COD. TRIBUTARIO PERUANO-revisado

DERECHO TRIBUTARIO
I
Tema : Cdigo Tributario
Profesor : Dr. Julio Csar Trujillo
Meza
Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos los
contribuyentes.
Disposiciones legales aplicables:
Decreto Legislativo N 816
Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado (contiene

todas las Leyes Nros. 26663, 27038 y 27131 concordadas con el D.
Leg. 816).
Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788,

27877, 27898, 28092, 28365, 28647 y los D. Legislativos Nros. 930,
941, 953, 969 y 981.
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT del 30 de
diciembre del ao 2006.
Resolucin de Superintendencia N 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT

Sobre Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF
ejercicio 2007, cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.
Decreto Legislativo N 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha

contra la evasin y para la formalizacin de la economa del 15 de
marzo del ao 2007, su Reglamento Decreto Supremo N 047 2004-
EF del 30 de diciembre del ao 2006.
Decreto Legislativo N 981 de modificacin del Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF del 15 de marzo del ao 2007.
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 alcances del delito

de defraudacin tributaria.
Ley de Reduccin y Exclusin de penas Decreto Legislativo N 815.
Ley Penal contra el Lavado de Activos N 27765 del 27 de junio del

ao 2002.
Antecedentes:
En 1966 se dicta el primer Cdigo Tributario Peruano bajo el
modelo del Cdigo Tributario existente para Amrica Latina,
tuvo
una
duracin
con
alguna
modificaciones,
principalmente del Libro IV referido a infracciones y

sanciones tributarias, dur estructuralmente hasta el ao
1996, fecha en que se dicta el Decreto Legislativo N 816.
Contenido:
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurdico tributario.
TITULO PRELIMINAR, con 15 normas
LIBRO I
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
LIBRO II
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS
LIBRO III :
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
LIBRO IV :
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
22 Disposiciones Finales y 5 Disposiciones Transitorias

Decretos Leg. Nos. 1113; 1117; 1121; y 1123, ( modificaciones)
Ttulo Preliminar
El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos
los contribuyentes.
NORMA I CONTENIDO
El Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.
NORMA II AMBITO DE APLICACIN
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas de los tributos.
Establece una definicin del contenido del tributo y una clasificacin
necesaria, antes tena una clasificacin tradicional de tributos
directos e indirectos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
Tributo.- Es un recurso que el Estado obtiene por medio de la

creacin que nace de su poder de imperio.
El trmino genrico tributo contiene a los conceptos:
Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades del Estado.
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

la prestacin efectiva por parte del Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
NORMA III FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Nos lleva en forma concordante al artculo 74 de la Constitucin.
Las fuentes del Derecho Tributario son fundamentalmente
Fuentes directas: leyes y a tratados internacionales;

Fuentes indirectas: prctica, jurisprudencia, etc.
Los principios de legalidad y de reserva de la Ley impiden otorgar

especial consideracin a las fuentes indirectas. En esta norma se
establecen las fuentes del Derecho Tributario y la jerarqua de las
normas legales.
Art. 200, 202 inc.1)

203 - 204
Rige desde el da ulterior a su

publicacin
Art. 109
CONSTITUCIN
A
C
C
I
Arts. 51; 138; 118 inc. 1), 123 inc. 3)

19, 74, 77, 79, 103, 107, 109, 139, 148, 188,
192, 193, 197, 200, 205
TRATADOS
Arts. 55; 56; 57, 118 inc. 1)

32 inc. 4), 4ta. Disposicin Final y Transitoria
LEYES:
1 ORGNICAS
Arts. 105; 106, 109
2 ORDINARIAS
3 RESOLUTIVAS LEGISLATIVAS
4 REGLAMENTO DEL CONGRESO
D
E
I
N
C
O
N
S
T
I
T
U
C
I
O
N
A
L
I
DA
D
Arts. 102 inc. 1), 103, 107,

162, 108, 109 y Ley 28389
Art. 102 inc. 1)
Arts. 94, 200 inc. 4)
5 DECRETOS DE URGENCIA
Arts. 118 inc. 19), 200 inc. 4,

123 inc. 3), 125 inc. 2, 135
DECRETOS LEGISLATIVOS
(Legislacin Delegada)
Normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales
Arts. 74, 104; 123 inc.3);

200,inc. 4), 32 inc. 3)
A
C
C
I
REGLAMENTO O DECRETO SUPREMO

Rige desde
el da de su
publica-cin
Lo expide el Presidente de la Repblica con aprobacin del Consejo de Ministros
RESOLUCIN SUPREMA
Arts. 118 inc.8)

