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Código Orgánico Tributario
Código Orgánico Tributario
H. CONGRESO NACIONAL
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
RESUELVE EXPEDIR:
CDIGO TRIBUTARIO
CDIGO TRIBUTARIO, CODIFICACIN
Codificacin 9, Registro Oficial Suplemento 38 de 14 de Junio del 2005, insertas las reformas
realizadas por la Asamblea Nacional Constituyente
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin el Art.
139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han suprimido: del Libro
III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital de lo Fiscal y sus
Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de la Constitucin
Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgnica del
Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de Casacin, que se encuentra
establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a. del Captulo II relacionado a la
Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas, y,
Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra. de las Contravenciones, ya que al
momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento Penal.
LIBRO PRIMERO
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de
aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de
otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de las
dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos jurisdiccionales
las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio
de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos
activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones;
los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme
a este Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;
atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor
distribucin de la renta nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de
Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus
respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin
de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes, adicionarlas,
reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de
autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden
ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo dispuesto en
el artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y consejos provinciales,
cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca
y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la
resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos
de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables por las vas
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los
mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin
econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms se
conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del
Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no contraren los
principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de ella
no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a la ley.
TTULO II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
Disposiciones generales
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. , CODIFICACIN
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la
Captulo IV
De los sujetos
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y
las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica
o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que
as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin
a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo
el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y
en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y
al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao
en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar
al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin
de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en
razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn
obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o de
percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados
ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es
solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total
o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin
o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al
ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
De las exenciones
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la
obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer
Captulo VI
De la extincin de la obligacin tributaria
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
De la solucin o pago
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste
al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin,
retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el
tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en
la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se
fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o el
reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se
hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el
pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante
cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del
respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o
por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los
tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn de
igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada,
dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que
se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
De la confusin
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de
sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
De la remisin
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
De la prescripcin de la accin de cobro
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro de los
crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes
formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron
exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que
deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos en el
inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se
convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la
sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del
acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez
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la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos no
fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los artculos
precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia
entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos
corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este
sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
De las atribuciones y deberes
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes
facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin
de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de
la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en
cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y
la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las
medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, estn
obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda
consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en
la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades
y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la
ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
LIBRO SEGUNDO
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
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Captulo I
Normas generales
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden dos
gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin
de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar con
arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn por el
rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley
a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el mbito
tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan atribuida
como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a una
administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender
concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o
nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se presente una
consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo
declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere,
siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano competente
corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolver al
interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se refiera a
varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad receptora,
dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le competan y dispondr que los
restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico comn
en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn por
escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos
que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho
cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin
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Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma
y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho
generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr
rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao siguiente
a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y
notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria,
en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este
Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del
propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de
la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los
que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes
contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como
de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la
determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin
particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que
respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito
suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios,
circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que
determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin a base
de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin
tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija
determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin,
respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto
activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
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Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos
de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das
consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin,
siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que
opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao
contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el contribuyente no
fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de extincin, se entender que
ha caducado la facultad determinadora de la administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente
de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin
deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo
precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de
determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.
Captulo III
Deberes formales del contribuyente o responsable
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est
prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control
o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente.
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legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una
boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el
domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado;
copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un testigo,
bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por
correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a
partir de la constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento
equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la
notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto
pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una
determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el
caso fuere el previsto en el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos
administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los
peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms
cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los
nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a
herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio
judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en
trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero
de casilla judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia postal
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la efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por boleta,
cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de
notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir
efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
TTULO II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
De las reclamaciones
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren
afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin
de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su reclamo ante la
autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados desde el da hbil
siguiente al de la notificacin respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo,
siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarn
en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse ante la respectiva
direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de presentacin en el escrito
de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de Rentas Internas
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o reglamentos
aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el Gerente Distrital de
Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn ante
la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin perjuicio de la
accin contenciosa a que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los reclamantes,
personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste legitimar su
personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se solicite a la
administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le conceder por un
tiempo no inferior a ocho das si el representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta
das si se hallare en el exterior. De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr
como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en
contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas,
siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo
hecho generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con quien
se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce de
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l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que lo
trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que
contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar
estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el
uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del registro
de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de
un plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79 de
este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en el
artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en
el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el
original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite,
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia, e
ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no
establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya
nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que
se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en
relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva
base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la
devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los
plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con
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2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil
siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por el
Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece
en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las
disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados
y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber de la
administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin contenciosa
por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite en su totalidad el
reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la
sentencia; y si la resolucin fuere ntegramente negativa, no surtir efecto alguno.
