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Lectura 4 Impuestos y Contribuciones
Lectura 4 Impuestos y Contribuciones
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios,
ganancias o utilidades.
CARACTERES
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las ganancias
son:
-
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos,
bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
-1-
ASPECTO PERSONAL
-
Los fideicomisos.
ASPECTO ESPACIAL
-
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y
en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.
CATEGORIAS DE GANANCIAS
-
Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estn
incluidas en la tercera categora. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales de
usufructo, uso, habitacin y anticresis.
Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula.
Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,
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Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, as como los derivados de las
actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora.
DEDUCCIONES PERSONALES
-
El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de existencia
visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao fiscal.
En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y
sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.
-3-
ALICUOTAS
-
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las
fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.
DETERMINACION Y PAGO
-
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos
de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un
10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
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exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr
computarse en los cinco aos siguientes.
RETENCIN EN LA FUENTE
-
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2007.
DEFINICIN
Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.
CARACTERES
Directo.
Real.
Peridico
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o
no a una explotacin.
ASPECTO PERSONAL
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Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
ASPECTO ESPACIAL
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.
BASE IMPONIBLE
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros
considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.
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Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn
como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
EXENCIONES
OBJETIVAS
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
b) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto,
incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados
a cuenta de futuras integraciones de capital.
c) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que
resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto de dicho activo gravado total.
d) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo.
e) La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de
cambio o que no estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
f) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos
que sean tambin sujetos del gravamen.
g) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor
de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que
formen el activo del fondo.
SUBJETIVAS
a) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones
religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura fsica, instituciones
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internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede central establecida en la
Argentina.
b) Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el
rgimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
c) Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del
impuesto a las ganancias.
ALCUOTA
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta,
los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este
gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a
continuacin del Art. 12.
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UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE
Ley nacional 20.630
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley
detalla.
CARACTERES
Directo.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
ASPECTO PERSONAL
Los ganadores de premios.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y en consecuencia se
perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda consagrado un
triunfador.
BASE IMPONIBLE
Es el 90% del monto neto del premio.
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ALCUOTA
30% del 90% del monto neto del premio.
EXENCIONES
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil doscientos pesos
($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o circunstancias
ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo
que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.
LEY APLICABLE:
Ley nacional 23.966.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes.
CARACTERSTICAS
Nacional
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da 31/12 de cada
ao.
ASPECTO PERSONAL
Sucesiones indivisas.
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ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es el valor del patrimonio.
ALCUOTA
j)
Obligaciones negociables.
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LEY APLICABLE
Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).
DEFINICIN
Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada por
el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las
partes intervinientes.
ASPECTO ESPACIAL
Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la
transferencia gravada.
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BASE IMPONIBLE
El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.
ALCUOTA
1,5%.
EXENCIONES
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y
consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, est
exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes acten en organismos
internacionales en los cuales la Nacin sea parte.
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA
Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir o construir otra
destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opcin puede
ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y terrenos con el propsito de destinarlos a la
construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el
bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casahabitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de
dominio.
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.
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DEFINICIN
Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles
en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas o
sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas fsicas y
sucesiones indivisas del pas.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas
o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas
fsicas y sucesiones indivisas del pas.
ASPECTO PERSONAL
Los tomadores de prstamos que generen intereses que integren el costo financiero en las
operaciones que la ley menciona.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
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UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE
Ley Nacional 23.349
DEFINICIN
Es un impuesto que grava:
a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art.
3, realizadas en el territorio de la nacin;
c) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin
o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
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sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Importadores.
Empresas constructoras.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una
operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario
sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.
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total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y
pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible
se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el
momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de
aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del precio o
de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones,
desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepcin, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a ttulo
oneroso del inmueble.
f)
EXENCIONES
Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
a) Libros, diarios y revistas.
b) Sellos del correo y timbres fiscales.
c) Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
d) Oro amonedado o en barras.
e) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.
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f) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
g) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
h) Los servicios prestados por obras sociales.
i)
BASE IMPONIBLE
Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados segn las costumbres de plaza.
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
Se denomina mtodo de sustraccin.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
b) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin. Se
encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal
las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el dbito
fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el crdito fuere
mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma alguna de dinero al fisco y le quedar
un saldo a favor que podr ser utilizado en posteriores perodos fiscales, dentro de un plazo de
cinco aos.
ALICUOTA
21%.
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El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las
mismas, le hubiere sido facturado.
MONOTRIBUTO
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.
DEFINICIN
Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
CARACTERES
Nacional.
Peridico.