120, 123 inc. 3)
La rbrica del Presidente de la Repblica y la firma del Ministro de Estado
RESOLUCIONES MINISTERIALES
Firma slo el Ministro
P
O
P
U
L
AR
Arts. 148, 118 inc.8),

123 inc. 5)
RESOLUCIONES DIRECTORALES
RESOLUCIONES JEFATURALES
OTRAS RESOLUCIONES
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA
Art. 200 inc. 5)
Art. 200
inc. 5)
Art. 148
Ley 27584
NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA

LEY
Ley N 27335, incorpor un ltimo prrafo. En los casos de
fiscalizacin la aplicacin de la norma por SUNAT es literal y tiene
que ser a nivel de la apelacin ante el Tribunal Fiscal para que
exista otra forma de interpretacin.
Adems, la norma IV contiene lo siguiente:
1 Principios tributarios coincidentes con los principios
constitucionales, artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per.
2 Leyes en materia tributaria (emanadas por el Congreso)
NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS

SUPLEMENTARIOS
sta norma no puede contener normas y decretos de
carcter tributario, incluyendo en las disposiciones
ampliatorias, en aplicacin del principio de Reserva de
Ley.
NORMA VI.-
MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Para derogar o modificar las normas tributarias, tiene que ser con
una norma del mismo rango o de mayor jerarqua y adems indicar
la norma que deroga o modifica.
Esta norma se aplica en concordancia con la Norma III respetando

la jerarqua de las normas.
NORMA VII TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS

O EXONERACIONES TRIBUTARIAS
Derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007.
NORMA VIII
INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Se entiende por Interpretacin a la actividad de explicar o declarar

el..sentido de una cosa, de textos, traduccin de lenguas o
representacin de una obra.
Entendemos que la Interpretacin Jurdica nace en la codificacin el
propsito de la codificacin regular, hiptesis de conductas basadas en
costumbres, por ello la funcin es brindar certeza y seguridad con
respecto a las actividades sociales de convivencia humana.
Clases de interpretacin:
1. Interpretacin oficial o particular
2. Interpretacin doctrinal y jurisprudencial (cientfica)
3. Interpretacin autntica, doctrinal y usual:
4. La interpretacin textual, restrictiva y extensiva:
NORMA IX
APLICACIN
PRINCIPIOS DEL DERECHO
SUPLETORIA
DE
LOS
Se precisa que en defecto de las normas tributarias, se aplicarn

normas distintas a las tributarias, con la finalidad de considerar
los conceptos o instituciones que se encuentran legisladas en
normas especiales. Dichas normas se aplicarn respetando la
autonoma del Derecho Tributario.
Entre las Normas tributarias que se pueden utilizar estn:
Principios de Derecho Administrativo Ley N 27444
Principios Generales de Derecho
Cdigo Civil
Cdigo Penal, otros
NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario

El Peruano.
La vigencia la determina la Ley.
Las leyes rigen a partir de la fecha que indica la norma si

no lo dice, rigen a partir del da siguiente de su
publicacin.
Los reglamentos rigen a partir de la fecha que va a

reglamentar a la Ley.
NORMA
XI
PERSONAS
SOMETIDAS
AL
CDIGO
TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS

En principio, y con criterio general, el mbito espacial de
aplicacin del Cdigo Tributario y dems normas tributarias es el
territorio nacional, sus aguas y aires jurisdiccionales.
aplicacin, no obstante, no es tan sencilla.
Su
Nuestro Cdigo
Tributario vigente, sin precisar en sus normas lo sealado

anteriormente, como s lo haca nuestro primer Cdigo, remite
indirectamente su regulacin cuando prescribe el sometimiento
de las personas al Cdigo Tributario y a las dems normas
tributarias.
NORMA XII
CMPUTO DE PLAZOS
Los plazos se dan para cumplir con las obligaciones tributarias, sino se
cumplen habrn sanciones, es importante para los procedimientos
tributarios, contenciosos y coactivos de cobranza.
Para efectos tributarios los plazos se computan en das hbiles (no
sbados, domingos, ni feriados), meses y aos.
NORMA XV
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Unidad Impositiva Tributaria se fija por Decreto Supremo emitido por el

