MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I

MDULO 7: INTRODUCCIN
CONTABLES DEL IMPUESTO
AADIDO (IVA) (35 Horas)

A LOS ASPECTOS
SOBRE EL VALOR

OBJETIVOS DEL MDULO:

Conocer el concepto y funcionamiento del IVA.

Contabilizar el IVA en las compras y en las ventas con sus

correspondientes gastos y descuentos.

Entender la finalidad de las declaraciones-liquidaciones del IVA y su

contabilizacin.

Distinguir los diferentes regmenes del IVA.

Registrar el IVA no deducible, el IVA en el autoconsumo y aplicar la

regla de la prorrata.

Contabilizar el IVA en las operaciones exteriores.

Unidad Didctica 1: Finalidad y funcionamiento

del IVA.
o Finalidad del IVA.
El IVA es un tributo que recae sobre el consumo, gravando:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
por empresarios o profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias.
- Las importaciones.
Aunque es un impuesto que debe pagar el consumidor final, afecta a
la contabilidad de la empresa, ya que es el empresario quien est
obligado a actuar como recaudador.
Esto es as porque sera prcticamente imposible que cada vez que el
consumidor comprase un bien o servicio realizase una declaracin a
Hacienda y pagara una cuota por ello. Para facilitar la recaudacin se
obliga a la empresa a cobrar al consumidor final o a otra empresa
intermedia esas cuotas de IVA e ingresarlas peridicamente a
Hacienda.

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

o Funcionamiento del IVA.

Cuando una empresa realiza una venta, debe cobrar una cantidad
adicional que se denomina IVA repercutido. Cuando compra a otras
empresas bienes y servicios para su actividad empresarial paga una
cantidad adicional que se denomina IVA soportado.
En las compras y gastos se soporta IVA.
En las ventas e ingresos se repercute IVA
Al ser el consumidor final quien soporta el coste del impuesto, el IVA
no debe suponer ni un gasto ni un ingreso para la empresa. Para ello
la empresa realizar peridicamente una declaracin- liquidacin de
IVA por la que ingresar el IVA repercutido a Hacienda y se deducir
el IVA soportado.

IVA repercutido IVA soportado = IVA a ingresar

En determinadas operaciones existen excepciones a la aplicacin

del IVA. Estos casos son:
1. Operaciones no sujetas: Son operaciones que aunque
constituyen entrega de bienes o prestacin de servicios no
estn gravadas.
2. Operaciones exentas: Puede tratarse de exenciones limitadas y
exenciones plenas:
a. Exenciones limitadas: Afectan a ciertas actividades en las
que no se repercute el IVA en las ventas y tampoco se
deduce el IVA soportado en las compras.
b. Exenciones plenas: Al igual que las anteriores, no se
repercute el IVA, pero s se deducen las cuotas de IVA
soportado en las compras de bienes y servicios.
La base imponible del IVA es la cantidad sobre la cual hay que aplicar
el tipo impositivo para obtener la cuota. Es decir, es el importe al que
hay que aplicar el importe establecido del IVA (tipo) para calcular la
cantidad que se debe cobrar o pagar por este impuesto (cuota).
Como norma general, la base imponible est constituida por el
importe total de la contraprestacin (el precio de compraventa)
incluyendo comisiones y otros gastos y tributos (menos el propio IVA
y el impuesto especial de matriculacin). A todo esto debern
restarse los descuentos aplicados a la operacin.
BASE IMPONIBLE = Precio de compra + Venta + Gastos - Descuentos

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Los tipos impositivos que se aplican a la base imponible son

actualmente tres:
- Tipo general: 16%.
- Tipo reducido: 7%
- Tipo sper-reducido: 4%
Los tipos reducido y sper reducido se aplican a adquisiciones de
bienes que se consideran de primera necesidad.

