Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Niff Bolsillo
Niff Bolsillo
Abril 2010
El sitio web http://www.iasplus.com/, de Deloitte, ofrece informacin comprensiva sobre la informacin financiera internacional en
general y sobre las actividades de IASB en particular. Las caractersticas nicas incluyen:
todas las cartas comentario dirigidas por Deloitte Touche Tohmatsu a IASB
Prefacio
En su reporte sobre la transicin, de Diciembre de 2000, hacia la recientemente formada IASB, la saliente Junta del International
Accounting Standards Committee dijo que existe una demanda por una versin especial de los Estndares Internacionales de
Contabilidad para las empresas pequeas.
Las entidades de tamao pequeo y mediano (PYMES) estn difundidas por todo el mundo. En virtualmente cada jurisdiccin, desde
las economas ms grandes hasta las ms pequeas, cerca del 99% de las compaas tienen menos de 50 empleados. Slo en la
Unin Europea hay 21 millones de PYMES y 20 millones en los Estados Unidos. En la mayora de las jurisdicciones, la ley requiere
que las PYMES preparen y publiquen estados financieros y los tengan auditados. En la ltima dcada la tendencia global ha sido que
las jurisdicciones adopten directamente los Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRS = International Financial
Reporting Standards) o converjan hacia los IFRS la prctica contable generalmente aceptada a nivel local. Dado que los IFRS estn
diseados para satisfacer las necesidades de los mercados de capital pblicos, los reguladores de valores fomentan de manera activa
esta tendencia. Hoy, cerca de 110 jurisdicciones requieren la adopcin de los IFRS para las compaas registradas. Como resultado,
se han incrementado el alcance y la complejidad de los asuntos cubiertos en los IFRS, la cantidad de la orientacin para la
implementacin y el volumen de las revelaciones.
Debido a la convergencia de los estndares locales de contabilidad con los IFRS, en algunas jurisdicciones esta complejidad ha sido
trasladada a las PYMES. Las PYMES frecuentemente expresan sus preocupaciones respecto de la carga de cumplir con
requerimientos complejos de contabilidad y cuestionan la relevancia que para los usuarios de sus estados financieros tiene la
informacin resultante, sealando que tales usuarios estn ms interesados en informacin sobre los flujos de efectivo, la liquidez y la
solvencia.
En algunos pases la realidad es que la implementacin de los IFRS plenos (o los equivalentes locales convergidos) est llena de
dificultades. Y cuando las jurisdicciones han desarrollado sus propios estndares para las PYMES, a menudo ellos tienen serias
limitaciones desde la perspectiva del usuario, no son bien entendidos por los prestamistas y otros proveedores de capital, tienen
respaldo limitado (tal como libros de texto y software) y algunas veces es dbil su cumplimiento forzoso. Estudios del Banco Mundial de
cerca de 80 jurisdicciones en desarrollo y emergentes encuentran que la mayora tienen deficiencias importantes en la informacin
financiera de las PYMES deficiencias que impiden el crecimiento econmico.
El IFRS para PYMES fue emitido por IASB en julio de 2009 en respuesta a esas preocupaciones. Es auto-contenido, ajustado a las
necesidades y capacidades de los negocios ms pequeos y es comprensible a travs de las fronteras. El IFRS para PYMES est
escrito en un lenguaje claro, fcilmente traducible, y cuando es comparado con los IFRS plenos (y con muchos PCGA nacionales) es
menos complejo en una cantidad de maneras, las cuales incluyen opciones limitadas en la seleccin de polticas de contabilidad,
omisin de temas que no son relevantes para las PYMES, simplificacin de los principios para el reconocimiento y la medicin, y
requiere menos revelaciones.
El IFRS para PYMES est separado de los IFRS plenos y por consiguiente est disponible para que sea adoptado por cualquier
jurisdiccin, sea que haya o no adoptado los IFRS plenos. Tambin es responsabilidad de cada jurisdiccin determinar cules
entidades deben aplicar el IFRS para PYMES. La nica restriccin de parte de IASB es que no lo usen las compaas registradas y las
instituciones financiera, i.e. compaas que tengan responsabilidad pblica.
Muchos grupos globales de contabilidad le dieron la bienvenida al IFRS para PYMES cuando fue emitido. El Banco Mundial dijo que
era una estructura valiosa para la presentacin de reportes por parte de las compaas ms pequeas, que tiene mayor capacidad de
respuesta para el tamao y la propiedad de sus operaciones, y que debe ayudar a mejorar su acceso a la financiacin. La
International Federation of Accountants dijo que el estndar contribuir a mejorar la calidad y comparabilidad de los estados
financieros de las PYMES en todo el mundo y le ayudar a las PYMES a obtener acceso a la financiacin. Los beneficiarios no sern
solamente las PYMES, sino tambin sus clientes y los otros usuarios de los estados financieros de las PYMES.
Esos tipos de beneficios son las razones por las cuales IASB desarroll el estndar. Un importante inters pblico es servido cuando
quienes proveen capital tienen buena informacin a partir de la cual basar sus decisiones de prstamos, crditos e inversin.
Paul Pacter
Director, IFRS Global Office
Contenidos
Abreviaturas
Estructura de IASB
Miembros de IASB
10
11
12
13
14
14
14
15
16
16
17
17
18
18
19
20
22
24
24
25
26
26
27
28
29
30
31
32
33
33
33
35
36
37
38
39
Seccin 32: Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte
39
40
40
41
Contactos
42
Abreviaturas
CGU
Cash-generating unit
UGE
FVTPL
GAAP
IASB
IASC
IASCF
IFRIC
IFRS
IFRSF
IOSCO
NCI
Non-controlling interest(s)
SAC
SIC
SME(s)
INC
PYMES
Inters(es) no-controlante(s)
Estructura de IASB
Board (Junta)
16 miembros (mximo 3 de tiempo parcial),
establece la agenda tcnica, aprueba los
Estndares, los borradores para discusin
pblica y las Interpretaciones
Junta de monitoreo
El principal propsito de la Junta de Monitoreo es servir como mecanismo para la interaccin formal entre las autoridades de los
mercados de capital y la Fundacin IFRS siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o
requieran el uso de los IFRS en sus jurisdicciones descarguen de manera ms efectiva sus mandatos relacionados con la proteccin
del inversionista, la integridad del mercado y la formacin del capital.
Las responsabilidades de la Junta de Monitoreo incluyen:
participar en el proceso de designacin de los fideicomisarios y la aprobacin de la designacin de los fideicomisarios de acuerdo
con las guas que se establecen en la Constitucin de la Fundacin IFRS; y
revisar y ofrecer asesora a los fideicomisarios en el cumplimiento pleno de las responsabilidades que se establecen en la
Constitucin de la Fundacin IFRS. Los fideicomisarios le presentarn anualmente a la Junta de Monitoreo un reporte escrito.
La IASC Foundation ahora se denomina IFRS Foundation, el Standards Advisory Council ahora se denomina
IFRS Advisory Council y el International Financial Reporting Interpretations Committee ahora se denomina IFRS
Interpretations Committee.
5
El 1 de marzo de 2010, la Junta de Monitoreo estaba compuesta por el miembro relevante de la Comisin Europea y los presidentes
de la Financial Services Agency del Japn, la US Securities and Exchange Commission, el Emerging Markets Committee of the
International Organisation of Securities Commissions (IOSCO) y el Technical Committee of IOSCO. El Basel Committee on Banking
Supervision es un observador sin derecho a voto.