Ministerio de Economa y Finanzas.
U.I.T. para el ao 2008 = S/. 3,500.00 y para el ao 2009 la suma de
S/.3,550.00.
La UIT se utiliza para el clculo de las multas e intereses y para
referencia de otros conceptos.
Obligacin
Tributaria
Artculos 1 al 10 del C.T.
La obligacin tributaria, establecida por ley, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria siendo exigible coactivamente.
El Derecho Tributario Material o Sustantivo, es el derecho de las
obligaciones tributarias, entendiendo por obligaciones tanto la
relacin jurdica cuyo objeto es la prestacin del tributo, como las
dems relaciones cuyo contenido consiste en prestaciones
accesorias, como la relacin contraria a la obligacin tributaria,
que surge del pago indebido, en el cual el Estado es el sujeto
activo y el particular el sujeto pasivo.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESIS

DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA-LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.
Dino Jarach, sustent la tesis del hecho

imponible.
Geraldo Ataliba, sustent la tesis de la

Incidencia tributaria; y
El Cdigo Tributario, sostiene la tesis de la

obligacin tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Pago de Tributo
DEUDOR
CONTRIBUYENTE
(Sujeto Pasivo)
Relacin Jurdica
ACREEDOR
ESTADO
(Sujeto Activo)
Obligacin
Tributaria
Nacimiento de la obligacin
Tributaria, cuando se produce el
hecho previsto en la ley
1) Pago indebido
2) Pago en exceso
Devolucin
de Tributo
Vencimiento de la
Obligacin Tributaria
Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Declaracin Jurada y fecha
de pago de la obligacin
tributaria
Pagos de
Tributos
TRIBUTO
Sujeto Deudor
Obligacin Tributaria
Relacin
Nacional o
extranjero direccin
en el Per o en el
extranjero
Tributaria
Tributo, impuesto, contribucin, tasa.

La obligacin tributaria es un vnculo
entre el acreedor y el deudor
tributario.
Vencimiento de la obligacin
tributaria
La Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Pago de la obligacin tributaria
Declaracin Jurada
Sujeto Acreedor
Exigibilidad de la Obligacin Tr
La exigibilidad se produce cuando ha vencido la fecha de la

obligacin sustancial o formal.
A los efectos de vencimiento debe tenerse en cuenta el

Cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.
Al da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria se

inicia la infraccin
tributaria y por consiguiente la
correspondiente sancin tributaria sea de carcter formal o
sustancial.
A partir del da de la exigibilidad se aplicar la sancin

sustancial, vale decir los intereses moratorios y la multa si es el
caso.
Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
Obligacin tributaria
Impuesto
Contribucin
Tasa
TRIBUTO
(Leyes tributarias)
Infraccin sustancial
Infraccin formal
1 Pago del tributo

2 Pago de un inters
Infraccin
Sustancial
a) Inters moratorio: 0.04% diario a 1.2%
mensual.
b) Inters capitalizable: agregar al 31.12
c) de cada ao ha sido derogado a partir
del 1 de Enero del 2006.
Infraccin
Formal
Se presenta la Declaracin Jurada
Emitir o exigir comprobantes de pago.
Llevar libros y registros contables.
Cumplir con los requerimientos de la

Administracin Tributaria.
Permitir el control de la Administracin

Tributaria, informar y comparecer a la
misma.
Otras obligaciones tributarias.
La Concurrencia de Acreedores
Se da cuando una Empresa debe al Estado tributos, adems
tiene otras obligaciones con terceros, todos acuden al pago o
liquidaciones de sus bienes (activos) y como consecuencia hay
una prelacin para el pago de las deudas.
Prelacin de deudas
tributarias
1
REMUNERACIONES
2 BENEFICIOS SOCIALES
3 TRIBUTOS
4 OTROS TRIBUTOS
CONTRIBUYENTE: deudor tributario de derecho porque la ley

lo designa.
Son contribuyentes:
1)
Persona natural
a)
Persona natural fsica
b)
Persona natural con negocio
2)
Sociedades conyugales
3)
Sociedades indivisas
4)
Personas jurdicas
RESPONSABLE: es la persona designada por el contribuyente

para cumplir con la obligacin tributaria
AGENTE DE RETENCIN:
Deudor Tributario o
Contribuyente
SERVICIOS
PROFESIONALES
S.A. x2
Deudor Tributario o
Contribuyente
ECONOMISTA
S/. 10,000 - Contrato