Unidad Didctica 2: El proceso contable

fundamental del IVA.
o Operaciones con Existencias.
CONTABILIZACIN:
La mayora de las compras y ventas de existencias estn gravadas
con el IVA, por lo que ser necesario contemplar el impuesto en su
contabilidad. Como al realizar una compra la empresa soporta una
determinada cantidad de IVA, deber relejarlo en la contabilidad,
pero no en la cuenta compras ya que es un gasto deducible, sino en
una cuenta de activo, ya que supone un derecho de cobro. Por ello, el
Plan General de Contabilidad incluye una cuenta de activo
denominada Hacienda Pblica, IVA soportado.
Ejemplo:
El asiento de compra, una vez incorporada la contabilizacin del IVA
sera el siguiente:
(Imp.
bruto)
(Imp.
IVA)

Compra mercaderas
(600)
HP IVA soportado (472)

banco (572) o caja (570) total

Por el contrario, cuando una empresa realiza una venta de existencias

(por ejemplo, mercaderas, est obligada a repercutir IVA, es decir, a
cobrar un porcentaje sobre el precio de venta al cliente en concepto
de IVA. Esta cantidad de IVA repercutido no es un ingreso para la

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

empresa, sino una deuda con Hacienda, por lo que se contabilizar en

una cuenta de pasivo, HP IVA repercutido (477).
Ejemplo:
Imp.
total

Clientes, banco o caja

Ventas de Mercaderas
(700) total
HP IVA repercutido (477)

EL IVA EN EL AUTOCONSUMO DE EXISTENCIAS:

Se entiende por autoconsumo de existencias la retirada de bienes del
circulante con destino el patrimonio personal del empresario. Este
caso slo puede darse en el caso de empresarios individuales.
La base imponible del IVA estar constituida por el precio de compra
o de coste de las existencias que se autoconsuman.
Ejemplo:
PC+IVA Titular de la explotacin
(550)

Ventas de Mercaderas PC
(700) 16%PC
HP IVA repercutido (477)

La cuenta titular de la explotacin es una cuenta de activo, ya que

supone un derecho de cobro de la empresa sobre su titular.
o La liquidacin del IVA.
Peridicamente la empresa debe presentar una declaracin
liquidacin, donde resume el IVA repercutido y el soportado. Si el
repercutido es mayor que el soportado, deber ingresar la diferencia
en Hacienda. En caso contrario puede elegir entre solicitar la
devolucin o compensarla en prximos ejercicios.
Si IVA repercutido > IVA soportado =
A ingresar
Si IVA repercutido < IVA soportado = Devolver o compensar

Estas declaraciones se suelen presentar cada tres meses, aunque las

grandes empresas las presentan cada mes.
1. Si IVA repercutido > IVA soportado:
Saldo

HP IVA repercutido

a HP IVA soportado(472)

Saldo

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total
a HP acreedor por IVA
(4750)

total
Diferencia

2. Si IVA repercutido < IVA soportado:

HP IVA repercutido
Saldo
HP deudor por IVA
total
diferencia

HP IVA soportado(472) total

En este caso la empresa puede optar por:

a. Solicitar la devolucin al final del ejercicio por el saldo a
su favor de los diferentes perodos de IVA. El asiento
correspondiente al momento de recibir la devolucin es:
Banco c/c (572)
a HP deudor por IVA (4700)
b. Compensar la liquidacin en las siguientes liquidaciones si
resultan positivas. La operacin se contabiliza de la
siguiente manera.
Saldo
total

HP IVA repercutido

HP IVA soportado(472) Total

HP deudor por IVA Compensar
(4700) Dif. ingresar
HP acreedor por IVA
(4750)

o Gastos y descuentos con IVA:

Los gastos y descuentos en las compras y las ventas tambin se ven
afectados por el IVA, debido a que la base Imponible del impuesto
es:
BI = Compra o venta + Gastos - Descuentos
1. Descuentos en las compras.
a. Comerciales incluidos en la factura:

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

(PC-dto.) Compra de mercaderas

(600)
(16% de PC dto.) HP IVA
soportado(472)

a Proveedores (400)
(total)

b. Comerciales excluidos de la factura:

(Dto+IVA) Proveedores (400)

a Devoluciones de compra y
similares (608)
(Importe dto.)
a
HP IVA soportado(472)
(16% de dto.)

c. Por Pronto pago incluidos en la factura.

