Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
LIGV
LIGV
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.
oauomu
/ 03
RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exportacin cuando la transferencia de propiedad se produce
en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue
del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega del
exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un
servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.
RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en
el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.
Informes SUNAT:
Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
C-1
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio,
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del
Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante
de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado
por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de no
domiciliado.
C-2
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
/ 03
Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per
que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites
y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por
personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en
los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas
sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
oauomu
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada,
algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo
sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin
la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el
IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin
del servicio por parte de la empresa domiciliada.
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Jurisprudencia:
Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del
IGV que corresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios
destinados exclusivamente a la construccin del inmueble
podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.
Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
campo de aplicacin del IGV.
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas
con el constructor.
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
()
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Informe SUNAT:
Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no
se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea
el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes
califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
C-3
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan
los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica
se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas
en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.
C-4
Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o
Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra
aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por
la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica,
stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones
conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos que
las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente
estatuto de la confesin religiosa no catlica.
/ 03
d)
Informe SUNAT:
oauomu
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencias:
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla
otros fines como los de difusin cultural y de extensin que
apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad
en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, as como a distintas entidades pblicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
capacitacin de docentes, entre otros).
oauomu
/ 03
RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo
contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
Educacin.
Concordancias:
D.S. N 124-2001-EF; D.S. N 041-2004-EF; D.S. N 0992004-EF
Informes SUNAT:
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de
aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del
TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro
del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la
condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser
exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin.
RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
no est referida a los fines especficos del centro educativo
sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.
Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 935, publicado el 10.10.03.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin
de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante
el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo
Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se
acepta la donacin.
l)
C-5
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
C-6
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
D.S. N 005-2008-SA
D.S. N 005-2009-SA
q)
r)
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per,
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772
(27.07.11).
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
RTF N 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.
C-7
-
-
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
el informe emitido por la compaa de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento de
la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en
que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del
delito.
C-8
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin
del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del Artculo 1 del Decreto:
()
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin
a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
()
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.
A ctualidad T ributaria
RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el pas, entendindose
como tal a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo
1534 del Cdigo Civil, para que nazca la obligacin tributaria se
requiere que exista transmisin de propiedad, lo que tratndose
de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan
llegado a existir.
Informe SUNAT:
Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de una concesin
minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como
venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero,
la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la
opcin de compra constituye una operacin de venta para
efecto del IGV.
Jurisprudencias:
RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas,
trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados
al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar
que constituan entregas como condicin de trabajo.
RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de
bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de panetones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes
son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y
no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos
desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV slo califican como
retiro de bienes no gravados cuando son entregados como
condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de
servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se
considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o
garanta y que superen el lmite establecido en
el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
C-9
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento
de la obligacin tributaria por dicho monto.
Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
C-10
Informes SUNAT:
Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar
o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construccin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten
respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
C-11
Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la
imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin
para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no necesariamente resulta relevante para efectos
de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a
la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha
anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.
C-12
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
()
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
primero.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).
oauomu
/ 03
Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor total de la construccin.
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.
Informe SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se generan por el
financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
materia de la importacin que se encuentran detallados en el
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del
C-13
Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el
segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del
IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera
declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos
de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste
en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas
contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV
u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar
en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones
antes mencionadas.
Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o
actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario
que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en
operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo
mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en
la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
C-14
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
12 RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar
con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta
e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que
se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV)
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo
1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere
al adquirente del inmueble construido.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
desarrollen actividad empresarial que:
Concordancia Reglamentaria
oauomu
/ 03
C-15
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.
Jurisprudencia:
RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas sujetos del IGV sin que sea necesario verificar si son
o no habituales en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que
no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG).
RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cundo
un consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad
independiente, para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, segn las cuales todos los consorcios estn obligados
a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten de
contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual
se solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.
Informe SUNAT:
Informe SUNAT:
Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por
el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en
la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y
similares con los de carcter comercial.
Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.
C-16
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Concordancia Reglamentaria
oauomu
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto
las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
A ctualidad T ributaria
Oficio SUNAT
Oficio N 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar
la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea
contribuyente de dicho impuesto en los remates de bienes
por venta forzada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que el representante comn con poder suficiente para vender el viene mueble afecto en garanta mobiliaria no
tiene la calidad de agente de retencin en la venta del mismo.
oauomu
/ 03
Concordancia:
R. N 189-2004-SUNAT; R N 199-2005-SUNAT
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar
a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisin de la Pliza.
()
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
liquidacin de compra y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
C-17
Informe SUNAT:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
CAPITULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACION DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los Captulos V, VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
C-18
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
I n s t i t u t o P ac f ic o
oauomu
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
/ 03
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo
de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la
prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando
en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser
en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega fsica, lo que
ocurra primero.
C-19
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 6 del Artculo 10.
Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en
caso de permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construccin, se tendr
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr como
base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea superior,
caso en el cual se tendr como base imponible este
ltimo.
Informes SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se
generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor
de los bienes materia de la importacin que se encuentran
detallados en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse
C-20
Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para
poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado
(intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte
de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que
los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo
que ocurra primero.
