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REFORMA TRIBUTARIA Y
SU INCIDENCIA EN LA OPERACIN
RENTA
AO TRIBUTARIO 2014
C&C ISLA Y CA.

Septiembre de 2013
REFORMA TRIBUTARIA Y
SU INCIDENCIA EN LA OPERACIN
RENTA
AO TRIBUTARIO 2014
EXPOSITORES :
CARLOS ISLA ANDRADE
SERGIO VICENCIO DAZ
CARLOS ISLA MATELUNA
JORGE VLIZ LPEZ
COTIZACIONES PREVISIONALES A EMISORES DE

BOLETAS DE HONORARIOS
La Ley 20.255 (Reforma Previsional) del 2008, modific el DL
3.500:
Obliga a trabajadores independientes (emisores de

boletas de honorarios) a cotizar para su Fondo de
Pensiones, Accidentes del Trabajo y Enfermedades
Profesionales .
Los emisores de boletas profesionales debern

inscribirse en una AFP de lo contrario, el Estado
determina.

La obligacin de cotizar recae sobre el 80% de los

honorarios anuales debidamente reajustados
El monto mnimo de la cotizacin es de un Ingreso

Mnimo Mensual (IMM) y el mximo es de UF 843,6
anuales.
El SII verifica anualmente, el monto efectivo que el

trabajador independiente entera en la respectiva AFP, si
no lo ha efectuado la eventual diferencia se entera con
cargo a los PPM o retenciones.

Por los aos comerciales, 2013 y 2014, existe la opcin de
desistirse de la cotizacin, debiendo manifestar tal decisin
de renuncia ao a ao (declaracin-renuncia en pgina del
SII).
A contar del ao comercial 2015 en adelante, es

obligatorio cotizar para pensin de vejez y accidentes del
trabajo.
A contar del ao comercial 2018 en adelante, se agrega
obligacin de cotizar para salud.

La obligacin de cotizar sobre honorarios y participaciones
de sociedades de profesionales es gradual:
Por el ao comercial 2012, Tributario 2013: fue del 40%

sobre el 80% de los honorarios anuales percibidos.
Por el ao comercial 2013, Tributario 2014: es del 70%
sobre el 80% de los honorarios.
Por el ao comercial 2014, Tributario 2015: es del 100%
sobre el 80% de los honorarios.

Las personas que actualmente coticen, slo lo harn por la
diferencia.
Se exceptan de cotizar:
Hombres de 55 aos o ms y mujeres de 50 aos o ms
al 01-01-2013.
Pensionados por vejez, vejez anticipada o invalidez total.
Independientes que tengan una renta anual inferior a un
IMM.
Trabajadores independientes afiliados al antiguo sistema
de previsin administrados por IPS, DIPRECA o
CAPREDENA.

Beneficios que los trabajadores independientes podrn
acceder, por sus cotizaciones:
Pensin de vejez, de invalidez y sus beneficiarios a una

pensin de sobrevivencia.
Derecho a una cuota mortuoria de UF 15 para gastos
funerarios del afiliado.
Cobertura del Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS).
Podrn afiliarse a una Caja de Compensacin.
CRDITO POR GASTOS EN EDUCACIN
La Ley 20.630 del 2012, incorpor a la Ley de

Impuesto a la Renta (LIR), el art. 55 ter, que otorga un crdito
contra el Impto. Global Complementario y/o nico de 2
Categora, por los gastos de matrcula, colegiatura y gastos
asociados a la educacin, incurridos en enseanza pre
escolar, bsica, diferencial y media, en instituciones
reconocidas por el Estado.
BENEFICIO TRIBUTARIO:
Crdito tributario anual contra el impuesto nico de 2

Categora y/o Impuesto Global Complementario,
equivalente al 50% de los gastos asociados a la
educacin de los hijos; tope UF 4,4 por cada hijo.
La devolucin es con tope sobre el impuesto pagado
BENEFICIO TRIBUTARIO:
El beneficio es para ambos padres.