Fundacin IFRS
Composicin: 22 fideicomisarios, uno de los cuales es designado como Presidente y dos como vicepresidentes. Los fideicomisarios
son designados para un trmino de tres aos, renovable una vez. Independiente del servicio anterior, un fideicomisario puede ser
designado para servir como presidente o como vicepresidente por un trmino de tres aos, renovable una vez, provisto que el total de
aos de servicio de un fideicomisario no exceda nueve aos.
Balance geogrfico: seis fideicomisarios provenientes de la regin Asia/Oceana; seis de Europa; seis de Norteamrica; uno de
frica; uno de Suramrica; y dos de cualquier rea (sujeto a mantener el balance geogrfico general).
Antecedentes de los fideicomisarios: La Constitucin de la IFRSF requiere un balance apropiado de antecedentes profesionales,
incluyendo auditores, preparadores, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirvan al inters pblico. Normalmente dos sern
socios principales de firmas prominentes de contadura pblica.
Composicin: 14 miembros de la Junta (aumentando a 16 a ms tardar el 1 de julio de 2012), uno de los cuales es designado como
Presidente y dos como vicepresidentes. Mximo tres miembros pueden ser miembros de tiempo parcial. A partir del 2 de julio de
2009, los miembros de IASB son designados para un trmino inicial de cinco aos, renovable por tres aos adicionales. El presidente y
los vicepresidentes pueden servir segundos trminos de cinco aos, sujeto a un trmino mximo general de diez aos.
Balance geogrfico: para asegurar la diversidad internacional de la Junta, para julio del 2012 normalmente habr cuatro miembros
provenientes de la regin Asia/Oceana; cuatro de Europa; cuatro de Norteamrica; uno frica y uno de Suramrica, y dos designados
de cualquier rea, sujeto a mantener el balance geogrfico general.
Antecedentes de los miembros de la Junta: la principal calificacin para la membreca es la competencia profesional y la experiencia
prctica. Se requiere que el grupo represente la mejor combinacin disponible de experiencia tcnica y diversidad de negocios
internacionales y experiencia en el mercado.
Miembros de IASB
Sir David Tweedie, Presidente. El 1 de enero de 2001 se convirti en el primer presidente de IASB, habiendo servido entre 19902000 como el primer presidente de tiempo completo de la UK Accounting Standards Board. Antes de ello, fue socio tcnico nacional de
KPMG y profesor de contabilidad en la Edinburgh University. Su trmino expira el 30 de junio de 2011.
Stephen Cooper, fue el Director Administrativo y jefe de valuacin e investigacin contable en el UBS Investment Bank antes de su
designacin en el 2007. Tambin ha sido miembro del Corporate Reporting User Forum, y del Analysts Representative Group de IASB
y del grupo de trabajo Financial Statement Presentation. Su trmino expira el 30 de junio de 2012.
Philippe Danjou sirvi anteriormente como director de la divisin de contabilidad de la Autorit des Marches Financiers (AMF), el
regulador de valores de Francia. Tambin fue director ejecutivo de la French Ordre des Experts Comptables (OEC) desde 1982 hasta
1986, y actu en varios roles de asesora en grupos europeos e internacionales de contabilidad y auditora. Su trmino expira el 30 de
junio de 2012.
Jan Engstrm tuvo posiciones principales en finanzas y operaciones en el Volvo Group, incluyendo servir en la junta de
administracin como director financiero jefe y director ejecutivo efe de la Volvo Bus Corporation. Su trmino expira el 30 de junio de
2014.
Patrick Finnegan fue director del Financial Reporting Policy Group, del CFA Institute Centre for Financial Market Integrity. En esa
capacidad lider el equipo del CFA Institute responsable por proporcionar el input de los usuarios en las actividades de emisin de
estndares de IASB, FASB y cuerpos reguladores clave. Antes de vincularse al CFA Institute en el 2008, el seor Finnegan trabaj en
el Moodys Investors Service, donde sirvi como director administrativo del Moodys Corporate Finance Group y como analista principal
en el Moodys Financial Institutions Group. Su trmino expira el 30 de junio de 2014.
Robert P. Garnett fue vicepresidente ejecutivo de finanzas de Anglo American plc, una compaa sudafricana registrada en la London
Stock Exchange. Trabaj como preparador y analista de estados financieros en su Sudfrica natal. Sirvi como presidente de IFRIC
(ahora IFRS Interpretations Committee). Su trmino expira el 30 de junio de 2010*.
Gilbert Glard fue socio de KPMG en su Francia natal y tiene amplia experiencia en la industria francesa. El seor Glard habla ocho
idiomas y fue miembro del cuerpo emisor de estndares de Francia (CNC). Tambin fue miembro de la anterior IASC Board. Su
trmino expira el 30 de junio de 2010*.
Amaro Luiz de Oliveira Gomes fue jefe del Financial System Regulation Department del Banco Central de Brasil, antes de su
designacin en IASB. En esa capacidad, jug un rol de liderazgo en la adopcin de los IFRS en Brasil. El seor Gomes tambin sirvi
en la Accounting Task Force del Basel Committee on Banking Supervision. Antes de vincularse al Banco Central, el seor Gomes fue
auditor en una de las firmas internacionales de auditora. Es co-autor del libro Accounting for Financial Institutions. Su trmino expira el
30 de junio de 2014.
Prabhakar Kalavacherla (PK) anteriormente fue socio de KPMG LLP, sirviendo como socio de revisin tanto para estados
financieros IFRS como para registros en la US Securities and Exchange Commission. Trabaj ampliamente en India y Europa y se ha
especializado en tecnologa y biotecnologa. El seor Kalavacherla es miembro tanto del Institute of Chartered Accountants of India
como del American Institute of Certified Public Accountants. Su trmino expira el 30 de junio de 2013.
James J. Leisenring trabaj durante las ltimas tres dcadas en problemas relacionados con la emisin de estndares de
contabilidad, como vicepresidente y luego como director de actividades internacionales de FASB en los Estados Unidos. Mientras
estuvo en FASB, el seor Leisenring sirvi durante varios aos como el observador de FASB en las reuniones de la anterior IASC
Board. Su trmino expira el 30 de junio de 2010**.
Patricia McConnell fue director administrativo principal, investigador de patrimonios, analista de polticas de contabilidad e impuestos
en Bear Stearns & Co. En una carrera de 32 aos en el grupo de investigacin de patrimonios de Bear Stearns, la seora McConnell
se estableci como uno de los analistas lderes en los Estados Unidos en problemas relacionados con contabilidad. Durante su
carrera, ha sido participante activo en la emisin de estndares de contabilidad como miembro del Standards Advisory Council de
IASB, el International Accounting Standards Commitee (el cuerpo predecesor de IASB), el Corporate Disclosure Policy Council del CFA
Institute y la New York Society of Security Analysts. Su trmino expira el 30 de junio de 2014.
Warren McGregor, durante su trabajo de cerca de 20 aos en la Australian Accounting Research Foundation desarroll un
conocimiento ntimo de los problemas relacionados con la emisin de estndares, donde en ltimas lleg a ser el director ejecutivo
jefe. Su trmino expira el 30 de junio de 2011.
John T. Smith anteriormente fue socio de Deloitte & Touche LLP (USA). Fue miembro de la Emerging Issues Task Force de FASB, el
Derivatives Implementation Group, y la Financial Instruments Task Force. Sirvi en la IASC Task Force on Financial Instruments y
presidi el IAS 39 Implementation Guidance Committee de IASC. Tambin ha sido miembro de IASC, SIC e IFRIC. Su trmino expira el
30 de junio de 2010.
Tatsumi Yamada fue socio de la firma japonesa de PricewaterhouseCoopers. Tiene amplia experiencia en la emisin de estndares
internacionales como miembro japons de la anterior IASC Board entre 1996 y 2000 y el Joint Working Group on Financial Instruments.
