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CPL 08 2015.estatuto Cree
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COMPRAR
COMPRAR
ESTATUTO CREE
Contenido
05
Tarifa
46
Procedimiento
48
Otras Implicaciones
51
Administracin
54
Retenciones
57
EJERCICIO PRCTICO
66
MARCO NORMATIVO
66
67
36
36
38
APNDICE
70
71
72
Sujetos Pasivos
38
Base Gravable
39
actualicese.com
Publicacin:
ISBN 978-958-8515-46-5
70
Formulario 140
Declaracin Impuesto sobre la Rentapara la
Equidad - CREE
Detalle de los renglones del Formulario 140
ao gravable 2015
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
67
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
COMPRAR
Apreciado lector
COMPRAR
Estatuto CREE
3.
REGLAMENTACIN
***
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
2.
DOCTRINA
Oficio Tributario DIAN 357 del 2014
Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Oficio Tributario DIAN 23001 del 2014
Las sociedades en liquidacin judicial de que trata la Ley 1116
de 2006, no estn excluidas como sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para a Equidad CREE.
Oficio Tributario DIAN 28663 del 2013
Las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto
sobre la renta no les es aplicable exoneracin del pago de aportes
parafiscales, en los trminos del artculo 25 de la Ley 1607 de
2012.
Oficio Tributario DIAN 38452 del 2013
La DIAN aclara que las personas natural, tengan o no tengan
establecimientos de comercio, no son sujetos pasivos del
Impuesto para la Equidad CREE.
Oficio Tributario DIAN 38464 del 2013
Los fondos de empleados como entidades sin nimo de lucro, no
son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE y en consecuencia no sometidos al mecanismo retencin en
la fuente implementado mediante el Decreto 862 de 2013.
COMPRAR
REGLAMENTACIN
Decreto 2701 del 2013
Artculo 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE es la obtencin de ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en
el ao o perodo gravable conforme lo dispuesto en el artculo 21 de
la Ley 1607 de 2012.
DOCTRINA
Oficio Tributario DIAN 53061 del 2013
Se aclara que el CREE es un impuesto que busca incentivar la
generacin del empleo a travs de la exoneracin de ciertos costos
laborales y adems, es un impuesto que pretende garantizar la
sostenibilidad del Sistema de Salud y de instituciones tales como
el SENA y el ICBF.
Artculo 22. Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE. <Artculo modificado por el artculo 11 de la Ley 1739 del 2014. El
nuevo texto es el siguiente:> La base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE- a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se
establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar
el patrimonio realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y
descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los
ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 361, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los
ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles
de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto
Tributario. Tambin se restarn las deducciones de los artculos 107 a
117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del
Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos
107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos
COMPRAR
127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones
se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118,
124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo
anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la Decisin
578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de
1999 modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley
546 de 1999. Para efectos de la determinacin de la base mencionada
en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan
los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior
al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en
los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los periodos correspondientes a los cinco
aos gravables 2013 a 2017, se podrn restar de la base gravable del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, las rentas exentas de
que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Estatuto CREE
REGLAMENTACIN
Decreto 2701 del 2013
Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) se determina as: De la totalidad de los ingresos
brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de
incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se
restarn nicamente:
1.
2.
3.
4.
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
* ImpExt
Dnde:
----
--
COMPRAR
COMPRAR
Proporcin Aplicable =
Estatuto CREE
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
Dnde:
----
DOCTRINA
Oficio Tributario DIAN 357 del 2014
Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Concepto Tributario DIAN 3397 del 2014
Por medio de la cual la DIAN aclara que las erogaciones realizadas para estampillas, indistintamente de ser una carga fiscal, son
deducibles siempre y cuando sean, a la luz del artculo 107 del ET,
una expensa necesaria.
Oficio Tributario DIAN 11801 del 2014
Por medio de la cual la DIAN aclara 8 dudas referentes al Impuesto
Sobre la Renta para la Equidad CREE.
Oficio Tributario DIAN 33145 del 2013
Aquellos Ingresos considerados como no constitutivos de renta
no consagrados expresamente en el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012, no podrn tomarse para la depuracin del impuesto CREE,
aunque si lo sean para la depuracin del impuesto de renta y
complementarios consagrado en los artculos 5o y siguientes del
Estatuto Tributario.
Artculo 23. <Artculo modificado por el artculo 17 de la Ley 1739 del 2014.
El nuevo texto es el siguiente:> La tarifa del impuesto sobre la renta para
la equidad - CREE a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, ser del
ocho por ciento (8%).
Pargrafo. A partir del perodo gravable 2016, la tarifa ser del nueve por
ciento (9%).
Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE
ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la
distribucin que se har en el pargrafo transitorio del siguiente artculo.
REGLAMENTACIN
Decreto 2701 del 2013
Artculo 4. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del impuesto ser
del 9%. A partir del ao 2016 la tarifa ser del 8%.