Requisitos de
Comprobantes
de Pago
Recibo de Honorarios Profesionales
1) Obligaciones propias
ESSALUD
RENTA
I.G.V.
ETC.
2) Obligaciones de terceros
Cuando retiene
DEUDOR
Agente de Retencin por lo retenido paga en el plazo de vencimiento de sus

obligaciones a SUNAT, conforme al calendario en funcin del ltimo dgito del RUC.
AGENTE DE PERCEPCIN:
Es el contribuyente que por
mandato de la ley percibe tributos y los entrega al acreedor

tributario. El Agente de Percepcin paga lo percibido en el plazo
de vencimiento de sus obligaciones a SUNAT conforme al
calendario y al ltimo dgito del RUC.
ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es el sujeto activo Estado quien

debe percibir los tributos y considerarlos en el Presupuesto de la
Nacin para cumplir con las necesidades pblicas.
1.
2.
Domicilio
fiscal:
Domicilio fiscal y procesal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas
naturales.
3.
Presuncin de domicilio de personas jurdicas.
4.
Presuncin de domicilio fiscal en el extranjero.
5.
Presuncin de domicilio fiscal de personas que

carecen de personera jurdica.
Responsabilidad solidaria
por tributos pendientes:
1.
Representante Responsables Tributarios
2.
Los Responsables Solidarios en calidad de adquirentes
3.
Responsables Solidarios
4.
Responsables Solidarios por fechas generadas
5.
Derecho de Representacin
6.
Capacidad Tributaria
7.
Acreditacin de la representacin
8.
Efectos de la representacin.
Transmisin de la obligacin
tributaria:
Se transmite la obligacin tributaria a los herederos por los

bienes que administren.
La transmisin se va dar por herencia formal, nadie puede

asumir el pago de impuestos por convenio o contrato.
Para efectos tributarios no puede haber obligacin

tributaria delegada, es el contribuyente el responsable.
Artculo 28 del C.T.
Deuda Tributaria
Es el conjunto de elementos constituido por: la multa, el tributo, intereses

de ambos (moratorios y capitalizables).
Componentes de la deuda tributaria:
Caso 1
Caso 2
Tributo
100
100
Inters moratorio
10
10
Inters capitalizable
5
___
115
110
Multa
Inters moratorio multa
Deuda Tributaria
50
5
170
===
50
5
165
===
Caso 3
100
10
___
110
___
110
===
Caso 4
50
5
55
===
Intereses
Artculo 33 del C.T.
Inters moratorio: 0.04% diario y 1.2 mensual.
REGLA DE TRES SIMPLE:
Capital x Tiempo x % DIVIDIDO ENTRE CIEN
= Capital x N de das x % inters diario =

100
* Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 que modifica el artculo 33 del Cdigo
Tributario.
Ejemplo (Intereses)
Tengo una deuda del IGV del mes de enero 2010 por S/.
1,000 que vence el 12.02.2014.
Si pago a su vencimiento, slo pago S/. 1,000
Si pago luego de la fecha de vencimiento, tengo que

calcular los intereses de la deuda.
Si pago el da 31.05.2010, calculo los intereses desde el

da siguiente del vencimiento; es decir, desde el
13.02.2010 al 31.05.2010 son: 139 das.
Entonces:
=
S/. 1,000 x 139 das x 0.04% = S/.

100
Deuda Tributaria:
Tributo I.G.V.
S/. 1,000
Ms:
Intereses (del 13.02 al 31.05.2010)
Deuda Tributaria
S/.
=====
Lugares de Pago
La liquidacin o cancelacin de los tributos se realiza de
acuerdo al ltimo dgito del RUC y al Cronograma de Pagos
establecido por la SUNAT. El pago de la deuda se realiza en:
a)
Las oficinas autorizadas por la SUNAT
b)
Agencias del Banco de la Nacin
c)
Otros Bancos autorizados
Artculo 31 del C.T.
Imputacin de pago
Cuando el contribuyente paga una determinada suma sin precisar a

que deuda, se imputa: primero a los intereses, luego al tributo o
multa.
Intereses
Tributo
Multa
Si existieran varios tributos o multas del mismo periodo se

imputarn
primero
las
deudas
de
menor
monto
sucesivamente a las deudas mayores.
Si las deudas fueran de diferente vencimiento se imputarn a las

de mayor antigedad del vencimiento.
Ejemplo (imputacin de pagos)

Deuda Tributaria = S/. 1,200
=
S/. 1,200 x 212 das x 0.04 = 102.00

100
Tributo
S/. 1,200
Inters moratorio (del 01.01.08 al 31.07.08)
102
Deuda Tributaria
S/. 1,302
El tipo de obligacin que pretendemos pagar es Sustancial.
Obligacin Formal: Venca el 30.06.2010 y decide pagar el

23.09.2010
Multa (10% de la UIT) = S/. 350
=
S/. 350 x 85 das x 0.04
= S/.
100
Multa
S/.
Mas:
Inters de la multa (30.06 al 23.09.10)