(Importe) Compra de mercaderas
(600)
( 16% de BI) HP IVA
soportado(472)

a Proveedores (400)
(total)
a Dto. sobre compras por
pronto pago (Cantidad a
pagar)

d. Por pronto pago excluidos de la factura:

(Dto+IVA) Proveedores (400)

a
a

Dto. sobre compras p.p.p.

(765)
(Importe dto.)
HP IVA soportado(472)
(16% de dto.)

e. Por volumen de compras, incluidos en factura: Se

realizar el mismo asiento que en los descuentos
comerciales incluidos en factura.
f. Por volumen de compra, excluidos de factura.
(Rappels)
(Dto+IVA) Proveedores (400)

Rappels por compras (609)

(Importe dto.)

MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

HP IVA soportado(472)
(16% de dto.)

g. Por incumplimientos y devoluciones de compras:

(Dto+IVA) Proveedores (400)

a
a

Devoluciones de compra y
similares (608) (Importe
dto.)
HP IVA soportado(472)
(16% de dto.)

2. Descuentos en las ventas:

a. Comerciales excluidos de la factura.
(Total) Clientes (430)

a
a

Vta. Mercaderas (700) (PVdto.)

HP IVA repercutido(477)
(16% de dto. o devol.)

b. Comerciales excluidos de la factura. Igual que los

descuentos por incumplimientos
(dto. o devol.) Devoluciones
Ventas o similares (708)
(16% Dto.) HP IVA repercutido
(477)

Clientes (430) (dto. + IVA)

c. Por pronto pago incluidos en la factura:

(Dto.) Dto. sobre ventas p.p.p.

Vta. mercaderas (700)

(Importe vta.)
(Cantidad pagar) Clientes (430)
a
HP IVA repercutido(477)
(16% de BI)
BI = Venta - Descuento
d. Por pronto pago excluidos de la factura.
(Dto.) Dto. sobre ventas
p.p.p.(665)
(16% Dto.) HP IVA repercutido

Clientes (430) (dto. + IVA)

MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

(477)
e. Por volumen de ventas incluidos en factura: Igual
que los descuentos comerciales incluidos en factura.
f. Por volumen de ventas excluidos de factura.
(Rappels)
(Dto.) rappels sobre ventas (709)
(16% Dto.) HP IVA repercutido
(477)

Clientes (430) (dto. + IVA)

g. Por incumplimientos y devoluciones de ventas

(Dto.) devoluciones de ventas
(708)
(16% Dto.) HP IVA repercutido
(477)

Clientes (430) (dto. + IVA)

3. Gastos en las compras: se aaden al importe que se cague

en la cuenta de compra correspondiente.
(PC + Gtos) Compra de (600)
( 16% de PC +Gtos) HP IVA
soportado(472)

a Proveedores (400)
(total)

4. Gastos en las ventas con cargo a clientes:

(Total) Clientes (430)

a
a
a

Vta. mercaderas (700)

(Importe venta)
HP IVA repercutido(477)
(16% de dto. o devol.)
Ingresos por servicios
diversos(477)
(Importe del gasto)

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

o El IVA en las operaciones exteriores:

Las operaciones exteriores tienen un tratamiento complejo del IVA,
ya que hay pases en los que el IVA no existe y tros en los que su
valoracin es distinta a la espaola.
Deben distinguirse cuatro tipos de operaciones exteriores:
importacin, exportacin, adquisicin intracomunitaria y entrega
intracomunitaria.
OPERACIONES EXTRACOMUNITARIAS
Se entiende por importacin la entrada en el territorio nacional de
bienes procedentes de un pas no perteneciente a la UE (las Islas
Canarias se asimilan a estos pases a efectos de importacin). La
importacin es un hecho imponible del IVA, con independencia de
quin sea el sujeto que realice la importacin (empresario o
particular). Puesto que hacienda no puede saber si el vendedor es
empresa o particular, no puede exigirle que presente la declaracin
del IVA, por lo cual es el importador el que realiza la declaracin
liquidacin y quien paga el IVA. En caso de que sea un empresario o
profesional podr deducir el IVA. El impuesto se devenga en el
momento en que los bienes pasan la aduana, entrando en territorio
nacional. En la declaracin liquidacin que se realiza en la aduana, el
IVA se calcula sumando el valor de los bienes importados, los
derechos arancelarios y otros gastos.
BI = Precio de compra + Aranceles + otros gastos
Las importaciones se contabilizan del modo siguiente:
Por la compra:
(Precio compra) Compra
mercaderas
a Proveedores
compra)

