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Restitucion de La Tasa Del Igv PDT 621 PDF
Restitucion de La Tasa Del Igv PDT 621 PDF
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
MARCO TERICO
Restituyen tasa del IGV
Anlisis de los efectos que se producen
Ley N 29666
Fecha de Publicacin : 20.02.2011
Fecha de Vigencia
: 01.03.2011
1. Introduccin
Mediante Ley N 29666, en adelante la
Ley, publicada en el Diario Oficial "El Peruano"
el 20 de febrero del presente ao, se restituye a
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16% del
Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, en adelante la Ley del IGV, monto al
que se debe agregar el 2% correspondiente al
Impuesto de Promocin Municipal, con lo cual
llegamos a una tasa global aplicable del 18%,
vigente a partir del 1 de marzo de 2011.
La reduccin de la tasa del IGV de 19% a
18% por ciento se ha producido en tanto se ha
analizado que la recaudacin tributaria ha estado creciendo de manera muy acelerada; siendo
ello as, esta disminucin resulta favorable para
los contribuyentes debido el alto porcentaje
que corresponde a la alcuota del IGV.
Con la publicacin de la presente Ley se
deroga el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el ejercicio 2011.
A raz de varias consultas que hemos recibido por parte de nuestros suscriptores, consideramos necesario hacer una revisin de los
aspectos tributarios que inciden sobre la disminucin de la tasa del IGV, incluyendo dentro
de nuestro anlisis a la emisin de comprobantes de pago, la tasa del 19% preimpresa
en los comprobantes de pago, el ejercicio del
crdito fiscal, el PDT correspondiente, el uso
de las notas de crdito y dbito, entre otros.
2. Respecto al caso de los comprobantes de pago en los cuales aparece preimpresa la tasa del 19%
Establece el subnumeral 1.12 del numeral
1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, que
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3. Respecto al nacimiento de la
obligacin tributaria y la emisin
extempornea del comprobante
de pago
Uno de los momentos que suele utilizar
nuestra legislacin del IGV para establecer
el momento en que nace la obligacin tributaria suele ser el de la emisin del comprobante de pago correspondiente, no obstante existen otros supuestos que tambin
producen la generacin de la obligacin
tributaria.
Sin embargo, en la prctica podra ocurrir que al omitirse emitir el comprobante de
pago respectivo en su oportunidad exista un
desfase entre este momento y el nacimiento
de la obligacin correspondiente, por lo que
podrn darse casos en los cuales el nacimiento de la obligacin tributaria se produjo, por
ejemplo, hasta el 28 de febrero 2011 pero el
comprobante de pago se emiti a partir del 1
de marzo del 2011.
Considerando que la aplicacin de la
tasa se encuentra relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria, en tales casos, lo importante es verificar el momento en
el cual nace dicha obligacin para proceder a
establecer la tasa que deber consignarse en
el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, si el nacimiento de la obligacin tributaria se produjo hasta el 28 de febrero del 2011, entonces al momento de emitir el correspondiente comprobante de pago
se deber considerar la tasa del 19%, ello aunque el comprobante se emita en marzo.
Si por el contrario, el nacimiento de la
obligacin tributaria se produjo a partir del 1
de marzo del 2011, entonces al momento de
emitir el correspondiente comprobante de
pago se deber considerar la tasa del 18%.
Debe advertirse que si el comprobante
de pago se hubiera emitido ya no extemporneamente sino de manera anticipada (lo cual
es posible conforme al penltimo prrafo del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago), a cualquiera de los momentos exigidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, tal circunstancia normalmente har
nacer la obligacin tributaria correspondiente por el importe consignado en el comprobante, por lo que deber consignarse la tasa
vigente al momento de la emisin.
De otro lado, tambin resulta pertinente
abordar el tema referido a la tasa del IGV que
debe aplicarse en los servicios pblicos.
Al respecto, debemos indicar que para
efectos de la aplicacin de la nueva tasa en
los servicios pblicos debemos de observar lo estipulado en el segundo prrafo del
inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV, el
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Requisitos Sustanciales
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APLICACIN PRCTICA
Declaracin del igV con la tasa del 18% Nueva versin del PDT 621
un orden de prelacin en funcin a la antigedad, lo cual implicara que se aplique primero los ajustes con la tasa del 19%.
No obstante, debe tenerse en consideracin que si se consigna como importe de las devoluciones una suma superior a las
ventas u operaciones gravadas del mes como ocurre en nuestro
caso, el PDT no valida la referida Declaracin, por ello no es
posible consignar el total del monto por aplicar. En tal sentido,
los descuentos y devoluciones no deben exceder la suma de los
comprobantes de pago y notas de dbito del mismo perodo,
por lo cual el importe no aplicado se arrastrar para aplicarse en
los siguientes perodos.
CASO PRCTICO N 1
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LAS VENTAS
Y AJUSTES AL DBITO FISCAL
Enunciado
Una empresa presenta las siguientes operaciones efectuadas en el
mes de marzo y abril del 2011 a efectos de determinar el procedimiento que debe realizar respecto al llenado del PDT - IGV Renta Mensual
de dichos perodos.
Datos:
1. Marzo
2. Abril
Ventas realizadas en el mes
Compras del mes
S/. 130,000
( 184,500 )
( 12,000 )
85,000
S/. 250,000
120,000
Solucin
S/. 23,400
( 35,055 )
( 2,160 )
( 13,815 )
Base Imponible
IGV
23,400 18%
(35,055 ) 19%
(11,655 )
Aprciese que si continuamos descontando de acuerdo a nuestro ejemplo el IGV de las devoluciones correspondientes a las
ventas del mes de marzo que asciende a S/. 2,160 (S/. 12,000 x
18%) se incrementara la diferencia por aplicar hasta S/. 13,815,
que se arrastrar a los meses siguientes.
