NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
Etapas del proceso de Auditoria:
a) Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
Sub-etapas
3. Cuidado o esmero profesional.
b) Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno Sub-etapas
6. Evidencia Suficiente y Competente
c) Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

S.e.

DEFINICIN DE LAS NORMAS

Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste
al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
3. Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las

profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe

hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.
4. Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de
este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el
prrafo del alcance.
5. Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos
a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
6. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la
base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles
internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza
con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de
acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.

7. Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable
que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a
la auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes
y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
-Evidencia fsica
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin o clculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
8. Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.
9. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad
de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

10. Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es
la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen:
a- Opinin limpia o sin salvedad
b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativa
d- Abstencin de opinar
Qu es el Control Interno y cules son los elementos?
Se define el control interno como "un proceso". Efectuado por la junta
directiva de la entidad, la gerencia y dems personal, diseado para
proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos
en las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia en las operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera y operativa.

Salvaguardad recursos de la entidad.

cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

Prevenir errores e irregularidades.

Objetivo del control interno

Proteger los activos que son utilizados para las actividades de la

empresa

Obtener la informacin exacta

Creacin de normas y procedimientos internos

Hacer que los empleados respeten las leyes y los reglamentos internos y
externos.

Elementos del control interno.

Para que la administracin pueda lograr los objetivos de control interno de la
entidad, es necesario aplicar los siguientes elementos:
Ambiente de control. Esta dado por los valores, la filosofa, la conducta
tica y la integridad dentro y fuera de la organizacin. Es necesario que el
personal de la Empresa, los clientes y las terceras personas relacionadas con
la compaa, los conozcan y se identifiquen con ellos.
Evaluacin de riesgos. Consiste en la identificacin de los factores que
podran hacer que la entidad cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se
identifiquen los riesgos, stos deben gestionarse, analizarse y controlarse.
Procedimientos de control. Son emitidos por la direccin y consisten en
polticas y procedimientos que aseguran el cumplimiento de los objetivos de la
entidad y que son ejecutados por toda la organizacin. Adems de brindar la
medidas necesarias para afrontar los riesgos.
Supervisin. Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administracin
se evala si los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es
necesario realizar cambios. La supervisin comprende supervisin interna
(Auditoria Interna) por parte de las personas de la empresa y evaluacin
externa (Auditora Externa) que la realizan entes externos de la Empresa.
Sistemas de informacin y comunicacin. Se utilizan para identificar,
procesar y comunicar la informacin al personal, de tal manera que le permita a
cada empleado conocer y asumir sus responsabilidades.
La alta administracin debe transmitir mensajes claros acerca de las
actividades de la entidad y de la gestin y control que se realizan en cada una
de ellas. Igualmente, se puede obtener informacin de fuentes externas para
mejorar los controles y comunicar cualquier anomala a la administracin.
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el
auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o

procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso

para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una
partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad
de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin de la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le
llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar
los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros,
a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Tcnicas de auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las
siguientes: Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico,
que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e
informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el
auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante
la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo
que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general,
deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su

aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez,

para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos
que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en
una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones,
etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este
caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del
saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se
forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares
no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con
el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra
clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en
la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada
que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste
por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser

aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envan datos y se pide que

contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse
su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa.
Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados
de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el
resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se estn examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de
un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas
operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la
empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que
los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones

individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de

inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir
evidencia referida a la informacin financiera auditada. Estn relacionadas con
la integridad, la exactitud y la validez de la informacin financiera auditada.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la
informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas
sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
1. Evidencia fsica: permite identificar la existencia fsica de activos, cuantificar
las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad
de
los
activos
2. Evidencia documental: consistente en verificar documentos(financieros,
nominas,
etc.)
3. Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el proceso de
contabilizacin de las operaciones contabilizadas por la empresa y adems son
elementos imprescindibles para la preparacin de los Estados financieros
4. Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar
cambios
significativos
que
debern
ser
explicados
al
auditor
5.Evidencia por medio de clculos: realizacin de clculos y pruebas globales
para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos

Cuestionario
1.- Cules son las etapas y sub-etapas del proceso de Auditoria y definir cada
una de ellas?
2.- Qu es el Control Interno y cules son los elementos, definicin?
3.- Cules son los objetivos del Control interno?
4.- Qu son los procedimientos, alcance y oportunidad de auditora?
5.- Cules son las tcnicas de Auditoria, definicin?
6.- Qu son las pruebas sustantivas?

Contenidos de la prueba:
Material adjunto
Principios contables segn audio
Prueba formativa