Deuda Tributaria por Multa
S/.
350
Total Deuda Tributaria, incluyendo multas e intereses moratorios,

es:
Imputacin
Tributo
S/.
1,200
Tributo
Inters
102
Intereses
Multa
362
Multa
Intereses
Intereses de la multa
Deuda Tributaria
12
S/.
1,676
La deuda tributaria es de S/. 1,676 y el contribuyente decide

pagar S/. 1,500 el da 23.09.2008
Imputacin de pago
Deuda Tributaria
1. Inters (102)
(12)
2.
Multa
3. Tributo
Saldo por Pagar
S/.
1,676
114
S/.
(114)
1,562
(350)
1,212
(1,008)
S/.
204
=====
350
S/.
1,676
S/.
(1,500)
176
S/.
1,008
1,472
TRIBUTO
Deudor
Tributario
RELACIN JURDICA
Nace la Obligacin Tributaria

1.Origina deuda de tributos
2.Origina deuda de multas
Obligacin Sustancial
Obligacin Formal
Fecha de vencimiento de la
obligacin tributaria
Desde el da siguiente al
vencimiento con intereses
moratorios y capitalizables
Exigibilidad
Declaracin de Pago
Pago definitivo
Retenciones
Liquidaciones finales
Pagos a cuenta
Pago de la Obligacin Tributaria
Con el pago se extingue la
obligacin
Acreedor
Tributario
1. Obligacin directas
2. Obligaciones a cta. de terceros
Pago Directo
Pago Declaracin
3
Presentacin de las D. J.:
Anual (Imp. a la Renta)
Mensual (IGV)
Instantnea (alcabala).
Constancia SUNAT
Pago Voluntario
Pago Embargo
Artculo 27 del C.T.
Extincin de la Deuda
Tributaria
MEDIOS DE EXTINCIN:
PAGO
CONDONACIN
COMPENSACIN
CONSOLIDACIN
PRESCRIPCIN
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY
Artculo 27 del C.T.
Resolucin de Administracin Tributaria

Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Deudas de cobranza dudosa: son aqullas que constan en las
respectivas R.D., R.M. u O.P. sobre las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Recuperacin onerosa: Cuando se emite una resolucin
disponiendo que todas las R.D., R.M. u O.P. queden sin efecto a partir
de determinados montos, que no justifican su cobranza o que han
sido autoliquidadas por el deudor tributario. y respecto de las cuales
se han agotado las acciones de procedimiento de Cobranza coactiva
Ejemplo: S/. 20 S/. 30 de deuda tributaria.
Pago
Artculo 32 del C.T.
Es la cancelacin total del tributo en la fecha de su vencimiento puede

realizarse en efectivo, cheque, moneda nacional o extranjera, nota de
crdito negociable.
Si no se paga al vencimiento se debe calcular el tributo ms los
intereses moratorios o capitalizables, contados desde el da siguiente
de la fecha de vencimiento.
I. M. = Tributo omitido x N de das x 0.04 (inters moratorio) = Total Inters

100
Mediante el pago se extingue la obligacin por el pago

-
Se transmite las obligaciones tributarias slo si se transmite

bienes afectos al tributo
Artculo 40 del C.T.
Compensacin
Significa que la deuda que tiene un contribuyente a la administracin
tributaria puede ser compensada y aplicada a una cobranza que tiene la
misma administracin a ese contribuyente.
Deudor
Deudor
Tributario
Tributario
Contribuyente
Contribuyente
Exceso de Pago:
Deuda I.G.V.
S/.
980
Paga
(1,980)
Exceso de pago S/. (1,000)
Tributo - Relacin
Acreedor
Acreedor
Tributario
Tributario
Le debe a la Administracin Tributaria S/. 2,000

Le debe al deudor un exceso de pago S/. 1,000
Compensacin:
Compensacin:
Contribuyente
Contribuyentedebe
debe S/.
S/. 2,000
2,000
Acreedor
Acreedordebe
debedevoluc.
devoluc. (1,000)
(1,000)
Pago
S/.
Pagoen
enefectivo
efectivo
S/. 1,000
1,000
SUNAT
SUNAT
Artculo 40 del C.T.
Compensacin Automtica:
Slo en los casos establecidos por ley.
Compensacin
de
oficio
por
la
Administracin
Tributaria
En la prctica existen los llamados crditos fiscal por
exportacin, hecho que ocasiona una devolucin de impuestos
dentro de 5 das de presentado la solicitud con toda la
informacin requerida, si no se hace efectiva la devolucin, el
contribuyente puede aplicar dicho exceso a compensar una
deuda por el tributo.
Artculo 41 del C.T.
Condonacin
- Es el perdn de la deuda tributaria.
- Slo se da por ley expresa que extingue la
deuda tributaria de un nmero determinado de
contribuyentes.
El nico caso fue el de los
contribuyentes de la ciudad de Huaraz por el