Pero se puede optar a que el beneficio sea para uno de
ellos, para lo cual debe efectuar previo a la Declaracin
de Renta,
una declaracin jurada simple que se
encuentra en la pgina del SII.
REQUISITOS:
Que la renta anual de ambos padres,

anterior, no supere las UF 792
durante el ao
Que los hijos que dan derecho al beneficio

- No sean mayores a 25 aos, al 31-12-2013.
- Tengan un certificado de matrcula y
una
asistencia mnima del 85% salvo impedimento justificado o
fuerza mayor.
RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA

CATEGORA.
La Ley 20.630 de 2012, modific el art. 47 de LIR y rige a
contar del ao tributario 2013.
Objeto: Beneficiar a los contribuyentes que obtienen
sueldos variables o han dejado de percibir ingresos en
uno o ms meses durante el ao, pudiendo obtener una
devolucin de impuestos por lo pagado en exceso
considerando ahora la suma anual del total de sus rentas
imponibles mensuales, efectuando la correspondiente
reliquidacin de impuesto nico de 2 categora.
RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA

CATEGORA.
Esta reliquidacin es obligatoria para quienes obtengan
rentas de ms de un empleador y opcional para aquellos
que obtengan rentas de un solo empleador.
IMPUESTO A LA RENTA
Se modifica:
a) Aument la tasa del Impuesto a la Renta de Primera
Categora del 18,5% a un 20% para rentas obtenidas a
contar del 01 de enero de 2012.
b) En el caso de las rentas afectas a un rgimen de
tributacin del Impuesto nico de primera categora, la
tasa se incrementa desde el 01.sept.2012.
GASTOS RECHAZADOS
Ley N 20.630 de 2012
Nuevo tratamiento
SITUACION DE LOS GASTOS RECHAZADOS

CON REFORMA
Se modific el art. 21 de la LIR, vigencia a contar del 01-012013.
Son aquellos gastos no necesarios para producir la
renta;
Su tratamiento tributario depender del beneficiario del
gasto rechazado.
Los gastos se diferencian si son:
a) Pagados (existe desembolso)
b) Adeudados (no hay desembolso)

CON REFORMA
Gastos rechazados pagados (no atribuible al socio,
dueo, accionista o algn relacionado) (relacin segn art.
100 Ley 18.045 Mercado de Valores):
Se desagrega de la RLI (no afecto a 1 categora)
Se afecta con impuesto nico del art. 21, con tasa del 35%,
de costo de la empresa
No rebaja FUT

CON REFORMA
Gastos rechazados pagados (atribuible al socio, dueo,
accionista o algn relacionado) (relacin segn art. 100
Ley 18.045 Mercado de Valores):
Se desagrega de la RLI (no afecto a 1 categora)
Forma parte de la base del Impto. Global Complementario,
sin crdito ni incremento.
Se afecta con impuesto-multa del 10% sobre monto del
gasto rechazado
No rebaja FUT

CON REFORMA
Gastos rechazados pagados (atribuible al accionista o
relacionado)
El nuevo art. 21 agrega la obligacin de efectuar declaracin
de renta a los accionistas residentes y no residentes en Chile
y a los del art. 58 N 1 (con tasa del 35% +10%; y obligacin
de retener un 35%;
Existir una nueva Declaracin Jurada que deber hacer las
sociedades annimas por gastos rechazados)

CON REFORMA
Gastos rechazados no pagados o adeudados :

Forma parte, como agregado, de la RLI
Se afecta a Impto. de 1 categora)
Rebaja FUT, cuando se paguen (no existe instrucciones del
SII de su tratamiento)

CON REFORMA
Gastos rechazados no gravados con nuevo art. 21
Se agregan a la RLI;
Se rebajan del FUT;
No forman parte de la base del Impto. Global
Complementario

CON REFORMA
Impto. de 1 categora,
Impto. nico art. 21,
Impto. nico art. 104 N 3 (Impto. por diferencia en valor
nominal y valor de bolsa)
Impto. Territorial (ahora no forma parte de la base del
impuesto global complementario) (anteriormente se sumaban
y restaban de la base del IGC y se aprovechaba crdito de 1
Categora, en situacin actual no es posible)

CON REFORMA
Intereses, reajustes y multas, fiscales, municipales, o
pagadas a instituciones pblicas creadas por ley
Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios
posteriores
GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS PRESUNTOS
Presuncin de derecho por uso de bienes de la empresa en

beneficio de dueo, socio o accionista o relacionados con ellos;
Bienes races: 11% sobre avalo fiscal
Automviles: 20% sobre valor neto
Otros activos: 10% sobre valor neto
o cuota de depreciacin anual, la cantidad que resulte mayor
Retiros Presuntos por uso de bienes de empresa

