Informativo

Caballero Bustamante

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Tratamiento Contable:
Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta
En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances conceptuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en funcin a
ello desarrollar la dinmica contable a otorgarles de acuerdo a lo
dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto
es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores
respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optndose
por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.

cabe referir que stos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo
de operaciones que representan para la entidad bancaria.
Cabe referir que el artculo 6 de la Resolucin SBS N 1765-2005,
modificada por la Resolucin SBS N 905-2010, Reglamento de transparencia de informacin y disposiciones aplicables a la contratacin
con usuarios del sistema en adelante el Reglamento efecta las definiciones siguientes:
1.1. Operaciones

Generalidades

En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de cdigos con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, a fin de acumular la informacin sobre los
hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza.
Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma comparativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por
terceros y 67: Gastos financieros.
Cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros

Cuenta 67: Gastos

Financieros

Corresponde a gastos por contraprestaciones de servicios que son

brindados por personas jurdicas, as
como aquellos que son brindados por
determinadas personas naturales sin
existir relacin laboral sino mas bien
se brindan en forma independiente (relevndose en este supuesto el
principio de Primaca de la Realidad).
Se derivan de la prestacin de servicios de distinta naturaleza, es decir,
numerosos servicios externos que
consume la empresa.
En trminos generales se puede decir que se produce un consumo de
servicios cada vez que la empresa se
dirige a otra entidad o personas (independiente a la empresa), para que
esta realice estudios, tareas o trabajos
intelectuales, financieros o fsicos que
son necesarios para sus actividades
ordinarias que no puede realizar por
si misma.

Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios

financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha
dispuesto durante el ejercicio.
Agrupa las subcuentas que
acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de recursos financieros
temporales y financiamiento
de operaciones comerciales
o por efectos de la diferencia
de cambio, as como la prdida por medicin de activos
y pasivos financieros al valor
razonable.

Sobre el particular, analizamos a continuacin la conceptualizacin de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que
nos permita concluir en qu cuenta procede su contabilizacin.

1. Productos y Servicios Bancarios

Previamente a lo sealado es importante conocer algunos de los
productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias
con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los
clientes sean estas personas naturales o jurdicas. Sobre el particular,

a. Operaciones activas:
Operaciones de crdito que implican el desembolso de dinero en efectivo o el otorgamiento de una lnea de crdito
bajo cualquier modalidad contractual.
Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operacin
de crdito bajo la modalidad de desembolso de dinero
que se repaga segn el cronograma de cuotas otorgado
por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales
como crditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, entre otros. No se considera bajo esta definicin los crditos
otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crdito.
Este tipo de operaciones estn relacionadas con la necesidad
del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea corto o largo plazo por el cual debern pagar un inters por el
financiamiento otorgado por la entidad bancaria
b. Operaciones pasivas:
Operaciones de captacin de fondos de los usuarios bajo
cualquier modalidad contractual.
Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de
captacin de fondos cuya fecha de vencimiento depender del plazo pactado entre el usuario y la empresa.
Como se puede observar las operaciones pasivas tienen
como finalidad captar los recursos de los clientes (personas
naturales o jurdicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros,
Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, por el cual percibirn un inters salvo en el caso de las
Cuentas corrientes que no retribuyen inters. Cabe sealar
que tambin dentro de las operaciones pasivas se encuentran
las inversiones que el cliente puede realizar como son las inversiones que le puedan proporcionar una Renta Fija.
1.2. Servicios Bancarios

Adicionalmente a lo sealado con la finalidad de satisfacer las
necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad bancaria puede prestar diversos servicios como por ejemplo:
Fideicomisos.
Banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos.
Cheques de gerencia, cheques de viajero.
Servicios de recaudacin, (letras en descuento, letras en cobranza
garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc.).
Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos,
factoring elctrnico, pago de detracciones, transferencias interbancarias, entre otros).

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APUNTE CONTABLE
Productos y Servicios Bancarios

Activas

De Crdito

Crditos hipotecarios, vehiculares y de

Consumo, Leasing, otros.

Pasivas

Captacin
de Fondos

Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o

Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes,
Inversiones

Operaciones

Servicios

Fideicomisos, banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos.

Cheques de gerencia, cheques de viajero.
Servicios de recaudacin (letras en descuento, letras en cobranza, garanta, cobranza de
letras, dbito automtico, pago Net, etc.
Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos).
Factoring electrnico, pago de detracciones.
Transferencias interbancarias entre otros.

2. Definicin de Comisiones y Gastos

El artculo 6 del Reglamento a su vez seala el concepto de comisin y gasto, el cual detallamos a continuacin:
Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los
usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados por la empresa (1), por ejemplo comisin por mantenimiento
de cuenta, comisin por transferencia de fondos, portes, entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en

que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que, de acuerdo a lo pactado, sern trasladados al cliente,
por ejemplo gastos de tasacin, gastos notariales, gastos servicios de
courier entre otros.
En ningn caso podrn aplicarse comisiones y gastos o cobrar
primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados,
no pactados o no autorizados previamente por ste, conforme a lo
establecido en el presente Reglamento.

Retribuciones por operaciones o servicios adicionales

y/o complementarios a las operaciones contratadas.

Mantenimiento de cuentas
Transferencia de fondos
Telecrditos (banca por Internet)
Servicios de cobranza entre otros.

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con

terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios
adicionales y/o complementarios a las operaciones
contratadas que sern trasladados al cliente.