RTF N 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del concepto valor de
venta del IGV al inters moratorio, diferencindolo del inters
compensatorio, por tal razn, en resguardo del principio de
legalidad en materia tributaria, los intereses moratorios se
encuentran inafectos al IGV.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT:
Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante
el reglamento se establecern las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria
oauomu
/ 03
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
Concordancia
D.S. N 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
C-21
RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
RTF N 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera,
el tipo de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisin de
la factura rectificada y no el de la fecha de emisin de la nota
de crdito, pues de los contrario no se estara modificando las
sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en
consecuencia indebidamente de un ajuste mayor.
C-22
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara
como base imponible mensual el dozavo del valor que
resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisicin ajustado, de ser el caso.
CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Jurisprudencia:
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
Jurisprudencias:
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.
RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente el
crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a
una operacin real. Asimismo, para establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el
contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con documentacin
e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin
Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documentacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra
medida destinada a lograr dicho objetivo.
oauomu
/ 03
Informes SUNAT:
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa,
Jurisprudencia
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
C-23
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con
el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y
servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de
pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin
impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con
sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre
que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con
el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin
de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto, en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.
C-24
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica y agua, as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan
los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo
anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento
en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito
o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en
el valor de las importaciones con la liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin
en la determinacin y pago del Impuesto con el pago
posterior a travs de la correspondiente declaracin
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentar con el original de la nota de dbito
y con la copia autenticada notarialmente del documento
de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al
que corresponda la hoja del Registro de Compras en la
que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las
hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral
3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotacin del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que
se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las
sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que
la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.
()
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo
19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo
1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripcin en dicho
registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que
lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o
documento que emite, segn corresponda.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la
Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad);
I n s t i t u t o P ac f ic o
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribucin, valor de la construccin o venta del
bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que
no coincide con la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose
del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin
con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la
informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el comprobante de pago que
la contiene consigna datos falsos.
()
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se
sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisin de la orden de entrega.
oauomu
/ 03
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
que se efecte tal subsanacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose
de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin,
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los
periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N
29214 y N 29215, la anotacin tarda en el registro de compras
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
C-25
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL
2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones
o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la Ley N 29215.
C-26
/ 03
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas de los comprobantes de pago presentados por la recurrente
y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de
verificar en crdito fiscal.
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto,
el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deber
estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida
del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones
no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto,
el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin
alguna.
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Ley N 29215, Artculo 3
Informe SUNAT:
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza
el pago.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.
Informe SUNAT:
Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
C-27
Informe SUNAT:
Informe N 149-2002-SUNAT/K00000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un
menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICION,
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
C-28
Artculo 22-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn
como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
/ 03
oauomu
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
()
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no
gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento
sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito
fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente
sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo
perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el
prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De
all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren
exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al
servicio de transporte areo internacional de pasajeros que
no califique como una operacin interlineal de acuerdo a
la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza
el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
el boleto areo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de
transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido
en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas
en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la
transferencia de crditos realizada a favor del factor o del
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la
sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin
de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro
de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se
entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita
por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por
el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza
C-29
C-30
Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24 del
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el
numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito
fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a
aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que
se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite
mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se
refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
oauomu
/ 03
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio
no realizado restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de prestacin
de servicios. La anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin
de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas
de bienes que no se entregaron al adquirente, la
deduccin estar condicionada a la devolucin del
monto pagado.
Inciso modificado por elArtculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
C-31
Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante de pago original.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N 080-2004-SUNAT
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se
efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Informe SUNAT:
Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto
Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin.
Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos.
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo
26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda
el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la
nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado
resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.
C-32
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
()
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al
numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Informe SUNAT:
oauomu
A ctualidad T ributaria
()
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten
en los comprobantes de pago por exportaciones, aun
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado
es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo
utilizar el crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin
hasta agotarlo.
/ 03
oauomu
C-33
Concordancias:
LEY N 28053, Art. 4
Informes SUNAT:
Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto
que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de
aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no
altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta
efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a
que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el
pas a favor de un sujeto no domiciliado, independien-
C-34
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-35
7.
8.
9.
C-36
Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE
VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las
personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen
de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se encuentre obligado
a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que, de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido
para ingresar al pas.
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
6.
oauomu
A ctualidad T ributaria
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr
carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto
establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido
en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico
deber cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios
Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o
gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n)
dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha
en que opere la inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin
del Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de
posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
oauomu
/ 03
C-37
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comit de Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit
de Administracin o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
C-38
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento
aduanero de exportacin definitiva de mercancas
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Artculo 33-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119
(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos
que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
Artculo 34-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.L. N 1116 (05.07.12),
vigentea partir del 01.08.12.
Artculo 35.- APLICACION DEL SALDO A
FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se
deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Transbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
oauomu
c.
d.
e.
f.
g.
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
2. ()
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son
de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D.S. N 155-2011-EF
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que
se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico,
slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como
lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo
anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
oauomu
/ 03
Jurisprudencia:
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98)
C-39
C-40
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
oauomu
A ctualidad T ributaria
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Concordancias:
R. N 379-2013-SUNAT
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar
sus operaciones, as como las modificaciones al valor de
las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el
derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
C-41
C-42
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construccin, a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.