Su trmino expira el 30 de junio de 2011.
Wai-Guo Zhang fue contador jefe de la China Securities Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 y 2007. Antes de vincularse a la
CSRC, el Dr. Zhang fue profesor de la Shangai University of Finance and Economics (SUFE) donde tambin recibi su PhD en
economa. Su trmino expira el 30 de junio de 2012.
*
Estos miembros de la Junta sern reemplazados por las siguientes personas a partir de julio y octubre de 2010, respectivamente:
Dr. Elke Knig ha servido como ejecutiva financiero principal en la industria de seguros. Desde el 2002 hasta el 2009 ha servido como
CFO del Hannover Re Group (Alemania), un grupo internacional lder de reaseguros. Anteriormente gast doce aos como miembro
de la administracin principal de Munich Re, con responsabilidad especfica por las actividades de contabilidad y contralora del grupo.
Actualmente sirve en capacidades no-ejecutivas como presidente del Hannover Finanz GmbH y como miembro de la junta de
supervisin del Deutsche Hypothekenbak Aktiengesellschaft. La Dra. Knig ha sido miembro del CFO Forum de los aseguradores
europeos, donde ha participado activamente en el proyecto de IASB sobre contratos de seguro.
Darrel Scott es el CFO del FirstRand Banking Group, una de las instituciones financieras ms grandes de Sudfrica. Ha tenido
responsabilidad por la informacin financiera tanto estatutaria como regulatoria segn los Acuerdos de Basilea II. Sirve en varios
comits de gobierno, riesgo, operaciones y estrategia del grupo. El seor Scott tambin es miembro de IFRIC (ahora IFRS
Interpretations Committee), posicin a la cual renunci para volverse miembro de IASB, y anteriormente fue miembro del Standards
Advisory Group (ahora IFRS Advisory Council) de la IASC Foundation (ahora IFRS Foundation).
** El reemplazo del Sr. Leisenring se har a finales del 2010.
se le solicita al personal que identifique y revise los problemas asociados con un tema potencial para la agenda y que considere la
aplicacin de la Estructura Conceptual a los problemas;
se estudian los requerimientos y la prctica contable nacional, y se intercambian puntos de vista con los emisores de estndares
nacionales;
los fideicomisarios de la IFRS Foundation y el IFRS Advisory Council son consultados respecto de los temas y prioridades en la
agenda de IASB*;
se forma un grupo asesor (generalmente denominado grupo de trabajo) para asesorar a IASB y a su personal en el proyecto;
se publica, para comentario pblico, un documento para discusin (usualmente denominado documento para discusin), el cual a
menudo incluye los puntos de vista preliminares de la Junta sobre algunos de los problemas contenidos en el proyecto;
el borrador para discusin pblica, aprobado por al menos nueve (diez cuando hayan 16 miembros) votos de IASB, es publicado
para comentarios pblicos, incluyendo cualesquiera opiniones que disientan sostenidas por miembros de IASB (en los borradores
para discusin pblica, a las opiniones que disienten se les refiere como puntos de vista alternativos)*;
en el borrador para discusin pblica se incluyen las bases para las conclusiones;
todos los comentarios recibidos en el perodo para comentarios, sobre los documentos para discusin y sobre los borradores para
discusin pblica, se consideran y discuten en reuniones abiertas*;
el carcter deseable de tener audiencias pblicas y de realizar pruebas de campo es considerado y, cuando es apropiado, se
realizan esos pasos;
un Estndar es aprobado por al menos nueve votos (diez cuando hayan 16 miembros) de IASB y cualesquiera opiniones que
disientan se incluyen en el Estndar publicado*; y
las bases para las conclusiones se incluyen en el Estndar final explicando, entre otras cosas, los pasos en el debido proceso de
IASB y la manera como IASB ha tratado los comentarios recibidos sobre el borrador para discusin pblica.
Consultas generales
el texto completo de la seccin del IFRS for SMEs con notas adicionales y ejemplos resueltos (diseados para aclarar e ilustrar los
requerimientos);
una discusin de los estimados importantes y de otros juicios en la contabilidad para las transacciones y los eventos de acuerdo
con el IFRS for SMEs;
un resumen de las principales diferencias entre la seccin del IFRS for SMEs y los IFRS plenos correspondientes;
preguntas de seleccin mltiple (con respuestas) diseadas para probar el conocimiento del aprendiz respecto de los
requerimientos de la seccin del IFRS for SMEs; y
generalmente dos casos de estudio (con soluciones) diseados para desarrollar la capacidad del aprendiz para contabilizar las
transacciones y los eventos de acuerdo con la seccin del IFRS for SMEs.
IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables para las
entidades de tamao pequeo y mediano. Se estableci un grupo de trabajo para ofrecer asesora sobre
los problemas, alternativas y soluciones potenciales.
2002
Los fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin IFRS) expresaron su respaldo
para los esfuerzos de IASB para examinar los problemas particulares para las economas emergentes y
para las entidades de tamao pequeo y mediano.
2003 2004
IASB desarroll puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al
desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES.
Junio 2004
IASB public un documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la
Junta.
IASB consider los problemas sealados por quienes respondieron al documento para discusin y
decidi publicar un borrador para discusin pblica.
Abril 2005
IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles modificaciones a los
principios de reconocimiento y medicin para uso en el IFRS para PYMES. Fue publicado un
cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones.
Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Standards Advisory Council (ahora denominado
IFRS Advisory Council), el SME Working Group, emisores de estndares de todo el mundo y mesas
redondas pblicas.
2006
Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusin pblica.
Agosto 2006
Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusin
pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes.
Febrero 2007
Publicado el borrador para discusin pblica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de los IFRS
plenos, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y las bases para las conclusiones.
El borrador para discusin pblica es traducido a cinco idiomas.
Junio 2007
Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).
IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo con
base en las respuestas al borrador para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo.
Julio 2009
Emitido el IFRS para PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdiccin individual.
algunos temas contenidos en los IFRS son omitidos a causa de que no son relevantes para las PYMES tpicas;
algunos tratamientos de poltica de contabilidad contenidos en los IFRS plenos no son permitidos a causa de que para las PYMES
est disponible un mtodo simplificado;
simplificacin de muchos de los principios de reconocimiento y medicin que estn en los IFRS plenos;
El resultado de esas simplificaciones es que el IFRS para PYMES tiene cerca del 10 por ciento del tamao de los IFRS plenos y
contiene aproximadamente solo el 10 por ciento de los requerimientos de revelacin de los IFRS plenos.
El IFRS para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan en los IFRS plenos, porque esos temas generalmente no son
relevantes para las PYMES:
seguros (porque las entidades que le venden al pblico contratos de seguro generalmente se clasifican como responsables
pblicamente); y
activos no-corrientes tenidos para la venta (si bien la tenencia de un activo para la venta es citado como potencial indicador de
deterioro).
IASB espera realizar una revisin completa de la experiencia de las PYMES en la aplicacin del IFRS para PYMES cuando dos aos
de estados financieros usando el Estndar hayan sido publicados por un rango amplio de entidades. Ha sido establecido un Grupo de
Implementacin que ser responsable por:
abordar las preguntas generalizadas sobre la implementacin que inevitablemente surgirn globalmente en la adopcin inicial del
Estndar; e
identificar y fijar la carencia de claridad, omisiones clave y posibles errores contenidos en el IFRS para PYMES.