(Precio

Por lo que se paga en aduana (arancel + IVA)

(Aranceles) Compra mercaderas
(16% BI)
HP IVA soportado

a Banco c/c
(Total)

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

La exportacin es la salida de bienes hacia una zona no comunitaria

o no sujeta a IVA (Canarias, Ceuta y Melilla). La exportacin produce
una exencin plena, es decir, es una operacin exenta que permite al
exportador poder recuperar las cuotas soportadas al adquirir las
mercancas que exporta. Por tanto, la contabilizacin de una
exportacin ser:
(Precio venta) banco c/c
a Venta mercaderas(Precio
venta)
LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. RGIMEN
TRANSITORIO:
Las adquisiciones de bienes de la UE no se consideran importacin,
pero, al igual que stas durante un perodo transitorio siguen
tributando en el pas de destino. Sin embargo, el impuesto de
adquisiciones no se liquida en aduana sino que lo autoliquida el
comprador en sus declaraciones peridicas en una casilla especial
destinada a las adquisiciones intracomunitarias. Por tanto, al hacer
una compra intracomunitaria no hay que pagar la cuota del IVA ni al
proveedor ni a Haciendo pero si hay que declararla, compensndose
instantneamente en la misma liquidacin.
Contablemente el IVA soportado se cargar en la Subcuenta 472,
creada especialmente para las cuotas del IVA Soportadas en
operaciones intracomunitarias, y se abonar una cuenta 477,
establecida con la finalidad de compensar o autoliquidar el IVA
soportado.
La repercusin de la adquisicin intracomunitaria es la siguiente:
(PC) Compra de mercaderas
(600)
(16% PC) HP IVA Soportado en
adquisiciones
intracomunitarias(4721)

a Proveedores (400)
(PC)
HP IVA repercutido en
adquisiciones
intracomunitarias (4771)

Para el IVA repercutido se ha creado una subcuenta especial porque

en las declaraciones hay que reflejar en una casilla separada la cuota
del IVA repercutido por operaciones intracomunitarias. En cuanto al
IVA soportado, tambin se creado una cuenta especial por la misma

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

razn. Como se puede observar, el IVA se repercute y deduce en el

mismo perodo.
En las entregas intracomunitarias el asiento se realizara de la forma
siguiente:
(P venta) Clientes
(430)
a Ventas por entregas
intracomunitarias(7001)(P
venta)
Se ha utilizado tambin una cuenta especial de cuatro dgitos porque
el importe de las entregas intracomunitarias debe figurar en una
casilla separada de la declaracin del IVA.

Unidad Didctica 3: Regmenes de IVA.

Aunque el Rgimen General es el ms frecuente en la prctica, pero
existen otros regmenes que se denominan especiales y que se
establecen para determinadas actividades que presentan
peculiaridades en la tributacin. Estos son:
Obligatorios:
Rgimen especial de las Agencias de Viajes.
Rgimen especial del comercio minorista.
Rgimen especial del oro de inversin.
Voluntarios (se puede renunciar a ellos):
Rgimen simplificado
Rgimen de agricultura, ganadera y pesca.
Rgimen de bienes usados.
De entre todos ellos merece especial atencin el rgimen del
comercio minorista de recargo de equivalencia. Este rgimen se
aplica a todos los comerciantes minoristas que sean personas fsicas
y comercialicen al por menor artculos que no estn expresamente
excluidos de la Ley del IVA.
Los comerciantes de este rgimen no realizan la declaracin del IVA
ni tienen derecho a deducirse las cuotas soportadas de sus compras.
Cuando realizan compras deben indicar al proveedor que estn
incluidos en este rgimen y el les repercute el IVA correspondiente
ms un recargo de equivalencia, que depende del tipo de IVA:
Tipo de IVA
16%
7%
4%

Tipo de recargo de
equivalencia
4%
1%
0.5%

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SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Los comerciantes acogidos a este rgimen no tienen la obligacin de

realizar la contabilidad, pero si lo hacen contabilizarn el IVA como un
recargo ms en la compra:
(PC+IVA+RE) Compra
mercaderas

a
Proveedores (400)
(PC+IVA+RE)

Las empresas de rgimen general que vendan a estos comerciantes

pueden incluir el recargo de equivalencia en la cuenta HP IVA
repercutido o abrir una cuenta especial para este recargo.

