Compaiiias de los sectores de manufactura, de comercializacion y de servicios En primera instancia, definiremos los tres diferentes sectores y proporcionaremos ejemplos de com pafifas ubicadas en cada sector. ‘1. Las compafifas del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten en diversos productos terminados. Algunos ejemplos son las empresas automo- trices, las de procesamiento de alimentos y las textiles. 2. Las compafifas del sector de comercializacién compran productos tangibles y después Jos venden sin cambiar su forma bfsica. Este sector incluye empresas dedicadas a la venta al menudeo (librerias o tiendas departamentales), a la distribuci6n o a la venta al mayoreo. 3. Las compaiifas del sector de servicios ofrecen servicios (productos intangibles) —por ejemplo, asesoria legal o auditorfas— asus clientes. Algunos ejemplos son los despachos ju- ridicos y contables, los bancos, las compaiifas de fondos de inversién, de seguros, de transpor- te, las agencias de publicidad, las estaciones de radio y television y las empresas basadas en In- temet, tales como los proveedores de servicios de Internet, las agencias de viajes y las casas de corretaje Estados financieros, costos inventariables y costos del periodo Es necesario distinguir entre los costos inventariables y los costos del periodo, que se describen més adelante en esta seccién, para efectos de la presentacién de informes financieros en los sec- tores econémicos de manufactura y comercializacién. Las compafifas del sector de servicios ofre- cen s6lo servicios 0 productos intangibles. Dado que no mantienen inventarios de productos tangibles para su venta, los conceptos de costos inventariables y de costos del periodo no se apli- can a este tipo de empresas. A manera de antecedente, abordaremos primero los distintos tipos de inventarios que mantienen las compaiiias y algunas dlasificaciones de los costos de fabrica- cién que se utilizan cominmente. Tipos de inventario Las compaiifas del sector de manufactura compran materiales y componentes y los convierten en diversos productos terminados. Por lo general estas empresas tienen uno o ms de los siguientes tres tipos de inventario: 1. Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos para el proceso de fabricacién (por ejemplo, chips de computadora y los componentes necesarios para fa- bricar teléfonos celulares). 2. Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente elaborados pero que atin no se terminan (por ejemplo, teléfonos celulares en diversas etapas antes de ser acabados por com- pleto en el proceso de manufactura). También se le conoce como produccién en proceso. 3. Inventario de productos terminados. Los productos (por ejemplo, teléfonos celulares) acabados pero que atin no se han vendido Las compaiifas del sector de comercializacién compran productos tangibles y después los venden sin cambiar su forma bésica. Slo mantienen un tipo de inventario, que son los productos en su forma original, llamado inventario de mercancias.Clasificaciones de uso comin de los costos de fabricacién ‘Tres términos que por lo general se utilizan al describir los costos de fabricaci6n son: costos de ma- teriales directos, costos de mano de obra directa de fabricaci6n, y costos indirectos de fabricacién. ‘L. Los enstos de materiales directos son los costos de adquisicién de todos los materiales que al final se convierten en parte del objeto del costo (productos en proceso y después produc- tos terminados) y que pueden rastrearse al objeto del costo en forma econémicamente facti- ble. Los costos de adquisicién de los materiales directos incluyen el flete de entrada (entrega al almacén), impuestos sobre ventas y derechos de aduana. Algunos ejemplos de costos de materiales directos son el aluminio que se utiliza para fabricar las latas de Pepsi y el papel para imprimir la revista Sports Illustrated. 2. Los costos de mano de obra directa de fabricacién incluyen la remuneracién de toda la ma- no de obra de fabricacién que puede rastrearse al objeto del costo (productos en proceso y des- pués productos terminados) en forma econémicamente factible. Algunos ejemplos incluyen salarios y prestaciones pagados a los operadores de maquinaria ya los trabajadores de la linea de montaje, quienes convierten los materiales directos adquiridos en productos terminados. 3. Los eostos indirectos de fabricacién son todos los costos de fabricacion que se relacionan con el objeto del costo (productos en procesoy después productos terminados), pero que no pueden rastrearse en ese objeto del costo en forma econémicamente factible. Algunos ejem- plos incluyen suministros, materiales indirectos como lubricantes, mano de obra indirecta de fabricacién como el mantenimiento de la plantay la limpieza, el alquiler de las instalaciones, d seguro de la fabrica, los impuestos sobre el predio, la depreciaci6n de la planta, y la remus neraciGn de los gerentes de la empresa. A esta categoria de costos también se le conoce como gastos indirectos de fabricacién o costos indirectos de fabricacién. En este libro se utilizan indistintamente los términos castes