Artculo 24. Destinacin especfica. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo
caso antes del 1 de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se destinar a la financiacin de los programas de inversin social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms necesitada, y que estn a cargo
del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar (ICBF).
A partir del 1 de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema
de Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto
equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin
parafiscal para los mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema de
Seguridad Social en Salud se presupuestarn en la seccin del Ministerio
9
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
10
COMPRAR
REGLAMENTACIN
Decreto 1835 del 2013
Artculo 1. mbito de Aplicacin. Para la asignacin y distribucin
de los recursos de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de
la Ley 1607 de 2012, sern beneficiarias aquellas instituciones que
ofrezcan programas, y que cuenten con personera jurdica activa.
Se excluirn las entidades previstas en el artculo 137 de la Ley 30
de 1992 que no ostenten la calidad de Instituciones de Educacin
Superior Pblicas, aunque se encuentren facultadas para la
prestacin del servicio de Educacin Superior.
Artculo 2. Uso de los recursos. Teniendo en cuenta el carcter
no recurrente de los recursos, stos se destinarn a proyectos de
inversin relacionados con la construccin, ampliacin, mejoramiento,
adecuacin y dotacin de infraestructura fsica y tecnolgica, y
diseo y adecuacin de nueva oferta acadmica, siempre y cuando
dichos proyectos no generen gastos recurrentes.
Pargrafo. La aprobacin de las decisiones de inversin quedar
a cargo de los mximos rganos de direccin y gobierno de las
instituciones de educacin superior pblicas, en el ejercicio de la
autonoma consagrada en los artculos 28 y 29 de la Ley 30 de 1992.
Artculo 3. Asignacin de los recursos. Los recursos de que trata
el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012 se
asignarn entre las Instituciones de Educacin Superior Pblicas, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:
a.
b.
b.
COMPRAR
Estatuto CREE
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
REGLAMENTACIN
Decreto 1828 del 2013
Artculo 7. Exoneracin de aportes parafiscales. Las sociedades,
y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, estn exoneradas
del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional
de Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes.
Las personas naturales empleadoras estn exoneradas de la
obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF
por los empleados que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos
de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas al pago de
dichos aportes. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a
12
COMPRAR
que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el
empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber
cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha
vinculacin.
A partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes sealados
en los incisos anteriores que cumplan las condiciones de este
artculo, estarn exonerados de las cotizaciones al Rgimen
Contributivo de Salud de que trata el artculo 204 de la Ley 100
de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes. Lo anterior no ser aplicable a las
personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las
cuales seguirn obligadas a efectuar las cotizaciones al Rgimen
Contributivo de Salud de que trata este inciso. Para efectos de
esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso
tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural
mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las
obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.
No son beneficiarios de la exoneracin aqu prevista, las entidades
sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como
zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha
fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit
Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan
calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren
sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince
por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del
Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstos en la
ley de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE.
Para efectos de la exoneracin de que trata el presente artculo, se
tendr en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
Corresponder al empleador determinar si el monto total
efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes
es inferior a diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes,
para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto.
Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin y control de
la Administracin Tributaria Nacional y de las dems entidades
competentes para constatar la correcta aplicacin de las disposiciones
legales que rigen las materias previstas en este decreto.
COMPRAR
Estatuto CREE
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo
20 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y
4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
del recaudo anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE se
incluir como base del clculo del crecimiento de los ingresos corrientes
durante los 4 aos anteriores al 2017 y de ah en adelante, de tal forma
que el promedio de la variacin porcentual de los ingresos corrientes de
la Nacin entre el 2013 y el 2016 incluyan este 83.33% como base del
clculo de liquidacin del Sistema General de Participaciones segn lo
determinado por el artculo 357 de la Constitucin Poltica. Lo anterior no
implica que los recursos del CREE hagan parte de los ingresos corrientes
de la Nacin. El recaudo del CREE en ningn caso ser transferido
a las entidades territoriales como recurso del Sistema General de
Participaciones, ni ser desconocida su destinacin especfica, la cual se
cumplir en los trminos de la presente ley.
REGLAMENTACIN
DECRETO 2222 DEL 2013
Artculo 1. Fondo CREE. Constityase un Fondo Especial sin
personera jurdica denominado Fondo CREE, que ser administrado
por la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuyos recursos estn
destinados a atender los gastos de que tratan los artculos 20 y 28
de la Ley 1607 de 2012, as como los necesarios para garantizar el
crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema
de Seguridad Social en Salud a travs de los recursos provenientes de
la subcuenta de que trata el artculo 29 de la misma Ley.
Artculo 2. Recursos del Fondo CREE. Constituirn recursos del
Fondo CREE los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
14
COMPRAR
REGLAMENTACIN
Decreto 2222 del 2013
(ver en el recuadro anterior de esta misma pgina).