C-43
C-44
Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de
no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen
automticamente la prdida del crdito fiscal, pues esta situacin
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Artculo 45.- Territorio comprendido
en la Regin
Se denominarRegin, para efectos del presente
Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Concordancia Reglamentaria
oauomu
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta
se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido
o empleado ntegramente en ella.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
Concordancia Reglamentaria:
oauomu
/ 03
C-45
Informe SUNAT:
Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por
el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto
solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere
el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la
renovacin de dicha carta fianza.
C-46
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere el
Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R. N 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del
Rgimen Tributario para la Regin Selva)
D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento
de San Martn)
D.Leg. N 978, Art. 6
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del
Decreto, deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones,
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo
6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante
deber llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos
que acrediten el pago del ntegro de la retencin
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasin
y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero
del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y
empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
C-47
Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria:
RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.
Informe N 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfica
distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su
misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes).
Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente,
no se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los
bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino
que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada
en zonas geogrficas diferentes.
Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en
el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa
y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de
San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario
establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto
su consumo no se realizara en la Regin Selva.
C-48
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
()
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin
que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados
a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una
solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de
produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin
deber comprender un perodo no menor a los ltimos
doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as
como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn
solicitar al sector correspondiente la referida constancia
para aquellos bienes que se produzcan en la Regin
y que consideren que cubren las necesidades de la
misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto
C-49
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
C-50
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
oauomu
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA
A ctualidad T ributaria
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.
oauomu
/ 03
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO *
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
A c tua lida d E mpr esari al
C-51
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
C-52
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.
Informe SUNAT:
Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que
grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos
insumos sean utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
sean utilizados como insumos para la produccin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto
del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
oauomu
/ 03
Productos
Unidad de
medida
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Galn
1%
140%
Galn
1%
140%
Unidad de
medida
Productos
Gasoils
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Galn
1%
140%
Hulla
Tonelada
1%
100%
Otros combustibles
Galn o
metro
cbico
0%
140%
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
Producto
Pisco
Nuevos soles
Unidad de
Medida
Mnimo
Mximo
Litro
1.50
2.50
Producto
Tasas
Medida
Mnimo
Mximo
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
SISTEMA AL VALOR
Producto
Unidad de
Tasas
Medida
Mnimo
Mximo
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Unidad
1%
150%
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Cigarros, Cigarritos y
Tabaco
Unidad
50%
100%
Unidad
Unidad
0%
0%
80%
100%
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas
y/o montos.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12), vigentedesde el 01.08.12.
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo 61 sustituido por el artculo 61 del D. L. N 980 (15.03.07)
C-53
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y
19(Requisitos sustanciales y formales).
C-54
Informe N 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas
a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que
se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como
crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo
69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el
principio de causalidad y no exista prohibicin legal.
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices,
salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO
DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor
del terreno.
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N 919 (06.06.01)
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.
C-55
C-56
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo
de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado rma las constancias
Tax Free.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales
areos y martimos donde exista control migratorio, que
se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente
decreto supremo y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y
se solicitarn las devoluciones a que se reere el artculo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de
salida del pas.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se
reere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera
aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas
modicatorias, que permanece en el territorio nacional por
un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere el artculo 76 del Decreto.
oauomu
/ 03
C-57
C-58
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s)
antes mencionada(s).
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo
mximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artculo 11-A.
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolucin en el puesto de control habilitado.
Presentar la(s) constancia(s)Tax Free debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha
tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud
de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico
que permita registrar esa informacin al momento en que
se presenta la solicitud.
Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin
de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la
fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin
en la tarjeta de dbito del turista.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.-Mantngase en suspenso la suscripcin as
como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el Artculo 131 de la Ley N 23407.
Segunda.-Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a aceptar el
traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el
Decreto Legislativo N 666.
Tercera.- Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N
oauomu
/ 03
883 (09.11.96).
C-59
oauomu
/ 03
C-60
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
oauomu
/ 03
0102.90.90.00
Partidas
Arancelarias
Productos
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Camlidos Sudamericanos.
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
Semen de bovino.
0511.99.10.00
Cochinilla.
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0810.10.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo.
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.20.10.00
1008.90.10.10
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
C-61
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
2834.21.00.00
3101.00.00.00
Partidas
Arancelarias
Productos
4903.00.00.00
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8702.10.10.00
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
3101.00.90.00
3102.10.00.10
3102.21.00.00
Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8704.21.10.10
8704.31.10.10
3103.10.00.00
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3105.30.00.00
3105.40.00.00
3105.51.00.00
C-62
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
Productos
oauomu
Partidas
Arancelarias
A ctualidad T ributaria
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07,
vigente desde el 23.11.07.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Numeral modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por una comisin integrada por el Director
Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms
antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.
Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley
N 29546 publicada el 29.06.10.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
desde 27.04.01.
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado
el 26.06.13.