indirectos de fabricacion y gastes indirectos de. A continuacién se describe la distincién entre los costos inventariables y los costos de! pestis Costos inventariables Los eostos inventariables son todos los costos de un producto que se consideran como activos en el balance general al momento de incurtir en ellos y se convierten en costo de la mercancfa ven- dida cuando se vende el producto, Para las compatifas del sector de manufactura, todos los cos- tos de fabricacién son costos inventariables. Considere de nuevo a la empresa BMW y su modelo X5 SUV. Los costos de materiales directos que se envian a produccién (del inventario de materia- les directos), los costos de mano de obra directa de fabricaci6n, y los gastos indirectos de fabrica- én crean nuevos actives, es decir, empiezan como produccién en proceso y se convierten des- pués en productos terminados (los modelos X5). Ast, los costos de fabricaci6n se incluyen en el inventario de productos en proceso y en el inventario de productos terminados (son “inventaria- dos’) para acumular los costos de crear estos activos. Cuando se vendan los XS, el costo de fabri- carlos se compara con los ingresos por la venta. El costo de la mercancia vendida incluye todos los costos de fabricacién (materiales directos, mano de obra directa de fabricacién y gastos indi- rectos de fabricacion) en que se haya inaurrido para producitla, Es probable que los XS se vendan durante un periodo contable diferente a aquel en el que se fabricaron. Por lo tanto, al inventariar los costos de fabricacién en el balance general durante el periodo contable en que se produce la mercancia, y al llevar a gastos los costos de fabricacién cuando se vende la mercancfa y se recono- cen los ingresos en un estado de resultados, es posible comparar los ingresos y los gastos.CUADRO 2-6 Peet) pee er oo) eee erty Pet eee rectos e indirectos, y costos variables y fijos Para las compaiifas del sector de comercializacién, como Wal-Mart, los costos inventariables son los costos de comprar la mercancfa que se revendera conservando su misma forma. Estos cos- tos comprenden el costo de la propia mercancfa mas cualquier flete de entrada, seguro o costos por manejo de dicha mercancfa. Para las compaiias del sector de servicios, la ausencia de inven- tarios significa que no hay costos inventariables. Costos del periodo Los costos del periodo son todos los costos que aparecen en el estado de resultados y son dis- tintos al costo de la mercancia vendida. Los costos de! periodo se tratan como gastos del periodo contable en el que se efectuaron porque se espera que beneficien los ingresos en ese periodo y no en periodos futuros (dado que no hay suficiente evidencia para concluir que existan benefi- ios futuros). Al llevar a gastos esos costos en el periodo en que se incurrié en ellos, es posible comparar los gastos con los ingresos. Para las compaiifas del sector de manufactura, ninguno de los costos del periodo que apa- recen en el estado de resultados esté relacionado con la manufactura (por ejemplo, los costos de disefio y los de distribucién). Para las companias del sector de comercializacién, ninguno de los costos del periodo que aparecen en el estado de resultados est4 relacionado con el costo de mer- cancfa comprada para su reventa, Algunos ejemplos de estos costos del periodo son los costos de mano de obra del personal del piso de ventas y los costos de publicidad. Dado que no hay cos- tos inventariables para las compaiifas del sector de servicios, todos sus costos que aparecen en el estado de resultados son costos del periodo. Enel cuadro 2-5 se mostraron ejemplos de costos inventariables en las clasificaciones de costos directos ¢ indirectos y variables y fijos. En el auadro 2-6 se muestran ejemplos de los costos del periodo en la clasificacién de costos directos ¢ indirectos y variables y fijos en un banco.Ejemplo del flujo de costos inventariables y de costos del periodo H flujo de costos inventariables y de costos del periodo se ilustra mediante el estado de resultados elaborado para una compaiifa manufacturera, para la cual existe una diferencia mis detallada en- tre los costos inventariables y los costos del periodo. Ejemplo del sector de manufactura Bl cuadro 2-7 muestra el estado de resultados del fabricante Cellular Products. Los ingresos de Cellular Products ascienden (en miles de délares) a 210,000. Los ingresos son flujos favorables de activos (por lo general efectivo o cuentas por cobrar) recibidos por productos o servicios * a 3 1 Patee stabo De RastLtADos | zy Cota tat a Wake de eras Estodo de resultados y © Pala ena a end 07 mi ns) 3 fapeor ETE eee ect (Coda meraca es e We 7) esa al pon sai 1h de? 0 pee saree Goodale ala pcte 1g <——— ees || con te ements peep eta ot compaiia del sector de 0) arts pon ened, 3 Bee 257 “igo a u Con eer a Lessa 12 Magentis tnt) ientto [1 Conor epee. 1 Coa ting in yo ene oa0 Bs Conor dn cps tr a0 16 atop saa00 D “12 PARIEB, COSTO DEA MERCANCtA FABRICADA 1B) Catala Podscs 2 Ane econo det merece’ a} ara ak tominae td ironed 3 on mi ile) 2 Mamainens Bats acl dems 4107 now A Comm drt ores a |i) Gono demas dni spo reno amo 2s) mts fk 3 eS 2007 $23proporcionados a los clientes. El costo de la mercancia vendida por Cellular Products se calaila ‘como (vea el cuadro 2-7, parte A): Inventario inicial de productos terminados, 1 de enero de 2007 $ 22,000 + Costo de mercancia fabricada en el 2007 104,000 — Inventario final de productos terminados, 31 de diciembre de 2007 18,000 = Costo de productos vendidos en el 2007 ‘$108,000, Margen bruto = Ingresos ~Costo de la mercancia vendida = $210,000 - $108,000 = $102,000 El costo de la mercancfa fabricada se refiere al costo de productos que han sido terminados, independientemente de que se hayan empezado antes o durante el periodo contable en curso. Ce- Hular Products calcula el costo de la mercancia fabricada en tres pasos (vea el cuadro 2-7, parte B): Paso 1: Costo de materiales directos utilizados (4rea sombreada més clara) Inventario inicial de materiales directos, 1 de enero de 2007 $11,000 + Compras de mater 70 = Inventario final de mat _ 8,000 = Materiales directos utilizados en el 2007 376,000 Paso 2: Costos de fabricacién totales en que se inaurrié en el 2007 Los costos de fabricacion totales se refieren a todos los costos directos de fabricacion y a los gastos indirectos de fabricacién efectuados durante el 2007 para toda la mer- cancia elaborada durante el afto. Cellular Products clasifica sus costos de fabricaci6n en las tres categorfas descritas con anterioridad: (i) Materiales directos utilizados en el 2007 (érea sombreada més clara) $76,000 {i) Mano de obra directa de fabricacién en el 2007 (érea sombreada 300 con tono intermedio) (ii) Gastos indirectos de fabricacion (rea sombreada mas oscura) 20,000 Costos de fabricacién totales en que se incurrié en el 2007 $105,000 Paso 2: Costo dela mercancfa fabricada en el 2007 El costo de la mercancia fabricada durante el 2007 incluye el costo del inventario ini- cial de produccién en proceso y los costos en que se incurrié durante el afto. Advier- ta que algunos costos de fabricacién en los que se incurrié durante el 2007 se man- tienen como el costo del inventario final de la produccién en proceso. El costo de la mercancia fabricada en el 2007 se calaila como (4rea sombreada oscura inferior): Inventario iricial de productos en proceso, 1 di de 2007 $ 6,000 + Costos de fabricacién totales en que se incurrié en el 2007 105,000 = Costos de fabricacién totales disponibles 191,000 ~ Inventario final de produccién en proceso, 31 de diciembre de 2007 7,900 = Costo de la mercancia fabricada en el 2007 $104,000El cuadro 2-8 muestra las cuentas T del libro mayor para el flujo del costo de fabricacion de Cellular Products. Observe que el costo de la mercancia fabricada ($104,000) es el costo de toda la mercancia terminada durante el periodo contable. Estos costos son los costos inventariables. La mercancfa terminada durante el periodo se transfiere al inventario de productos terminados. Bite costo se convierte en el costo de la mercancfa vendida en el periodo contable, una vez que se haya vendido. Advierta también que los materiales directos, la mano de obra directa de fabri- cacién, y los gastos indirectos de fabricacién de las unidades del inventario de productos en pro- ceso ($7,000) y el inventario de productos terminados ($18,000) al 31 de diciembre de 2007 apareceran como un activo en el balance general. Estos costos se convertiran en gastos el siguien- te afio, cuando se vendan esas unidades. Los $70,000 que comprenden los costos de marketing, distribucion y servicio al cliente, son los costos del periodo de Cellular Products. Tales costos del periodo incluyen, por ejemplo, los salarios de los vendedores, la depreciacién de las computadoras y otro equipo utilizado para el marketing, y el costo por arrendamiento de espacio de almacén para la distribucién. La utilidad operativa de Cellular Products es de $32,000. La utilidad operativa es el total de ingresos de las operaciones menos el costo de la mercancia vendida y los gastos de operacion (excluyendo los gastos en intereses y el impuesto sobre la renta). Quienes se enfrentan por primera vez.a la contabilidad de costos asumen con frecuencia que costos indirectos como el arrendamiento, el servicio telefénico y la depreciacién son siempre cos- tos del periodo en el que se incurrieron y no estn relacionados con los inventarios. Cuando se incurre en estos costos en marketing o en las oficinas corporativas, se consideran como costos del periodo. Sin embargo, cuando se incurre en estos costos durante la fabricacién, se consideran gastos indirectos de fabricacién y son inventariables. Resumen de costos inventariables y costos del periodo H auadro 2-9 destaca las diferencias que hay entre los costos inventariables y los costos del periodo. La parte A utiliza el sector de manufachura para ilustrar estas diferencias. La parte B muestra el sector de comercializaci6n. Primero analice la parte A. Los costos de fabricacién de los productos ter- minados incluyen los materiales directos, otros costos directos de fabricacién tales como la mano de obra directa de fabricacién, y los gastos indirectos