Unidad Didctica 4: El IVA no deducible.

Por motivos fiscales en la Ley del IVA se establece que, en algunas
operaciones el >IVA soportado no sea deducible posteriormente, por
lo que se denomina IVA no deducible.
Para contabilizar el IVA no deducible el Plan General de Contabilidad
indica que se debe incluir en el precio de compra, y como tal
aumentar el valor de la cuenta en la que se registre la compra.

Unidad Didctica 5: La regla de la prorrata.

Cuando la empresa realiza operaciones que dan lugar a devolucin
junto con otras que no dan lugar a ese derecho se aplica la
denominada regla de la prorrata. Existen dos modalidades para
aplicarla.
o Prorrata general:
Se utiliza cuando la empresa no puede determinar que cantidad
exacta de las operaciones que ha realizado son deducibles y cuales
no. En este caso se tiene en cuenta provisionalmente la facturacin
cada una de las actividades en el ao anterior.
Ejemplo:
Un colegio realiza dos actividades, una es impartir enseanza, que no
est sujeta al IVA, y la otra es vender libros, que s est sujeta y
puede deducirse. Los datos de estas actividades son los siguientes:

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Dispone de un local alquilado, del cual la cuarta parte se utiliza

par a la venta de libros.
El alquiler mensual del local es 3.000
El consumo de electricidad del mes de enero ha sido 120 , no
pudindose diferenciar el consumo de cada actividad.
El volumen de facturacin del ao anterior en la actividad
enseanza fue 18.000 y en la venta de libros 3.000

1. calculamos la prorrata provisional para este ao:

La frmula de la prorrata es la siguiente:
Prorrata =

Facturacin de la actividad con derecho a devolucin

x 100
Facturacin total de todas las actividades

3.000
Prorrata =

x 100 = 14,28; 15%

21.000

Cuando el resultado arroja decimales se toma el entero

inmediatamente superior.
3.408 Arrendamientos y cnones
(621)
72
HP IVA Soportado (472)

a Banco c/c (572)

3.480

La prorrata ser del 15% del IVA.

A continuacin aplicaremos la prorrata al IVA soportado por el alquiler
del local:
16% de 3.000 = 480 IVA total
15% de 480 = 72 IVA deducible
480-72= 408 IVA no deducible
Arrendamiento + IVA no deducible = 3000+408= 3.408
En la cuenta de gasto arrendamientos y cnones se registrar el
importe del arrendamiento + el IVA no deducible. El IVA deducible,
en cambio, se registrar en la cuenta HP IVA soportado
2. contabilizamos el pago de la electricidad de mes
de enero, aplicando igualmente la prorrata
provisional.

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

137 Suministros (628)

3
HP IVA Soportado (472)

a Banco c/c (572)

140

16% de 120 = 19 IVA total

15% de 19= 3 IVA deducible.
19-3= 16 IVA no deducible
3. Una vez transcurrido el ao se calcular la
prorrata definitiva con base a los datos de
facturacin del ao. Si, haciendo los clculos se
obtiene una prorrata del 20%, por ejemplo (5%
ms) debern hacerse entonces los siguientes
ajustes al final de ao:
a. Ajuste del IVA soportado en el alquiler:
IVA total = 16% de 3000= 480
IVA a deducir segn la prorrata definitiva = 20% de 480= 96
IVA provisional = 72
Aumento de la deduccin por ajuste = 24
El asiento de ajuste es:
24

HP IVA Soportado (472)

a Ajustes positivos IVA de

circulante (6391)
24

b. Ajuste del IVA soportado en la electricidad:

IVA soportado = 16 % de 120=19
IVA a deducir segn la prorrata definitiva = 20 % de 19 = 4
Aumento de la deduccin por ajuste = 1 euro
1

