Valuacin de

Cuentas por
Cobrar
Dr. Eloy Granda Carazas

Definicin: Cuentas por Cobrar

comerciales

Incluye los documentos y cuentas por cobrar

Que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestacin
de servicios de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, debiendo mostrarse
separadamente los importes a cargo de
empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garanta de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
2

Valuacin

Se registra a su costo de operacin o

transaccin. Si hay moneda extranjera se
debe actualizar permanentemente para
reflejar el efecto de la fluctuacin en los
tipos de cambio.
Se deber evaluar la real probabilidad de
cobro, en caso contrario se debe estimar una
provisin para cuentas de cobranza dudosa
(incobrables o malas deudas), que cubra la
eventual prdida.
3

Presentacin
Se debe desdoblar en porcin corriente y no corriente
segn la fecha de vencimiento, de acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con terceros
Cuentas por cobrar comerciales a empresas
vinculada
Letras descontadas
Intereses diferidos
Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a
existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del
propsito del anticipo.
4

Control interno
Las personas responsables de las ventas
deben ser diferentes a las que se encargan de
contabilizar estas cuentas y a las que
aprueban
los crditos. Hacindolo as, las funciones de
contabilizacin y de aprobacin del crdito
sirven como aprobaciones independientes
sobre las ventas.
Separar estas funciones reduce las posibilidad
de errores y malversacin de fondos.

Ejemplos de control interno

en Cuentas por Cobrar

Evaluar el crdito antes, durante y despus de

la venta.
Establecer lmites en los montos otorgados
como crditos a los clientes.
Tener una historia del cliente (cuenta
corriente).
Conciliar las cuentas corrientes con las
cuentas del mayor.
Arqueo peridico y sorpresivo de las facturas y
documentos en poder de la empresa.
Confirmacin de saldos a los clientes.
Conciliacin de las letras en bancos y registros
6

Poltica de plazos de cobranza

El plazo de cobranza es establecido por la

gerencia, generalmente las empresas otorgan
crditos: facturas y letras en cobranza.
Los plazos depende de los siguientes factores:
economa del pas, tipo de negocio, tipo de
producto, importe de la venta, tipo de cliente,
tipo de empresa, tipo de moneda, forma de
financiamiento,

Tratamiento contable de las

Cuentas para cuentas de cobranza
dudosa

Cuando se realiza una venta se

desconoce el hecho de que un cliente no
pagar su cuenta, ya que de otra manera
la venta no se efectuara.
Al finalizar el perodo contable la
empresa probablemente ignore cules de
las cuentas por cobrar pueden
catalogarse como no cobrables, sin
embargo se puede hacer un clculo
estimativo de su importe, constituyendo
de esta forma un provisin, para
8

Mtodo para calcular la provisin para

cuentas de cobranza dudosa

Examen individual del saldo

de cada cliente.
Antigedad de las cuentas
por cobrar.
Un porcentaje del total de
las ventas del perodo.
Un porcentaje del saldo de
las cuentas por cobrar.
9

Provisin en base examen individual

del saldo de cada cliente
La compaa debe realizar un examen individual
y establecer su mejor estimado de la probabilidad
real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar
identificado cliente por cliente.
No es conveniente cuando hay muchos clientes y
los importes individualmente no son significativos.
Es conveniente cuando un grupo de clientes es
significativo
Para realizar este examen es necesario contar con
un Departamento de Crditos y Cobranzas.
10

Provisin en base a la antigedad

de las cuentas por cobrar

En este caso la provisin se determina en base

a la fecha de los documentos ya vencidos,
establecindose un porcentaje (%)
preestablecido de acuerdo a polticas de la
empresa .
Es conveniente cuando hay muchos clientes.
No es conveniente porque no discrimina la
posibilidad de que algunos clientes con saldos
vencidos pueda cancelar su deuda.