1. MARZO
1.1. IGV por Ventas
IGV ventas mes de marzo
IGV devolucin de ventas mes de enero
IGV devolucin de ventas mes de marzo
Total IGV por ventas
Detalle
Ventas (Dbito Fiscal)
Devolucin
De ventas de enero
184,500
Diferencia por aplicar
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B. PANTALLA DE VENTAS
Detalle
Base Imponible
IGV por Ventas marzo
130,000.00
IGV (devolucin enero)
123,158.00
Saldo por aplicar
devolucin de enero
(S/. 35,055 - 23,400)
IGV devolucin de marzo
Total S/.
Impuesto
23,400.00
(35,055.00 ) (19%)
( 11,655.00 ) (19%)
( 2,160.00 ) (18%)
(13,815.00 )
Detalle
Base Imponible
IGV 18%
Compras
85,000.00
15,300.00
S/.
0.00
( 15,300.00 )
S/. ( 15,300.00 )
B. PANTALLA DE VENTAS
2. Abril
Tal como ya lo hemos advertido el importe negativo determinado en el perodo anterior debe ser arrastrado al perodo abril, de
tal forma que se realice el ajuste al impuesto bruto resultante de
las ventas gravadas realizadas en dicho perodo, para tal efecto se
debe tener en cuenta que dado que las devoluciones realizadas en
el mes de marzo corresponden a operaciones gravadas con IGV
con las tasas del 18% y 19% se debe discriminar el saldo pendiente
por ajustar por cada una de las tasas sealadas, de la siguiente
forma:
2.1. Saldo de IGV por devoluciones por aplicar
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CASO PRCTICO N 2
DECLARACIN EN EL RUBRO DE COMPRAS Y AJUSTES AL
CRDITO FISCAL
Enunciado
Una empresa respecto a los meses de marzo y abril 2011 tiene la
siguiente informacin sobre los registros de compras y ventas:
Mes de marzo
Ventas realizadas (IGV 18%)
Compras:
Mes de febrero (IGV 19%)
Mes de marzo (IGV 18%)
Devoluciones realizadas en marzo de
compras efectuadas en enero (IGV 19%)
3. IGV a pagar
IGV por ventas del mes
IGV por compras
IGV a pagar
S/. 70,000
S/. 3,000
S/. 20,000
S/.
S/.
S/. 12,600.00
0.00
S/. 12,600.00
S/. ( 30,000 )
Mes de abril
Ventas realizadas (IGV 18%)
Compras (IGV 18%)
60,000
35,000
Base Imponible
IGV 18%
70,000.00
12,600.00
B. PANTALLA DE COMPRAS
Detalle
Compras
Mes de febrero
Devolucin de mercaderas
Meses: Enero
Mes de marzo
Diferencia
Base Imponible
IGV 19%
3,000.00
570.00
( 30,000.00 )
( 5,700.00 )
( 27,000.00 )
( 5,130.00 )
20,000.00
( 7,000.00 ) (*)
IGV por restituir
de meses anteriores
IGV compras mes de marzo
Total IGV por Compras
IGV 18%
IGV neto
( 5,130.00 )
3,600.00
( 1,530.00 ) (*)
Base Imponible
IGV 18%
Ventas
60,000.00
10,800.00
Tasa 19%
Tasa 18%
IGV por restituir
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Compras abril
Base Imponible
IGV 18%
35,000.00
35,000.00
6,300.00
6,300.00
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Base Imponible
IGV Compras (18%)
Menos:
IGV por restituir del
mes de marzo
IGV Compras a declarar
IGV 18%
35,000.00
6,300.00
( 7,000 )
28,000.00
( 1,530.00 )
4,770.00
4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes
S/. 10,800.00
IGV por compras ( 4,770.00 )
IGV a pagar
S/. 6,030.00
5. Determinacin de la Base Imponible en compras a declarar
a travs del PDT
Tal como se puede observar del clculo realizado, el importe que corresponde declarar como tributo resultante de las
compras gravadas realizadas en el mes de abril a travs del
PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 asciende
a S/. 4,770, el mismo que deber figurar en la casilla 108
del PDT, no obstante se debe tener en cuenta que el sistema del PDT, efecta el clculo automtico de este importe en funcin a la informacin consignada en el casillero
N 107.
La nueva versin 4.9 del PDT - IGV Renta Mensual, tambin
permite en el casillero N 107, desdoblar las compras, segn correspondan a la tasa del 18% 19%, sin embargo, no
ha considerado casos como el planteado, en el cual existe
un importe remanente por devolucin de mercaderas pendiente de aplicacin, y cuyo IGV se ha determinado con la
tasa del 19%, y ya no existen compras con dicha tasa que
permitan absorber el saldo por aplicar. El problema surge,
porque en estos casilleros no se pueden consignar importes negativos, pero tampoco podemos detallar en el casillero 400 (tasa del 18%) un importe neto nominal (compras
del mes menos ajustes), ya que ello originara un Crdito
Fiscal distinto al ser calculado automticamente con la tasa
del 18%.
Por tal razn, no queda otra alternativa, para el contribuyente
que efectuar un clculo extra a nivel de papeles de trabajo, a
efectos de determinar el importe a consignar en el casillero
400: Compras con la tasa de 18% que va a figurar en el casillero
N 107, de tal forma que el clculo automtico que realice el sistema permita obtener un crdito ascendente a
S/. 4,770.
Para el procedimiento propuesto, la base se calculara de la forma siguiente:
Base imponible = Impuesto calculado 0.18
Base imponible = 4,770.00 0.18
Base imponible = 26,500.00
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No corresponde a un resultado nominal dado que se ha efectuado un ajuste para obtener el IGV neto.
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