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Sociedades Coorporativas
Sociedades Coorporativas
TRABAJO FINAL
Que para obtener el Ttulo de:
CONTADOR PBLICO
Presentan:
OCTUBRE 2011
AGRADECIMIENTOS
A DIOS:
Por permitirnos llegar hasta este momento importante de nuestras vidas y lograr una
meta ms en nuestra carrera.
A NUESTROS PADRES:
Por su cario, comprensin y apoyo sin condiciones ni medida. Gracias por guiarnos
sobre el camino de la educacin.
A NUESTROS MAESTROS:
Por brindarnos los medios y conocimientos necesarios para acceder a una
formacin acadmica que nos permitir desempearnos profesionalmente en el
futuro prximo. En especial queremos agradecerle todo el apoyo recibido y buena
disposicin, a el C.P. y M.I. Jos Luis Castro Peralta que nos guio durante todo este
proceso ofrecindonos su conocimiento y horas de su tiempo.
GRACIAS.
INDICE
Introduccin
1. Antecedentes de las Sociedades Cooperativas
1.1.
Antecedentes Generales
1.2.
1.3.
Antecedentes
de
la
Legislacin
de
las
Sociedades
Cooperativas en Mxico
1.4.
Sociedad Cooperativa
1.4.1. Definicin
1.4.2. Anlisis de los conceptos
1.5.
1.6.
Principios
1.7.
1.8.
Caractersticas
1.9.
2.1
Aspectos Legales
4. Casos Prcticos
5 Conclusiones
INTRODUCCION
desde
su
constitucin
hasta
su
liquidacin.
Posteriormente
1.1.
Antecedentes Generales.
1.2.
Una vez que nos remontamos a los antecedentes de forma general haremos nfasis
en como surgen las Sociedades Cooperativas en Mxico y de esta forma
adentrarnos al tema del tratamiento de las mismas.
Entre los aztecas funcionaban agrupaciones con organizacin cooperativista, en las
aldeas las familias se establecan en comn para construir canales de riego.
Posteriormente, en la poca colonial aparecieron los psitos (instituciones con fines
caritativos) que se transformaron en almacenes donde los agricultores depositaban
sus cosechas previniendo la escasez. Operaron con estructura de ayuda mutua. Los
virreyes, a su vez, establecieron alhndigas (organizadas como graneros) para
eliminar a los acaparadores oportunistas, llevando directamente la produccin al
consumidor.
Es conveniente subrayar la importancia que tuvieron los gremios de artesanos, para
comprender la existencia de los fenmenos asociativos en los que rige la idea de
solidaridad y mutualidad. En 1839 se organiz en Orizaba la Sociedad Mercantil y de
Seguridad de la Caja de Ahorros de Orizaba, misma que deline los principios del
cooperativismo: un hombre, un voto; inters restringido al capital; obras de beneficio
social, evitar la usura, etc. No es, sin embargo, hasta 1868 cuando en Mxico,
gracias
al
espaol
Fernando
Garrido,
tenemos
conocimiento
preciso
del
1.3.
Mxico.
Al notar que las sociedades cooperativas comenzaban a tener un crecimiento dentro
del pas, comenzaron a darle un tratamiento ms legal, como se manifiesta en los
siguientes casos.
El avance cooperativo hizo que el gobierno les diera cauce legal, insertando en el
Cdigo de Comercio de 1889 un captulo especial sobre las Sociedades
Cooperativas; al efecto, se argument que legalizndolas dentro del Cdigo de
comercio, ''llenaran mejor sus fines''.
El presidente Elas Calles fue seducido por las cooperativas europeas durante un
viaje por ese continente. A su regreso se formul un proyecto de Ley de
Cooperativas, mismo que fue aprobado por el Congreso de la Unin y publicado en
1927. Esta ley se crtico de inconstitucional, por carecer el Congreso de facultades
para legislar sobre la Sociedad Cooperativa. Comprendiendo esto, el Poder
Ejecutivo federal solicit facultades extraordinarias con objeto de expedir una nueva
Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC).
Esta ley de 1933 introdujo el trmino ''certificados de aportacin'' y no el de
''acciones'' como en la anterior.
La cooperativa en Mxico, a diferencia de las dems sociedades mercantiles, est
regulada por una ley especial: La Ley General de Sociedades Cooperativas
publicada en 1994.
10
1.4.
SOCIEDAD COOPERATIVA
1.4.1. Conceptos.
El artculo 2 de la LGSC define a la Sociedad Cooperativa como:
-
que
responden
limitadamente,
salvo
responsabilidad
atendidos
los
fondos
comunitarios,
en
funcin
de
la
actividad
1.5.