11

Provisin sobre un porcentaje del

total de las ventas del perodo.
Esta provisin se determina de acuerdo a una tasa
que se calcula con base en las estadsticas de
ventas
y de prdidas en malas deudas de los ejercicios
pasados. Tericamente, la tasa debe calcularse
dividiendo las prdidas de ejercicios pasados entre
las ventas al crdito del ejercicio corriente, sin
embargo la prctica es tomar ejercicios anteriores y
aplicar porcentajes (%) similares para cada ao.
Las ventajas y desventajas son similares a la lmina
Anterior.
12

Provisin en base a un porcentaje del

saldo de las cuentas por cobrar.
Si la experiencia de una compaa indica que un %
dado sobre los saldos pendientes de cobro a
cualquier fecha resultar en incobrable, la provisin
puede estimarse sobre un % del saldo por cobrar
que indica la experiencia en cuanto a prdidas.
No es un mtodo recomendable, est sujeto a la
desventaja sealada en la lmina de antigedad
de saldos.

13

Clasificacin por antigedad

de las cuentas por cobrar
20X2

Detalle

US$

20X1
%

US$

No vencidas

15,000

30.9 20,000
3

41.6
7

Vencidas 1 a 30 das

12,000

24.7 16,000
4

33.3
3

Vencidas 31 a 60 das

8,000

16.5
0

5,000

10.4
2

Vencidas 61 a 90 das

6,000

12.3
7

4,500

9.38

Vencidas 91 a 120 das

4,000

8.25

1,000

2.08

Ms de 121 das

2,000

4.12

1,000

14
2.08

Ejemplo
Efectuar la provisin para malas deudas en base a
los
mtodos sealados, tomando como datos la lmina
anterior.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
Ventas netas del ao 20X2: US$194,800.
Historia de malas ventas: 4.8%
Historia de crditos incobrables: 12.5%
Poltica de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40%
por deudas no vencidad y menores a 30, 60,
90,120 y 150 das de atrazo.
15

Provisin en base al examen

individual del saldo de cada cliente
Detalle

20X2
US$

Cliente A

11,000

Cliente B

2,000

0 Al da en sus pagos

Cliente C

9,000

0 Al da en sus pagos

Cliente D

7,500

0 Al da en sus pagos

Cliente E

12,000

Cliente F

6,000

Incobrables

1,000

1,000

48,500

9,800

Total

Provisi
n
US$

Motivo de la
Provisin

2,800 No paga - garanta

6,000 Problemas de
cobranza
0 Al da en sus pagos

16

Clasificacin por antigedad de

saldos de las cuentas por cobrar
20X2

Provisi
n

Detalle
US$

US$

No vencidas

15,000

0.1

15.0

Vencidas 1 a 30 das

12,000

1.0

120.0

Vencidas 31 a 60 das

8,000

5.0

400.0

Vencidas 61 a 90 das

6,000

10.0

600.0

Vencidas 91 a 120 das

4,000

20.0

800.0

Ms de 121 das
vencidas

2,000

40.0

800.0

Incobrables

1,000

100.0

1000.0
17

Provisin en base a un porcentaje de

ventas y saldos de cuentas por cobrar

% de ventas netas:
Ventas netas: US$194,800
% de ventas dudosas: 4.8
Provisin :194,800 x 4.8% = US$9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar:

Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500
% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisin: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5
18

Resumen del efecto al utilizar distintas

bases para provisionar malas deudas

Mtodo utilizado

Provisi
n
US$

Examen individual del saldo de cada

cliente

9,800.0

Antigedad de saldos

3,735.0

% de las ventas netas

9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar

6,062.5

19

Rotacin de las Cuentas por Cobrar

El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas
corrientes y los documentos por cobrar, depende del
volumen de las ventas, de la prctica en cuanto a la
extensin del crdito concedido y de la efectividad
de la poltica de cobros.
Puesto que las cuentas por cobrar representa un
elemento importante del activo corriente, la poltica
de crditos y cobranzas de una empresa debe estar
bajo vigilancia constante

20

Rotacin de las Cuentas por Cobrar

Conclusiones:
El importe de las cuentas por cobrar, en
cualquier momento no debe exceder una
proporcin razonable de las ventas netas.
Mientras menor es la velocidad de los
cobros, mayor deber ser el capital neto de
trabajo y mayor el gasto por cuentas por
cobrar incobrables y el gasto de cobranza

21

Ejemplo de rotacin de Cuentas por

Cobrar
20X2
US$

20X1
US$

Ventas netas

1,375.