8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria
de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el
28.07.11.
oauomu
/ 03
C-63
Productos
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,17
por galn
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,07
por galn
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,17
por galn
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,46
por galn
2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,57
por galn
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,69
por galn
2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.1,83
por galn
2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/. 1,87
por galn
2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.2,00
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,06
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,26
por galn
2710.19.21.21
S/. 1,04
por galn
2710.19.21.29
S/. 1,24
por galn
2710.19.21.31
S/. 1,01
por galn
2710.19.21.39
S/. 1,20
por galn
2710.19.22.10
S/. 0,39
por galn
S/. 0,38
por galn
2710.19.22.90
Productos
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8702.10.10.00 /
8702.90.91.10
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.10.10 /
8704.31.10.10
/ 03
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
C-64
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
Partidas Arancelarias
Productos
Partidas Arancelarias
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
8701.20.00.00
8704.21.10.108704.31.10.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8704.21.10.908704.21.90.00
8704.31.10.908704.31.90.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10/
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
8707.90.90.00
Casacin:
Casacin N 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de
pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del
IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi.
Partidas Arancelarias
Productos
2202.90.00.00
/ 03
Partidas Arancelarias
oauomu
Productos
2402.10.00.00
2402.90.00.00
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
2202.10.00.00
B.
Partidas
Arancelarias
Productos
Nuevos Soles
2208.20.21.00
Pisco
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio
Productos
2207.10.00.00
2207.20.00.10
2207.20.00.90
2208.90.10.00
C-65
Productos
Nuevos Soles
2203.00.00.00
Cervezas*
27.8%
BIENES
Partidas Arancelarias
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Productos
Lquidos
alcohlicos
SISTEMAS
Grado Alcohlico
0 hasta 6
-.-
30%
Ms de 6
hasta 20
25%
-.-
Ms de 20
25%
-.-
Concordancia Reglamentaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal
D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal,
el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla,
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.
C-66
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar
el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de
Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas
en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
/ 03
7. Operaciones de financiamiento.
oauomu
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales
que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El
suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en
el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.
oauomu
/ 03
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
()
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice
V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto
a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin
de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se
les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas
y Centros de Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios,
recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas,
publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos,
traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las
empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes
de texto, mensajes multimedia, entre otros.
C-67
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO II
DEL AMBITO DE APLICACION DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, an
cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos
en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando
hubieran sido importados en forma definitiva.
C-68
/ 03
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponde, se entender referido
al presente Reglamento.
oauomu
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los
incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, indeA c tua lida d E mpr esari al
C-69
La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del
Artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.
Prrafo incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
C-70
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por
reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico
adquirente, del total de activos y pasivos
de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los
numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N
26887, con el fin de continuar la explotacin
de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-71
CONCORDANCIA:
D.S. N 186-2005-EF, Art. 3
C-72
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
oauomu
/ 03
C-73
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
024-2000-EF (20.03.00).
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a
C-74
Numerales 8 y 9 incorporados por elArtculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos
de la utilizacin de servicios en el pas prestados por
sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes
o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta
del bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente
numeral ser aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en
las que se intercambien servicios afectos por
bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las
que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea
superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o
en su defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
oauomu
/ 03
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
A c tua lida d E mpr esari al
C-75
C-76
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
C-77
C-78
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras,
si sta se efecta - en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal
y que sea alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
dicho registro.
Prrafo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF (27.03.11).
C-79
C-80
/ 03
la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado
tal informacin. En el caso que la informacin
no acreditada sea la referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que
el comprobante de pago que la contiene consigna
datos falsos.
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
CONCORDANCIA:
D. Leg. N 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
C-81
C-82
CONCORDANCIA:
D.S. N 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo
dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto,
determine y pague el Impuesto correspondiente a
los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como
crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en
la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
A c tua lida d E mpr esari al
C-83
i)
neal.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el
C-84
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al
Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones
de las operaciones originales.
oauomu
/ 03
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los
montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa
no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere
el Artculo 30 del Decreto en el formulario de
declaracin-Pago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
3.
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1612012-EF (28.08.12).
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas
como consecuencia del vencimiento de los plazos
a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los
requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en
los Captulos V y VI.
C-85
C-86
oauomu
/ 03
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, individualizado en una persona natural
no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
en el extranjero que tengan una permanencia en el
pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a ste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se reere el numeral 1 del artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables:
Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y
normas modicatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende
comidas y bebidas al pblico.
k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
tursticos no domiciliados.
C-87
Concordancias:
R.N 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Tursticos y a la implementacin del Beneficio establecido en el Decreto Legislativo
N 1125 a favor de estos operadores)
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no
habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turstico no
se encuentre(n) dentro de un proceso o no
cuente(n) con sentencia condenatoria, por
delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la
fecha en que opere la inscripcin, el operador turstico deber mantener las condiciones indicadas
en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
Artculo modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
181-2012-EF (21.09.12).
C-88
de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se
deber consignar los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, debiendo emitirse de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, deber consignarse
la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO
LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la
Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que
se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el
operador turstico deber presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no
permita sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo
ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las
siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para efecto
de la compensacin del saldo a favor del exportador,
debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1812012-EF (21.09.12).
oauomu
/ 03
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo del Captulo IX sustituido por elArtculo 30 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
CONCORDANCIA:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
C-89
d)
e)
f )
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
C-90
oauomu
c)
/ 03
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto
debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin a que alude el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo conA c tua lida d E mpr esari al
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin
as como aquellos que sustentan dicho crdito en
las operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto
o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto
o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo
la informacin exigida para el Registro de Ventas
e Ingresos y Registro de Compras establecida
en los acpites I y II del numeral 1 del presente
artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
se deber consignar adicionalmente los siguientes
datos:
C-91
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan
tener informacin de la cantidad y numeracin de las
notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto
del Impuesto.