Captulo III
De las consultas
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio y
directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen jurdico
tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades
econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la administracin
tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales,
cmaras de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de la
ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn validez y
efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por sta
administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no
tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias
que estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la
formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser solicitados
por la administracin tributaria.
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6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados
pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por
cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las
causales del artculo anterior, previo informe del Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un
abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con
notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no
se requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del
trmino fijado por la administracin tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a
veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin
o las que presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los siguientes
casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres aos,
en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren transcurrido treinta
das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no
hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se
trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente la
existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que estos habran incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida por la
mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en cualquier
tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo en que
hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad administrativa
correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa das, en la que confirmar,
invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten en
recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya
lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contencioso - tributaria.
Captulo V
Del procedimiento administrativo de ejecucin
Seccin 1a.
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Seccin 2a.
De la ejecucin coactiva
Pargrafo 1
Normas generales
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en ellos los
intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones
tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley lo establezca
expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66, gozarn de la
accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente, conforme a los
artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de
obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las disposiciones
de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y facultarlos
para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien calificar
la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de obligaciones
tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento, lleva implcita la
orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total de
la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina recaudadora
correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la ejecucin,
quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede iniciarse por
uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que fuere la obligacin
tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo deudor
tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del remate,
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Pargrafo 2
Del embargo
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el embargo en
el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los bienes estuvieren
situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el ejecutor ordenar el
embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos
de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en
prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o
retencin; crditos o derechos del deudor; bienes races, establecimientos o empresas
comerciales, industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los acreedores,
arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de gravmenes,
para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el artculo
1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; y
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales, comerciales o
agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o
negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con la empresa misma, en la forma
prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con intervencin del
alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen empresas comerciales,
industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el ejecutor, bajo su
responsabilidad, a ms de alguacil y depositario, designar un interventor, que actuar como
administrador adjunto del mismo gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o auditora o tener
suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar facultada para adoptar todas las
medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor rendir
cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a percibir los honorarios
que el funcionario de la coactiva sealare en atencin a la importancia del asunto y al trabajo
realizado, honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se practicar
mediante notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de pagarle a
su acreedor y lo efecte al ejecutor.
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Pargrafo 3o.
De las terceras
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un
coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando
el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante del producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,
consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos tributarios y
otros que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De esta decisin podr
apelarse, dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del remate, el
ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y lo depositar a la
orden de ste, en una de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal 1 del
artculo 248 o del cantn ms cercano, con notificacin a los interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr proponerse
presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con juramento, hacerlo en un
plazo no menor de diez das ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor conceder para el
efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con ttulo de
dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera embargar
otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el
procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el ttulo posteriormente, no
se suspender la coactiva; pero si llegare a verificarse el remate, no surtir efecto ni podr
decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche una
tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el
incidente y al de los intereses calculados al mximo convencional, sobre la cantidad
consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del mismo procedimiento
coactivo.
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Seccin 3.
Del remate
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr formular
para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que hubiere
practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne
ese avalo por una razn justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a las
cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de practicarlo. De
no haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que correspondan.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el avalo de
los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el suyo dentro de
dos das de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o tcnicos de
reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los bienes objeto
del avalo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos especiales,
para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el ejecutor
designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su conviccin, al criterio
de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes, o sealar un valor
promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si el
valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos las
obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las formalidades
pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa correspondiente,
se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los bienes
embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa, en su
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caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la
forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor sino la
descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes del
avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1.
