Artculo 175

Numeral 5)

INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS VINCULADAS
A LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1.

INFRACCIN POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS
VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIN
1.1 Descripcin de la Infraccin
De acuerdo a lo que seala el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el llevar con
un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
En relacin a esta infraccin, entendemos que para su configuracin, se requiere que
la Administracin Tributaria verifique dicho atraso. As tambin lo ha considerado el
Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 00189-3-2009 seal que La infraccin por
llevar con atraso sus libros y registros contables se configura cuando es detectada
por la Administracin.
Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infraccin, se aplicar la
sancin vigente a la fecha de deteccin, puesto que la misma se trata de una multa de
carcter continua en el tiempo.
De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los
sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben
rentas de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo
RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.
IMPORTANTE
Los plazos mximos de atraso para cada uno de los libros y registros que est obligado
a llevar el contribuyente, se encuentran detallados en el Anexo N 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que estableci las
formalidades de estos documentos.
1.2 Sancin Aplicable
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN

DESCRIPCIN

TABLA I

TABLA II

TABLA III

Numeral 5,
Articulo 175
C.T.

Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT que se vinculen
con la tributacin.

0.3 % de los
IN (11)

0.3 % de los
IN (11)

0.3 % de los
I o cierre

NOTAS:
(11)

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor
a 12 UIT.

34 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
IMPORTANTE
Se entiende por:
IN:

Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La sancin por haber incurrido en la infraccin de llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el cual se
rige de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA
DESCRIPCIN DE
INFRACCIN
LA INFRACCIN

Numeral 5,
Artculo 175
C.T.

Llevar con atraso mayor al permitido por

las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia
de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

FORMA DE
SUBSANAR
LA INFRACCIN

Poner al da los
libros y registros
que fueron detectados con un atraso
mayor al permitido
por las normas correspondientes.

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
Si se subsana la infraccin antes
dentro del plazo otorgado
que surta efecto la notificacin
por la SUNAT para tal efecto,
del requerimiento de fiscalizacin contado desde que surta efecto
en el que se le comunica al
la notificacin del requerimiento
infractor que ha incurrido en
de fiscalizacin en el que se le
infraccin
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin Pago

Con Pago

Sin Pago

Con Pago

80%

90%

50%

70%

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

La subsanacin de esta infraccin se realizar poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas
correspondientes.

La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago.

La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que surta efecto

la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.

ARTCULO 175, NUMERAL 5) 35

STAFF TRIBUTARIO

La subsanacin ser inducida cuando se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin.

Para la aplicacin de la rebaja mxima del 90% y 70%, no se requiere que la

multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que la
misma sea pagada dentro del plazo para obtener estos porcentajes1.

Segn el Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe
efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los artculos 175 a
177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, para fines
de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los casos en que se produzca
la subsanacin inducida con pago, la Administracin Tributaria ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de
multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del mayor
porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste se
efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin.

36 ASESOR EMPRESARIAL

INFRACCIONES FRECUENTES
Aplicacin
Prctica
CASO PRCTICO
SANCIN POR LLEVAR EL LIBRO DIARIO CON ATRASO
En un proceso de fiscalizacin, la SUNAT ha detectado que el Libro Diario de la empresa SAN
GEORGE S.R.L. (contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta) no se encuentra
al da, motivo por el cual ha notificado al infractor que ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario, dndole un plazo de tres (3) das para que
subsane dicho atraso. Al respecto el contribuyente nos consulta a cunto ascendera la multa si
cumple con poner al da el Libro Diario dentro del plazo concedido pero no cumple con pagar la
multa, dentro de dicho plazo. Considerar que los IN de la empresa correspondiente al ejercicio
2009, ascienden a S/. 616,000.
SOLUCIN:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa SAN GEORGE S.R.L. ha incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con un
atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad, sindole de aplicacin
la multa correspondiente (0.3% de los IN).
Sin embargo, por haber regularizado la falta, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, le ser
aplicable el Rgimen de Gradualidad, con el porcentaje del 50% de rebaja, pues no ha cumplido
con pagar la multa rebajada dentro del plazo otorgado.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACIN VOLUNTARIA
INFRACCIN

DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN

Numeral 5,
Artculo 175
C.T.

Llevar con atraso

mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos
o por Resolucin de
Superintendencia
de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributacin.

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Poner al da los
libros y registros que fueron
detectados con
un atraso mayor
al permitido por
las normas correspondientes.

Si se subsana la infraccin antes

que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin Pago

Con Pago

80%

90%

SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin Pago
Con Pago

50%

70%

ARTCULO 175, NUMERAL 5) 37

STAFF TRIBUTARIO
En ese sentido, a continuacin, calcularemos la multa respectiva:
Infraccin

Articulo 175, numeral 5

Multa

0.3 % de los IN

Multa

0.3 % de S/. 616,000

Multa

S/.

1,848

Multa mnima (10% UIT)

S/.

360

Multa a considerar

S/.

1,848

Rebaja

50% de S/. 1,848

Rebaja

S/.

924

Multa rebajada

S/.

924

Cabe sealar que a la multa rebajada se le aplicarn los Intereses Moratorios, los cuales sern
calculados considerando la fecha de deteccin de la infraccin hasta la fecha de pago.

38 ASESOR EMPRESARIAL