Numeral 4 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 1302005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al
Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal se abonar
mensualmente:
C-92
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin
de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el Artculo 42
del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Numeral 6 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto Supremo
N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
oauomu
/ 03
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 1282004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de
los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo
importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que
ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en
la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector
Produccin correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N
239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
i) Constancia: A laConstancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de
operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar comprendido
en el Reintegro siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.
C-93
C-94
/ 03
oauomu
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
C-95
C-96
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-97
C-98
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-99
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
C-100
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
prestacin de servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
Prrafo sustituido por elArtculo 35 del Decreto Supremo N 0642000-EF (30.06.00).
Concordancias:
D.S. N 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
A ctualidad T ributaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto,
tratndose de la importacin de los bienes contenidos
en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda
nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta pu-
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.-Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del Artculo 6 considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6.
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico a que hacen referencia los Artculos 74 y 75
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
Quinta.-Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apendices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supre-
Octava.-
oauomu
/ 03
C-101
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en
el pas, despus de su importacin definitiva, as como la primera
venta de bienes afectos producidos en el pas.
()
DISPOSICIONES FINALES
()
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en
las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos
de las bolsas de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligacin tributaria
del IVAP se origina nicamente en la transaccin final en la que
se produce la entrega fsica del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Informes SUNAT
Informe N 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional, as como la importacin
de arroz pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional
1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas
operaciones estn inafectas del IGV, as como las posteriores ventas
de dicho bien en el territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento especial en caso que los citados bienes se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Informe N 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto,
la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya importacin se encontr afecta al citado Impuesto. Tratndose
de la importacin de arroz pilado, nicamente son sujetos las
personas jurdicas a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de
la Ley del IVAP.
C-102
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de la Ley del IVAP deber entenderse
como el valor de venta de bienes a que se refiere el literal a) del
Artculo 13, los Artculos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus
normas reglamentarias.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos podr
ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser
deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
Concordancias:
D.S. N 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N
266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT
Informe N 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas,
se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en
el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importacin definitiva.
Informes SUNAT
oauomu
/ 03
Informe N 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario
entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener
el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por
encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a
dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la
cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en
su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones
del molino.
Informe N 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes
que efecta el usuario del servicio de pilado no se encontrar gravada con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin
de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los
bienes especificados en el artculo 1 de la Ley del IVAP y
no a las que se efecten posteriormente.
2. Tratndose de lo establecido en el artculo 4 de la Ley del
IVAP, la obligacin tributaria para el usuario del servicio de
pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de
los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta una venta, la
obligacin de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se
genera conforme al criterio de lo devengado.
Concordancias
D.S. N 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera venta)
D.S. N 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria (Responsabilidad Solidaria)
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- Presuncin de primera venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumir realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Jurisprudencia
RTF N 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre
de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin
tipificada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211 establece como
primera venta al retiro fsico de los bienes afectos al Impuesto
a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
lo cual constituye una ficcin y no una presuncin puesto que
considerar como venta al citado retiro fsico de los bienes no es
C-103
Informes SUNAT
Carta N 050-2011-SUNAT/200000
El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera como primera venta
en el territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los
bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se destinen a ser consumidos en
el pas o el extranjero, lo cual deber ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita prueba en contrario.
Informes SUNAT
Informe N 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho
Impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a
la venta interna o exportacin.
C-104
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o
importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin,
no constituye crdito fiscal contra el IVAP pero s contra el IGV
que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal por parte de los
sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el
numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no
podrn aplicar como crdito fiscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la
importacin de bienes afectos.
Jurisprudencia
RTF N 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286
operaciones de venta del mes de noviembre en atencin a
que en las constancias de depsito se consignan al recurrente
como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley
que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central, teniendo
en consideracin adems que la Administracin requiri al
recurrente la documentacin contable y que sin embargo, no
fue presentada aduciendo su prdida. Se confirma la apelada
en cuanto a los reparos al crdito IVAP y reparos al crdito fiscal
del IGV al no haber sido sustentados en la etapa de fiscalizacin.
/ 03
RTF N 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunta venta
de arroz pilado como consecuencia del desconocimiento de
los contratos suscritos entre la recurrente y los agricultores de
Ferreafe considerado como venta, habida cuenta que no est
acreditado en autos que la recurrente haya simulado el contrato de servicio de pilado de arroz a fin de ocultar la compra
de dicho producto, toda vez que obra en autos copias de los
indicados contratos en los cuales consta la firma de los agricultores y certificada por el Juez de Paz de la localidad, quien no
ha desconocido o negado haber efectuado dicha certificacin,
as como de las actas de entrega del arroz procesado (pilado)
a los mencionados agricultores, las mismas que no han sido
desvirtuadas por la Administracin.
oauomu
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT
Informe N 237-2004-SUNAT/2B0000
La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no
solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en
dicha Ley, sino tambin a las posteriores
Concordancia Reglamentaria
Artculo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP
que realicen operaciones comprendidas dentro del Nuevo
RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes al rgimen del Impuesto a la Renta
al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al
IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin de este impuesto. Lo antes mencionado
tambin ser aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, pero slo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplicacin la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario cuando
la infraccin se origine en una operacin afecta al IVAP.