terremoto del ao 1970.
Artculo 42 del C.T.
Consolidacin
Cuando el contribuyente en su condicin de deudor tributario se
convierte en acreedor tributario.
acreedor
Tributacin
Sujeto Activo
Estado
Relacin
Contribuyente
Debe a la Administracin Tributaria S/. 10,000
Se adjudica un inmueble del contribuyente que vale S/. 30,000
deudor
Se produce la
consolidacin por
la deuda de S/.
10,000 y el
acreedor tributario
queda debiendo al
deudor tributario
S/.20,000.
Prescripcin
Artculo 43 y 44 C.T.
Es la prdida del derecho del Estado y del Contribuyente a cobrar o

pagar una deuda tributaria por el paso del tiempo.
La Prescripcin solo es pedido de parte o invocado por el
Contribuyente.
Cmputo del Plazo de Prescripcin:
a)
b)
c)
4 aos para Contribuyentes que presentan su declaracin

jurada
6 aos para Contribuyentes que no presentan su declaracin
jurada.
10 aos para los Agentes de Retencin que estando
obligados a retener o habiendo retenido no pagaron esas
retenciones.
Artculo 43 y 44 C.T.
Ejemplo (tributos
peridicos)
Los que presentaron su Declaracin Jurada 4 aos.
Cmputo de tributos peridicos: Impuesto a la Renta.
2010
2011
2012
2013
2014
(2)
(3)
2015
DJR
31/03/11
01/01/12
(1)
31/12/15
(4)
Artculo 43 y 44 del C.T.
Ejemplo (tributos no
peridicos)
Cmputo de tributos instantneos o no peridicos: I.G.V.
2010
2011
2012
Mes Julio
Oct. 2011
IGV
Vence la obligac. los

primeros das del
mes de AGO02
2013
2014
(1)
(2)
(3)
(2)
(3)
(4)
2015
Vence NOV 2011
31/12/15
01/01/03
(1)
(4)
Interrupcin de la prescripcin
1.
2.
Artculo 45 del C.T.
Notificacin de la RD., R.M. u O.P.

-
Carta Solicitud de Pago obligacin
Requerimiento de Pago
Carta de Adm. Tributaria Fiscalizacin
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Reconocimiento expreso de la obligacin por el contribuyente

Ejemplo:
Resolucin de Determinacin Deuda Tributaria
2008
Paga S/. 500.00 a cuenta de una mayor deuda
Artculo 45 del C.T.
3. Pago parcial de la deuda

Pago una parte de la deuda
4. Fraccionamiento tributario
Art. 36 del Cdigo Tributario
5. Compensacin de devolucin de pagos en exceso o
indebidos
- Pago en exceso
S/. 2,000
- Pago indebido
Controles
debo Adm. Trib. S/. 2,000
Artculo 46 del C.T.
Suspensin de la prescripcin
1.
Durante el trmite de Reclamacin y Apelacin

Se presenta un recurso de reclamacin ante la Administracin
Tributaria (Primera Instancia), el pronunciamiento se da
aproximadamente de 30 a 60 das a travs de una Resolucin de
Intendencia (R.I.). Si el contribuyente no est de acuerdo con la
R.I. presenta un recurso de apelacin ante la Administracin
Tributaria y sta se encargar de elevarla ante el Tribunal Fiscal
quien se pronunciar a travs de una Resolucin de Tribunal
Fiscal (R.T.F.).
2.
Trmite de Demanda Contencioso-Administrativa

Si el contribuyente no est de acuerdo con la R.T.F. puede llegar
a la Corte Superior: Sala Contencioso Administrativo y a la Corte
Suprema de Justicia: Sala de Derecho Constitucional y Social.
Artculo 46 del C.T.
3. Procedimiento de solicitud de devolucin

Los pagos indebidos son por malas interpretaciones de obligaciones
que no le corresponde, se empiezan a contar con la terminacin de x.
Ejemplo:
2010
2015
---------- x
Pago Inters
Por la suspensin no se vuelve a contar el plazo prescriptivo
Cuando se interrumpe si se vuelve a contar el plazo prescriptivo.
Artculo 46 del C.T.
4.
Cuando el Contribuyente tiene la condicin de NO HABIDO