Despus del examen de la implementacin inicial, la revisin del IFRS para PYMES estar limitada a una vez aproximadamente cada
tres aos, y considerar los IFRS nuevos y enmendados que hayan sido desarrollados en los anteriores tres aos, as como los
problemas especficos que hayan sido identificados como mejoramientos posibles. De vez en cuando, IASB puede identificar una
materia para la cual la enmienda del IFRS para PYMES necesite ser considerada antes que en el ciclo normal de tres aos. Hasta
tanto se enmiende el IFRS para PYMES, cualesquiera cambios que se hagan o propongan para los IFRS plenos no aplican al IFRS
para PYMES.
2.
es una institucin financiera u otra entidad que, como parte de su negocio primario, tiene activos en una capacidad fiduciaria para
un grupo amplio de personas externas. Si los activos son tenidos en una capacidad fiduciaria por razones que sean incidentales
para el negocio primario de la entidad, no causar que la entidad tenga accountability pblica, por ejemplo, servicios pblicos,
agentes de viaje e inmobiliarios y entidades sin nimo de lucro.
En ltimas, la decisin relacionada con cuales entidades deben usar el IFRS para PYMES recae en las autoridades regulatorias
nacionales y en los emisores de estndares nacionales y esos cuerpos pueden escoger especificar criterios ms detallados de
elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo, dado que entrara en conflicto
con las intenciones de IASB, an si la ley o regulacin en la jurisdiccin de la entidad permite o requiere que el IFRS para PYMES sea
usado en la preparacin de los estados financieros de las compaas registradas pequeas o de las instituciones financieras pquelas,
tales estados financieros no se pueden describir como que estn en conformidad con el IFRS para PYMES.
La definicin de PYMES no contiene umbrales cuantitativos (e.g. ingresos ordinarios, valores de activos, nmeros de empleados), y no
requieren un proceso especial de aprobacin por los propietarios de la entidad que sea elegible para aplicar el IFRS para PYMES.
A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los IFRS plenos no se le prohbe usar el IFRS para PYMES en sus
estados financieros individuales, provisto que la subsidiaria misma no tenga accountability pblica. Si la subsidiaria opta por usar el
IFRS para PYMES, tiene que seguir ese Estndar en su totalidad no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos del IFRS
para PYMES y los de los IFRS plenos.
Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer informacin sobre la posicin financiera, el
desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea til para un rango amplio de usuarios.
Resumen
Requiere que los estados financieros, excluyendo la informacin sobre los flujos de efectivo, sean
preparados usando la base de contabilidad de causacin.
Describe el desempeo como la relacin entre ingresos y gastos. Los ingresos comprenden tanto los
ingresos ordinarios como las ganancias, los gastos incluyen tanto los gastos como las prdidas.
Define los elementos bsicos de los estados financieros as como los conceptos para el reconocimiento y
la medicin.
Identifica las circunstancias limitadas en las cuales se pueden compensar activos y pasivos, o ingresos y
gastos.
Especifica ciertos principios generales que la entidad debe considerar al seleccionar una poltica de
contabilidad en ausencia de orientacin especfica contenida en el IFRS para PYMES.
Diferencias clave
segn los IFRS
plenos
Resumen
Los estados financieros que cumplen con el IFRS para PYMES deben incluir una
declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento. En circunstancias
extremadamente raras cuando se requiere apartarse para mantener la presentacin
razonable, se tienen que proporcionar revelaciones adicionales.
Los estados financieros se preparan al menos anualmente. Cuando el final del perodo de
presentacin del reporte cambia de manera que los estados financieros se presenten para
un perodo diferente a un ao, se requieren revelaciones adicionales.
El conjunto completo de estados financieros incluye cada uno de los siguientes para el
perodo actual y para el perodo anterior que sea comparable:
estado de posicin financiera;
ya sea un solo estado de ingresos comprensivos traducido tambin como estado
de resultado integral o un estado individual de ingresos traducido tambin como
estado individual de resultados y un estado individual de ingresos comprensivos
traducido tambin como estado individual de resultado integral;
estado de cambios en el patrimonio;
estado de flujos de efectivo; y
notas
Las entidades pueden usar ttulos y formatos para los estados financieros individuales, que
sean diferentes a los que se especifican en el IFRS para PYMES.
Los estados financieros y las notas deben identificarse de manera clara y distinguirse de
cualquier otra informacin que los acompae.
Cuando se presente informacin que no sea requerida por el IFRS para PYMES, se tienen
que revelar las bases para la preparacin y presentacin de tal informacin.
Requieren la presentacin del estado de posicin financiera al comienzo del primer perodo
comparativo cuando una poltica de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga
en los estados financieros una re-emisin retrospectiva o una reclasificacin de elementos.
Resumen
Especifica los elementos de lnea mnimos a ser presentados en el estado de posicin financiera
e incluye orientacin para incluir elementos de lnea, encabezados y subtotales adicionales.
Especifica la informacin adicional que puede ser presentada ya sea en el estado de posicin
financiera o en las notas.
Requieren la presentacin separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los
activos y pasivos incluidos en un grupo para disposicin tenido para la venta.
Resumen
Los nicos tipos de otros ingresos comprensivos reconocidos fuera de utilidad o prdida son:
ganancias y prdidas por diferencias de cambio que surgen del convertir los estados
financieros de una operacin en el extranjero;
algunas ganancias y prdidas actuariales; y
algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.
Especifica los elementos de lnea mnimos a ser presentados e incluye orientacin para incluir
elementos de lnea, encabezados y subtotales adicionales.
Ningn elemento de ingresos o gastos se puede describir como extraordinario, pero los
elementos inusuales se pueden presentar por separado.
El anlisis de los gastos reconocidos en utilidad o prdida se puede presentar por naturaleza (tal
como depreciacin, salarios, compras de materiales) o por funcin (tal como costo de bienes
vendidos, gastos de venta, gastos administrativos).
Resumen
Resumen
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente lquidas
y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, ms que para
propsitos de inversin o de otro tipo.
Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operacin, inversin y
financiacin.
Hay la opcin de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin
usando el mtodo directo o el mtodo indirecto.
Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la
tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.
Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de
efectivo de operacin a menos que puedan ser identificados de manera especfica con
actividades de financiacin o inversin.
Fomentan el mtodo directo para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operacin.
Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.
Describe los principios subyacentes a la informacin a ser presentada en las notas a los
estados financieros.
Resumen
Ninguna
Resumen
Subsidiaria es la entidad controlada por otra entidad (la matriz) incluyendo las entidades de
propsito especial. Control es el poder para gobernar las polticas de operacin y financieras de
una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Aparte de las siguientes dos excepciones, la matriz tiene que presentar estados financieros
consolidados:
la matriz que no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intencin
de disponer de ella dentro de un ao; o
la matriz misma de una subsidiaria que se incluye en estados financieros
consolidados que cumplen con el IFRS para PYMES o con los IFRS plenos.
Todas las entidades del grupo tienen que usar la misma fecha de presentacin de reportes y
aplicar polticas de contabilidad que sean uniformes.
Cuando la matriz pierde el control de la subsidiaria pero contina teniendo una inversin en la
anterior subsidiaria, la inversin se contabiliza como activo financiero (provisto que no se
convierte en asociada o en entidad controlada conjuntamente) y el valor en libros de la
subsidiaria a la fecha en que se pierde el control se considera como el costo de esa inversin.
La matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que obtener el
consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros
consolidados.
Permiten un mximo de tres meses para las diferencias en las fechas de presentacin de
reportes del grupo. Incluyen orientacin sobre los ajustes requeridos cuando hay diferencia.
El INC se mide ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos
para cada transaccin.