de fabricacion como la supervision, el con- trol de produccién y el mantenimiento de maquinaria. Todos estos costos son inventariables. Se asignan al inventario de productos en proceso hasta que se haya terminado de fabricar la mercancia, después al inventario de productos terminados hasta que se haya vendido la mercancia. ‘Todos los costos no relacionados con la fabricacién, tales como los costos de I&D, disefio y distribucién, son considerados como costos del periodo. ETUC ECM Contos T del livro mayor para el flujo de costos de fabricacién de Collolar Products Inyentario de productos en proceso Inventario de productos terminados Casto dela mercanciafabricada Saldo,1 de enero 6 000 Costode Salo, 146 Costo dela de 2007 la mereancta ‘enero de2007 —22,000| mercancia vendida 108000-> 108,000 Materiales drectos 76,000| fabricada 104,000 ——————» 104,00] utiizados ——— Mano de obra directa 9,000 ‘aldo, 31 de de fabricacién diciembre de 2007 18,000 Gastosindirectos 20.000 de fabricaciénlos costes inventariables y de los costos del periodo PARTE A: Compafiia del sector de manufactura BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS Compra lnventario de demateriies =O materiales | direetos directos : Costos nae invemtariables) Otros costos cuando se ditectos de il evan a eabo} fabricacién. aio) io de las ventas [J Costd de'| uci ae Gastos = a Indirectos de —— a T pains cd Igual ala utilidad brata menos “@Gjemplos: Mano de obra indirecta de fabricaciOn, surinistros de la planta, seguro y depreciaci6n de la planta. (Observe en particular que ‘cuando el seguro y la depreciacion estan relacionados con la funcién de fabricaciOn, son inventariables, pero cuando estén relacionados con las funciones de negocio no relacionadas con la fabricacion [por ejemplo, marketing y distribucidn] no son inventariables.) Igual a utilidad de operacion Compofiia del sector de comercializacién (minorista o mayorista) BALANCE GENERAL —_ESTADO DE RESULTADOS Ei “ees Pe cra = Es | inventariables | de mercancia a ‘Igual ala utilidad bruta delAhora examine la parte B. Un mayorista o minorista compra mercancfa para revender. El tinico costo inventariable es el costo de la mercancia. (ste corresponde al costo de productos terminados fabricados para una compaifa del sector de manufactura.) La mercancfa comprada se mantiene co- mo inventario de mercancias, cuyo costo se muestra como un activo en el balance general. A medi- da que se vende la mercancfa, sus costos se muestran en el estado de resultados como costo de la mercancia vendida. Un minorista 0 mayorista también tiene numerosos costos de marketing, distri- bucion y servicio al cliente, que son costos del periodo. En el estado de resultados, los costos del periodo se deducen de los ingresos sin que hayan tenido que induirse como parte del inventario. Costos primos y costos de conversion Dos términos que se utilizan para describir las lasificaciones de costos en los sistemas de costeo de fabricacién son costos primos y costos de conversion. Los aostos primos son todos los cos- tos directos de fabricaci6n. Para Cellular Products, Costos primos = costos de materiales dire ctos + costos de mano de obra directa de fabricacién = $76,000 + $9,000 = $85,000 Como ya lo mencionamos, mientras mayor sea la proporcién de los costos primos en la estruc- tura de costos de una compaiifa, mayor confianza tendran los gerentes en la precision de los cos- tos de los productos. A medida que mejora la tecnologfa de recopilacién de informacién, las compaiifas pueden agregar cada vez més categorias de costos directos. Por ejemplo, podria ser posible medir los costos por electricidad en reas especificas de una planta e identificarlos con productos especificos. En este caso, los costos primos incluirfan materiales directos, mano de obra directa de fabricacién, y electricidad directa medida. Ademés, si una linea de produccién se dedicara a fabricar un producto en particular, la depreciaci6n del equipo de produccién serfa un costo directo de fabricacién y se incluiria en los costos primos. Las compafifas de software de computacién con frecuencia tienen una partida de costos directos de fabricacién de “tecnologia comprada’. Esta partida, que representa pagos a los proveedores que desarrollan los algoritmos de software para un producto, también se incluye en los costos primos. Los costos de conver- sién son todos los costos de fabricacién diferentes a los costos de materiales directos. fstos re- presentan todos los costos de fabricacién en que se incurre para convertir los materiales directos en productos terminados. Para Cellular Products, Costos de conversién = costos de mano de obra directa de fabricacién+ gastos indirectos de fabricacién = $9,000 + $20,000 = $29,000 Advierta que los costos de mano de obra directa de fabricacién son parte tanto de los costos pri- mos como de los costos de conversién. Algunas operaciones de fabricaci6n tales como las que se Hevan a cabo en las plantas de fabrica- ion integrada por computadora (CIM, por sus siglas en inglés) tienen muy pocos trabajadores. Los trabajadores se encargan de monitorear el proceso