Universidad Autnoma de Quertaro

Facultad de Contadura y Administracin

Licenciado en Administracin

Materia: Administracin Financiera

5 semestre

Unidad 3: Presupuesto de operacin

3.6.3 Presupuesto de Gastos Indirectos

de Fabricacin.
Tcnicas de separacin de costos.
Variables y Fijos.

1. Observacin directa de las diferentes partidas de erogaciones.

Requiere de:
a) Profundo conocimiento de las polticas de la empresa
b) Profundo conocimiento de las operaciones de la empresa
c) Anlisis profundo de las partidas sujetas a investigacin.

2. Estudios de ingeniera industrial

Requiere de:
Anlisis sistemtico de elementos fsicos o tcnicos necesarios a diferentes
volmenes.

Tcnicas de
separacin de
costos:
Variables y Fijos

3. Cierre temporal
Requiere de:
Observacin del comportamiento de los costos en situaciones especiales (huelgas,
paros temporales).

4. Grfica de dispersin
5. Mximos y mnimos
6. Promedios altos y bajos
7. Mnimos cuadrados
8. Desviaciones estndar de mnimos cuadrados
Las cinco ltimos tcnicas requieren de:
estadsticas de los ltimos perodos sobre volmenes de produccin o unidades
base y su costo total, para encontrar su rompimiento.

Observacin directa de las diferentes partidas de erogaciones.

La observacin debe hacerse en forma combinada sobre el catlogo de cuentas
para ver que comportamiento tienen las diferentes partidas. Se recomienda
utilizar primero este mtodo para despus utilizar tcnicas ms avanzadas. Al
usar este mtodo se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a)

Se deben conocer profundamente las polticas de la empresa.

b)

Tambin se deben conocer a la perfeccin las operaciones de la misma.

c)

Se debe buscar el mayor grado de anlisis posible.

Estudios de ingeniera industrial.

En este, la separacin de los costos se lleva a cabo por medio de ingenieros

industriales, los cuales hacen un anlisis sistemtico de elementos fsicos o tcnicas
para elegir las ms apropiadas.

Cierre temporal.
Este mtodo consiste en simular
lo que pasara si la empresa
cerrara temporalmente, y as ver
que clase de costos no se
evitaran por este motivo, por
ejemplo: renta, algunos sueldos,
depreciaciones, telfono, etc.; la
suma de todos estos costos sera
el monto de los costos fijos y por
diferencia se sacaran los
variables.

Mtodo: Mximos y mnimos:

Para desarrollar esta tcnica, como paso inicial, como paso inicial se deber determinar el
perodo en el que se ubic la mayor produccin y asimismo, el que fue ms bajo para
obtener la diferencia de ambos niveles. Estos se seleccionan al escoger dentro del
ejercicio anual que ocupa o el anterior, el mes de mayor volumen, casi siempre
condicionado a los das hbiles de los meses del ejercicio:

Datos de una ao dado, base

del ejercicio.

Periodo
Volumen
Costo total
Enero
950 $
15,000
Febrero
1,250
20,000
Marzo
1,350
21,500
Abril
1,500
25,000
Mayo
1,250
20,000
Junio
1,150
17,500
Julio
500
10,000
Agosto
500
10,000
Septiembre
250
7,500
Octubre
400
9,000
Noviembre
650
11,000
Diciembre
750
12,000
10,500 $ 178,500
Nivel mximo
Nivel Mnimo

Ejercicio tomado de:

Cassaigne, Rocha y
Gutirrez.

1,500 $
250
1,250 $

25,000
7,500
17,500

En segundo trmino se proceder a la obtencin del coeficiente de variabilidad,

dividiendo el costo entre el volumen:
Diferencia en costos
Coeficiente de variabilidad= -------------------------------Diferencia en volumen
$ 17,500
C.V. = --------------- = $ 14.00
1,250
La cantidad as obtenida, representa la parte variable que existe en cada unidad de
los diferentes volmenes.
Teniendo la cuota de variabilidad se proceder a efectuar el clculo de la ruptura de
los costos a los distintos niveles seleccionados:

Ruptura a nivel Mximo:

Volumen
Cuota variable
Costos variables
1500
X
$ 14.00
=
$ 21,000
Costos totales mximo $ 25,000
Menos:
Costos variables
21,000
Costos fijos:
$ 4,000

Como se estn comparando

dos extremos, el error que se
puede tener est motivado
por las variaciones de rango
existentes en los puntos
intermedios

Ruptura a nivel Mnimo:

Volumen
Cuota variable
Costos variables
250
X
$ 14.00
=
$ 3,500
Costos totales mximo $ 7,500
Menos:
Costos variables
3,500
Costos fijos:
$ 4,000

Mtodo: Promedios altos y bajos.

Esta tcnica se basa en un procedimiento similar al anterior con la ventaja de que
aqu se incorporan todos los volmenes para la comparacin. Al utilizar los
promedios de los puntos altos y bajos se est atenuando el peligro de error por el
efecto de una o ms cifras desproporcionadas notablemente.

Datos:
Periodo
Volumen
Costo total
Enero
950 $
15,000
Febrero
1,250
20,000
Marzo
1,350
21,500
Abril
1,500
25,000
Mayo
1,250
20,000
Junio
1,150
17,500
Julio
500
10,000
Agosto
500
10,000
Septiembre
250
7,500
Octubre
400
9,000
Noviembre
650
11,000
Diciembre
750
12,000
10,500 $ 178,500

Niveles altos:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

Volumen
950
1,250
1,350
1,500
1,250
1,150
7,450
1,241.67

Costo total
$
15,000
20,000
21,500
25,000
20,000
17,500
$ 119,000.00
$ 19,833.33

Niveles bajos: Volumen

Julio
500
Agosto
500
Septiembre
250
Octubre
400
Noviembre
650
Diciembre
750
3,050
Promedios:
508.33

Costo total
$
10,000
10,000
7,500
9,000
11,000
12,000
$
59,500
$ 9,916.67

Promedios:

Datos para el coeficiente de variabilidad:

Promedio alto
Promedio bajo

1,241.67
508.33
733.33

19,833.33
9,916.67
9,916.67

Diferencia en costos
C.V. = -----------------------------diferencia en volumen
9916.67
C.V. = ------------- = $ 13.52273
733.33

Con base al coeficiente de variabilidad se determina la ruptura

de costos a los diferentes niveles promedios:
Ruptura a promedio alto:

Volumen
1,241.67
Costos totales (promedio)
menos:
Costos variables
Costos fijos:

Coeficiente
$ 13.52273
19,833.33

Costos
variables
$16,790.72

$ 16,790.72
$ 3,042.61

Ruptura a promedio bajo:

Volumen
508.33
Costos totales (promedio)
menos:
Costos variables
Costos fijos:

Coeficiente
$ 13.52273
9,916.67
$
$

6,874.05
3,042.61

Costos
variables
$ 6,874.05

Mtodos estadsticos:
Mtodo de punto alto-punto bajo
Mtodo de grfica de dispersin
Mtodo de regresin-mnimos
cuadrados
Ver archivo anexo:
Separacin de costos II
ver