Del remate de inmuebles
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de naves o
aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario de la
coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de pago
de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al
postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan menos
de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las
que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el ejecutor
examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de preferencia de las
admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems condiciones de las mismas,
describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga lugar
una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma
prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el ejecutor
conceder a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar sus ofertas,
hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su oferta; y a falta de todos
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Pargrafo 2o.
Del remate de bienes muebles
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos los
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del depositario;
2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha de
expiracin; y
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor de
almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o de
trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social o
pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no la
compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia que
se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo anterior
se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha
hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad de
las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo del
precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los bienes
vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa, los
acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda tributaria, con
arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a las
instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Seccin 4a.
Normas comunes
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento para el
remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las posturas
formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma
prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el deudor
podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la respectiva
administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los bienes materia
del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes con
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Seccin 5.
De las excepciones
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Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o de
las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el perjudicado
podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la gravedad de la falta,
podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos dlares, sin perjuicio de ordenar la
destitucin del cargo del funcionario ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al Director
de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del
Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
LIBRO TERCERO
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TTULO I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
Normas generales
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso - tributaria consiste
en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las
administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que
determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las
consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes,
reglamentos o resoluciones de carcter tributario.
Art. 218.- rganos de la jurisdiccin contencioso-tributaria.- La jurisdiccin contencioso tributaria se ejercer por los tribunales distritales de lo fiscal como rganos de nica o ltima
instancia, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia como
Tribunal de Casacin. En esta materia son hbiles todos los das, excepto los feriados
determinados en la Ley Orgnica de la Funcin Judicial.
Art. 219.- Naturaleza de la jurisdiccin.- El ejercicio de la jurisdiccin contencioso - tributaria, es
improrrogable e indelegable. Sin embargo los ministros del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se
prorrogarn sus funciones hasta el da en que quienes deban reemplazarlos entren al ejercicio
efectivo de sus cargos.
Captulo II
De la competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para
conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carcter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes;
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2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea por
quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas, los
colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se persiga la
anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen
en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las peticiones
de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto a
los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de
revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria, que
nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para
conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en este
Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en la
omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la ley
cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo exigido
o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate o subasta,
o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de liquidacin
o determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago indebido,
cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal Distrital de lo
Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
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Los ministros o conjueces podrn ser recusados por las mismas causas previstas en este
artculo. La excusa o recusacin ser conocida y resuelta por los ministros restantes de la
misma sala; y, si todos estuvieren impedidos, los ministros llamarn a los respectivos
conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusacin.
Aceptada la excusa o recusacin, el Presidente de la Sala llamar al o los conjueces que
correspondan, para que decidan sobre lo principal.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor,
el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo sin
personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que ha de
ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que
se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se
demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al
procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago
por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva o el
funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al abogado que,
como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o
de la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca legitimando su
personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se
hubiere dispuesto la sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117 de
este Cdigo.
Captulo II
Del trmite de las acciones
Seccin 1a.
De la demanda
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados por
una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su notificacin, si
residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda indebidamente
pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
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proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis meses
siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern aplicables
los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del Tribunal
Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la fecha y hora
de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se le
entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin de su
presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su
demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a
nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad
jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2. La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3. La peticin o pretensin concreta que se formule;
4. La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto
impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5. La cuanta de la reclamacin;
6. El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7. La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los
requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das,
bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo. El actor
podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por ms de
otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
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misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el acto o
resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre que se lo
mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems providencias que se expidan dentro
del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen
diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes
de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios competentes,
entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda y de la
providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial que
hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario, conforme a los
artculos 59 y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en la
causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante
avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor
circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el fallecimiento, si
lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer valer
sus derechos dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un
juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de conformidad con lo
que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de la
sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede de esos
organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar constancia en el
proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da y hora en que se la
practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del rgano
administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el funcionario competente
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dejar constancia del nombre o funcin del citado o notificado y de la persona que la reciba. Si
el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente dejar
constancia del particular en autos.