Aquellos contribuyentes declarados por la Administracin
Tributaria como no habidos no se les suspende la prescripcin,

para ellos si hay prescripcin.
5.
Plazo de vigencia del fraccionamiento

El gobierno otorga facilidades para el fraccionamiento de un
tributo.
-
Decreto Legislativo N 917 Fraccionamiento Tributario
Ley N 28617 RESIT
La Administracin Tributaria y los

Administrados
DEUDOR
DEUDOR
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
(Contribuyente)
(Contribuyente)
Tributo
Relacin
ACREEDOR
ACREEDOR
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
(Estado)
(Estado)
COMPETENCIA:
SUNAT: administra los tributos internos y los
derechos arancelarios
Gobiernos
Locales
(Municipalidades):
Administra y fiscaliza las contribuciones,
derechos, licencias y otros que la ley les
asigne.
RGANOS DE RESOLUCIN
1
2
3
4
Tribunal Fiscal
Sup. Adm. Tributaria - SUNAT
Gobiernos Locales
Otros que seale la ley.
Artculo 27 del C.T.
rganos Resolutores
SUNAT: cuya competencia es sobre los tributos internos y derechos

arancelarios. Resuelve las reclamaciones presentadas por la emisin
de resoluciones de: Determinacin, rdenes de pago, Multas y
Orden de pago presuntivo; a travs de las Resoluciones de
Intendencia.
GOBIERNOS
LOCALES:
cuya
competencia
es
sobre
las
contribuciones, tasas municipales y otros impuestos que la Ley les

asigne.
TRIBUNAL FISCAL: para resolver las apelaciones a travs de las

Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF).
rganos Resolutores
Artculo 27 del C.T.
PODER JUDICIAL: para resolver las impugnaciones de las R.T.F.,

mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo - Ley
27584 (27-12-01), que se realiza ante:
Sala de Derecho Constitucional y Social (Corte Suprema)
Sala de Contencioso Administrativo (Corte Superior)
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Se sigue todo el procedimiento

desde la SUNAT y el Tribunal Fiscal hasta el agotamiento de las
vas previas.
Accin de Amparo: por la violacin de una garanta constitucional de

las personas (naturales y jurdicas), comienza en la Sala Contencioso
Administrativo y termina en el Tribunal Constitucional.
SUPERINTENDENTE
Intendentes
Regionales
Intendente Nacional
Jurdico
Intendentes
Regionales
Intendentes
Regionales
Intendente Nacional
de Fiscalizacin
Intendentes
Regionales
Intendente Nacional
de Programacin
Gerente de
Fiscalizacin
Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D
Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D
Fiscalizar a la empresa emite:

R. Determinacin
Art. 76 C.T.
R. Orden de Pago Art. 77 C.T.
R. de Multa
Art. 78 C.T.
R. Orden Pago Presuntiva Art. 79C.T.
Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D
Artculo 52 al 82 del C.T.
Facultades de la Administracin
Tributaria
Deudor
Tributario
Relacin
Tributaria
Acreedor
Tributario
Nacimiento de la
Obligac. Tribut.
Vencimiento de la
Obligac. Tribut.
Exigibilidad
Obligac. Tribut.
Facultades
Administracin
Tributaria: SUNAT,
SAT, etc.
Pago o cobranza
de Obligac.
Tribut.
Las medidas cautelares se
aplican en los procesos de
cobranza de tributos
Facultades de la Administracin
Tributaria
Facultad de Control
Facultad de Control
Facultad
Facultad de
de Recaudacin
Recaudacin
Medidas
Medidas Cautelares
Cautelares
Facultad
Facultad de
de Determinacin
Determinacin
Facultad
Facultad de
de Fiscalizacin
Fiscalizacin
Facultad
Facultad Discrecional
Discrecional
1.FACULTAD DE CONTROL.La Administracin Tributaria debe controlar la aplicacin de las

leyes tributarias y el funcionamiento del sistema tributario.
Sistema.- Conjunto de normas que se aplica en forma

concordada con el objetivo que sea permanente, duradero en
el tiempo y que brinde seguridad jurdica y claras reglas de
juego.
Rgimen.- Conjunto de normas coyunturales con un objetivo

o caso especfico para lograr fines concretos.
Administracin.- El proceso de cuidado con la aplicacin de

las normas tributarias con el objetivo de recaudar y fiscalizar a
los contribuyentes en personas naturales o jurdicas.
2.FACULTAD DE RECAUDACIN
Facultad recaudadora.- es el proceso de cobranza de
tributos o deuda tributaria al contribuyente (persona natural o
jurdica), a travs de diversos mecanismos de cobranza o a
travs de bancos autorizados.
Implica que la Administracin
Tributaria va cobrar los tributos al contribuyente sobre los hechos

econmicos que generen.
Qu se recauda?
Pago de obligaciones voluntarias

Pago de obligaciones inducidas
Pago de obligaciones fiscalizadas
Pago por requerimiento, induccin o fiscalizacin:
Requerimiento.- es el documento que emite la SUNAT

solicitando informacin variada.
Fiscalizacin.- acto por el cual la Administracin Tributaria

determina
o verifica el cumplimiento de la obligacin
tributaria.
Induccin.- Se busca coaccionar el pago.
Qu se cobra y con qu documentos?

