Ley Iva

LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

la siguiente,
DECRETA
LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TITULO I
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes

muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en
esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto
previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
TITULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Captulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos
de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles,
realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados
en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta
Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del
artculo 4 de esta Ley.
1
Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

5. La exportacin de servicios.
Artculo 4. A los efectos de esta Ley, se entender por:
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos
a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales
el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por
una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los
ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del
inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del
personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos
o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa
distinta de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo
oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes
representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado
gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y,
por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no
pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a
ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o
reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.
4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y
cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio
situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e
intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de
informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre
propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente
califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera,
bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo califican como servicios las
actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o
afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.
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No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las
actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.
5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras
destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago,
exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las
formalidades establecidas en la normativa aduanera.
6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta
Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho
territorio.
7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley,
cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el
extranjero.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales
de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y,
en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro,
objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las
operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de
Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de
prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo
sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos
los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes
ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de
ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su
favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades
3
establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y

de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas
constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y
los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de
los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen
los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la
exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.
Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria,
mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales
deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn
obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el
prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est
condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el
adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de
destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la
obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de
este artculo, est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de
contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar y enterar el impuesto en
los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto
en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios,
consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten
servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto
de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios
obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios,
excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales
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respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se

perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos
a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios del
pago del impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho
oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. A tal fin,
la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas
aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los
excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la
Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La
compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del
pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes
de percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a
continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al
mayor aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en
caso de dudas, ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de
parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia
con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los
prestadores
de
servicios
gravados
de
suministro
de
electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre
que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto
que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%)
de los dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la operacin que da
origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido,
dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un
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crdito fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez que
se registre como tal y presente su primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo,
cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el
caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco
proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores
finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de
carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a
las importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la
correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente
ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes
muebles, as como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones
no sujetas, exentas o exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el
importador o adquirente de los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso,
acredite su condicin de sujeto inscrito en un rgimen simplificado de tributacin para
pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida,
en consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden
de pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando
se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o
se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo
que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre
que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o
documentos equivalentes por quien preste el servicio.
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b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el

literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por
quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la
contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin
de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,
tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles
de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de
los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin
tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del
servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se
entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del
servicio, segn sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando
los bienes se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya
nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se
ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado
o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado
en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de
transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto
establecido en esta Ley ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del
pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TITULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
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1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa

aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en
general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos
distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro
ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por
esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos
o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y
los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo
segundo del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones
bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y
fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las
sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y prstamo,
las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a
sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o
destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de
seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de
conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley
Orgnica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar
la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas
por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de esta Ley, la no
sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, an cuando sea con carcter
exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o
compra de bienes y la recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo
cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus contrataciones con particulares,
estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose
de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las
plizas suscritas.
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Captulo II
De las Exenciones
Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados
en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial,
en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por
l rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones
pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de
las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.
10.Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el
Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y
en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto
Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad
con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
9
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo

proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para
la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en
sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos
destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos,
catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
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7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin
correspondiente a los productos especificados en este artculo e igualmente mediante
reglamentar se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin de la exencin
sealada en el numeral 5 de este artculo.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los
siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los
Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de
una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor
no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10.El suministro de agua residencial.
11.El aseo urbano residencial
12.El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13.El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14.Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
TITULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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Captulo I
De la Base Imponible
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles,
sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del
precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el
hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos
y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la
base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto
de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad
con las leyes impositivas correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base
imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se
tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior, la base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si
dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de
stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible
en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a
un soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del
impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo
lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y
disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en
dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan
asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el
12
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar
la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse
todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la
operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase
pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses
correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes;
gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por
cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste;
excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por
el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como
embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta,
colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio
independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de
los envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma
permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se
ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los
inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto
establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artculos 20 y 21 de esta Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y
descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de
servicios en relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o
el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas
que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio
estuviere expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda
nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho
imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo
caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en
moneda extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en el
Decreto N 1.150 con fuerza de Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del
impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la
base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare
notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado
de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran
13
emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est

determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente
ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo
de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo
suntuario definidos en el Ttulo VII de esta Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por
las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos a Petrleos de
Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser de cero por ciento (0%).
Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas
se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente
base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin,
dicha obligacin se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido
por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes
o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta
Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro
de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con
las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el
14
dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el
error dentro de dicho perodo.
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o
en las que no se cumplan los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57
de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios
registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el
Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta
Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la Ley y slo ser aplicable a los efectos de su
deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,
dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por
concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de
crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta
Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley,
ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente
forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que
legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes
al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos
fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn
lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a
ese perodo de imposicin.
Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota
impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de
la actividad econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos
previstos en esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en
otras disposiciones contenidas en esta Ley.
Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de
bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del
exterior,
utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se
deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y
en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en
parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren
15
contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las

operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que
este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos
fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones
de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones
privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse en
cada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se
realiza.
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo
anterior, no fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los
servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser
traspasados para su deduccin en perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las
compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por
un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio
del derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de
servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de
tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente
documentada. Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el
monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta
Ley debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que
se dicten al respecto.
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de
imposicin se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de
los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o
rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue
previamente computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no
haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de
esta Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los
ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos;
intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un
dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo
de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos
16
que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de
los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo
58 de esta Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios
fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el
crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate;
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda
del monto que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en
las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo
tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn
esta Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el
artculo 58 de esta Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el
tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley
fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia
resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al
perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de
esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por
cuenta de contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su
deduccin de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber
ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la
correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as
como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea
necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios
en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la
declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde se verific la operacin
gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para
garantizar la correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este
artculo.
Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente
ordinario, salvo que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos
fiscales que hubiera quedado a su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto
17
previsto en esta Ley que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o
liquidacin del establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.
Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada
contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto
previsto en el artculo 43 o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en
cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal
que le corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un
elemento de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate
de contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes
ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto establecido en esta Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o
servicios de produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales
soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su
actividad de exportacin.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos sern asimiladas a
los contribuyentes ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de
recuperacin de crditos fiscales previstos en la presente Ley, por las ventas de
hidrocarburos naturales efectuadas en el pas a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de stas.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos
fiscales, as como los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes,
sern desarrollados mediante Reglamento.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que
distinga a este tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr
exigir a los contribuyentes que soliciten recuperacin de crditos fiscales que constituyan
garantas suficientes a objeto de proteger los derechos de la Repblica. El procedimiento
para la constitucin, liberacin y ejecucin de las mismas, ser establecido mediante
Reglamento.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales
correspondientes a un solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en esta Ley.
El lapso para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones
totales o parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y
cuando estn inscritos en el registro especial supra mencionado.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la
solicitud presentada en un lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contados a partir
18
de la fecha de su recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los

requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin
por perodo, la Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al
establecido en el artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario.
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de
certificados especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados
para el pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones
tributarias y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la
potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quin podr en todo momento
determinar la improcedencia de la recuperacin comprobada.
En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud
presentada dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o responsable
podr optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por
considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria de la solicitud,
en cuyo caso podr interponer el recurso contencioso tributario previsto en el Cdigo
Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en ste artculo, el
contribuyente exportador deber presentar una solicitud ante la Administracin
Tributaria, indicando en sta el monto del crdito fiscal a recuperar, el cual deber ser
calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin
ventas internas, slo tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a
las exportaciones. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar se determinar
de acuerdo con el siguiente mecanismo:
a) Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 34 de esta Ley.
b) Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal
deducible del perodo anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total
deducible del perodo.
c) Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos
fiscales del perodo, obtenindose el crdito fiscal no deducido.
d) Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se
obtendr al multiplicar el crdito fiscal total deducible del perodo por el porcentaje
de exportacin. El porcentaje de exportacin se obtendr al dividir las ventas de
exportacin del perodo entre las ventas totales del mismo perodo multiplicados
por cien (100).
19
e) Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se