Seccin 2a.
De la contestacin de la demanda
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr que
se la cite al demandado segn el inciso 3ro del artculo 227, concedindole el trmino de
quince das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms, cuando
el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2. Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3. El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de hecho
y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia certificada
de la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que sirvieron de
antecedentes, si fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o complete
en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la aclaracin o
complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de la accin propuesta o
ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de oficio o
a peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin que se requiera acusacin
previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los
documentos que ste presente.
Seccin 3a.
De la suspensin del procedimiento de ejecucin
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda contencioso tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Por
consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se suspender el procedimiento de
ejecucin que se hubiese iniciado.
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entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco fiador una vez
constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o
prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que podr
ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio, autgrafo del
delegante, certificado por el actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se otorguen
para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no causarn ningn
tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de derechos notariales y
del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de que se
inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el particular al
funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y perjuicios que
se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
De la acumulacin de autos
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos juicios,
guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho, aunque
correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute en
el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que
se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de
impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este
Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las siguientes
normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver sobre
la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca
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Seccin 5a.
De la prueba
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que haya
hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte, conceder el
plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando
impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la
obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos
en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y
actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados en la
ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del asunto
no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no se
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relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte anticipacin
alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto con la
demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que se conceda para
el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en cualquier
estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la presentacin de nuevas
pruebas o la prctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor
esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situacin impositiva de los sujetos
pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin de la contabilidad o de documentos de los
obligados directos, responsables o terceros vinculados con la actividad econmica de los
demandantes. Los terceros que incumplieren la orden del tribunal sern sancionados por la
respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a autoridades
judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban efectuarse fuera
de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de movilizacin,
transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que correspondan al
procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas correspondientes,
que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y de los presupuestos de
las administraciones tributarias respectivas, en los captulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la sede
del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere partida
presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva la
asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de la
respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6.
Del desistimiento y del abandono
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta antes de
notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y reconozca su
firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que estn
debidamente autorizados para ello.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contencioso - tributaria o de
un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue materia de la accin o
recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que se hubieren
constituido para obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a menos que se paguen
las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier causa
o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de continuarse
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por ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde la ltima
peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen la
devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de dos
aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en favor
del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja ejecutoriadas
las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el tribunal
ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva que se hubiere
suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las garantas
rendidas sin lugar a ninguna excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en
costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se
regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Seccin 7a.
De la sentencia
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad.
Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive de
aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre que con ellas pueda esclarecerse la
verdad o ilustrar el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la administracin
se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en sus archivos, en
original o copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte
interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y empleados
remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisin y de las sanciones a que se
hagan acreedores.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial pronunciamiento,
sino que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que se provocaren en el
trmite de la causa.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al afianzamiento
de las obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento coactivo, as como los de
abandono y desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que causen
gravamen irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal examinar los
vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento impugnado, y declarar
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tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara determinacin del
derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso contrario, entrar a resolver la
causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso - tributaria,
y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a partir de dicha
omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda, siempre que la
omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de
treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones
en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos
atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casacin, las sentencias
que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no
podr revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero podrn aclararse o ampliarse, si
se lo solicita dentro del plazo de tres das de notificadas.
La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas,
intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse o
revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres das de
notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir por
segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al peticionario
se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o temeridad
manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar
en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn los artculos 263 y 264 y
los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern determinados segn la
importancia del asunto y el mrito del trabajo realizado, en un valor que en ningn caso
superar al 10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn
corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.
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Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la copia de
la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del
demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del ramo,
en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters personal,
afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a cumplir, o impidiere
el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo Penal; ms, los daos y
perjuicios causados, los indemnizar la administracin a que pertenezca dicho funcionario o
empleado, con derecho de repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a solicitud del interesado, seale el
mismo tribunal.