Se afectan con Impto. Global Complementario (al no rebajar
FUT no asocia crdito)
Ms una multa (nuevo art. 21) del 10% sobre el monto del
retiro presunto como impuesto-multa
No se rebajan del FUT

CON REFORMA
TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS

PRESUNTOS CON REFORMA
TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

CON REFORMA
Ejemplo de tratamiento de gastos rechazados
Utilidad segn Balance
Agregados
GRP, Gastos automvil gerente (cargo empresa)
GRA, Estimacin deudas incobrables
GRP, Sueldo cnyuge socios X
SUB TOTAL
SE DESAGREGA
GRP (afect. art. 21) Gasto automvil pagado
GRP (afect. Art. 21) Sueldo cnyuge socio X
RLI o Base imponible
Libro FUT
RLI
$ 500.000
5.000
80.000
12.000
597.000
- 5.000
- 12.000
580.000
580.000

CON REFORMA
Ejemplo de tratamiento y tributacin de los gastos rechazados
Empresa
Impuesto 1 categora
$ 580.000
x 20% $ 116.000
Gasto automvil gerente
5.000
x 35%
1.750
Total a pagar empresa
117.750
Socio X
Sueldo cnyuge (sin crdito ni incremento)
Base del global complementario
impuesto segn tabla
Impuesto-multa (art. 21) $ 12.000 x 10%
Total a pagar socio X
12.000
12.000
220
1.200
1.420

SIN REFORMA
Ejemplo de tratamiento y tributacin de los gastos rechazados
Impuesto de 1ra categora
597.000 x 20% =
119.400
Total a pagar empresa
119.400
SOC IO X
Sueldo Cnyuge
12.000
Gasto automvil pagado
( 100 %)
5.000
Incremento 1ra categora
4.250
Base de global
21.250
Impuesto 21.250 x 8 %=
1.700
Rebaja
- 837
Impuesto segn tabla
863
Crdito de 1ra categora
4.250
Devolucin
-3.387
PARALELO SIN Y CON REFORMA

Detalle
Con reforma
Sin reforma
Diferencia
Impto. 1 categ.
116.000
119.400
(3.400)
Impto. nico
1.750
1.750
I. G. C.
1.420
(3.387)
4.807
Totales
119.170
116.013
3.157
GASTOS RECHAZADOS NO AFECTOS AL ART 21

CON O SIN REFORMA
Ejemplo con el gasto rechazado contribuciones

Utilidad segn balance
contribuciones
base imponible|
500.000
60.000
560.000
Impuesto
112.000
560.000 X 20 %
SIN REFORMA
Retiros sin crdito

Contribuciones
Incremento
Rebaja contribuciones incrementadas
Base afecta a global
Impuesto
Crdito por contribuciones
Devolucin
24.500
60.000
15.000
75.000
24.500
1.148
-15.000
-13.852
CON REFORMA
Retiros sin crdito
Base afecta a global
Impuesto
Crdito por contribuciones
A pagar
24.500
24.500
1.148
0
1.148
RENTAS PRESUNTAS
RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

PRESUNTAS
Pueden acogerse a tributar en base a renta presunta:
a)
b)
c)
d)
Explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas.

Pequea y mediana minera.
Transporte de carga ajena.
Trasporte de pasajeros.

PRESUNTAS
Para acogerse a este rgimen se requiere:
i. Que el contribuyente no sea Soc. Annima, ni en
comandita por acciones, ni Spa.
ii. Que la sociedad, cooperativa, comunidad u otra
persona jurdica, debe estar formada exclusivamente
por personas naturales.
iii. Que el contribuyente no obtenga rentas de 1 categora
por las cuales deba declarar en base a renta efectiva
con contabilidad completa.

PRESUNTAS
iv. Que las ventas o servicios anuales, no excedan de los
lmites definidos para cada actividad, considerando los
ingresos de las empresas relacionadas.
Concepto de relacin: (cambio en Ley 20.255 del 2012,
rige a contar del 01-01-2013)
La relacin se da slo por la persona natural (PN)
(modif. Inc. dcimo tercero letra b) del N 1 del Art. 20 de
la LIR, Ley 20.255; Reforma Tributaria, del 2012).