()
Disposiciones Finales
()
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplificado
(RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211 antes de su
modificacin, se entiende referida al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
gravadas con el IVAP en el indicado perodo, no se considerarn
para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el
Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y
exclusin del referido rgimen.
Informe N 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplificado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones
afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaracin jurada anual del
IR correspondiente al ejercicio gravable 2004, debern aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia
N 019-2005/SUNAT, entre las cuales se encuentra la obligacin
de consignar los datos de sus estados financieros.
oauomu
/ 03
Informes SUNAT
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT
C-105
Concordancia Reglamentaria
Artculo 11.- Porcentaje mximo de detraccin respecto de
bienes afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%), el
porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes
afectos al IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido
por el Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias.
Concordancias:
R. N 266-2004-SUNAT
oauomu
/ 03
C-106
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-107
C-108
/ 03
oauomu
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
CAPTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) Almacn : A los establecimientos, distintos del
Molino, donde se efecte el acopio y/o almacenaje de bienes, sean tales establecimientos de
propiedad del titular de la cuenta o de terceros,
incluidos los Almacenes Generales de Depsito,
regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y
norma modificatoria, y los Almacenes Aduaneros,
regulados por el Decreto Supremo N 08-95-EF y
normas modificatorias.
b) Bienes : A los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
c) Cdigo Tributario: AI Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Importe de la operacin : A los siguientes:
d.1) Tratndose de operaciones de primera venta
de bienes, a la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en
el comprobante de pago, la nota de crdito o
la nota de dbito que la sustente, incluido el
IVAP que grave la operacin.
Cuando la suma a la que se refiere el prrafo
anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar
este ltimo, incluido el IVAP, de conformidad
con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso
l) del artculo 1 de la Ley,
d.2) Tratndose de las operaciones consideradas
retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV, as como del retiro de los bienes de las
instalaciones del Molino por el usuario del
servicio de pilado de arroz considerado como
primera venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de
conformidad con lo dispuesto en el ltimo
prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley.
A c tua lida d E mpr esari al
C-109
CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA A LA PRIMERA VENTA
DE LOS BIENES
Artculo 2.- Operaciones sujetas al
Sistema
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de
bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la
operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha
suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada
unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados
sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
Artculo 3.- Operaciones exceptuadas
de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar a las operaciones indicadas en
el artculo 2, cuando por la operacin se emita pliza
de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin
por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere
el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Artculo 4.- Monto del depsito
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje
de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%)
sobre el importe de la operacin.
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega
de bienes y la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos
C-110
/ 03
Inciso incluido r) por el Artculo 2, Numeral 2.1 de la Resolucin de Superintendencia N 297-2004-SUNAT, publicada el
05.12.04.
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-111
8.2 En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas,
se deber consignar la siguiente informacin de
C-112
Inciso sustituido por el Numeral 3.3 del Artculo 3 de la Resolucin N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente
desde el 01.11.13.
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-113
C-114
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
e)
C-115
C-116
CAPTULO IV
REGISTROS CONTABLES
rtculo 23.- Registros a cargo de los
A
sujetos del IVAP
23.1. Los sujetos que realicen operaciones afectas
al IVAP debern llevar un Registro de Ventas e
Ingresos.
Los sujetos que realicen operaciones afectas al
IVAP y tambin realicen operaciones gravadas
con el IGV, as como aqullos que exclusivamente
realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el Registro de Ventas e Ingresos,
para lo cual debern aadir dos columnas en las
que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.
23.2. El usuario del servicio de pilado podr registrar
en el Registro de Ventas un resumen diario de los
retiros de los bienes de las instalaciones del Molino que hubiera efectuado, considerados primera
venta en virtud del artculo 4 de la Ley del IVAP.
En este caso, slo tendr que hacer referencia
a las constancias de depsito que acrediten las
operaciones.
23.3. En todos los casos antes mencionados, los libros
o registros debern cumplir las dems formalidades y requisitos de legalizacin y anotacin que
establece la SUNAT. El incumplimiento de tales
obligaciones ser sancionado de conformidad
con el Cdigo Tributario.
CAPTULO V
OBLIGACIONES ESPECFICAS DEL PROPIETARIO
DEL MOLINO Y/O EL SUJETO QUE PRESTA EL
SERVICIO DE PILADO
rtculo 24.- Registro IVAP
A
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado
de bienes propios y/o de terceros, debern llevar un
registro denominado Registro IVAP en donde anotarn
cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o de
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-117
C-118
/ 03
CAPTULO VI
NORMAS ESPECFICAS PARA LOS SUJETOS DEL
NUEVO RUS
oauomu
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
C-119
oauomu
/ 03
C-120
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO I
GENERALIDADES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en la presente Resolucin
se entender por:
a) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento: Al Reglamento de la Ley del IGV e
ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N
029-94-EF y normas modificatorias.
c) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a cargo de la SUNAT, a que se refiere el artculo
9-C del Reglamento.
d) SUNAT Operaciones en Lnea: Al Sistema informtico disponible en Internet, que permite realizar
TTULO II
DEL REGISTRO
Artculo 2.- Condiciones para la inscripcin
La inscripcin en el Registro proceder en el caso que
los operadores tursticos cumplan las condiciones
establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento.
oauomu
/ 03
C-121
Los operadores tursticos quedarn excluidos del Registro a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin
del acto administrativo que comunic su exclusin.