Captulo III
Del trmite de las excepciones
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el
artculo 214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el funcionario
ejecutor remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del
proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por oficio, el
funcionario ejecutor sealar domicilio en la sede del tribunal competente para sus
notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que
fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o si
el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido para el
efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos de que
se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al excepcionante
y al ejecutor el particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la autoridad
administrativa de la que proviene la orden de emisin del ttulo de crdito, con quien deba
contarse en la causa y en el domicilio que seale, concedindole el plazo de cinco das, para
que, de estimarlo necesario, las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el plazo de
cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las
partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo 262, se pronunciar
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Captulo VI
Del trmite de las apelaciones
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y 209 de
este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las partes de su
recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el conocimiento del asunto,
dictar sentencia en el plazo de diez das, por el mrito de los autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el tribunal
tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o presentacin
de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los hechos
discutidos.
Art. 300.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del
2005 (Artculo derogado).
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el inciso
segundo del artculo 80 de este Cdigo, se tramitar en la misma forma que los recursos de
apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que disputen su
competencia, remitirn al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de las 48 horas de contradicha,
las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.
Captulo VII
Recurso de queja
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y en
general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este
organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste dictar
resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo anterior, sin
que proceda recurso alguno.
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Captulo VIII
Del pago indebido
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de
pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a la
administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados
desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del reclamo o de
la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el
artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la solicitud de
pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga competencia para
conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a los artculos 64, 65 y
66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de acuerdo
a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo alguno; y,
2. Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por cuenta
propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto en el
Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con arreglo al
artculo 229.
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Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las acciones
directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el
pago se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa en el reclamo que se
hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este Cdigo, haya o no
transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en exceso,
por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se
emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere
lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o
responsable. El administrador del tributo reglamentar la forma, oportunidad y parmetros de
liquidacin y reembolso de los tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el
reembolso, en ningn caso, ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el
acto administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y reglamentarias.
Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la
oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los
recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto
activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar
por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el contribuyente o
responsable podr compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o del
pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea titular la
misma administracin tributaria.
TTULO III
DEL RECURSO DE CASACIN
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar con
sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
LIBRO CUARTO
DEL ILCITO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
Normas generales
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el futuro.
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Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones
ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere
sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del
derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como
causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o
dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio
de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u
omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas.
Captulo II
De las infracciones tributarias
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones
tributarias se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de
deberes formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la configuracin del delito se requiere la existencia de
dolo. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y
voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el acto
de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin
Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere
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sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y
2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de la siguiente:
1a. Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de funcionarios
competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa.
Captulo III
De la responsabilidad
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones tributarias es
personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o encubridores. Es real,
respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes
actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades
colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o
negocios respondern solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes,
administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones
cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad
jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende,
en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
De las sanciones
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas
siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos,
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Captulo V
Extincin de las acciones y de las penas
Art. 338.- Modos de extincin.- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se
extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de
infraccin tributaria, se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no
son transmisibles a sus herederos.
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Art. 340.- Prescripcin de la accin.- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo
de cinco aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con
reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se
haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal
correspondiente.
El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de
los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la
infraccin, hasta el da en que se ejecutoren.
Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la
infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- Las penas privativas de la libertad prescriben en un
tiempo igual al de la condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser
menor a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin
mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la
sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de
pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.
TTULO II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR
Captulo I
De la defraudacin
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin,
omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria,
o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho
propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las
labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria.
Art. 343.- Defraudacin agravada.- Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el
mximo de la pena, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios de la
administracin tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudacin.- A ms de los establecidos en otras leyes tributarias, son
casos de defraudacin:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido
autorizados por la Administracin Tributaria;
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indebidamente.
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de
personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de
sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director financiero
y dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s
se establece que su conducta ha sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del
Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos
percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin
perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y
quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14 del
artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la
administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin
de la comisin de una defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los casos
de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento
Penal establece para el acusador particular.
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Los autores, cmplices o encubridores
de una defraudacin, que fueren funcionarios o empleados de las Administraciones Tributarias
perjudicadas con el ilcito, sern sancionados adems con la destitucin del cargo.