12
1.6.
COOPERATIVAS.
De acuerdo al artculo 6
13
retirarse de la sociedad
en
el
momento
que
lo
decidan.
Principios
14
Principios
- Respeto: al derecho individual de los socios de pertenecer a
cualquier partido poltico o asociacin religiosa.
15
1.7.
EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA.
En el artculo 7 la LGSC nos menciona el importe total de las aportaciones que los
socios con nacionalidad extranjera efecten al capital de las sociedades
cooperativas no podrn rebasar el porcentaje mximo que establece la ley de
inversin extranjera.
Los extranjeros no podrn desempear puestos de direccin o administracin en las
sociedades cooperativas, adems de que debern cumplir con lo previsto en la
fraccin I del art. 27 constitucional.
1.8.
CARACTERISTICAS
La duracin es indefinida.
16
1.9.
17
De ahorro y prstamo.
18
por la Ley de
las
19
II. Nombre de las personas que hayan resultado electas para integrar por primera
vez consejos y comisiones.
IV.- Forma de constituir o incrementar el capital social, expresin del valor de los
certificados de aportacin, forma de pago y devolucin de su valor, as como la
valuacin de los bienes y derechos en caso de que se aporten.
VI.- Forma de constituir los fondos sociales, su monto, su objeto y reglas para su
aplicacin.
20
VIII.- Duracin del ejercicio social que podr coincidir con el ao de calendario, as
como el tipo de libros de actas y de contabilidad a llevarse.
IX.- Forma en que deber caucionar su manejo el personal que tenga fondos y
bienes a su cargo.
Las clusulas de las bases constitutivas que no se apeguen a lo dispuesto por esta
ley, sern nulas de pleno derecho para todos los efectos legales correspondientes.
21
Capital variable fundacional, supuesto que el capital social siempre deber ser
variable, ahora bien, a la fecha de constitucin, deber exhibirse cuando menos el
10% del valor de los certificados de aportacin suscritos; luego entonces, el capital
fundacional, ser igual al 10% del importe del capital suscrito, siempre y cuando sea
la exhibicin en numerario.
22
Individuales,
De igual valor (Su importe ser de cien pesos o mltiplos de cien pesos.)
23
24
se
constituir con la aportacin anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea
determinado por la Asamblea General.
Fondo de Educacin Cooperativa: En el Artculo 59 de la LGSC podemos
encontrar como ser constituido con el porcentaje que acuerde la Asamblea
General, pero en todo caso dicho porcentaje no ser inferior al 1% de los
excedentes netos del mes.
25
Cooperativas de consumo
Reserva legal
Del
10
al
20%
de
Cooperativas de produccin
los Del
10
al
20%
de
los
menor
del
20%
del
en
Nacional
de
el
Banco
Fomento
Cooperativo.
Fondo legal
cooperativa
IGUAL QUE EL ANTERIOR
social
26
Algunos ejemplos de cmo se deber contabilizar las reservas y los fondos en las
sociedades cooperativas:
Registro contable de los Fondos.
Constitucin de Fondos
Concepto
DEBE
HABER
30.000,00
Bancos
30.000,00
5.000,00
5.000,00
En el primer registro de los ejemplos antes vistos podemos comentar que de entrada
la sociedad cooperativa tendr que abrir una cuenta bancaria en la cual se
depositar el dinero del fondo que se vaya a crear, ya sea previsin social,
educacin, etc., por lo tanto se cargara a la cuenta de bancos asignada para dicho
fondo y se abonar a la cuenta bancos que representar el banco del cual se
obtendr el dinero.
Posteriormente dicho fondo se deber realizar la afectacin en resultados por lo que
se cargar al gasto la parte que se utilice del fondo y se abonar a la cuenta de
bancos que corresponde al fondo.
27
Reserva Legal
Concepto
DEBE
HABER
40,000.00
40,000.00
Con respecto al registro de la reserva legal podemos comentar que las sociedades
tienen la obligacin de registrar la reserva legal; por lo que se cargar a la utilidad
del ejercicio por el monto de la reserva legal que se crea, y se abonar a la reserva
legal por el importe que se reservar.
Estos fueron algunos ejemplos sencillos de cmo se deber contabilizar las reservas
y los fondos en las Sociedades Cooperativas, esto con la finalidad de obtener un
mayor entendimiento del tema.