Artculo 6.- Efectos de la inscripcin
y exclusin del Registro
La inscripcin en el Registro habilitar al operador turstico a utilizar el Saldo a Favor del Exportador a partir del
perodo en que se encuentre inscrito y hasta el perodo
en que surta efecto su exclusin.
El Saldo a Favor del Exportador incluir aquel generado
en los perodos en los que el operador turstico no
hubiere estado inscrito.
La exclusin del Registro origina que el operador turstico deje de usar el Saldo a Favor del Exportador a partir
del perodo siguiente a aquel en que surte efecto dicha
exclusin. El impedimento abarca tanto el Saldo a Favor
del Exportador generado antes de la exclusin que no
hubiese sido utilizado, como aquel que se genere a
partir de la exclusin.
La exclusin del operador turstico del Registro no
afectar su derecho al Saldo a Favor del Exportador de
los perodos en que hubiere estado inscrito o excluido,
pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente
en el Registro, a partir del perodo en que quede inscrito
conforme a lo sealado en el artculo 4.
TTULO III
NORMAS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL BENEFICIO
Artculo 9.- Compensacin y/o Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
El incumplimiento de las condiciones establecidas en
el cuarto prrafo del artculo 9-F del Reglamento en la
fecha de presentacin de:
a) La comunicacin de compensacin, dar lugar a que
sta no surta efectos.
b) La solicitud de devolucin, dar lugar a que sta sea
denegada.
En ambos casos, quedar a salvo el derecho del operador turstico para presentar una nueva comunicacin
y/o solicitud, segn corresponda.
rtculo 10.- Vigencia
A
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Primera.- Incorporacin de causal de rechazo de
informacin adjunta a las comunicaciones de
compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del Decreto Legislativo N 1125
Incorprese el inciso i) del artculo 7 de la Resolucin
de Superintendencia N 157-2005-SUNAT y normas
modificatorias, de acuerdo con el texto siguiente:
C-122
(*) Confrontar con la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio
2013.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- Inscripcin en el Registro
Excepcionalmente, a partir de la vigencia de la presente
resolucin y hasta el 30 de junio de 2013, la solicitud de
la inscripcin en el Registro a que se refiere el artculo 3
se realizar a travs de la presentacin de un escrito, el
mismo que deber ser presentado en los lugares que
se indican a continuacin:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) De pertenecer al directorio de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la
provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes:
En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT en la Provincia de
Lima o la Provincia Constitucional del Callao.
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias
Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias
de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Segunda.- Presentacin de documentacin
Hasta el 30 de junio de 2013:
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
Artculo 7.- Artculo derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio 2013.
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-123
TTULO I
ASPECTOS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a. Decreto: El Decreto Legislativo N 821.
b. Impuesto: Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas: tales como loteras,
TTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 2.- Son sujetos pasivos del Impuesto,
las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones
TTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
C-124
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
TTULO IV
DE LAS MAQUINAS TRAGAMONEDAS Y OTROS APARATOS ELECTRONICOS
rtculo 10.- Para el caso de mquinas tragaA
monedas y otros aparatos electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero, el impuesto se aplicar
sobre el nmero de dichos aparatos electrnicos.
TTULO V
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACION Y PAGO
rtculo 12.- Los sujetos del impuesto que
A
emiten billetes, boletas, cartones o tickets, debern
llevar un registro de los boletos vendidos indicando
en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de
juego al cual corresponde, la fecha de venta, la fecha
de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los
boletos vendidos.
Adicionalmente, debern llevar un registro de los
boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el nmero y el
precio al pblico de los boletos vendidos. Estos boletos
no podrn ser utilizados en sorteos de fecha posterior.
El registro podr llevarse de forma agregada cuando
corresponda a series y nmeros correlativos y correspondan al mismo monto y juego, ya sea para el registro
de las ventas o las devoluciones.
rtculo 13.- Los contribuyentes presentarn
A
mensualmente, en la misma fecha de pago del im-
oauomu
/ 03
TTULO VI
DEFINICIONES
rtculo 16.- Para los efectos de este ReglamenA
to se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador, como las loteras, los bingos,
las rifas, la sorteos, las mquinas tragamonedas y
otros aspecto electrnicos.