AMBITO DE APLICACIN
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ACTIVIDADES
a) Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).
b) Locacin: a) de obra: reparacin de cosas muebles; b) de servicio: servicios profesionales y c)
de cosas: muebles e inmuebles.
c) Condominio (no ms de 3, categora mnima).
d) El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de explotacin.
e) No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de dependencia, quienes
desempeen cargos pblicos, directores de sociedades annimas o en comandita por
acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regmenes previsionales
provinciales o nacionales.
CONDICIONES DE ADMISIN
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente
establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes
fsicas que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de
impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.
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Superficie
Energa
CATEGORAS
Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y
mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
Categora A: $.33
Categora B: $.39
Categora C: $.75
RECATEGORIZACIN
Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categora
(recategorizarse).
OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS
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IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.674.
DEFINICIN
Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que
revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674 (Entre
otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, etc.).
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ASPECTO PERSONAL
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las
especies de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los
consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin del
enajenante.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes
calendario.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.
EXENCIONES
a) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparacin de stas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
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Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas
internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala
realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de intervenidos.
DETERMINACIN Y PAGO
El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en materia de cigarrillos, por
cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de
fbrica son ampliados con carcter general y automtico hasta en veinte das corridos, por la DGI.
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UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE
Leyes nacionales 25.413 y 25.453
DEFINICIN
Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que
efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la
operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de
fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a
favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
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Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se tiene por acaecido
cuando, segn el tipo de operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.
BASES IMPONIBLES Y ALICUOTAS
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una
alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un
sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS
a) Son los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del Art. 1.
c) Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
d) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y
liquidacin.
e) En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.
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EXENCIONES
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
c) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas
y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los dbitos en dichas cuentas.
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UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro
de la provincia de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.
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ALCUOTA
Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f)
Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i)
Culturales.
j)
Cientficos.
k) Deportivos.
l)
Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
RECARGOS ADICIONALES
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
DEFINICIN
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Provincial.
Directo.
Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.
ASPECTO PERSONAL
Titulares registrales de automotores o acoplados.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
BASE IMPONIBLE
El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable sern los ndices que
se utilizarn para determinar la base imponible.
ALCUOTAS
Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
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LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 146 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de
bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el
lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el
territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la
lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
ASPECTO PERSONAL
Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que las constituyan.
UTE y ACE.
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ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tributarn once
anticipos en cada perodo fiscal.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, provenientes de las
actividades gravadas.
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba.
ALCUOTAS
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y
los mercados de valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
d) Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que
se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los municipios, como as tambin las
rentas producidas por ellos.
e) La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
CONVENIOS MULTILATERALES
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se
celebraron diferentes convenios multilaterales.
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El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
j)
El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y dirimir
conflictos.
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 188 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido
econmico.
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CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de un acto u operacin de
contenido econmico.
BASE IMPONIBLE
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos en
que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
ALCUOTA
Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269
Existen diferentes categoras:
a) 0,2%:
b) 0,3%:
c) 0,42%:
Contratos de locacin.
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d) 0,5%:
e) 0,6%:
Divisiones de condominio.
Liquidacin de sociedades.
Escrituras de hipoteca.
f) 1,4%
g) 1,8%:
OPERACIONES GRAVADAS
Entre otros:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Contrato de concesin.
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EXENCIONES
Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba. Entre otros, actos instrumentados
por:
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.
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UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio
sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o
numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo
especial.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa
o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal,
higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o
cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. Los usufructuarios o
poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son solidariamente responsables con los
anteriores.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
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ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales.
BASE IMPONIBLE
Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en vigencia
establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de Catastro.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de construccin,
ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del Cdigo Tributario de la
ciudad de Crdoba.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Municipal.
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HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la
economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas jurdicas de carcter pblico o privado y las simples asociaciones civiles o
religiosa
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios destinados
a un fin especfico, existen de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que las constituyen.
UTE.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en forma mensual y
abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.
BASE IMPONIBLE
Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas
en cada perodo fiscal.
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IMPORTE TRIBUTARIO
La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al
perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades y
se adopte como medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a alcuotas
diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.
ALCUOTAS
Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos brutos, o por
mnimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES
Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
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Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de
los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo
posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehculos
automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado
para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1 de
enero de cada ao se encuentren radicados en la ciudad de Crdoba.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribucin puede ser proporcional al tiempo
de radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das corridos.
BASE IMPONIBLE
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de semirremolque podrn
utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen,
cilindrada y carga transportable.
EXENCIONES
Ver Art. 341
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