PRESUNTAS
Son relacionados:
a) Si la PN es socia de una sociedad de personas o
cooperativa, y tiene facultades de administracin, o
participa en ms del 10% de las utilidades o ingresos o
es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo posee ms
del 10% del capital, de los derechos sociales o cuotas
de participacin o comunero en una comunidad.

PRESUNTAS
Son relacionados () :
b) Si la sociedad es annima y la PN es duea,
usufructuaria, o a cualquier ttulo tiene derecho a ms
del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos, o
de los votos en la junta de accionistas.
c) Si la PN es participe en ms del 10% en un contrato de
asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que
la sociedad o cooperativa es gestora.

PRESUNTAS
Son relacionados ():
d) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas
reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su
vez lo est con otra, se entender que la persona o
comunidad tambin est relacionada con esta ltima y
as sucesivamente.
Para la suma de los ingresos de las empresas

relacionadas, slo se consideran las que desarrollen la
misma actividad.

PRESUNTAS
Si en algn ao excede de los lmites queda obligado a
declarar en base a renta efectiva, deber comunicar por
escrito a todos los relacionados, incluyendo donde se
tenga participacin mayor al 10% del Capital, de la
propiedad, utilidad o ingresos.
Los que queden obligados a declarar en base a renta

efectiva no podr volver a declarar en base a renta
presunta, salvo la actividad agrcola y transporte de
carga ajena, siempre que no haya estado afecto a
impuesto de primera categora durante los ltimos 5 aos
consecutivos.

PRESUNTAS
ACTIVIDAD AGRICOLA (Art. 20 N 1, Inc. b, LIR):
Tope de ventas anuales: 8.000 UTM, considerando las
ventas de los relacionados que desarrollen igual
actividad
Si las ventas anuales no exceden de 1.000 UTM,
considerando para estos efectos la proporcin de la
relacin (participacin en el capital, ingresos o utilidades
de las comunidades o sociedades), continuarn
declarando en base a renta presunta (no se consideran
ventas ocasionales de activo fijo)

PRESUNTAS
ACTIVIDAD TRASPORTE DE CARGA AJENA (Art. 34 bis N 3, LIR):
Base imponible: 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y su
respectivo remolque.
Tope de ingresos por servicios anuales: 3.000 UTM, considerando las normas de
relacin.
En caso que los ingresos anuales no exceden de 1.000 UTM, considerando para
estos efectos la proporcin de la relacin (participacin en el capital, ingresos o
utilidades de las comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a
renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo fijo)
El N 3 inciso 1 v) indica que si arrienda, o a cualquier otro ttulo de mera
tenencia, un vehculo cuyo propietario tributa en base a renta efectiva,
contaminar a quien explote en base a renta presunta.

PRESUNTAS
ACTIVIDAD TRASPORTE DE PASAJEROS (Art. 34 bis N 2, LIR):
Base imponible: 10% del valor corriente en plaza de cada

vehculo.
Tope de ingresos por servicios anuales: 3.000 UTM, considerando

las normas de relacin.
En caso que los ingresos anuales no exceden de 1.000 UTM,

considerando para estos efectos la proporcin de la relacin
(participacin en el capital, ingresos o utilidades de las
comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a
renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo
fijo)

PRESUNTAS
ACTIVIDAD TRASPORTE DE PASAJEROS (Art. 34 bis N 2,
inciso 7; LIR):
Las personas o comunidades que tomen en arrendamiento
u otra forma de explotacin de este tipo de vehculos, de
propiedad de contribuyentes obligados a declarar en base a
renta efectiva, quedarn obligados a declarar tambin en
base a renta efectiva (contaminacin en vehculos
adquiridos por leasing?).
RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS PRESUNTAS

ACTIVIDAD MINERA (Art. 34, LIR):
Base Imponible: un porcentaje sobre las ventas, dependiendo del
precio promedio de la libra de cobre.
Limite de Ventas: ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral o
2.000 UTA, aplicando las normas de relacin.
En caso que los ingresos anuales no exceden de 500 UTA,
considerando para estos efectos la proporcin de la relacin
(participacin en el capital, ingresos o utilidades de las
comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a
renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo fijo)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA (PT)
Qu son los Precios de Transferencia?