Art. 347.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del
2005 (Artculo derogado).
Captulo II
De las contravenciones
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen
o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos,
acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas en este Cdigo
y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior
a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las
dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada
perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la
norma legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
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Captulo III
De las faltas reglamentarias
Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias sern sancionadas
con una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se
establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos, requisitos u
obligaciones por cuya omisin fue sancionado.
Art. 353.- Nota: Artculo derogado por Art. 39 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
TTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I
De la jurisdiccin y competencia en caso de delitos
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.- La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de
juzgar privativamente las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado, el procedimiento
se sujetar a las normas de este Cdigo, y slo supletoriamente a las del Cdigo Penal y
Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. 355.- Competencia.- El Juez Fiscal tendr las mismas competencias que el Cdigo de
Procedimiento Penal establece para el Juez Penal. La etapa del juicio, ser conocida por el
Tribunal Distrital Fiscal competente, quien dictar sentencia. La sala que conozca de la materia
penal de la Corte Superior de Justicia competente, tendrn en materia de recursos, las mismas
competencias que establece el Cdigo de Procedimiento Penal para las cortes superiores. Si
una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal hubiese conocido, en el mbito
contencioso tributario, el caso de que se desprende la presuncin de responsabilidad penal, la
etapa del juicio ser conocida y resuelta por los conjueces. La Sala de lo Penal de la Corte
Suprema de Justicia ser la competente para resolver los recursos de casacin y de revisin.
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
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Art. 356.- Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 357.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo II
De la accin y procedimiento en materia penal tributaria
Seccin 1
Normas generales
Art. 358.- Accin pblica.- La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y
corresponde ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones de este
Cdigo y el Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. (...).- Accin Popular.- Concdese accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico
los delitos tributarios.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio
de la instruccin fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoriada de la
administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, el Ministerio Pblico, sin necesidad
de indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fiscal.
Art. 360.- Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 361.- Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo III
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias
Art. 362.- Competencia.- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia
para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o
para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona.
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto
infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas
las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms
trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin en
su caso.
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LIBRO IV
DEL ILCITO TRIBUTARIO
TTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo VI
Del Procedimiento en materia de Contravenciones y faltas reglamentarias.
Seccin 1a.
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La accin para perseguir y sancionar las
contravenciones, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia
para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o
para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona en
la misma forma que se establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y sin necesidad de ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la
sancin que corresponda a la contravencin o falta reglamentaria comprobada.
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Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sancin por contravenciones se imponga
en trmite separado o en el mismo procedimiento del reclamo administrativo, el afectado podr
deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo, con excepcin del recurso de
casacin.
Si la sancin se impusiere en trmite separado, podr recurrirse ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ante el que se seguir el mismo procedimiento previsto en el Captulo V del Ttulo III de
este Libro, en lo que fuere aplicable; si la sancin se hubiere impuesto en el mismo
procedimiento del reclamo administrativo, se adoptar el trmite sealado para ste.
Art. 438.- Presuncin de legitimidad.- Las resoluciones administrativas que establezcan
sanciones por infracciones tributarias, gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas, pueden emitirse los ttulos de crdito y ejecutarse
siguiendo el mismo procedimiento regulado en el Captulo V del Ttulo II del Libro Segundo de
este Cdigo, salvo lo previsto en el artculo 257. El ejecutado podr proponer las excepciones
sealadas en el artculo 209.
Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren ejecutoriadas las
sanciones impuestas por contravenciones, la mxima autoridad de la administracin tributaria
respectiva podr rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento en cualquier tiempo, siempre que se
pagare la obligacin tributaria adeudada y los intereses causados, o se aceptare un convenio
de pago.
No se har efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la contravencin, o no se cumpliere
con lo estipulado en el convenio de pago.
Art. 440.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Esta ley, sus reformas y derogatorias, entraron en vigencia desde las fechas de las respectivas
publicaciones en el Registro Oficial.
En adelante ctese su nueva numeracin.
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y Codificacin, de acuerdo con
lo dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la Repblica, publquese
en el Registro Oficial.
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