Requiere que los activos y pasivos de la subsidiaria anterior y cualquier INC en la subsidiaria
sean des-reconocidos a su valor en libros. La inversin continuada en la subsidiaria anterior se
mide inicialmente a valor razonable. Cualquier diferencia resultante se reconoce como ganancia
o prdida en la utilidad o prdida atribuible a la matriz.
Resumen
La entidad tambin puede considerar la orientacin contenida en los IFRS plenos que se refiere
a problemas similares.
Una poltica de contabilidad se cambia solamente si es obligado por cambios al IFRS para
PYMES o si resulta en informacin confiable y ms relevante.
Todos los errores materiales se corrigen mediante el re-emitir las cantidades comparativas del
perodo anterior y, si el error ocurri antes del primer perodo presentado, mediante el re-emitir
el estado de posicin financiera del primer perodo presentado.
El IFRS para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros. La Seccin 11 aplica a
los instrumentos financieros bsicos que son los que ms probablemente son relevantes para las
PYMES, mientras que la Seccin 12 aplica a otros instrumentos financieros y transacciones que son
ms complejos, incluyendo la cobertura de derivados. La entidad que aplica el IFRS para PYMES
tiene la opcin de poltica de contabilidad para escoger entre aplicar ya sea plenamente los
requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medicin del IAS 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. La entidad que aplica los principios de
reconocimiento y medicin del IAS 39 est requerida a cumplir con los requerimientos de revelacin
de las Secciones 11 y 12 y no los del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.
Alcance
Aplica a todos los instrumentos financieros bsicos. Los ejemplos de los instrumentos
financieros bsicos que estn dentro del alcance de esta seccin incluyen, pero no estn
limitados a:
efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo;
instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de
inters cotizada u observable (e.g. LIBOR);
prstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar;
bonos e instrumentos de deuda similares;
prstamos intercompaa;
compromisos para recibir un prstamo que no se pueden liquidar; e
inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendibles
No aplica a:
inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
patrimonio propio de la entidad;
derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para
empleados; o
instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 12.
Requiere la medicin a costo amortizado para todos los instrumentos de deuda bsicos y a
FVTPL para todas las inversiones en acciones preferenciales no-convertibles y las acciones
ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendibles con un precio cotizado o con valor
razonable que se pueda medir de manera confiable.
Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento
descontados a la tasa de inters efectiva (i.e. la tasa que inicialmente descuenta los flujos de
efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por intereses
Resumen
que se reconocen en el perodo es el valor en libros al inicio del perodo multiplicados por la
tasa de inters efectiva del perodo.
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de inters establecida y
que se clasifiquen como corrientes inicialmente se miden a la cantidad sin descuento.
Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se tienen que valorar por
deterioro al final de cada perodo de presentacin de reportes.
La prdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo amortizado se calcula como la
diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados
descontados a la tasa de inters efectiva original. Para los activos medidos al costo, el deterioro
se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que
sera recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentacin del reporte.
Todos los derechos y obligaciones retenidos o creados en la transferencia que califica para
des-reconocimiento se reconocen por separado.
Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las
diferentes categoras de activos financieros.
Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto
plazo se descuentan si el efecto del descuento es material.
Las prdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo
menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado.
No se permiten las reversas de las prdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio.
Los requerimientos del des-reconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad
de valorar los acuerdos de pasar-a-travs-de y si hay participacin continuada.
Aplica a los instrumentos financieros y a las transacciones, que sean complejos, que no estn
dentro del alcance de la Seccin 11. Ejemplos de instrumentos financieros dentro del alcance
de esta seccin incluyen:
valores respaldados-con-activos;
opciones, derechos, garantas, contratos de futuros, swaps de tasa de inters y
contratos forward:
instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura;
compromisos para hacerle un prstamo a otra entidad; y
compromisos para recibir un prstamo que se pueda liquidar neto en efectivo.
No aplica a:
intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para
empleados;
patrimonio propio de la entidad; o
contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios (solamente
el adquiriente).
Contratos para comprar, vender, arrendar o asegurar un elemento no-financiero tal como una
commodity, inventario, propiedad, planta o equipo, que se contabilicen como instrumentos
financieros dentro de la Seccin 12, si pudieran resultar en una prdida para la parte que es
comprador, vendedor, arrendador o asegurador como resultado de trminos contractuales que
no estn relacionados con los cambios en el precio del elemento no-financiero, cambios en las
tasas de cambio, o incumplimiento por una de las contrapartes.
Resumen
Todos los instrumentos financieros dentro del alcance de esta seccin subsiguientemente se
miden a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o
prdida. Hay una excepcin para los instrumentos de patrimonio que no se negocien
pblicamente y cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente, as como tambin para
los contratos vinculados a y si son ejercidos, liquidados fsicamente con tales instrumentos, los
cuales se miden a costo menos deterioro.
Define cuatro tipos de instrumentos de cobertura que son permitidos para la contabilidad de
cobertura.
Requiere contabilidad separada para ciertos derivados implcitos (si bien en algunos casos,
todo el contrato se puede medir a valor razonable a travs de utilidad o prdida).
Incluye un umbral del 80% - 125% para que la cobertura sea altamente efectiva.
No requiere que la cantidad nocional o la maduracin del instrumento de cobertura sean igual a
la cantidad nocional o a la maduracin del elemento cubierto.
Seccin 13 Inventarios
Alcance
Resumen
Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son
producidos para la venta o que se consumen en el proceso de produccin.
Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para
completar y vender.
El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversin y los otros costos
incurridos para lograr que el inventario est en su localizacin y condicin presente.
Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos
especficos se miden usando los costos individualmente identificados.
Los otros elementos de inventario se miden usando la frmula de costo ya sea de primero en
entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el mtodo ltimo en
entrar, primero en salir (UEPS).
Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del perodo en
el cual se reconocen los ingresos relacionados.
Una exencin de los requerimientos de medicin del IAS 2 Inventarios es permitida para los
productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y
minerales y productos minerales cuando esos inventarios se midan al valor realizable neto de
acuerdo con prcticas bien establecidas en la industria.
Se refiere al valor realizable neto ms que al precio estimado de venta menos los costos para
completar y vender.
Aplica a la contabilidad para las asociadas en los estados financieros consolidados o en los estados
financieros individuales del inversionista en la asociada que no es la entidad matriz.
Resumen
La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversin para la cual haya un precio
publicado usando el modelo del valor razonable.
Las asociadas se contabilizan usando el mtodo del patrimonio. Los modelos del costo y del
valor razonable se permiten nicamente en los estados financieros independientes.
Cuando se pierde la influencia importante, diferente a cuando ello ocurre mediante disposicin
parcial, cualquier inversin que permanezca se vuelve a medir a valor razonable.
Aplica a la contabilidad para los negocios conjuntos en los estados financieros consolidados o en los
estados financieros individuales del inversionista en un negocio conjunto que no es la matriz.
Resumen
Negocio conjunto es el acuerdo contractual para realizar una actividad econmica sujeta a
control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas
conjuntamente, activos controlados conjuntamente, o entidades controladas conjuntamente.
En una operacin controlada conjuntamente, el participante reconoce los activos que controla, y
los pasivos y gastos en que incurre, as como su participacin en los ingresos ganados.
Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se miden usando una de las
siguientes polticas de contabilidad:
modelo del costo; o
modelo del patrimonio; o
modelo del valor razonable.
La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversin para la cual haya un precio
publicado, usando el modelo del valor razonable.
Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se contabilizan ya sea por el mtodo
de la consolidacin proporcional o por el mtodo del patrimonio. Los modelos del costo y del
valor razonable se permiten solamente en los estados financieros independientes.