de fabricaci6n y de dar mantenimiento al equipo que elabora miiltiples productos. Los sistemas de costeo en las plantas CIM no tienen una categoria de costo de mano de obra directa de fabricacién porque este costo es relativamente pequefio y muy dificil de rastrar en los productos. En las plantas CIM, el tinico costo primo son los costos de mate- tiales directos, y los costos de conversiOn consisten s6lo en los gastos indirectos de fabricacién.La medicion de costos requiere de criterio La medicién de costos requiere de criterio, dado que existen formas alternas de definir y clasificar Jos costos, Las diferentes compaiifas, 0 en ocasiones incluso diferentes subunidades dentro de una misma compafifa, pueden definir y clasificar los costos en forma distinta. Tenga cuidado al definir yentender la forma en que se miden los costos en una determinada compaiifa o situacién. A con- tinuaci6n, ilustraremos primero este punto en relacién con la medicién del costo de mano de obra. Medici6n de los costos de mano de obra Pese a que las clasificaciones de los costos de mano de obra de fabricacién varian entre las com- paifas, la mayor parte de ellas incluyen las siguientes categorfas: @ Mano de obra directa de fabricacién (mano de obra que puede rastrearse en los productos individuales) = Gastos indirectos de fabricaci6n (a continuacién encontrar algunos ejemplos de compo- nentes importantes de mano de obra de los gastos indirectos de fabricacién): * Mano de obra indirecta (remuneracién) Operadores de montacargas (mangj Conserjes Guardias de seguridad Mano de obra de reproceso (tiempo que emplean los trabajadores directos al rehacer el trabajo defectuoso) Prima por tiempo extra pagada a los trabajadores de la planta (se explica a continuacién) ‘Tiempo ocioso (se explica a continuacién) interno de materiales) * Sueldos de los gerentes, jefes de departamento y supervisores * Costos por prestaciones de némina, por ejemplo primas por gastos médicos y costos de pension (se explican mas adelante) ‘Todas las remuneraciones por mano de obra de fabricacién, con excepcién de la mano de obra directa de fabricacién y los sueldos de los gerentes, jefes de departamento y supervisores, se cla- sifican por lo general como costos de mano de obra indirecta, un componente importante de los gastos indirectos de fabricaci6n. Los costos de mano de obra indirecta se dividen con frecuencia en muchas subclasificaciones para mantener informacién en diferentes categorfas de la mano de obra indirecta. Por ejemplo, los salarios de los operadores de montacargas no suelen mezclarse con los de los conserjes, pese a que ambos se consideran costos de mano de obra indirecta. Los stieldos de los gerentes no se clasifican por lo general como costos de mano de obra in- directa, sino que la remuneracin de los supervisores, jefes de departamento y todos los demas que pertenecen a la gerencia de fabricacién se clasifican por separado de los gastos indirectos de fabricacion,Prima por tiempo extra y tiempo ocioso El propésito de clasificar los costos de manera detallada consiste en asociar un costo individual con una causa 0 raz6n especifica por la que se incurrié en él, Existen dos clases de mano de obra indirecta —prima por tiempo extra y tiempo ocioso— que requieren mencién especial. La pri- ma por tiempo extra ¢ la cuota de salario que se paga a todos los trabajadores (por mano de obra directa e indirecta) y que excede su cuota de salario por el tiempo habitual de trabajo. La pri- ma por tiempo extra comtinmente se considera parte de los costos indirectos o gastos indirectos. Veamos un ejemplo del sector de servicios. George Flexner realiza reparaciones a domicilio por cuenta del departamento de servicio a aparatos eléctricos de Sears. Le pagan $20 por hora de tiempo normal y $30 por hora (hora y media) de tiempo extra. Su prima es de $10 por hora de tiempo extra. Si trabaja 44 horas, incluyendo 4 horas de tiempo extra en una semana, su re- muneracién bruta se clasifica de la siguiente forma: Mano de obra directa por servicios: 44horasx$20lahora $880 Prima por tiempo extra: 4horas x $10hore _ 40 Remuneraci6n total por 44 horas $520 En este ejemplo, jpor qué la prima por tiempo extra de la mano de obra directa suele considerar- se como un gasto indirecto en vez de como un costo directo? Después de todo, puede rastrearse en trabajos de reparacin especificos. La prima por tiempo extra no suele considerarse como un cargo directo porque la programacién de los trabajos de reparaciGn es casi siempre aleatoria o tie- ne la finalidad de minimizar el tiempo total de traslados. Imagine, por ejemplo, que los trabajos del 1 al 5 se programan de modo que se terminen en un dia de trabajo especifico de 10 horas, incluyendo 2 horas de tiempo extra. Cada trabajo (visita de servicio) requiere de 2 horas. ;Debe asignarse la prima por tiempo extra al trabajo programado durante las horas 9 y 10 o debe pro- rratearse la prima entre los cinco servicios? El prorrateo de la prima por tiempo extra no “castiga” un lote de trabajo en particular (es decir, no se aumenta a su costo) slo porque fue realizado du- rante