COMPRAR
Estatuto CREE
DOCTRINA
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
COMPRAR
Con cargo a los recursos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) destinados al ICBF se podrn crear Fondos Fiduciarios, celebrar
contratos de fiducia y encargos fiduciarios, contratos de administracin y
de mandato y la dems clases de negocios jurdicos que sean necesarios.
Para todos los efectos, los contratos que se celebren para la ejecucin
de los recursos del Fondo y la inversin de los mismos, se regirn por las
reglas del derecho privado, sin perjuicio del deber de seleccin objetiva
de los contratistas y del ejercicio del control por parte de las autoridades
competentes del comportamiento de los servidores pblicos que hayan
intervenido en la celebracin y ejecucin de los contratos y del rgimen
especial del contrato de aporte establecido para el ICBF en la Ley 7 de
1979, sus decretos reglamentarios y el Decreto-ley 2150 de 1995. El
ICBF continuar aplicando el rgimen especial del contrato de aporte.
As mismo, para los recursos ejecutados por el ICBF se podrn suscribir
adhesiones, contratos o convenios tripartitos y/o multipartes con las
entidades territoriales y/o entidades pblicas del nivel nacional y entidades
sin nimo de lucro idneas.
***
16
Tarifa
111
0,40%
112
Cultivo de arroz
0,40%
113
0,40%
114
Cultivo de tabaco
0,40%
115
0,40%
119
0,40%
121
0,40%
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
Procedimiento
48
COMPRAR
COMPRAR
Qu sucede si no se cancela
oportunamente cuando existe
saldo a pagar?
A la presentacin de la declaracin
anual del CREE le aplicarn las mismas
sanciones (extemporaneidad, no
presentacin, inexactitud, y dems)
que se aplican en el impuesto de renta
(ver artculos 22-1 y 26 de la Ley 1607).
Dicha declaracin llevar firma de
contador o revisor fiscal, si esas firmas
tambin estarn en la declaracin del
impuesto de renta.
Declaracin fraccin de
Renta y CREE ao gravable
2015
Las personas jurdicas y asimiladas
responsables del CREE, tendrn que
presentar su declaracin por fraccin
de ao gravable 2015, utilizando el
nuevo formulario 140, definido por la
DIAN en la Resolucin 0073 de julio
7 del 2015, pues en dicho formulario
se incluyeron los nuevos renglones
para liquidar la sobretasa al CREE
Anlisis
RESOLUCIN
000073
07 de julio del 2015
COMPRAR
Anlisis
RETENCIONES
COMPRAR
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
COMPRAR
Anlisis
En consecuencia, la
autorretencin procede en todos
los casos en que el sujeto pasivo
del impuesto CREE perciba un
ingreso gravado con el mismo,
con independencia del sujeto que
realice el pago, e incluyendo en
tal medida los eventos en que se
perciban ingresos provenientes del
exterior.
COMPRAR
CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
Solo se practican
autorretencin los entes
jurdicos sujetos del CREE
A partir de septiembre del 2013, nace la
obligacin, para los sujetos pasivos del
CREE, de practicarse la autorretencin.
Los nicos que se hacen autorretencin
son los entes jurdicos sujetos del CREE,
sobre sus propios ingresos.
Hay que recordar que todo lo que se
recoge por autorretencin del CREE es
un adelanto a lo largo del ao, de lo
que al final del ao ser el impuesto
CREE. Y el destino de estos dineros es
para el SENA, ICBF, EPS, y durante los
aos 2013 hasta 2015 una parte va para
el SISBN, universidades pblicas y el
sector agropecuario.
Ahora, si se trata de una empresa,
por ejemplo un supermercado, con la
autorretencin del CREE a este negocio
(empresas cuyos clientes son personas
naturales) se tiene que autorretener
sobre sus ingresos sin importar la
cuanta mnima.
Pero hay excepciones como los ingresos
que no son gravados en el CREE, sobre
esos no se autorretiene, o los ingresos
que forman ganancias ocasionales en
el impuesto normal de renta. En los
dems casos s hay que autorretenerse
y as se garantiza el flujo de dinero a las
entidades anteriormente nombradas.
REGSTRESE AQU
Por consiguiente, si un ente jurdico
autoconsume sus inventarios gravados
con IVA o los destina para muestras
gratis, lo nico que debe hacer es
responder por el IVA generado que all
le exigen, pero como no hubo ningn
ingreso recibido no se cumplira lo
indicado en el artculo 2 del Decreto
1828 de agosto del 2013 (que exige que
exista un ingreso pagado o abonado
en cuenta a favor del vendedor que es
responsable del CREE) y en consecuencia
no tendra que autopracticarse la
respectiva autorretencin del CREE.
60