorno
de
producto por diversas
razones, el efectivo
debe corresponder al
total
del
producto
recibido,
menos
el
producto devuelto a
bodega. Se verificar
que se haga el ingreso a
bodega
por
las
devoluciones
de
producto.
252
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-4 5/5
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Efectivo/
Integridad
MU
MC/AC
P-22 4/5
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
(2) Debido a que las
liquidaciones de efectivo
de ventas al contado es
un control que opera
ms de una vez al da, y
debido a que el riesgo
inherente se considera
alto,
seleccionaremos
40 liquidaciones de
efectivo
efectuadas
durante el ao.
Para el efecto debe
solicitarse al cliente la
base de datos de las
liquidaciones de efectivo
de todas las agencias
durante el ao y con
base en el mismo
seleccionar
mediante
intervalos
las
liquidaciones a revisar.
Una vez seleccionadas
las
liquidaciones
a
examinar, se proceder
a cotejar los listados de
productos recibidos por
los repartidores y se
verificar que la boleta
de depsito al banco
corresponda al total del
producto recibido. En
caso de devoluciones a
bodega la boleta de
depsito debe ser igual
al total del producto
recibido menos el valor
de las devoluciones.
253
Ref. a
Documento
de
Planeacin
P-4 5/5
Cuenta y
Aseveracin
Relacionada
Efectivo/
Integridad
MU
MC/AC
P-22 5/5
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Procedimiento de auditora
para reducir el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo
(3) Revisaremos el trabajo
que auditora interna
ha efectuado sobre las
liquidaciones
de
efectivo que efectan
diariamente
los
repartidores.
Si en
dicha
revisin
se
encuentra
que
auditora interna ha
identificado
fraudes
por
liquidaciones
incompletas
del
efectivo, ampliaremos
el alcance de nuestra
muestra para evaluar
el
riesgo
de
representacin
errnea
de
importancia relativa.
Informaremos
al
Comit de Auditora,
al
Consejo
de
Administracin y a la
Gerencia
sobre
cualquier fraude o
indicio
de
fraude
identificado
por
nosotros
o
por
auditora interna.
254
Efectivo
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
P-23 1/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
255
Efectivo
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Exactitud/
Valuacin
Revelacin
Derechos/
Obligaciones
Presentacin
Exactitud
P-23 2/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
256
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Cuentas
por
Cobrar
Comerciales
Integridad/
Exactitud
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
P-23 3/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
257
Cuentas
por
Cobrar
Comerciales
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
P-23 4/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
258
MU
MC/AC
Cuenta
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Cuentas
por
Cobrar
Comerciales
Exactitud/
Valuacin
Integridad
P-23 5/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
259
MU
MC/AC
Cuenta
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Cuentas
por
Cobrar y por
Pagar
a
relacionadas
Existencia/
Integridad
Ref. a
P.T.
confirmacin
de
P-23 6/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
ser
Presentacin/
Revelacin
260
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Cuentas
por
Cobrar y por
Pagar
a
relacionadas
Inventarios
Integridad
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
P-23 7/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
261
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Existencia/
Derechos y
obligaciones
Integridad
P-23 8/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
262
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Valuacin
Materias
Primas
y
Repuestos:
Inspeccionar las facturas de las ltimas
compras que integran las existencias al
31-12-08 para obtener un promedio y
comparar el mismo contre el promedio
segn los registros tericos. En esta
prueba verifique el adecuado prorrateo
de gastos de importacin, transporte y
otros, as como el tipo de cambio
aplicado en el caso de productos
importados.
P-23 9/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
263
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Inventarios
Revelacin
Gastos
Anticipados
Derechos y
Obligaciones
Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
Integridad
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
Revelacin
P-23 10/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
264
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Integridad/
Exactitud
P-23 11/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
265
Inversiones en
Acciones
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
Valuacin
P-23 12/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
266
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Existencia/
Integridad/
Derechos y
Obligaciones
Cuentas por
Pagar y Gastos
Acumulados
Exactitud
Integridad
Derechos y
Obligaciones
P-23 13/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
267
Aseveracin
Derechos y
Obligaciones
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Proveedores locales y del exterior:
P-23 14/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
268
Aseveracin
Derechos y
Obligaciones
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Exactitud/
Valuacin
Integridad/
Exactitud
P-23 15/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
269
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
P-23 16/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
270
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
9 Verifique que el precio de la factura
coincida con los precios previamente
negociados si es que existe contrato
marco
o
con
la
cotizacin
previamente aprobada si la compra
es a un proveedor no recurrente.