horas extras. En lugar de ello, la prima por tiempo extra se considera atribuible al fuerte volumen global de trabajo. Su costo se considera parte de las gastas indirectos de servicio, las cuales son aplicables a todas las trabajos de reparacién. En ocasiones, el tiempo extra no es aleatorio. Por ejemplo, un cliente que necesita un “tra- bajo urgente” podrfa ser claramente la tinica fuente de tiempo extra. En tal caso, la prima por tiempo extra se considera como un costo directo de ese trabajo. Otra subel: icacién de la mano de obra indirecta es el tiempo acioso de la mano de obra directa o indirecta de servicios o de fabricacidn. El tiempo ocioso son los salarios pagados por tiempo improductivo ocasionado por la falta de pedidos, averia de maquinas, escasez de mate- riales y organizacién deficiente, entre otras causas. Por ejemplo, si el camién de reparaciones de Sears se descompone durante 3 horas, las ganancias de Flexner se clasificarfan como sigue: Mano de obra directa por servicios: 41 horas $20 la hora sea Tiempo ocioso (gastos indirectos de servicios): 3 horas x $20 la hora Prima por tiempo extra (gastos indirectos de servicios): 4 horas x $10 le hore Genancias totales por 44 horas Bsa Resulta evidente que el tiempo ocioso no se relaciona con un trabajo en particular ni tampoco, como ya lo mencionamos, es la prima por tiempo extra. Tanto la prima por tiempo extra como el tiempo ocioso se consideran gastos indirectos.Beneficios de definir los términos contables Los gerentes, los contadores, los proveedores y otras personas se evitarén muchos problemas si comprenden de forma cabal y coinciden en las clasificaciones y significados de los términos re- ferentes a los costos presentados en este capitulo y més adelante en el libro. ‘Considere la clasificacién de los costas de prestaciones de némina de mano de obra de fabricacion (por ejemplo, contribuciones de la empresa por prestaciones a los empleados como seguro social, seguro de vida, seguro de gastos médicos y pensiones). Algunas compaiifas clasifican estos costos co- mo gastos indirectos de fabricaci6n. En otras compaiifas, las prestaciones que se relacionan con la ma- no de obra directa de fabricacién se tratan como un costo adicional de esta mano de obra. Por ejem- plo, la mano de obra directa como la de un tornero, cuyo salario bruto se calcula con base en una ‘uota salarial establecida de $20 por hora ms prestaciones que suman, digamos, un total de $5 por hora. Algunas compafifas clasifican los primeros $20 como un costo de mano de obra directa de fa- bricacién y los $5 restantes como un gasto indirect de fabricacién. Otras compafifas, en cambio, cla- sifican la totalidad de $25 como un costo de mano de obra directa de fabricaci6n. Este tltimo enfo- que es preferible tomando en cuenta que los costos de la cuota salarial y las prestaciones constituyen una parte fundamental de la adquisicién de servicios de mano de obra directa de fabricaci6n. No obstante, hay que tener mucha precaucién de precisar con claridad en cada situacién lo que incluye y lo que excluye la mano de obra directa de fabricaci6n. Si todo est claro desde el prin- cipio, se evitan conflictos con respecto a contratos de reembolso del costo, pagos del impuesto so- bre la renta y asuntos sindicales, Tome en cuenta que algunos paises como Costa Rica y Mauricio ofrecen ahorros significativos en el pago del impuesto sobre la renta a las empresas que instalan sus plantas dentro de sus fronteras. En algunos casos, para ser candidato a recibir esos beneficios fiscales, los costos de mano de obra directa de fabricacién de la planta deben por lo menos igualar un porcentaje especifico de los costos de fabricacién totales. Han surgido controversias en torno a cémo calcular el porcentaje de mano de obra directa de fabricacién para ser candidato a recibir di- chos beneficios fiscales. Por ejemplo, jlas prestaciones de némina de mano de obra directa de fa- bricacién forman parte de los costos de mano de obra directa de fabricacién, o son parte de los gas- tos indirectos de fabricacién? Dependiendo de la forma en que las compaiifas clasifiquen sus ‘costos, se advierte cémo pueden mostrar la mano de obra directa de fabricacién como porcentajes diferentes de los costos de fabricaci6n totales. Veamos el ejemplo de una compafifa con costos de prestaciones de némina que ascienden a $5 millones (las cifras son ficticias, en millones): Clasificacién A | Clasificaci6n B Costes Porcentaje | Costos Porcentaje Materiales directos $40 40% — [Materiales directos $0 40% Mano de obra directade =» 220 Mano de obra directa de = 255 fabricacién fabricacién Gastos indiractos 0 40 Gastos indirectos 6 6 de fabricacién de fabricacién Costes de fabricaci6n $100 “100% | Costos de fabricacion $100 100% totales totalesLa dasificacién A asume que las prestaciones de némina son parte de los gastos indirectos de fa- bricacién. Por el contrario, la clasificacién B asume que los costos de las prestaciones de némina son parte de los costos de mano de obra directa de fabricacién. Si un pafs estableciera un porcen- taje mfnimo de costos de mano de obra