1.10.5. Asambleas
La Asamblea General;
El Consejo de Administracin;
El Consejo de Vigilancia;
28
Las comisiones y comits que esta Ley establece y las dems que designe la
Asamblea General, y
ASAMBLEA GENERAL
COMISIONES
ESPECIALES
CONSEJO DE
ADMINISTRACION
CONSEJO DE
VIGILANCIA
29
Adems de las facultades que le conceden la presente Ley y las bases constitutivas,
la Asamblea General conocer y resolver de:
Informes de los consejos y de las mayoras calificadas para los acuerdos que
se tomen sobre otros asuntos;
Los acuerdos sobre los asuntos a que se refiere este artculo, debern tomarse por
mayora de votos en la Asamblea General. En las bases constitutivas se podrn
establecer los asuntos en que se requiera una mayora calificada.
31
necesario
DERECHOS
desembolsar
la Las
aportaciones
se
acreditaran
aportaciones
sucesin MORTIS-CAUSA
los
derechohabientes
son
asociados o socios
Por sus aportaciones al capital social, No respondern personalmente a las
los asociados devengaran el inters deudas sociales
pactado, que no podr ser inferior al
percibido por los socios ni exceder en
ms de cinco puntos del tipo de inters.
Tienen la obligacin de consumir o de En el supuesto de baja, el asociado o,
utilizar los servicios que las sociedades en
su
caso
sus derechohabientes
considerar
reuniones
las
stas
responsabilidades
32
OBLIGACIONES
DERECHOS
cabalmente
con
sus
Deben
llevar
un
Registro
de
Participacin
suscritos.
3. Cantidades entregadas a cuenta.
4. Saldo por exhibir.
5. Beneficiario
en
caso
de
fallecimiento.
6. Fecha
de
aceptacin
como
socio.
7. Fecha de separacin.
33
En caso de que los compradores de que habla el artculo 23 de esta Ley, ingresaran
como socios a las sociedades cooperativas de consumo, los excedentes generados
por sus compras, se aplicarn a cubrir y pagar su certificado de aportacin. Si los
compradores no asociados, no retirasen en el plazo de un ao los excedentes a que
tienen derecho ni hubieren presentado solicitud de ingreso a las cooperativas, los
montos correspondientes se aplicarn a los fondos de reserva o de educacin
cooperativa, segn lo determinen las bases constitutivas de dichas sociedades.
Los rendimientos anuales que reporten los balances de las sociedades cooperativas
de productores, se repartirn de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio
durante el ao, tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los
siguientes factores: calidad, tiempo, nivel tcnico y escolar.
34
36
2.1.
ASPECTOS LEGALES
37
38
39
40
I.
41
Socio
Ingresos
Acumulables
(-)Deducciones
Autorizadas
(=)Utilidad Gravable
% Participacin
Socio
Utilidad Gravable
Socio
628,990.00
628,990.00
628,990.00
628,990.00
30%
40%
10%
15%
5%
251,596.00
62,899.00
94,348.50
31,449.50
188,697.00
188,697.00
251,596.00
62,899.00
94,348.50
31,449.50
123,580.21
65,116.79
249,243.49
2,352.51
50,524.93
12,374.07
88,793.05
5,555.45
5,952.85
25,496.65
21.36%
13,908.95
23.52%
553.31
10.88%
1,346.30
16.00%
888.87
6.40%
1,631.79
13,087.44
39,929.04
2966.76
7130.88
114.24
26,996.39
40,482.35
4,313.06
8,019.75
1,746.03
42
SOCIO
% DE
PARTICIPACION
A
B
C
D
E
TOTAL
30%
40%
10%
15%
5%
100%
UTILIDAD
GRAVABLE
ISR DIFERIDO
188,697.00 26,996.39
251,596.00 40,482.35
62,899.00 4,313.06
94,348.50 8,019.75
31,449.50 1,746.03
628,990.00
81,557.57
43
Se establece un supuesto de utilidad gravable ficta por la que hay que pagar
Impuesto creando una situacin que convierte un rgimen de reinversin con
la facilidad de no pagar ISR cuando se apliquen correctamente los
rendimientos, es decir no distribuyndolos a los socios sino invirtindolos en
la compra de bienes o servicios propios de la actividad o usndolos para
financiar a los clientes.
II.
44
45
628,990.00
628,990.00
628,990.00
1.0106
99.7420
III.
635,643.01
IV.
46
75,000.00
50,524.93
24,475.07
10.88%
2,662.89
2,966.76
5,629.65
47
ART. 113
Base Gravable
-Lmite Inferior
(=)Excedente
% sobre excedente
(=)Impuesto Marginal
+Cuota Fija
= Impuesto a Cargo
75,000.00
32,736.84
42,263.16
30.00%
12,678.95
6,141.95
18,820.90
48
49
50
3.3.5. Deducciones
Esta ley establece que solo se podrn efectuar las deducciones que sean referentes
a:
Adquisicin de bienes.