HP IVA Soportado (472)

a Ajustes positivos IVA de

circulante (6391)

o Prorrata especial:
Es de aplicacin cuando se pueden utilizar ciertas pautas para
determinar que parte de los gastos corresponde a cada actividad.
Este sistema debe ser solicitado a Hacienda por parte del empresario.
En este caso, las cuotas soportadas en los gastos utilizados

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

exclusivamente en las operaciones con derecho a deduccin pueden

deducirse totalmente.
Las cuotas soportadas en gastos referidos a operaciones que no
tienen derecho a deduccin no pueden ser deducidas. En cambio, las
cuotas soportadas en gastos relativos slo en parte a la realizacin de
operaciones con derecho a deduccin se deducirn en la parte que
corresponda segn la aplicacin de la prorrata general.
Ejemplo:
En el caso anterior, sabemos que la cuarta parte del local es la que se
dedica a la venta de libros. En este caso s se puede aplicar la
prorrata especial, puesto que tenemos un dato objetivo. Se puede
considerar deducible la cuarta parte del IVA soportado que es la parte
de superficie utilizada por la actividad con derecho a deduccin.
En este caso el asiente hubiera sido:
3.366 Arrendamientos y cnones
(621)
120
HP IVA Soportado (472)

a Banco c/c (572)

3.486

16% de 3.000 = IVA total.

de 480=120 IVA deducible
de 480= 360 IVA no deducible.
Al final del ejercicio no habr que hacer ajustes respecto al
arrendamiento, ya que no se aplica ninguna prorrata provisional. En
cuanto a la electricidad, s sera necesario, ya que se ha aplicado la
prorrata provisional.

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

IDEAS CLAVE

El IVA es un impuesto que recae sobre el

comprador final, por lo que no supone ni un gasto
ni un ingreso para la empresa.
El IVA repercutido es la cantidad que recaudan las
empresas en sus ventas en concepto de IVA.
El IVA soportado es la cantidad que pagan las
empresas en sus compras en concepto de IVA.
Base imponible del IVA = Compras o ventas +
Gastos Descuentos.
El IVA soportado se contabiliza en la cuenta HP
IVA soportado, mientras que el repercutido en la
cuenta HP IVA repercutido.
La declaracin liquidacin del IVA consiste en
restar al IVA repercutido el perodo el IVA
soportado. Si la diferencia es positiva se ingresa
en Hacienda, y si es negativa se solicita la
devolucin o se compensa en posteriores
liquidaciones.
En los descuentos posteriores a la factura el IVA
disminuye en proporcin al descuento.
El recargo de equivalencia es un porcentaje
aadido que deben pagar en sus compras los
empresarios acogidos al rgimen minorista.
El IVA no deducible se contabiliza como un gasto
ms en la compra.
El autoconsumo tambin debe repercutir IVA
En las entregas intracomunitarias no se repercute
IVA. En las adquisiciones se soporta y repercute
directamente por el comprador.

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

AUTOEVALUACIN
1) El IVA es un tributo que recae sobre:
a) El consumidor final
b) El empresario
c) Ninguna es verdadera
2) En las operaciones no sujetas a IVA
a) No se soporta IVA
b) No se repercute IVA
c) Ambas son ciertas
3) La base imponible del IVA es.
a) La cantidad sobre la cual hay que aplicar el tipo impositivo.
b) La cantidad que hay que ingresar en Hacienda.
c) Ninguna de las anteriores.
4) Si el IVA soportado es mayor que el repercutido, la
diferencia:
a) Es a devolver o compensar.
b) Se ingresa en Hacienda
c) Es para Hacienda.
5) Las liquidaciones del IVA se hacen:
a) Trimestralmente
b) Mensualmente.
c) Ambas pueden ser ciertas.
6) La base imponible del IVA es:
a) Compras + ventas gastos.
b) Compras o ventas + gastos descuentos.
c) Compras + ventas descuentos.
7) La regla de la prorrata puede ser:
a) General o especial.
b) General o simplificada.
c) Provisional o definitiva.
8) No estn exentas de tributacin por IVA:
a) Las entregas intracomunitarias.
b) Las exportaciones.
c) Las adquisiciones intracomunitarias.
9) La liquidacin del IVA en las importaciones se realiza:

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

a) En el pas de origen
b) En el pas de destino.
c) En la aduana.