directa en 25%, la compafifa recibirfa un beneficio fiscal con la clasificacién B, pero no con la clasificacién A. Ademés de las prestaciones, otras partidas que «stan en controversia son las remuneraciones por tiempo de capacitacion, tiempo ocioso, vacacio- nes, licencia por enfermedad y prima por tiempo extra. As{, para evitar conflictos, los contratos y has leyes deben ser lo mas especificos posible con respecto a definiciones y mediciones. Distintos significados de costos del producto Muchos de los términos de costos que se utilizan en la practica tienen significados ambiguos. To- memos el ejemplo del término axsto del producto. Un costo del producto es la suma de los cos- tos asignados a un producto para un objetivo especifico. Los corchetes de la cadena de valor que aparecen en el cuadro 2-10 muestran c6mo los objetivos diferentes dan como resultado medicio- nes diferentes del costo del producto: = Decisiones de fijacién de precios y de mezda de productos, Para efectos de la toma de de- cisiones sobre la fijacién de precios y los productos mAs rentables, al gerente le interesa la rentabilidad global (total) de los diferentes productos y, por consiguiente, asigna a los dife- rentes productos los costos en que se incurrié durante todas las funciones de negocios de la cadena de valor. erry Cee ity Cd = Contratacién con entidades gubernamentales. Con freatencia, los contratos gubernamen- tales reembolsan a los contratistas con base en el “costo de un producto” mas un margen de utilidad establecido previamente. Dada la naturaleza del contrato de un margen de utilidad de costo més beneficio, las entidades gubernamentales proporcionan directrices detalladas sobre las partidas de costos que permitirén y las que rechazarén cuando calculan el costo de un producto, Por ejemplo, algunas dependencias gubernamentales excluyen de forma expli- cita los costos de marketing, distribucién y servicio al cliente de los costos del producto que califican para reembolso, y es posible que sélo reembolsen los castos de I&D. Estas depen- dencias desean reembolsar a los contratistas tinicamente por los costos que mas se relacionan con la entrega de productos de acuerdo con el contrato. El segundo corchete mostrado en el cuadro 2-10 muestra cémo los calculos del costo del producto para un contrato especifico pueden admitir todos los costos de disefioy produccion pero s6lo parte de los costos de 18D.= Preparacidn de estados financieros para presentacién de informes externos de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Segiin los PCGA, s6lo los costos de fabricacién pueden asignarse a los inventarios en los estados financieros, Para efec- tos de calaular los costos de inventario, los costos del producto incluyen sélo los costos in- ventariables (de fabricacién), El atadro 2-10 ilustra cémo las mediciones del costo del producto varian a partir de un redu- cido conjunto de costos para los estados financieros (conjunto que sdlo incluye los costos inven- tariables) a un conjunto mas amplio para reembolso de acuerdo con un contrato gubernamental hasta un conjunto de costos todavia mas amplio para las decisiones de fijacién de precios y de mezcla de productos. ‘Esta seccién se concentra en la manera en que los diferentes propdsitos dan como resultado la inclusién de diferentes partidas de costos de la cadena de valor de las funciones de negocios cuando se calculan los costos del producto. En cada clasificacién de costos presentada en este capitulo, debe tenerse la misma precaucién con respecto a la necesidad de ser claro y preciso acerca de los concep- tos de costos y sus medicines. EI cuadro 2-11 resume las clasificaciones fundamentales de los costos. La siguiente seccién describe cémo los conceptos bsicos presentados en este capitulo conducen a un marco para entender la contabilidad de costos y la administracién de costos que después puede aplicarse al estudio de muchos temas, tales como la estrategia, la calidad y las decisiones de inversién. ee en ey Marco de trabajo para la contabilidad de costos y la administracién de costos ‘Tres caracterfsticas de la contabilidad de costos y de la administracién de costos en un amplio rango de aplicaciones son: 1. El célculo del costo de productos, servicios, y otros objetos del costo 2. [a obtencién de informacién para la planeadién, el control, y la evaluacién del desempefio 3. El anilisis de la informacién que es relevante para la toma de decisiones En los capitulos del 3 al 12 se desarrollan estas ideas, las cuales también constituyen la base para dlestudio de varios temas que aparecen més adelante en este libro. Gilcolo del costo de productos, servicios y otres objetos del costo. Ya hemos visto los diferentes objetivos ymediciones de los costos del producto. Cualquiera que sea el objetivo, el sistema de costos rastrea los costos directos y asigna los costos indirectos a los productos. Los capitulos 4 y 5 describen sistemas, tales como el de costeo basado en actividades, que se utilizan para calaular los costos to- tales y los unitarios de productos y servicios. En dichos capftulos también se discute c6mo los