Gastos de tasacin
Gastos notariales
Gastos por servicios de courier,
entre otros.

Comisiones

Otros gastos

3. Aplicacin del PCGE

4. Caso Prctico

En funcin al anlisis efectuado apreciamos que el cobro de comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectan las entidades financieras, representa la retribucin por el servicio que brindan.
En atencin a ello, se aprecia que la versin modificada del Nuevo
Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1
de enero del 2011, contiene una divisionaria especfica para registrar
dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios.
Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo
que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por
cuenta del cliente, deben ser contabilizados por ste (el cliente) en la
cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo
de la naturaleza del servicio.

Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs

de un caso prctico del tratamiento contable a considerar.
Enunciado
La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del
Banco LOS BANCARIOS de su Cuenta Corriente en soles, por el periodo mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias
bancarias, como depsitos en cuenta, cheque recibidor y otros, as como
los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones
(interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos bancarios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a
continuacin es materia de anlisis:

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Estado de Cuenta
Hampiska S A C
AV LOS CLAVELES 401
SAN BORJA-LIMA 41
LIMA-LIMA

DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011

CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N000-0242167

Fecha

Fecha Valor

Orig

Concepto Referencia

Cargo Abono

Saldo

02/05
02/05
001
02/05
02/05
243
03/05
03/05
243
05/05
05/05
254
05/05
06/05
263
05/05
05/05
133
06/05
06/05
062
06/05
06/05
052
10/05
10/05
064
11/05
11/05
055
12/05
12/05
017
12/05
13/05
055
12/05
12/05
055
13/05
13/05
249
13/05
13/05
243
14/05
14/05
055
14/05
14/05
055
14/05
14/05
055
14/05
14/05
001
17/05
17/05
928

18/05
409
18/05
18/05
409
18/05
18/05
264
18/05
18/05
264
19/05
19/05
702
20/05
20/05
055
20/05
20/05
040
23/05
23/05
500
26/05
26/05
029
30/05
30/05
439
30/05
30/05
264
31/05
31/05
001
31/05
31/05
256
31/05
31/05
358
31/05
31/05
358

Saldo Final al 30 de Abril del 2011

11,540.57
Portes estado de cuenta
0974026300
1.45
11,639.12
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010091
90.00
11,629.12
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010128
590.00
12,219.12
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010008
59.00
12,278.12
DEPSITO CHEQUE O.B.
0500030007
900.00
13,178.12
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010014
230.00
13,408.12
CHEQUE RECIBIDOR
0095163247
220.00
13,188.12
CHEQUE RECIBIDOR
0095163246
261.00
12,927.12
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010020
118.00
13,045.12
PAGO DE CHEQUE
0095163248
508.94
12,536.18
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010082
300.00
12,836.18
DEPSITO CHEQUE O.B.
0500030034
595.00
13,431.18
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010108
118.00
13,549.18
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010023
236.00
13.785.18
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010086
413.00
14,198.18
PAGO DE CHEQUE
0098270755
1,903.30
12,294.88
PAGO DE CHEQUE
0098270752
426.30
11,868.58
PAGO DE CHEQUE
0098270754
660.30
11,208.28
IMPUESTO A LOS DBITOS
0120110514
0.05
11,208.23
Registro: Cuenta
TRF. CCE PAGO PROVEEDORES
9999999999
357.00
11,565.23
63 Gastos de
servicios
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010028
590.00 prestados12,155.23
por terceCOMISIN DEP/RET INTERPLAZA
0500010028
0.93 ros
12,154.30
PAGO DE CHEQUE
0095163250
830.81
11,323.49
639 Otros servicios
presPAGO DE CHEQUE
0095163249
864.00 tados por10,459.49
terceros
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010057
530.00
11,049.49
6391Gastos Bancarios
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010017
180.00
11,229.49
ABONO CHEQUE M.B.
0500200003
295.00
11,524.49
CHEQUE CANJE
0098270757
24.31
12.207.25
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010090
413.00
13,786.25
COMISIN DEP/RET INTERPLAZA
0500010005
0.93
14,375.32
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010225
200.00
14,575.32
COMISIN MANT. CUENTA
0999960055
9.27
14,566.05
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010019
118.00
14,684.05
DEPSITO EN EFECTIVO
0500010049
236.00
14,920.05
COMISIN DEP/RET INTERPLAZA
0500010049
0.92
14,919.13

Saldo Final al 31 de Mayo del 2011

Solucin
El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3
del presente apunte ser el siguiente:
a) Registro Contable
registro contable

x

63 Servicios prestados por terceros
14.43

639 Otros servicios prestados por terceros

6391 Gastos Bancarios

63911 Portes
1.45

Subdivisionarias
63912 Comision dep-ret interplaza
3.71 (*)
propuestas

63913 Comisin mantenimiento de cuenta 9.27

10 Efectivo y equivalentes de efectivo
14.43

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el mantenimiento porte y comisiones

del banco Los Bancarios.


x

5,713.44

9,092.00

14,919.13

Considerando que los gastos generados por los conceptos de

comisiones por mantenimiento y portes se originan por las actividades administrativas propias de toda empresa el asiento de
destino que se deber efectuar es el siguiente:

registro contable

x

94 Gastos administrativos
14.43

79 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
14.43

x/x Por el destino de la cuenta 63


x

(*) Para efectos prcticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza
en forma acumulada.
NOTA
(1) Cuando la norma reglamentaria hace alusin al trmino la empresa
entendemos que se est refiriendo a la entidad bancaria. n