Resumen
La propiedad que tiene uso mixto se separa entre propiedad para inversin y propiedad, planta
y equipo.
Subsiguientemente, la propiedad para inversin que est dentro del alcance de esta Seccin se
mide al valor razonable a la fecha de presentacin del reporte con cualesquiera cambios
reconocidos en utilidad o prdida.
Los costos por prstamos incurridos durante la construccin de la propiedad para inversin se
tienen que incluir en su costo.
Resumen
Aplica a la contabilidad para propiedad, planta y equipo tenida para uso en el suministro de
bienes o servicios, alquiler a otros o propsitos administrativos y que se espera sea usada
durante ms de un perodo.
No aplica a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola ni a los derechos y
reservas minerales.
El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos
necesarios para conseguir que el activo est listo para el uso que se le tiene la intencin darle y
un estimado de los costos de desmantelamiento y remocin del elemento, as como la
restauracin del sitio, si se requiere.
La depreciacin se carga de manera sistemtica durante la vida til del activo. El mtodo de
depreciacin debe reflejar el patrn esperado de consumo del beneficio.
El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de
que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anual ms reciente y
cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad.
Los costos por prstamos se tienen que llevar al gasto (vea la Seccin 25).
Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin o
evaluacin estn excluidos del alcance.
La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar
anualmente.
Resumen
Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvala y a los activos intangibles tenidos
para la venta en el curso ordinario del negocio.
Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia fsica que sean
separables de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales.
Los activos intangibles no incluyen activos financieros o los derechos y reservas minerales.
Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos
intangibles adquiridos como parte de una combinacin de negocios o por medio de una
subvencin gubernamental inicialmente se miden a valor razonable.
Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la vida til no se puede
estimar confiablemente, se presume que es 10 aos.
El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para
comprar el activo al final de su vida til o que haya un mercado activo para el activo.
Los costos por prstamos directamente atribuibles a la produccin del activo intangible se
tienen que capitalizar como parte de su costo.
Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideracin nominal por medio de una
subvencin gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de acuerdo
con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de la
asistencia gubernamental.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por
deterioro.
La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar
anualmente.
Resumen
No aplica a:
combinaciones de negocios bajo control comn;
la formacin de un negocio conjunto; o
adquisiciones de activos que no constituyen un negocio.
Las provisiones por los pasivos contingentes adquiridos se reconocen como parte de la
combinacin de negocios si su valor razonable se puede medir confiablemente.
La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Si
no se puede hacer un estimado confiable de la vida til de la plusvala, se presume que es de
10 aos.
Los costos de transaccin no se capitalizan como parte de la consideracin transferida sino que
se llevan al gasto cuando se incurre en ellos.
Seccin 20 Arrendamientos
Alcance
Resumen
Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de
un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos.
Si la transaccin de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento financiero, el vendedorarrendatario debe amortizar durante el trmino del arriendo cualquier exceso de los resultados
de la venta sobre el valor en libros,
No hay exclusin del alcance para los contratos onerosos y para ciertos contratos que se tratan
en la Seccin 12.
Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para incrementar la inflacin
esperada para compensar los incrementos en los costos inflacionarios esperados por el
arrendador no se excluyen del requerimiento para reconocer sobre una base de lnea recta el
ingreso/gasto por arrendamiento.
Resumen
Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto los
cubiertos por otras secciones del IFRS para PYMES (e.g. arrendamientos, contratos de
construccin, beneficios para empleados e impuestos a los ingresos).
La provisin se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una obligacin
presente a la fecha de presentacin del reporte, sea probable la salida de beneficios
econmicos y la cantidad de la obligacin se pueda estimar confiablemente.
La obligacin surge cuando la entidad no tiene alternativa real diferente a liquidar la obligacin y
puede ser una obligacin contractual o constructiva. Esto excluye las obligaciones que surgirn
de acciones futuras, an si ellas son contractuales, sin importar qu tan probable sea que
ocurran.
Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la obligacin
a la fecha de presentacin del reporte y deben tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo
si es material.
Cuando toda o parte de la provisin pueda ser reembolsada por un tercero, el reembolso se
reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se recibir el pago.
Las provisiones se utilizan solamente para el propsito para el cual fueron reconocidas
originalmente.
Las provisiones se revisan en cada fecha de presentacin de reporte y se ajustan para reflejar
el mejor estimado corriente.
El pasivo contingente surge cuando hay una obligacin posible pero incierta o una obligacin
que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones.
Cuando una entrada de beneficios econmicos sea probable pero no virtualmente cierta, se
revela un activo contingente.
Resumen
Aplica a la clasificacin de todos los tipos de instrumentos financieros ya sea como pasivos o
como patrimonio, excepto:
intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos contabilizados de acuerdo
con las Secciones 9, 14 o 15;
derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para
empleados;
contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios (solamente
el adquiriente); y
transacciones de pago basado-en-acciones.
Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones) y patrimonio (inters
residual).
Las acciones de los miembros en las entidades co-operativas son patrimonio solamente si la
entidad tiene el derecho incondicional a rechazar la redencin de las acciones de los miembros
o la redencin est incondicionalmente prohibida por ley, regulacin o los estatutos de la
entidad.
La emisin de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte est obligada a
proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los instrumentos. Esto aplica igualmente a
la venta de opciones, derechos, garantas e instrumentos de patrimonio similares.
Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o de los otros recursos
recibidos, neto de los costos directos de emitir los instrumentos de patrimonio. Si se difiere el
pago, el valor del dinero en el tiempo debe ser tenido en cuenta en la medicin inicial, si es
material.
Cuando la entidad tiene la obligacin de distribuirle a sus propietarios activos que no son
efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los activos a ser distribuidos (no hay
exencin para el control comn).
Los cambios en el inters controlante que la matriz tiene en la subsidiaria, que no resultan en
una prdida de control, se tratan como transacciones de patrimonio con los propietarios y no se
reconoce ganancia o prdida.
Excluye del requerimiento de medicin a valor razonable las distribuciones de activos que no
son efectivo a la ltima controlada por la misma parte antes y despus de la distribucin.
Resumen
Aplica a la contabilidad de los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes, prestacin
de servicios, contratos de construccin y el uso por parte de otros de los activos de la entidad
que rinde intereses, regalas o dividendos.
No aplica a los ingresos ordinarios o a los ingresos que surgen de transacciones y eventos que
se tratan en otras secciones del IFRS para PYMES.
Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entrada bruta de beneficios econmicos por
cuenta propia de la entidad. Por consiguiente, los ingresos ordinarios no incluyen los impuestos
a las ventas o el IVA recaudado a nombre del gobierno.
Las recompensas por lealtad otorgadas a los clientes como parte de la transaccin de venta se
contabilizan como un componente identificable por separado de la transaccin de venta, con el
valor razonable de la consideracin asignado entre los crditos otorgados y los otros
componentes de la venta.
Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios
econmicos fluirn para la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede
medir confiablemente, y cuando se satisfacen las siguientes condiciones:
provenientes de la venta de bienes: cuando han sido transferidos los riesgos y
recompensas importantes, el vendedor ha perdido el control efectivo y los costos
incurridos (o a ser incurridos) se puede medir confiablemente;
provenientes de la prestacin de servicios: cuando la etapa de terminacin y los
costos incurridos (o a ser incurridos) se pueden medir confiablemente;
provenientes de contratos de construccin: cuando el resultado del contrato de
construccin (etapa de terminacin) se puede medir confiablemente.