ge- rentes utilizan esta informacién para formular la estrategia y tomar decisiones en torno a la fijacién de precios, mezcla de productos y administracién del costo.Obtencién de informacién pora la planeadén, el control y la evalvacién del desempeiio. La presupuestacién es la herramienta que con mayor frecuencia se utiliza para la planeacién yl control. Un presupues- to obliga a los gerentes a mirar hacia el futuro, a traducir la estrategia en planes, a coordinar y comunicar los planes dentro de la organizaci6n, y a tener un punto de referencia para evaluar el desempeito. A menudo, la presupuestaci6n tiene una gran influencia en el comportamientoy las de- dsiones debido a que los gerentes se esfuerzan por cumplir con las metas del presupuesto. El ca- pitulo 6 describe los sistemas de presupuestacién. Al final de un periodo de presentacién de informacién, los gerentes comparan los resulta- dos reales contra el desempefio planeado. Las tareas de los gerentes consisten en entender por qué surgen diferencias (Ilamadas variaciones) entre el desempeno real y el planeado, y en utili- zar la informacién que proporcionan estas variaciones como retroalimentacién para promover el aprendizaje y el mejoramiento a futuro. Los gerentes también utilizan variaciones y medidas no financieras, tales como la tasa de defectos y los indices de satisfaccién del cliente, para con- trolary evaluar el desempefio de diversos departamentos, divisiones y gerentes. En los capitulos 7y 8 se discute el andlisis de variacidn. En el capitulo 9 se describe la planeaci6n, el control, y los aspectos del costeo de inventarios que se relacionan con la capacidad. Los capitulos 6, 7, 8 y 9 se concentran en el papel del contador administrativo de implementar la estrategia. Andlisis de la lntormacién relevonte para la toma de decisiones. Cuando toman decisiones acerca del di- sefio y la implementacién de la estrategia, los gerentes deben entender cules son los ingresos y los costos a considerar y cudles deben ignorarse. Los contadores ad ministrativos facilitan a los ge- rentes la tarea de identificar la informacion relevante y la que no lo es. Veamos el ejemplo de una decisién con respecto a si comprar un producto a un vendedor externo 0 producirlo dentro de la empresa. El sistema de costeo indica que fabricar el producto dentro de la empresa cuesta $25 por unidad. Un vendedor ofrece el producto en $22 por unidad. A primera vista, pareciera més econémico comprar el producto que fabricarlo. No obstante, supongamos que, de los $25 para fa- bricarlo en la empresa, $5 representan los costos de arrendamiento de la planta, los cuales tendré que pagar la compaiifa sea que fabrique el producto o lo compre. Bajo estas condiciones, costaré me- nos hacer el producto que comprarlo. Ello debido a que la fabricacién del producto sélo cuesta $20 adicionales por unidad ($25 - $5), en comparacién con los $22 adicionales por unidad si se compra. El costo unitario de arrendamiento de $5 no es relevante para la decision pues se incu- riré en él si el producto se fabrica o se compra. Bl anélisis de informaci6n relevante constituye un aspecto clave de la toma de decisiones. Cuando toman decisiones estratégicas acerca de los productos que deben fabricarse, los ge- rentes tienen que saber cémo varfan los ingresos y los costos con los cambios en los niveles de produccién. En el capitulo 3 se analiza como la utilidad operativa varia con los cambios en los ni- yeles de produccién, y cémo los gerentes utilizan esta informaci6n para tomar decisiones tales co- mo cuanto gastar en publicidad. En el capitulo 10 se describen métodos titiles para estimar los componentes fijos y variables de los costos. El capitulo 11 aplica el concepto relevante para tomar decisiones en muchas situaciones diferentes y describe los métodos que utilizan los gerentes para maximizar la utilidad dadas las limitaciones de recursos a las que se enfrentan. En el capitulo 12se describe cémo los contadores administrativos ayudan a los gerentes a determinar precios y ad- ministrar costos en toda la cadena de valor y durante el ciclo de vida de un producto. En los tiltimos capitulos del libro se estudian temas como evaluacion de la estrategia, rentabi- lidad del cliente, calidad, sistemas justo a tiempo, decisiones de inversién, fijacién de precios de transferencia, y evaluacién del desempeiio. Cada uno de estos temas implica invariablemente pers- pectivas de costeo del producto, planeaci6n y control, y toma de decisiones. El dominio de los meros 12 capftulos resulta titil para manejar estos temas. Por ejemplo, el capftulo 13 sobre estrate- gia describe el cuadro de mando, un conjunto de mediciones financieras y no financieras utilizado para implementar la estrategia que se construye sobre la base de las funciones de planeaci6n y con- trol. La secci6n sobre andlisis estratégico de la utilidad operativa parte de las ideas acerca de costeo de productos y andlisis de variacién. La secci6n que aborda el tema de downsizing (reduccién de ta- mafio) y el manejo de la capacidad se basa en los conceptos acerca de ingresos y costos relevantes.