determinar cul de los dos es el menor y ste se constituir en el monto del
crdito fiscal a recuperar para el perodo solicitado.
2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas
de exportacin, el crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del
perodo referido en el literal c) del numeral 1 de este pargrafo.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo
descrito en los numerales 1 y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito
fiscal mximo recuperable del perodo, el cual se obtendr al aplicar la alcuota impositiva
vigente al total de las exportaciones correspondientes al perodo de imposicin objeto de
la solicitud. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto
del crdito fiscal mximo recuperable del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito
fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito anteriormente, sea menor al monto del
crdito fiscal no deducido, la diferencia se trasladar como excedente al perodo de
imposicin siguiente.
Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la
Administracin Tributaria deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los
siguientes requisitos:
1. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se
solicita la recuperacin de los crditos fiscales.
2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al cual
se solicita la recuperacin.
3. La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita
la recuperacin.
4. La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores de
los crditos fiscales objeto de la solicitud.
5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de
este impuesto.
6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales,
haya sido registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las
disposiciones de esta ley.
El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de
recuperacin presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el
cumplimiento de los requisitos previstos en este artculo.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos
industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn
suspender la utilizacin de los crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa
por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital, as como por la
recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean
20
necesarios para que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo
tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos
fiscales originados en los distintos perodos tributarios debern ser ajustados
considerando el ndice de precios al consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas,
publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el perodo en que se originaron los
respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en que genere el primer dbito
fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos
industriales destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar,
previa aprobacin de la Administracin Tributaria, por recuperar el impuesto que
hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el encabezamiento de este
artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los
solicitantes dentro del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr
exceder de treinta (30) das continuos contados a partir de la presentacin de la solicitud
respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se efectuar mediante la emisin de
certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable. Dichos
certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos
nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a
terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el
rgimen de recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del
inicio de la etapa preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina
antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino concedido inicialmente, el solicitante
demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin del rgimen
de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su
conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin
por parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior,
excluye la posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos
previstos en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los
organismos internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por
Venezuela, tendrn derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la
adquisicin nacional de bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin
queda sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes
diplomticos y consulares acreditados en el pas.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
TITULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES
21
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn
obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma
y condicin que establezca el Reglamento.
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento
de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los
sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de
servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las
declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes
muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya
nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos
nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de
Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del
exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra
o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal
respectivo para los contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el
Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto
establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de
conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva,
la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que
el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser
inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la
cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que
para tal fin disponga la Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el
contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen
por dbitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre
que stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en
que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando
stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado
22
en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones

correspondientes.
Captulo II
Del Registro de Contribuyentes
Artculo 51. La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de
contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que
estime adecuados. A tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades,
condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarn obligados a
inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale.
Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones
gravadas, debern individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y
precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las
obligaciones derivadas de esta Ley y sus reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones
antes sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin,
imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que cesen
en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no
sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 52 de esta Ley.
Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse
los sujetos mencionados en el artculo 8 de esta Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar
lo dispuesto en el segundo aparte del artculo 51 de esta Ley.
Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria,
dentro del plazo y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado
en los datos bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus
actividades.
Captulo III
De la Emisin de Documentos y Registros Contables
Artculo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados
a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems
operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que
autoriza esta Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo
autorice la Administracin Tributaria.
23
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la
emisin de facturas, el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el
que conste el impuesto causado en la operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos
previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y
especificaciones que los mismos debern cumplir.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de
facturacin para aquellos casos en que la emisin de facturas en los trminos de esta
Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo
aquellas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o
comprobantes, los cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de
dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en
consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las
oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando
se efecte la entrega de los bienes muebles;
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el
contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en
cuenta o se ponga sta a su disposicin.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes
muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad,
una orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las especificaciones
exigidas por las normas que al respecto establezca la Administracin Tributaria. La
factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o
gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales
que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del
cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los
contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la
obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos contables, como los medios
magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones,
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, as como
las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que
emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley.
24
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren

perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el
caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o
dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas,
as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de
servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de
carcter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben
cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artculo,
as como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter
general, los trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems
anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos.
Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas en que se establezcan los
requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y
emisin de las facturas, y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en
esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los
requisitos que se enumeran a continuacin:
1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o
sucursal. Los agentes de retencin a que se refiere el artculo 11 de esta Ley,
emplearn una numeracin distinta a la utilizada para emitir los documentos propios
de sus actividades.
2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie
con la frase N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de
facturacin previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo
disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o
sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada
establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de documentos en
original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern contener el
mismo Nmero de Control. El orden de los documentos deber comenzar con el
Nmero de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta
supere los ocho (8) dgitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
25
4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero

de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de
poseer este ltimo.
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada
del precio o remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto
incluido en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal
cuando la factura o documento no est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es
exigido por las normas sublegales que desarrollan esta Ley; o cuando el formato
preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este
artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos para la
generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de
las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de
deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la
emisin y entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos
de este impuesto, tales como la obligacin de los adquirentes de los bienes y receptores
de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los supuestos previstos en
esta Ley, en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen. A
los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer
mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a
regular la correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los
contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente
que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de
servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste
deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en
el comprobante del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos
de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripcin del Registro de Informacin
Fiscal (RIF).
Pargrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportacin de bienes muebles
corporales y de exportacin de servicios, no se exigir a los contribuyentes el
cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae el
encabezamiento de este artculo para la impresin y emisin de las facturas y de los
documentos equivalentes que las sustituyan.
26
Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de

bienes muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los
contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o
emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas. Los
contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las
autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los
mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias.
TITULO VI
DE LA DETERMINACIN DE OFICIO
Artculo 59. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria
deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar,
entre otras, las siguientes presunciones, salvo prueba en contrario:
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en
los libros del contribuyente, se presumir que tales diferencias representan
operaciones gravadas omitidas en el perodo de imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de
adicionar a las diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del
monto total de las compras efectuadas en el ltimo perodo de imposicin, ms la
cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, operados en condiciones
semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la Administracin
Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo
tributario.
2. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los
ingresos por operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin,
podr presumir que el monto total de los ingresos gravados del perodo de imposicin
sujeto a evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos
efectivamente controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de
que se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que
los ingresos por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos
impuestos se trata de determinar, son los que resulten de multiplicar el promedio
mensual de los ingresos realmente controlados por el nmero de dichos perodos de
imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como
gravables y los determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables
omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados.
27
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse

mediante la imputacin de crdito fiscal o descuento alguno.
3. Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la
determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares definidos por la
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y
estadsticos en actividades similares y conexas a la del contribuyente sometido a este
procedimiento.
4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores,
sern adicionados por la Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos
de los perodos de imposicin correspondientes.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del
impuesto previsto en esta Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento
de fiscalizacin y
determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr
desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando estos san manifiestamente
impropios a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca
en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la
Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones
tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TTULO VII
DE LOS BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean
stas habituales o no, de los bienes que se indican a continuacin, estarn gravadas con
una alcuota adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu
establecido:
1. Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas
o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y
otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en
bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 30.000,00).
2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centmetros cbicos (500 cc), excepto
aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del
Estado.
3. Mquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios.
4. Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo.
5. Toros de lidia.
6. Caballos de paso.
28
7. Caviar.
8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares a
quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 500,00).
TITULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva
general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley,
ser del catorce por ciento (14%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que
establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de esta Ley.
Artculo 63. Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una
alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del
ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que
se mencionan a continuacin:
a) Animales vivos destinados al matadero.
b) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra.
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumos en la elaboracin de aceites comestibles.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para
animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este
artculo, y el literal b del numeral 1 del artculo 18 de esta Ley, as como las materias
primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones,
en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y
comporten trabajo o actuacin predominante intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades
sealadas en el numeral 10 del artculo 17 de esta Ley en los mbitos de tratamiento
fiscal especial determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos
instrumentos normativos de creacin para este o para otros beneficios fiscales. El
referido lapso de duracin de la exencin podr ser prorrogado, en cada caso, mediante
exoneraciones.
29
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo
Nacional, estar exenta del impuesto previsto en esta Ley la importacin o venta de los
siguientes bienes:
1. Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al
transporte pblico de personas;
2. La maquinara agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria
primaria, al igual que sus respectivos repuestos;
3. La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de navegacin, as como
materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y
de astilleros destinados directamente a la construccin, modificacin y reparaciones
mayores de buques y accesorios de navegacin; igualmente las maquinarias y
equipos portuarios destinados directamente a la manipulacin de cargas.
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas,
podr exonerar del impuesto previsto en esta Ley a las importaciones y ventas de bienes
y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn
sujetas a la evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los
resultados esperados con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los
beneficios. La periodicidad y los trminos en que se efectuar la evaluacin, as como los
parmetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, debern
establecerse en el Decreto respectivo.
Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo
requiera, el Ejecutivo Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de exoneracin,
un rgimen de recuperacin del impuesto soportado por las personas que realicen las
actividades exoneradas, a travs de la emisin de certificados fsicos o electrnicos para
el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la deduccin, rebaja,
cesin o compensacin del impuesto soportado.
Artculo 66. Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario
y a las Ventas la Mayor que, en virtud de las disposiciones de esta Ley, mantengan su
condicin de tales, estarn sujetos a todas las obligaciones y derechos, determinados o
no, que tuvieran hasta el momento de la derogacin de dicho cuerpo legal.
Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
la Mayor que pierdan esa condicin en virtud de las disposiciones de esta Ley, estarn
sujetos al cumplimiento de todas las obligaciones, determinadas o no, que se encuentren
vigentes al momento de la derogacin de dicho cuerpo legal, adems podrn ejercer
todos los derechos que de all resulten, con excepcin del reintegro de crditos fiscales
que no le haya sido posible aplicar.
Artculo 67. La utilizacin de los crditos fiscales generados por las importaciones o
adquisiciones de bienes de capital, contratos de construccin y los servicios relacionados
30
con estos ltimos, de las personas que, bajo el amparo del artculo 38 de la Ley de
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, publicada en la Gaceta Oficial
de la Repblica de Venezuela N 4.793 Extraordinario, del 28 de septiembre de 1994, se
encontraren en la ejecucin de proyectos industriales, cuyo desarrollo sea mayor a doce
(12) perodos de imposicin, continuar suspendida hasta el perodo tributario en el que
se genere el primer dbito fiscal.
Artculo 68. Los contribuyentes que bajo el amparo del numeral 3 del artculo 59 de la
Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, obtuvieron la
exoneracin del referido impuesto, continuarn gozando de dicho rgimen en los
trminos previstos en el Decreto N 2.398 de fecha 04 de febrero de 1998, publicado en
la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.401 de fecha 25 de febrero de
1998, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor en materia de Beneficios Fiscales, hasta tanto venza el
plazo concedido para el disfrute de la exoneracin segn lo dispuesto en el artculo 3 de
dicho Reglamento.
Artculo 69. Sern plenamente aplicables a la materia impositiva regida por las
disposiciones de esta Ley, las normas contenidas en instrumentos normativos de carcter
sublegal dictados en desarrollo y reglamentacin de la Ley de Impuesto la Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor, que no colidan con las aqu dispuestas, hasta tanto se
dicten las normas que las sustituyan o deroguen.
Artculo 70. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley
que crea el Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin, destnese a dicho Fondo
un porcentaje no inferior al quince por ciento (15%), que ser equivalente al ingreso real
estimado por concepto del producto del Impuesto al Valor Agregado y tomando en
consideracin la estimacin presupuestaria formulada por el Ejecutivo Nacional y la
propuesta que, a tales fines, le presente el Consejo Federal de Gobierno.
Artculo 71. El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el
Captulo II del Ttulo V de esta Ley, podr ser sustituido por un registro general de
sujetos pasivos de tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin
Tributaria, de conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artculo 121 del Cdigo
Orgnico Tributario.
Artculo 72. Las personas que no eran contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, pero que califiquen como tales en razn de la supresin del monto mnimo
para tributar, debern cumplir con la obligacin de facturar y trasladar el dbito fiscal,
slo a partir del tercer mes que calendario que se inicie luego de la publicacin de esta
Ley en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 73. La Administracin Tributaria establecer un rgimen transitorio para el
cumplimiento de los deberes formales exigidos en esta Ley, destinado a las personas que
no eran contribuyentes ordinarios del impuesto, pero que califican como tales a partir de
la entrada en vigencia de esta Ley.
Captulo II
De las Disposiciones Finales
31
Artculo 74. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de
esta Ley, las normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan con las
normas aqu establecidas.
Artculo 75. La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin
y cumplimiento del impuesto previsto en esta Ley, tanto en lo referente a los
contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 76. Los jueces, los notarios y los registradores civiles y mercantiles, debern
remitir a la Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin
mensual de los hechos, negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de
esta Ley, en la forma y condiciones que mediante providencia determine la
Administracin Tributaria.
Artculo 77. La presente Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional,
en Caracas a los seis das del mes de abril de dos mil seis. Ao 195 de la Independencia
y 147 de la Federacin.
NICOLAS MADURO MOROS
Presidente de la Asamblea Nacional
DESIREE SANTOS AMARAL
Primer Vicepresidente
ROBERTO HERNNDEZ WOHSEIDLER