1,220.
1

Cuentas por cobrar

260.2

249.1

Das del ao

365

365

Rotacin de cuentas por

cobrar
Antigedad de C x C (das)

5.28
69

4.90
74
22

Ejemplo de rotacin de Cuentas por

Cobrar

Ventas netas
= 1,375.0 = 5.28 veces
Ctas. por cobrar
260.2
En trminos de rotacin muestra que las C x
C
han sido cobradas aproximadamente 5.28
veces por ao

23

Ejemplo de rotacin de Cuentas por

Cobrar
Razn cobranzas
Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Das que la
Ventas netas
1,375
venta no es
cobrada ( 69)
Representa el promedio de ventas diarias que
permanece en los libros sin cobrar

24

Presentacin de las cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )

Otras cuentas por cobrar (Nota
)
Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )

25

Presentacin de las cuentas por cobrar

Nota
Las cuentas por cobrar estn conformadas de la
siguiente forma:
S/.000
Facturas y letras terceros
Vinculadas (Nota )
Total
Letras descontadas
(
)
Intereses diferidos
(
)
Provisin para malas deudas
(
)
Total
_______
26

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )

Los ingresos generalmente se reconocen en el

perodo contable en que se realizan. La
realizacin ocurre cuando la mercanca o los
servicios se suministran al cliente (riesgos y
beneficios) a cambio de efectivo o de algn
otro valor. Para los servicios los ingresos se
reconocen en le perodo en que se presta al
cliente.

27

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )

Tratndose de productos tangibles, el

ingreso no se reconoce cuando se recibe
el pedido del cliente, se manufactura, se
firma un contrato, sino cuando los
artculos se embarcan o se expide al
cliente.

28

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )

Tratamiento alternativo apndice

Se reconoce como ingreso, a pesar de no
entregar la mercanca, siempre y cuando:
El cliente solicita tiempo para recoger la
mercanca.
Se pacta entregas parciales.
El cliente acepta la facturacin y el pago.
Acepta los riesgos.
29

Cuentas por cobrar a Vinculadas

Incluye los derechos corrientes de la

empresa provenientes de prstamos
otorgados, correspondientes a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a cargo
de las empresas y otras personas naturales
vinculadas, con excepcin de adeudos de
directores, personal, y de socios no referidos
a suscripciones pendientes de pago.

30

Presentacin

Se debe mostrar los deudores principales,

segn la parte corriente y no corriente, los
importes vencidos y por vencer:
1. Clase o categoras
2. Saldos iniciales
3. Adiciones
4. Deducciones
5. Saldos finales
31

Transacciones con empresas vinculadas

En donde exista control, las transacciones

entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo
a:
1. La naturaleza de las transacciones,
operaciones, contratos o negocios.
2. Los volmenes de las transacciones,
cantidades, impuestos que genere
3. Base de liquidacin, forma de pago, y
proporciones de partidas independientes y
polticas de precio en stas transacciones.
32

Otras cuentas por cobrar

Incluye derechos exigibles diferentes de

aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio:
1. Adeudos a directores y personal.
2. Reclamos y prstamos de terceros.
3. Depsitos en garanta.
4. Intereses por cobrar.
5. IGV y pagos a cuenta del IR
6. Otros
33

Presentacin

Se debe revelar la naturaleza y las

condiciones, mostrando deparadamente la
informacin relativa a otras cuentas por
cobrar, de acuerdo a:
1. Saldos iniciales
2. Adiciones
3. Deducciones
4. Saldos finales
34