10) La base imponible en las importaciones:

a) Incluye los aranceles.
b) Excluye los gastos de compra.
c) Se calcula de forma idntica a los dems bienes.
SUPUESTOS PRCTICOS
Ejercicio 1:
La empresa X, dedicada a la produccin de materiales realiza las
siguientes operaciones durante un perodo determinado:
1. Se compran mercaderas por 1.220 mediante cheque,
concediendo el proveedor un descuento comercial incluido en la
factura de 120 .
2. Se venden mercaderas a crdito por 3.000 concediendo al
cliente un descuento por volumen de ventas incluido en la
factura de 100 euros.
3. Se venden mercaderas en efectivo por 600 euros cargndole en
la misma factura al cliente 75 por gastos de transporte.
4. Se compran mercaderas por 300 a crdito incluyendo el
proveedor un descuento por pronto pago de 35 euros y unos
gastos de transporte de 60 euros.
5. Se venden mercancas cobrando mediante transferencia
bancaria por 600 euros incluyndole al cliente en factura unos
gastos de transporte de 110 euros y un descuento por pronto
pago de 60 euros.
6. Un proveedor concede un rappel de 75 euros (IVA no incluido)
disminuyendo as una deuda pendiente que la empresa tiene
con el.
Contabilizar las operaciones.
Ejercicio 2:
Contabilice en el Libro Diario los siguientes hechos contables sabiendo
que el tipo de IVA es el 16%. Todas las cantidades que se ofrecen a
continuacin son netas (no incluyen IVA):
1. Compra de mobiliario de oficina por 6.000 euros a crdito.
2. Compra de mercaderas a un proveedor francs por valor de
600 mediante cheque.

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MDULO 7: INTRODUCCIN A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO

SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

3. Venta de mercaderas a un cliente marroqu por 300 a crdito.

4. Compra de un vehculo por 18.000 (el IVA de esta operacin
es no deducible).
5. Compra de mercaderas a crdito a un proveedor americano
concediendo en la misma factura un descuento por volumen de
compra de 60
6. Venta de mercadera a crdito por 600 , concedindole al
cliente un descuento por pronto pago incluido en factura de 60
, e incluyendo unos gastos de transporte de 75 .
7. Se le concede a un cliente un descuento de 50 por haber
incumplido los plazos de entrega, devolvindole el dinero en
efectivo puesto que ya haba pagado.
8. Un proveedor concede a la empresa un descuento por pronto
pago de 75 posterior a la factura de compra, disminuyendo la
deuda que se tena con l.
9. Liquidacin de IVA, sabiendo que el saldo de HP IVA soportado
es de 3.000 euros, el HP IVA repercutido 6.000 euros y se
tienen 600 para compensar del trimestre anterior.

Ejercicio 3:
Contabilizar en el Diario las siguientes operaciones aplicando el 15 %
de IVA:
1. se adquieren gneros por valor de 100.000 u.m a 30 das, con
un descuento de 10% por campaa de promocin.
2. Cmo sera el asiento anterior si la empresa adquiriente no
fuera sujeto pasivo del IVA?
3. Cmo sera el asiento anterior si la empresa adquiriente fuese
un minorista con recargo de equivalencia?
4. Se adquieren gneros por valor de 100.000 u.m., a 30 das con
un descuento de 10% por pronto pago incluido en la factura.
5. Al efectuar un pedido de suministro de mercancas por valor de
400.000 um se entrega un anticipo de 25% en efectivo.
6. se recibe la mercanca anterior con factura a 30 das.
7. Al cerrar el ejercicio est pendiente de pago el alquiler de
diciembre de los locales que ocupamos que ascienden a
400.000 um mensuales.
8. Al principio del ao se paga con cheque el alquiler de diciembre
del ao anterior.
9. Se adquiere un ordenador valorado en 800.000 um, pagando el
30% al contado con cheque bancario y quedando el resto
aplazado a un ao.

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