Los ingresos ordinarios provenientes del uso por parte de otros de los activos de la entidad se
reconocen cuando la entrada de beneficios econmicos futuros es probable y la cantidad de los
ingresos ordinarios se puede medir confiablemente. Se usan las siguientes bases:
para los intereses: el mtodo de inters efectivo;
para las regalas: la base de causacin de acuerdo con la sustancia del acuerdo; y
para los dividendos: cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago.
Excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios que surgen de la
extraccin de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes.
Resumen
Las subvenciones recibidas antes que se satisfaga el criterio de reconocimiento de los ingresos
ordinarios se reconocen como pasivo.
Las subvenciones se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir.
Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen ya sea como ingresos diferidos (con
reconocimiento sistemtico en utilidad o prdida durante la vida til del activo), o como
deduccin del valor en libros del activo (con reconocimiento en utilidad o prdida por medio de
un gasto de depreciacin reducido).
Resumen
Los costos por prstamos son los intereses y otros costos que la entidad incurre en vinculacin
con el prstamo de fondos.
Esto incluye los gastos por intereses calculados usando el mtodo de inters efectivo, los
cargos financieros con relacin a los arrendamientos financieros, y las diferencias de cambio
que surgen de los prstamos en moneda extranjera.
Todos los costos por prstamos se reconocen como gasto del perodo en el cual se incurren.
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo que califique se capitalizan como parte del costo de ese activo.
Especifica la contabilidad para las transacciones en las cuales la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios ya sea como consideracin por sus instrumentos de patrimonio o mediante el incurrir en
pasivos por cantidades basadas en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos
de patrimonio de la entidad.
Resumen
La cancelacin o liquidacin de una transaccin de pago basado-en-acciones liquidada-enpatrimonio se contabiliza como una aceleracin de la consolidacin de la concesin.
Cuando los pagos basados-en-acciones sean otorgados por la matriz que presenta estados
financieros consolidados segn el IFRS para PYMES o segn los IFRS plenos, a los empleados
de una subsidiaria, la subsidiaria puede reconocer una asignacin razonable de los gastos del
grupo.
De manera especfica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como
propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios a cambio
por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en efectivo o en otros instrumentos
financieros.
Incluye la presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de
no-empleados se puede medir confiablemente.
Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opcin de liquidar en efectivo o patrimonio
son tratados como instrumentos financieros compuestos.
Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago
basado-en-acciones hacindolo con base en el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio otorgados y la porcin del perodo de consolidacin de la concesin completado por
el empleado en el servicio de la subsidiaria.
Resumen
Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra seccin:
activos tributarios diferidos;
activos que surgen de beneficios para empleados;
activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12;
propiedad para inversin medida a valor razonable; y
activos biolgicos medidos a valor razonable menos los costos estimados para
completarlos.
Inventario:
la prdida por deterioro se reconoce en utilidad o prdida cuando el precio de venta
menos los costos para completar y vender es ms bajo que el valor en libros a la
fecha de presentacin del reporte; y
cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se reversa la
prdida por deterioro (la reversa est limitada a la cantidad original de la prdida por
deterioro).
Plusvala:
la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se asigna a cada UGE que se
espera se beneficie de las sinergias de la combinacin;
para los propsitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE se puede
extrapolar para incluir la plusvala atribuible a los intereses no-controlantes;
si la plusvala no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea arbitraria, se
prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad recuperable ya sea de la
entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el grupo de entidades si ha sido
integrada; y
no se permite la reversa de la prdida por deterioro reconocida para la plusvala.
La prdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se contabiliza como una
disminucin en la revaluacin.
Los activos intangibles que todava no estn disponibles para uso, los que tienen vida til
indefinida y la plusvala se prueban anualmente por deterioro.
La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se requiere que siempre sea asignada
a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinacin (no hay excepcin
para las asignaciones arbitrarias).
La agrupacin de UGE para la prueba por deterioro de la plusvala no puede resultar en que la
agrupacin sea ms grande que un segmento de operacin.
Aplica a todas las formas de consideracin dada por una entidad a cambio por servicios
prestados por empleados, incluyendo las siguientes (pero excluyendo las transacciones de
pago basado-en-acciones):
beneficios de corto plazo;
beneficios posteriores al empleo;
otros beneficios de largo plazo; y
beneficios de terminacin.
Resumen
Para los planes de contribucin definida, los gastos se reconocen en el perodo en el cual la
contribucin es por pagar.
Los otros beneficios para empleados de largo plazo se reconocen y miden de la misma manera
que los beneficios posteriores al empleo segn un plan de beneficio definido.
Diferencias clave segn los
IFRS plenos
el costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el perodo promedio
hasta la consolidacin de los beneficios;
la cantidad reconocida para el pasivo por beneficio definido incluye las ganancias o
prdidas actuariales no reconocidas y los costos del servicio pasado; y
Resumen
Los impuestos a los ingresos incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basen
en la utilidad sujeta a impuestos.
Tambin incluyen las retenciones de impuestos que sean pagables por una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que reporta.
Los pasivos y activos tributarios corrientes se reconocen para los impuestos del perodo actual
y anterior, medidos a la tarifa tributaria que sea aplicable a la fecha de presentacin del reporte,
teniendo en consideracin el efecto de todos los resultados posibles de una revisin por parte
de las autoridades tributarias.
Las diferencias temporales surgen de las diferencias entre los valores en libros y las bases
tributarias de activos y pasivos.
La base tributaria de un activo asume la recuperacin del valor en libros mediante la venta al
final del perodo de presentacin del reporte. La base tributaria de un pasivo asume la
liquidacin del valor en libros al final del perodo de presentacin del reporte.
Los pasivos (activos) tributarios diferidos se reconocen por todas las diferencias temporales que
en el futuro se espere incrementen (reduzcan) la utilidad sujeta a impuestos y por el cargo de
las prdidas tributarias y de los crditos tributarios no-utilizados, excepto por las diferencias
temporales asociadas con:
activos o pasivos para los cuales la entidad espere recuperar o liquidar el valor en
libros sin afectar la utilidad sujeta a impuestos;
ganancias no remitidas provenientes de subsidiarias en el extranjero, sucursales,
asociadas y negocios conjuntos en la extensin en que la inversin sea esencialmente
de duracin permanente; y
el reconocimiento inicial de la plusvala.
La provisin por valuacin se reconoce contra los activos tributarios diferidos de manera que el
valor en libros neto sea igual a la cantidad ms alta que sea ms probable que no sea
recuperada.
Los activos y pasivos tributarios diferidos se miden a una cantidad que incluye el efecto de los
resultados posibles de una revisin por parte de las autoridades tributarias usando las tarifas
tributarias promulgadas que se espera apliquen cuando se realice el activo tributario diferido o
se liquide el pasivo tributario diferido.
El pasivo corriente y diferido se reconoce en utilidad o prdida como gasto por impuestos
excepto en la extensin en que el impuesto sea atribuible a un elemento de ingresos o gastos
reconocidos como otros ingresos comprensivos o un elemento que se reconozca en patrimonio.
Los impuestos retenidos pagados a las autoridades tributarias por los dividendos pagados se
cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
No hay excepcin para el reconocimiento del impuesto diferido con relacin a un activo o pasivo
que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere
o liquide su valor en libros.
La exencin del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que
surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se
limita solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exencin se restringe a
cuando el inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia
temporal y es probable que la diferencia temporal no ser reversada en el futuro previsible.
Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable
que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros
del activo tributario diferido. El uso de la provisin por valuacin no es requerido pero el activo
neto ser el mismo.
Requerimientos especficos para los impuestos que surgen en una combinacin de negocios y
los relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.
Resumen
Observa que los requerimientos contenidos en las Secciones 11 y 12 aplican a los instrumentos
financieros denominados en moneda extranjera y a la contabilidad de cobertura de los
elementos en moneda extranjera.