La reforma tributaria establece nuevas normas en
materia de Precios de Transferencia (PT), las que son
concordantes con los criterios de la OCDE,
incorporando el nuevo Art. 41E de la LIR.
Mayor alcance de Normas de Relacin
Consideracin de otros Mtodos de Precios de
Transferencia
Ajuste de Precios de Transferencia y Multas
Creacin de Declaracin Jurada
Acuerdos Anticipados

A quienes afectan los PT?
Afecta a aquellos contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en Chile, por operaciones
transfronterizas con Partes Relacionadas, y que no se
hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, o
En reorganizaciones empresariales o de negocios,
cuando a juicio del SII, se ha trasladado desde Chile a
un paraso fiscal (o regmenes nocivos para la OCDE)
bienes o actividades susceptibles a generar rentas
gravadas.

Normas de Relacin
Una de ellas participe directa o indirectamente en la
direccin, control, capital, utilidades o ingresos de la
otra, o
Una misma persona o personas participen directa o

indirectamente en la direccin, control, capital,
utilidades
o
ingresos
de
ambas
partes,
entendindose todas ellas relacionadas entre s

Normas de Relacin
Una agencia, sucursal o cualquier otra forma de EP
con su casa matriz; con otros EP de la misma casa
matriz; con partes relacionadas de esta ltima y EP
de aquellas.
Tambin, las operaciones se lleven a cabo con
residentes,
domiciliadas,
establecidos
o
constituidos en parasos fiscales o regmenes
fiscales considerados nocivos por la OCDE, excepto
que suscriba con Chile un acuerdo que permita el
intercambio de informacin.

Normas de Relacin
As mismo, se entendern relacionadas las PN
cuando sean cnyuges o exista parentesco por
consanguinidad o afinidad hasta el 4 inclusive.
Y, del mismo modo, se considerarn como partes

relacionadas cuando existan operaciones que
busquen la Triangulacin, a travs de operaciones
similares o idnticas.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Mtodos
-
Precio Comparable no Controlado

Precio de Reventa
Costo ms Margen
Divisin de Utilidades
Transaccional de Mrgenes Netos
Residuales u Otros Mtodos
Si el Contribuyente, a juicio del Servicio, no lograra
acreditar los precios, valores o rentabilidades
obtenidas, el SII determinar fundadamente tales
precios, valores o rentabilidades, por lo que proceder
a liquidar los impuestos respectivos, y la
determinacin de los intereses y multas que
correspondan.
Esta diferencia estar afectada, en el ejercicio que
corresponda, con el impuesto, en carcter de nico,
del inciso primero del Art. 21 (35%).
Adicionalmente, cuando liquide el impuesto sealado
precedentemente, aplicar una multa equivalente al 5%
del monto de la diferencia, excepto que el
contribuyente haya cumplido debida y oportunamente
con la entrega de la informacin solicitada por el SII.
Adicionalmente, el SII cre la DDJJ 1907, a ser
presentada anualmente, en la forma y plazos que esta
entidad fiscalizadora disponga.
La no presentacin, o su presentacin errnea,
incompleta o extempornea, se sancionar con una
multa de 10 a 50 UTA, no pudiendo exceder el limite
mayor del 15% del CPT, o del 5% de su Capital
Efectivo.
Si definitivamente tal presentacin fuera falsa, se
sancionar segn lo descrito en el Art. 97, N4, Inc.
primero, esto es;
Multa del 50% al 300%, con presidio menor en
sus grados medio a mximo.
Caractersticas Declaracin Jurada
- Distingue Tipo de Operaciones
- Mtodos de PT aplicados a cada operacin
- Se debe expresar precios o rentabilidades asociadas
a las operaciones entre relacionados
- Intereses asociados en operaciones de crditos
- Otros
Acuerdos Anticipados
Los contribuyentes, de manera proactiva, podrn
proponer al SII acuerdos anticipados de PT,
comenzando a regir el mismo ao comercial de la
solicitud y aceptacin, y con una duracin de tres aos
comerciales siguientes, y renovables.
La ventaja, es que el SII no podr liquidar a aquellos
contribuyentes que tengan vigente los Acuerdos
Anticipados.
RESUMEN
- A travs de la inclusin del Art. 41E, el organismo
fiscalizador
tiene
mayores
facultades
examinar
informacin, liquidando en el caso que el contribuyente no
pueda sustentar los valores, precios o rentabilidades
obtenidas, y siempre y cuando realice operaciones
TRANSFRONTERIZAS Y CON RELACIONADOS.
CRDITO POR IMPUESTO