Integridad/
Exactitud
Prstamos
Bancarios
Existencia
P-23 17/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
271
MU
MC/AC
Cuenta
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Prstamos
Bancarios y
Documentos por
Pagar
Existencia/
Derechos y
Obligaciones
Valuacin
Presentacin/
Revelacin
Impuesto sobre
la renta por
pagar
Exactitud
P-23 18/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
272
MU
MC/AC
Cuenta
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Impuesto sobre
la renta por
pagar
Exactitud/
Derechos y
Obligaciones
Capital pagado
Existencia/
Exactitud/
Presentacin
y Revelacin
P-23 19/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
273
Inters
Minoritario
MU
MC/AC
Aseveracin
Procedimiento de Auditora
Exactitud/
Derechos y
Obligaciones
Costo de Ventas
Integridad/
Exactitud
P-23 20/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
274
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Integridad/
Exactitud
P-23 21/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
275
Gastos de Venta
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Publicidad:
Obtenga el detalle del ao del gasto por
publicidad.
Seleccione
partidas
individualmente significativas (arriba del
umbral de errores significativos o arriba del
umbral de diferencias de auditora en caso
no hubiera partidas por encima del umbral
de errores significativos).
Examine la
documentacin de respaldo tal como
contratos con agencias de publicidad en los
que se pueda verificar las tarifas pactadas
por minuto, as como la factura
correspondiente.
Verifique si existe
evidencia de que el servicio se recibi de
conformidad y que los pagos fueron
aprobados a los niveles de autorizacin
apropiados.
Promociones:
Obtenga el detalle de promociones
otorgadas en el ao. Sobre la base de
intervalos seleccione una muestra para
comprobar que los clientes hayan recibido
el producto en concepto de bonificacin.
Verifique si la cantidad de producto
entregado en concepto de bonificacin est
de acuerdo con la poltica establecida por
el Departamento de Ventas y Mercadeo y
aprobada por el Vice-presidente de
Finanzas.
Alquileres de Oficinas y Bodegas:
Efecte una prueba analtica sustantiva
creando una expectativa como sigue:
P-23 22/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
276
Gastos de Venta
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
P-23 23/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
277
Gastos
Generales y de
Administracin
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Gastos de Personal:
Efecte prueba analtica sustantiva de los
siguientes rubros, creando una expectativa
independiente
siguiendo
el
mismo
procedimiento descrito para validar los
Gastos de Personal que forman parte del
rubro de Gastos de Venta:
Sueldos y salarios
Aguinaldo
Vacaciones
Bono 14
Depreciaciones:
Efecte
prueba
analtica
sustantiva
siguiendo el mismo procedimiento descrito
para validar las depreciaciones del equipo
de transporte que forma parte de los
Gastos de Venta.
Para este caso
considere que las depreciaciones que se
registran como Gastos Generales y de
Administracin son aquellas que se
relacionan con Mobiliario, Equipo y
Vehculos de Oficina y Equipo de Cmputo.
Alquileres:
Efecte
prueba
analtica
sustantiva
utilizando el mismo procedimiento para
validar la razonabilidad de los Alquileres de
Venta. Considere que el rubro que se
registra como alquileres de Administracin
se relaciona con el alquiler de las oficinas
administrativas.
P-23 24/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
278
Gastos
Generales y de
Administracin
Aseveracin
Integridad/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Servicios de Vigilancia:
Obtenga los contratos suscritos con las
empresas de seguridad y verifique el
nmero de agentes contratados en forma
mensual, as como las tarifas acordadas.
Posteriormente, multiplique el promedio de
agentes mensuales por el promedio de
tarifas y el resultado comprelo con el
gasto por este concepto segn el Diario,
Mayor General.
Honorarios Legales:
Debido a que este rubro puede incluir
pagos a abogados por el manejo de
asuntos legales (juicios, litigios, reclamos o
demandas) en contra de la Compaa y de
los cuales la Administracin puede no
habernos informado, es importante que
obtengamos el detalle de los mismos y que
verifiquemos la documentacin de respaldo
(facturas, cheques) para verificar tanto la
validez como el motivo del gasto.