a.1 Loteras; juego pblico administrado por un
ramo de loteras perteneciente a una Sociedad
A c tua lida d E mpr esari al
C-125
oauomu
/ 03
C-126
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
C-127
oauomu
/ 03
C-128
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
oauomu
/ 03
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el primer prrafo del Artculo 23 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado
por Decreto Supremo N 129-2004-EF, establece que
las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros, aplicndose los intereses
moratorios correspondientes desde la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva;
Que, el Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias, seala que tratndose
de tributos administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros; asimismo seala que la devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de
Crdito Negociables, as como el abono en cuenta
corriente o de ahorro se sujetarn a las normas que
se establezca por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT;
Que, mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, se aprob el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables para las deudas tributarias cuya
administracin est a cargo de la SUNAT;
Que, resulta necesario establecer el mecanismo de
devolucin de pagos indebidos o en exceso de derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin, multas e intereses, a travs de cheques
no negociables y/o Notas de Crdito Negociables de
acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, y el
Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8 del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y por el
inciso a) del Artculo 39 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
A c tua lida d E mpr esari al
C-129
oauomu
/ 03
C-130
I n s t i t u t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO I
COMPENSACION Y DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DE LOS EXPORTADORES
CONCORDANCIA:
D.S. N 049-2002-AG, Art. 15
oauomu
/ 03
C-131
C-132
c)
Inciso derogado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 0842005-EF, publicado el 05 Julio 2005.
La SUNAT podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieren los incisos a) y b),
as como el formulario en que se solicita la devolucin,
sean presentados en medio informtico, de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo dar
lugar a que la solicitud se tenga por no presentada,
quedando a salvo el derecho del exportador a formular
nueva solicitud.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 0842005-EF, (05.07.05)
Concordancias:
R. N 166-2009-SUNAT (Regulan la presentacin a travs
de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin del saldo a
favor materia de beneficio sin la presentacin de garanta);
R. N 103-2010-SUNAT (Implementan mecanismo de seguridad para la presentacin del Programa de Declaracin
de Beneficios (PDB) - Exportadores)
/ 03
oauomu
el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las
facturas correspondientes. En el caso de las notas
de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado
en el prrafo anterior publicado en la fecha en que
se emiti la mencionada nota de dbito.
En los das en que no se publique el tipo de cambio,
se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.
A ctualidad T ributaria
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de exportacin, tiene deudas
tributarias exigibles o hubiere presentado informacin
inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin
especial, extendindose en quince (15) das hbiles
adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacin del bien materia de exportacin,
incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si
se hubiera abierto instruccin por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para
resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse
los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no
haya sido debidamente acreditado.
c)
d)
e)
f)
oauomu
/ 03
Concordancia:
D.S. N 005-2007-EF, ANEXO, Nota (iii)
g)
Concordancia:
R. N 522-2005-SUNAT-A- (Aprueban Procedimiento Especfico denominado Garantas de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13)
C-133
Concordancia:
R.M. N 122-99-EF-15
Artculo 16.- Cuando las razones de la denegatoria lo ameriten, se iniciarn las acciones de carcter
administrativo o judicial encaminadas a determinar y
sancionar las omisiones, deficiencias o irregularidades
que se hubieren detectado.
C-134
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
oauomu
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8
oauomu
/ 03
C-135
TITULO II
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Artculo 30.- El presente Ttulo regula la emisin
y utilizacin de las Notas de Crdito Negociables que
correspondan a pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT.
Artculo 31.- La devolucin se solicitar mediante escrito fundamentado, al que se adjuntar el
formulario correspondiente. La SUNAT podr establecer
que el referido formulario sea presentado en medio
informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca para tal fin, y, en este caso, podr establecer
que la informacin contenida en el escrito fundamentado sea incorporada al formulario.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 0842005-EF (05.07.05).
TITULO III
OTROS CASOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS
Artculo 36.- La devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
mediante Notas de Crdito Negociables normada por
el Decreto Legislativo N 783 - referido a las misiones
diplomticas, organismos internacionales debidamente
acreditados ante el pas y las adquisiciones con donaciones del exterior- se sujetar a lo establecido en sus
C-136
CAPITULO II
COMERCIANTES DE LA REGION SELVA
Artculo 37.- Artculo derogado por el Artculo 3 del
Decreto Supremo N 128-2004-EF (10.09.04).
CAPITULO III
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CON
ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO
Artculo 38.- Las solicitudes de devolucin a que
hace referencia el tercer prrafo del Artculo 75 del Decreto
Legislativo N 775 - referido a los contratos de construccin
I n s t i t u t o P ac f ic o
/ 03
CAPITULO I
DONACIONES DEL EXTERIOR, MISIONES DIPLOMATICAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES
oauomu
A ctualidad T ributaria
con entidades del sector pblico sern atendidas conforme a lo dispuesto en los Artculos 11 y 12.
oauomu
/ 03
C-137
C-138
oauomu
/ 03
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R. N 103-2010-SUNAT, Primera Disp. Comp. Final, inc. a) y
b) y Tercera Disp. Com. Final, lt, prrafo
Artculo 3.-
oauomu
/ 03
i)
C-139
Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la Constancia de Presentacin de la informacin.
En el caso de producirse el rechazo por las causales
previstas en el artculo anterior, se imprimir la Constancia de Rechazo, la cual ser sellada y entregada al
exportador.
En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s)
ser(n) devuelto(s) al momento de la presentacin.
En caso de modificar la informacin proporcionada,
sta se presentar en el lugar sealado en el Artculo 6
tenindose en cuenta que el exportador deber ingresar nuevamente toda la informacin, inclusive aquella
que no desea modificar.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 8
tambin ser de aplicacin para efectos de modificar la
informacin presentada con anterioridad a la vigencia
de la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
oauomu
/ 03
C-140
I n s t i t u t o P ac f ic o