DE PRIMERA CATEGORA
CON IMPUESTOS PAGADOS

EN EL EXTERIOR
CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CON IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
La modificacin legal cambi el Art. 41, letra A

Lo anterior, es el mecanismo unilateral que consagra
nuestra legislacin, para evitar la doble tributacin
internacional
Por lo tanto;
Afecta a los contribuyentes domiciliados o residentes
en Chile, que obtengan rentas del exterior y que hayan
sido gravadas en el extranjero.

Pues bien,
La modificacin establece el impedimento de los
contribuyentes a solicitar la devolucin del impuesto
de 1 Categora, cuando dicho tributo fue financiado
con los impuestos pagados en el exterior.

En esta situacin encontramos:

- Contribuyentes afectos a G.C., por los crditos
establecidos en el Art. 56, N3.
- Contribuyentes afectos a Imto. Adicional, por los
crditos establecidos en el Art. 63.
- Los PPUA, en virtud del Art. 31, N3.
RESUMEN
- A travs de esta incorporacin a la Ley, se elimin la
posibilidad de solicitar la devolucin por los crditos no
utilizados, generados por los impuestos pagados en el
extranjero, por aquellas inversiones de contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile.
GOODWILL
Y
BADWILL
GOODWILL Y BADWILL
La Ley 20.630, modific los Artculos 15 y 31, Inc. 3,
nmero 9, de la LIR, incorporando el tratamiento
tributario de estos conceptos.
En que circunstancias ocurre?
Siempre ocurrirn con motivo de fusiones de
sociedades, considerando la fusin propia e impropia.
GOODWILL Y BADWILL
Goodwill
Se produce cuando la inversin realizada en Derechos
Sociales o Acciones de la sociedad fusionada, resulte
MAYOR al valor del KPT de la sociedad absorbida.
Procedimiento
La diferencia producida se deber distribuir entre
todos los Activos no Monetarios que se reciben
producto de la fusin, y cuyo valor tributario sea
INFERIOR al corriente en plaza.
GOODWILL Y BADWILL
Continuacin; Procedimiento
Si subsiste una diferencia, sta se considerar como
un GASTO DIFERIDO y deber deducirse en partes
iguales EN 10 ejercicios comerciales consecutivos.
GOODWILL Y BADWILL
Badwill
Se produce cuando la inversin realizada en Derechos
Sociales o Acciones de la sociedad fusionada, resulte
MENOR al valor del KPT de la sociedad absorbida.
Procedimiento
La diferencia producida se deber distribuir entre
todos los Activos no Monetarios que se reciben
producto de la fusin, y cuyo valor tributario sea
SUPERIOR al corriente en plaza.
GOODWILL Y BADWILL
Continuacin; Procedimiento
La distribucin se efectuar de manera proporcional,
disminuyendo el valor tributario de los bienes hasta el
valor corriente en plaza.
Si aun subsiste una diferencia, sta se considerar
como un INGRESO DIFERIDO y deber imputarse
como Ingresos Brutos en un lapso de HASTA 10
ejercicios comerciales consecutivos, incorporando
como un mnimo 1/10 en cada ejercicio.
Enajenacin de derechos sociales

El sistema de impuesto a la renta en Chile se basa en el principio
de la integracin de los tributos.
Impuestos personales que tienen como base imponible, los
retiros o dividendos o entre otros, la utilidad por venta de
derechos sociales o acciones o bienes races.