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico primario en el cual opera la entidad.
En los estados financieros consolidados las diferencias de cambio que surgen de un elemento
monetario que hace parte de la inversin neta en una operacin en el extranjero se reconocen
en otros ingresos comprensivos y se reportan como un componente independiente en el
patrimonio. En la disposicin de la inversin neta tales diferencias de cambio no se reclasifican
a utilidad o prdida.
Seccin 31 Hiperinflacin
Alcance
Aplica a los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional es la de una economa
hiperinflacionaria.
Resumen
Requiere que los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional sea
hiperinflacionaria sean establecidos en trminos de la unidad de medicin corriente al final del
perodo de presentacin del reporte.
Los activos y pasivos que no estn expresados en trminos de la unidad de medicin corriente
al final del perodo de presentacin del reporte se re-emiten mediante la aplicacin del ndice
general de precios.
Ninguna
Seccin 32 Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte
Alcance
Describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los eventos ocurridos
despus del final del perodo de presentacin del reporte.
Resumen
Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte son los eventos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del perodo de presentacin del
reporte y la fecha cuando se autoriza el uso de los estados financieros.
Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las
condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte (conocidos como
eventos de ajuste).
Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del final del
perodo de presentacin del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos
(conocidos como eventos de no-ajuste).
Los dividendos declarados, en relacin con instrumentos de patrimonio, despus del final del
perodo de presentacin del reporte no se reconocen como pasivo al final del perodo de
presentacin del reporte.
Ninguna.
Requiere revelacin en los estados financieros para llamar la atencin sobre la posibilidad de que la
posicin financiera y la utilidad o prdida puedan haber sido afectadas por la existencia de partes y
transacciones relacionadas, as como por los saldos pendientes con tales partes.
Resumen
Las entidades relacionadas con el gobierno estn exentas de la mayora de los requerimientos
generales de revelacin.
Solamente diferencias menores cuando se compara con el IAS 24 tal y como fue revisado en
noviembre de 2009. Sin embargo, hay una diferencia en la definicin de parte relacionada
cuando se le compara con el IAS 24 (2003).
Resumen
Agricultura:
los activos biolgicos, para los cuales el valor razonable sea fcilmente determinable
sin costo o esfuerzo indebido, se miden a valor razonable menos los costos de venta.
Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad
o prdida;
todos los otros activos biolgicos se miden al costo menos la depreciacin acumulada
y las prdidas por deterioro;
en el punto de cosecha, la produccin agrcola se mide a valor razonable menos los
costos de venta y se contabiliza como inventario
Actividades extractivas:
los desembolsos incurridos para la adquisicin o desarrollo de activos para uso en
actividades extractivas se contabilizan de acuerdo con la Seccin 17 y/o la Seccin
18;
las obligaciones por el desmantelamiento o remocin de elementos se contabilizan de
acuerdo con la Seccin 17 y la Seccin 21.
Agricultura:
se requiere el valor razonable excepto cuando el valor razonable no se pueda medir
confiablemente.
Actividades extractivas:
el desarrollo de polticas de contabilidad para el reconocimiento y medicin de los
activos de exploracin y evaluacin se excluye de la jerarqua de la orientacin que
tiene autoridad proporcionada en el IAS 8; y
los desembolsos reconocidos como activos de exploracin y evaluacin se excluyen
del alcance del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles.
Resumen
Aplica a los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una declaracin explcita
y carente de reservas respecto del cumplimiento con el IFRS para PYMES independiente de si
la entidad anteriormente ha aplicado los IFRS plenos o los PCGA locales.
Solamente una vez la entidad puede ser adoptador por primera vez del IFRS para PYMES.
La fecha de la transicin es el comienzo del primer perodo para el cual la entidad presenta
informacin comparativa plena de acuerdo con el IFRS para PYMES.
Contiene una exencin general de la aplicacin retrospectiva cuando esto sera impracticable.
Incluye exenciones opcionales para las transacciones y saldos que no son aplicables al IFRS
para PYMES (e.g. enfoque intermedio para el reconocimiento de las ganancias o prdidas
actuariales, contratos de seguro y costos por prstamos).
Requiere que el impuesto diferido sea reconocido por las diferencias temporales relacionadas
con los valores en libros de activos y pasivos en el estado de posicin financiera IFRS de
apertura (no hay exencin opcional por costo o esfuerzo indebido).
Contactos
Oficina global IFRS
Lder global IFRS Clientes y mercados
Joel Osnoss
ifrsglobaloffice@deloitte.co.uk
Lder global IFRS - Tcnico
Veronica Poole
ifrsglobaloffice@deloitte.co.uk
Lder Comunicaciones IFRS
Randall Sogoloff
ifrsglobaloffice@deloitte.co.uk
Canad
Robert Lefrancois
iasplus@deloitte.ca
Asia Pacfico
China
Stephen Taylor
iasplus@deloitte.com.hk
Australia
Bruce Porter
iasplus@deloitte.com.au
Europa frica
Dinamarca
Jan Peter Larsen
dk_iasplus@deloitte.dek
Alemania
Andreas Barckow
iasplus@deloitte.de
Sudfrica
Graeme Berry
iasplus@deloitte.co.za
Reino Unido
Elizabeth Chrispin
iasplus@deloitte.co.uk
Espaa
Cleber Custodio
iasplus@deloitte.es
Francia
Laurence Rivat
iasplus@deloitte.fr
Holanda
Ralph ter Hoeven
iasplus@deloitte.hl
Rusia
Michael Raikhman
mraikhman@deloitte.ru
Esta es una traduccin al espaol de la versin oficial en ingls de IFRS for SMEs in your pocket publicada en
abril de 2010 por The Creative Studio at Deloitte, London, 2923A. Traduccin realizada por Samuel A. Mantilla,
asesor de investigacin contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisin tcnica de Csar Cheng,
Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociacin suiza- y a su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e
independiente. Deloitte presta servicios profesionales en auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a
organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en 140 pases, Deloitte brinda su
experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a sus clientes a alcanzar el xito desde cualquier lugar del mundo en el
que stos operen.
Los 168.000 profesionales de la firma estn comprometidos con la visin de ser modelo de excelencia; estn unidos por una cultura
de cooperacin basada en la integridad y el valor excepcional a los clientes y mercados, en el compromiso mutuo y en la fortaleza de
la diversidad. Disfrutan de un ambiente de aprendizaje continuo, experiencias retadoras y oportunidades de lograr una carrera en
Deloitte. Sus profesionales estn dedicados al fortalecimiento de la responsabilidad empresarial, a la construccin de la confianza y
al logro de un impacto positivo en sus comunidades.
Limitacin de responsabilidad
Este material y la informacin incluida se proporcionan sin interpretacin alguna, Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna
declaracin ni otorga garanta alguna, de manera expresa o implcita, sobre el mismo y la informacin proporcionada. Sin limitar lo
anterior, Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido estn libres de error o que cumplan con criterios
particulares de desempeo o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia expresamente a cualesquier garantas implcitas, incluidas
de manera enunciativa mas no limitativa, garantas de comercializacin, propiedad, adecuacin para un propsito en particular, no
infraccin, compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la informacin aqu incluida lo hace bajo su propio riesgo y
asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos. Deloitte Touche Tohmatsu
no se responsabiliza por daos especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de
una accin de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitacin, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de
este material o de la informacin proporcionada. Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente
seguir siendo aplicable.
Una firma miembro de Deloitte Touche Tohmatsu 2010 Todos los derechos reservados.
43 El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010