Debemos estar alertas a identificar juicios,
litigios, reclamos o demandas que a la
fecha no nos hayan sido informados.
Otros Gastos de
Operacin
Integracin/
Exactitud
P-23 25/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
279
Otros Gastos de
Operacin
Aseveracin
Integracin/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Costo
Financiero
Integracin/
Exactitud
P-23 26/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
280
Costo
Financiero
Otros
Procedimientos
Aseveracin
Integracin/
Exactitud
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Lectura de Actas:
Obtenga las actas derivadas de las
reuniones de Asamblea General de
Accionistas
y
del
Consejo
de
Administracin y efecte un resumen de los
asuntos significativos. Asegrese de leer a
partir del acta que sigue a la ltima leda
en la auditora del ao anterior y hasta la
fecha de emisin de nuestro informe de
auditora. Haga referencia de los asuntos
significativos a las reas relevantes de los
papeles de trabajo.
Obtenga de la Administracin la carta de
representacin de actas y asegrese que la
misma sea fechada con la misma fecha de
nuestro informe de auditora.
P-23 27/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
281
Otros
Procedimientos
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Confirmacin de Abogados:
Enve confirmacin a los asesores legales
de la Compaa. Obtenga las respuestas
antes de la emisin de nuestro informe de
auditora y discuta con la Gerencia los
asuntos reportados por los abogados.
Ponga especial atencin a los asuntos que
reporten los abogados que se relacionen
con juicios, litigios, reclamos o demandas
planteados o por plantear en contra de la
Compaa y por los cuales sta no tenga
una provisin para cubrir las potenciales
prdidas.
Asegrese de actualizar las respuestas de
los abogados hasta las fechas de emisin y
entrega de nuestro informe de auditora.
Eventos Subsecuentes:
Realice los siguientes procedimientos con
el fin de identificar eventos ocurridos
despus del 31-12-08 y que puedan
requerir de ajuste o revelacin en notas a
los estados financieros a esa fecha:
P-23 28/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
282
Otros
Procedimientos
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
P-23 29/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
283
Otros
Procedimientos
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
Carta de Representaciones:
Obtenga la carta de Representaciones de
la Gerencia y asegrese de que la misma
est fechada con la misma fecha de
nuestro informe (ltimo da de nuestro
trabajo de campo).
Elaboracin de Informe de Auditora:
Una
vez
concluidos
todos
los
procedimientos de auditora descritos en
P-20, P-21, P-22 y P-23 procede a la
elaboracin del informe de auditora. Para
el efecto considere si en el transcurso de la
auditora se present alguna limitacin en
el alcance o alguna desviacin importante
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) que amerite
la inclusin de una salvedad en nuestro
informe.
Para medir el efecto de las
desviaciones de NIIF considere la Cdula
en donde se resumen las Diferencias de
Auditora as como la materialidad
determinada en el papel de trabajo P-11, la
cual asciende a Q1,542,263.
Solicite que el informe de auditora sea
revisado por un profesional con experiencia
dentro de la Firma que no haya participado
en la auditora y asegrese de aclarar
cualquier comentario o duda derivados de
dicha revisin.
Elaboracin de la Carta a la Gerencia:
Elabore la carta de recomendaciones a la
Gerencia.
P-23 30/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
284
Otros
Procedimientos
Aseveracin
MU
MC/AC
Procedimiento de Auditora
P-23 31/31
31-12-08
11-02-09
15-02-09
Ref. a
P.T.
CONCLUSIONES
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
RECOMENDACIONES
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
BIBLIOGRAFA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
15. Kell, Ziegler. -- Auditora Moderna Compaa editorial Continental, 3. Edicin. -Mxico, DCV, 1988. 144 p.
17. Mantilla B., Samuel Alberto. - Auditora 2005. Bogot, D. C., septiembre 2003. 1,067 p.
18. McGraw Hill. Principios de Auditora, Decimocuarta Edicin; trad. por McGrawHill/Interamericana Editores, S. A. de C. V. -- Mxico,
19. Prez Orozco, Gilberto Rolando y Perdomo Salguero, Mario Leonel, Normas y
Procedimientos de Auditora. -- Guatemala, 1era. Edicin 1996. 182 p.