Dentro de las normas que la reforma modifica, son:
- Determinacin de la regla de fuente de las rentas respecto de
operaciones extranjeras con activos en Chile;
- Tributacin de las agencias respecto de su renta de fuente
mundial;
- Tratamiento de los gastos rechazados de las empresas;
- La entrega de mejores herramientas de fiscalizacin en materia
de precios de transferencia al Servicios de Impuestos Internos
(SII), ajustando las normas actuales en dicha materia a las
mejores prcticas internacionales actualmente vigentes; y
- La homologacin del tratamiento tributario en la
determinacin del costo de los derechos sociales y
acciones, y en materia de ganancias de capital y gasto
rechazado

La Ley sobre Impuesto a la Renta antes de la Reforma
indicaba reglas de determinacin de costo distintas para las
acciones y para los derechos sociales, atendiendo estas
ultimas en algunos casos al valor de libros de la empresa, y
en otros, a su costo de adquisicin, lo que le ha entregado
en la prctica a los contribuyentes la forma de enajenar
derechos sociales y acciones, segn su conveniencia.

Ley 20.630
15) Modificase el artculo 41, en el siguiente sentido:
a) Sustituyese el nmero 9, del inciso primero, por el
siguiente:
"9. Los derechos en sociedades de personas se reajustarn
de acuerdo con las variaciones del ndice de Precios al
Consumidor, en la misma forma indicada en el nmero anterior.".
b) Elimnense sus tres ltimos incisos.

Homologa la determinacin del calculo del costo tributario de los
derechos sociales al de las acciones; esto es por su valor de
constitucin o de adquisicin ms los aportes de capital, menos
las disminuciones de capital y los retiros, todos ellos
debidamente reajustados a la fecha de cesin.
En operaciones con relacionados, no se consideraran los
aportes que provengan de reinversiones (incrementos de FUT)
Si entre la adquisicin y enajenacin existe un plazo igual o
menor a 1 ao se afecta con 1 categora y global
complementario

En caso de enajenacin a relacionados, siempre se afectar
con impuestos de 1 categora y Global Complementario; al
igual los habituales.

Si entre adquisicin y enajenacin existe un plazo mayor a 1
ao, se afecta con Impto. de 1 categora, en carcter de
nico.

Mantiene la opcin de reinvertir el mayor valor si se reinvierte
en otra empresa (posterga el impuesto global complementario).

Faculta al SII de tasacin para determinar el costo de los
derechos en relacin al Capital Propio Tributario.

Calculo de Costo
Valor de Enajenacin 30/08/2013
Sin reforma
(valor libro empresa)
Con Reforma
(Valor adquisicin o aporte)
$ 150.000.000
$ 150.000.000
Costos
Valor Libro actualizado 31/12/2012
Activos
$1.000.000.000.Pasivo Exigible $ 600.000.000.Capital Propio $ 400.000.000.Participacin
40%
Capital Atribuible$ 160.000.000.$160.000.000.- x 1,1%
$ 161.760.000
Monto Aportado 01/02/2000
$20.000.000.- actualizado
N/A
N/A
$ 30.638.606
Retiros
-$ 30.000.000
-$ 30.000.000
Aportes
$ 5.000.000
$ 5.000.000
Costo Asociado
$ 136.760.000
$ 5.638.606
Utilidad
$ 13.240.000
$ 144.361.394
Enajenacin de Bienes Races

Ley 20.630
5) Modificase el artculo 17, en el siguiente sentido:
b) Sustituyese la letra b), del nmero 8, del inciso primero, por la siguiente:
"b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas
naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales,
excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier
clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general
segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando
la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o
bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas
en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el
inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la
divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida
a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de
rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes,
excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre
el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber
estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.".

No renta: No constituye el mayor valor obtenido en la
enajenacin no habitual (ms de 1 ao) de bienes Races de
propiedad de Personas Naturales o sociedades de Personas
Naturales o comunidades y, que no formen parte del activo de
contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva
mediante contabilidad completa.
Renta: si el enajenante en el ao anterior