Segundo Vicepresidente
IVAN ZERPA GUERRERO
Secretario
Dado en Caracas, a los veinticinco das del mes de abril de dos mil seis. Ao 196 de la
Independencia y 147 de la Federacin.
Ejectese,
(L.S.)
HUGO CHAVEZ FRIAS
Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo
(L.S.)
JOSE VICENTE RANGEL
Refrendado
El Ministro del Interior y Justicia
(L.S.)
JESSE CHACON ESCAMILLO
32
Refrendado
El Ministro de Relaciones Exteriores
(L.S.)
ALI RODRIGUEZ ARAQUE
Refrendado
El Ministro de Finanzas
(L.S.)
NELSON JOSE MERENTES DIAZ
Refrendado
El Ministro de la Defensa
(L.S.)
RAMON ORLANDO MANIGLIA FERREIRA
Refrendado
La Ministra de Industrias Ligeras y Comercio
(L.S.)
MARA CRISTINA IGLESIAS
Refrendado
El Ministro de Industrias Bsicas y Minera
(L.S.)
VICTOR ALVAREZ
Refrendado
El Ministro del Turismo
(L.S.)
WILMAR CASTRO SOTELDO
Refrendado
El Ministro de Agricultura y Tierras
(L.S.)
ELIAS JAUA MILANO
Refrendado
El Ministro de Educacin Superior
(L.S.)
SAMUEL MONCADA ACOSTA
Refrendado
El Ministro de Educacin y Deportes
(L.S.)
ARISTOBULO ISTURIZ ALMEIDA
Refrendado
El Ministro de Salud
(L.S.)
FRANCISCO ARMADA
33
Refrendado
El Ministro del Trabajo
(L.S.)
RICARDO DORADO CANO-MANUEL
Refrendado
El Ministro de Infraestructura
(L.S.)
RAMON ALONZO CARRIZALEZ RENGIFO
Refrendado
El Ministro de Energa y Petrleo
(L.S.)
RAFAEL DARIO RAMREZ CARREO
Refrendado
La Ministra del Ambiente
Y de los Recursos Naturales
(L.S.)
JACQUELINE COROMOTO FARIA PINEDA
Refrendado
El Ministro de Planificacin y Desarrollo
(L.S.)
JORGE GIORDANI
Refrendado
La Ministra de Ciencia y Tecnologa
(L.S.)
Refrendado
El Ministro de Comunicacin
e Informacin
(L.S.)
MARLENE YADIRA CORDOVA
WILLIAN RAFAEL LARA
Refrendado
La Ministra para la Economa Popular
(L.S.)
Refrendado
La Ministra para la Alimentacin
(L.S.)
OLY MILLAN CAMPOS
ERIKA DEL VALLE FARIAS PEA
Refrendado
El Ministro de la Cultura
(L.S.)
FRANCISCO DE ASIS SESTO NOVAS
34
Refrendado
El Ministro para
la Vivienda y Hbitat
(L.S.)
LUIS CARLOS FIGUEROA ALCALA
Refrendado
El Ministro de Participacin
Popular y Desarrollo Social
(L.S.)
JORGE LUIS GARCA CARNEIRO
Refrendado
La Ministra del Despacho de la Presidencia
(L.S.)
DELCY RODRGUEZ GOMEZ
Refrendado
El Ministro de Estado
para la Integracin y
el Comercio Exterior
(L.S.)
GUSTAVO ADOLFO MARQUEZ MARIN
35

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LA ASAMBLEA NACIONAL

DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y

respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se

b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa

Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo

emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est

contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las

de la fecha de su recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los

e) Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se

en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones

Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren

4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y Nmero

Artculo 58. Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de

El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse

ROBERTO HERNNDEZ WOHSEIDLER

RAMON ORLANDO MANIGLIA FERREIRA

MARA CRISTINA IGLESIAS

RAFAEL DARIO RAMREZ CARREO

MARLENE YADIRA CORDOVA

WILLIAN RAFAEL LARA

OLY MILLAN CAMPOS

ERIKA DEL VALLE FARIAS PEA

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