Servicios independientes.
Uso o goce temporal de bienes.
Estas erogaciones deben estar relacionadas con las actividades gravadas para IETU
que den lugar a los ingresos por los que se debe pagar este impuesto.
Por otro lado estas deducciones deben cumplir con los siguientes requisitos:
Que las erogaciones correspondan a actividades por las que se deba pagar
IETU, as como cuando las operaciones mencionadas se realicen por
entidades de gobierno.
Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, debern
corresponder a erogaciones que, de haberse realizado en el pas sern
deducibles en los trminos de la LIETU.
Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades por las
que se debe pagar IETU.
Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin, incluso
para el caso de los pagos provisionales como siguen:
a) Tratndose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado
en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado.
b) Se considera efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue
ttulos de crdito suscritos por una persona distinta.
c) Se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligacin se
extingue mediante compensacin o dacin de pago.
d) Cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de
extincin.
51
son
deducciones autorizadas:
Los salarios.
Los ingresos asimilables a salarios.
Conceptos de previsin social
Las prestaciones pagadas por la terminacin de relaciones laborales.
Las aportaciones de seguridad social como IMSS e INFONAVIT.
El ISR, el IETU, el IDE.
Los intereses que no estn contenidos en el precio.
Los donativos que excedan el 7% previsto en la LISR.
La depreciacin y amortizacin a que se refiere la LISR.
El costo fiscal de los terrenos adquiridos con anterioridad a la entrada en
vigor del IETU.
Los inventarios de mercancas al 31 de diciembre de 2007.
52
5,305,400.00
(-)Deducciones Autorizadas
4,676,410.00
(=)Base
(x)Tasa (17.5%)
(=)Resultado
(-)Acreditamientos
(=)Impuesto
628,990.00
17.50%
110,073.25
85,645.00
24,428.25
53
Para que el impuesto sea acreditable deber cumplir los siguientes requisitos:
55
$848,864.00
$748,225.60
$100,638.40
$27,560.00
$73,078.40
56
CASOS PRACTICOS
Nmero I.
El Sapito, Sociedad Cooperativa de Produccin, Decide distribuir utilidades a sus
socios. Por lo cual pide asesora para ver cul es la mejor manera de hacerlo.
Su capital social est integrado de la siguiente manera:
A
B
C
D
E
% DE
PARTICIPACION
30%
40%
10%
15%
5%
UTILIDAD
GRAVABLE
30,000.00
40,000.00
10,000.00
15,000.00
5,000.00
TOTAL
100%
100,000.00
SOCIO
ESTRATEGIA
1er. Paso. La Sociedad Cooperativa el Sapito, durante el mes de octubre
obtiene ingresos por $2, 000,000.00. por tanto decide adquirir activos fijos (5
automviles), con un valor de $450,000.000 cada uno.
57
Valor de
Monto
Adquisicin Deducible
No
Deducible
CONTABLE
Ingresos
(-) Deducciones
autorizadas
FISCAL
6,000,000.00 6,000,000.00
6,000,000.00 4,625,000.00
(=)Utilidad gravable
1,375,000.00
BENEFICIO
DESEA REPARTIR
RENDIMIENTOS
E INVIERTE LOS
RENDIMIENTOS
AL REINVERTIR LOS
RENDIMIENTOS EN ACTIVOS
PARA LA EMPRESA NO GENERA
PAGO DE I.S.R.
59
CONCLUSIONES
Las sociedades cooperativas comienzan a darse, cuando entre los individuos, surge
el sentimiento de ayuda mutua y trabajo en equipo. Cabe mencionar que esta
institucin tiene compromiso social, de tal manera que cubre las necesidades de los
miembros que la constituyen, convirtindolos en propietarios de tierras, almacenes,
fbricas, etc.
60
fondo de previsin social, fondo de educacin cooperativa, entre otros. Esto con el
fin de otorgarles mayor bienestar a sus socios. Cada miembro cooperativista tiene
derechos y obligaciones dentro de la administracin de la sociedad. Y tendr la
libertad de opinar y participar en las decisiones que afecten a la institucin.
Cabe recalcar que las Sociedades Cooperativas de Produccin tienen como opcin
apegarse a lo que cita el art. 85-A mas no es una obligacin realizar lo que dicho
artculo establece, sin embargo si la Sociedad Cooperativa deja de tributar en este
supuesto, ya no podr volver a apegarse a dicho procedimiento como lo menciona el
Art. 85-B.
61
BIBLIOGRAFIA
62