tributaba en base a renta efectiva; o nace de la
divisin de una empresa obligada a renta
efectiva (se exime despus de un ao
calendario completo o 2, si existi promesa).
PERIODO ELECIONARIO
PROYECTOS DE EVENTUALES
REFORMAS TRIBUTARIAS
TODO LO QUE TENGA QUE VER CON EL PRESUPUESTO
NACIONAL, SOLO PUEDE SER POR MENSAJE DEL
EJECUTIVO
REQUIERE DE APROBACIN DEL CONGRESO NACIONAL
PERIODO ELECIONARIO
El PIB alcanza a $ 130 mil millones (US$ 268 mil millones)
La tasa de crecimiento alcanza al 5% anual; ing. trib
Definicin de Pymes: ventas hasta de UF 100.000 ($ 2.300 mm)
Los ingresos tributarios alcanzan a $ 23 mil millones; principales
tem de ingresos tributarios y su % sobre total de impuestos
Tipo de impto.
2010
en
mm$
2010
en %
2011
en mm$
2011
en %
2012
en
mm$
2012
en %
Renta
7.085
40,3
9.008
42,7
9.527
41,8
IVA
8.351
47,5
9.526
45,1
10.427
45,8
Impto. a prodc.
especficos
1.561
8,9
1.743
8,3
1.893
8,3
POSIBLES FUTURAS POLITICAS TRIBUTARIAS

NUEVA MAYORIA
Indica que recaudacin aumentar, en 4 aos, en 3 puntos del
PIB, con cambios en la estructura tributaria, reduccin de evasin
y elusin
1. Tributacin de las empresas (tasa de 1 categora) aumenta
del 20 al 25% en 4 aos; continuar siendo crdito contra
impto. personales
2. La tributacin ser en base devengada y los activos fijos
nuevos se depreciaran en el mismo ao, FUT acumulado se
tributar cuando se retire
3. Reduccin del impto. personal (IGC) del 40 al 35%

NUEVA MAYORIA
4. Beneficio a Pymes; modificacin al art. 14 ter, (rgimen
opcional simplificado; solo para contribuyentes del IVA y sus
ventas no podan exceder de 5.000 UTM), proponen que
podrn acogerse quienes tengan ventas hasta de 14.500
UTM ($ 580 millones aprox.) y podrn no ser contribuyentes
del IVA
5. Derogaran algunas rentas presuntas, el art. 14 bis y art. 14
quater;
6. Cambio de sujeto, en una proporcin del IVA, para Pymes.
7. Desincentivo a compras de vehculos disel y de gran
cilindrada a travs de un impuesto especifico.

NUEVA MAYORIA
8. Eliminacin de devolucin del impto. al disel para la
industria, la Pymes no se incluyen en esta modificacin
9. El impto. especifico de bebidas alcohlicas y cigarrillos, se
reemplazo por uno ms alto que afecta a la base
10. Se gravaran todas las ventas de inmuebles nuevos,
independiente de quien las venda; se limita el crdito especial
a viviendas inferiores a UF 2.000 (actualmente viviendas
hasta UF 4.500 y tope crdito UF 225)
11. Aumenta el impto. Timbres del 0,4 al 0,8%; las pymes podrn
descontar la sobre tasa
12. Eliminacin de franquicias de los FIP

ALIANZA POR CHILE
Evelyn Matthei, anunci en Antofagasta la posibilidad de
implementar una nueva Reforma Tributaria en su hipottico
Gobierno. Esto, en el marco de su gira Juntemos Chile
La postulante a La Moneda no descart la alternativa,
asegurando que ella respald la realizada en la actual
administracin de Sebastin Piera, por lo que dice no estar
de acuerdo con quienes se oponen absolutamente a cualquier
aumento de impuestos.
En esa lnea, la ex ministra dej abierta la opcin ante las
necesidades de Chile.
De momento, no existe, por parte de la Alianza, proyecto de
Reforma Tributaria.
FIN DE LA PRESENTACIN
MUCHAS GRACIAS
C&C ISLA Y CIA
Septiembre 2013

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GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS PRESUNTOS

Presuncin de derecho por uso de bienes de la empresa en

GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS PRESUNTOS

Retiros Presuntos por uso de bienes de empresa

GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS PRESUNTOS

TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS

TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

PARALELO SIN Y CON REFORMA

GASTOS RECHAZADOS NO AFECTOS AL ART 21

Ejemplo con el gasto rechazado contribuciones

Retiros sin crdito

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

Explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas.

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

Para la suma de los ingresos de las empresas

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

Los que queden obligados a declarar en base a renta

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

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ACTIVIDAD TRASPORTE DE PASAJEROS (Art. 34 bis N 2, LIR):