a)
Se cobra los tributos: impuestos, tasas y contribuciones.
b)
Se cobra con la emisin de documentos
c)
llamados resoluciones y son:
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin de Orden de Pago Presuntiva
Resolucin de Intendencia
Resolucin del Tribunal Fiscal
Las tres primeras resoluciones pueden ser reclamadas en un

plazo de 20 das hbiles, por este reclamo la Administracin
Tributaria emite una Resolucin de Intendencia que puede ser
procedente o improcedente. Las dos ltimas son producto de un
proceso tributario.
Qu opciones tiene el contribuyente frente a las
resoluciones giradas?
Pagar
Reclamar a SUNAT o al rgano administrativo
Apelar al Tribunal Fiscal
3.MEDIDAS CAUTELARES.Supuestos para aplicar las medidas cautelares

Que el contribuyente no presente declaracin jurada, oculte
sus ingresos, oculte sus libros, no entregue retenciones,
demuestre una conducta de no pago.
Las medidas cautelares se aplican:
En forma previa y antes de emitirse las resoluciones de

determinacin,
resoluciones
de
orden
de
pago,
resoluciones de multa u orden de pago presuntiva.
En el proceso de cobro de las deudas tributarias.
Antes de la emisin de las resoluciones de pago y multa.
4.FACULTAD DE DETERMINACIN
El acto de determinacin.- es el acto por el cual el contribuyente
o deudor tributario determinan el hecho generador de la obligacin
tributaria, sealando la base imponible y la cuanta del tributo. Es la
realizacin o liquidacin de la obligacin tributaria por el deudor
tributario. Liquidacin del hecho imponible cuantificado.
a) Acto de determinacin por parte del deudor tributario
Es la verificacin de la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria mediante acto voluntario:
Verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria.
Determina la base imponible
Determina la cuanta del tributo
Acto voluntario:
Es el acto de determinacin por el contribuyente para determinar,
de manera voluntaria, el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Ejemplo: Impuesto de Alcabala

(compra-venta de un inmueble)
El seor Juan Quispe con RUC N 80101272996, compra un
inmueble por US$ 20,000 y desea elevar a escritura pblica su
minuta.
El autoavalo del predio es S/. 25,000 y la compra se realiza
con fecha 21.06.2008, conforme a Ley se exonera 10 UIT.
Determinacin de la base imponible:

Valor de transferencia = US$ 20,000
US$ 20,000 x TC 3.5 =
S/.
66,000
Valor de transferencia
S/.
66,000
Menos:
Inafectacin de 10 UIT
Base imponible
(35,000)
S/.
31,000
Determinacin de la cuanta:
La tasa del impuesto de alcabala est a cargo del comprador y pagar
el 3% del valor de transferencia.
S/. 31,000 x 3% = S/. 930
Impuesto Resultante: S/. 930
b) Acto de determinacin por parte de la Administracin

Tributaria:
Es la verificacin del hecho imponible de la obligacin
tributaria de la hiptesis de la incidencia tributaria y la
determinacin de la obligacin tributaria, sealando la nueva
base imponible y la cuanta del tributo.
Verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria
Identifica al deudor tributario
Seala la base imponible
Determina la cuanta del tributo
Si la Administracin Tributaria verifica que no se ha

liquidado el impuesto, obliga al contribuyente a pagar dicho
impuesto y le aplica una multa por haber cometido una
infraccin.
El acto de determinacin de la obligacin tributaria es:
La hiptesis de la incidencia tributaria
El hecho generador de la obligacin tributaria, o,
5.FACULTAD DE FISCALIZACIN.Durante el proceso de fiscalizacin es el nico momento en el

que se puede presentar cualquier medio probatorio o
demostrativo, conforme el artculo 141 del Cdigo Tributario, si
no lo hace, no hay base para invocar como medio de prueba en
el proceso de reclamacin.
La Fiscalizacin es todo un proceso que se inicia con:
1. Carta de la SUNAT al contribuyente informando que un auditor
efectuar la fiscalizacin.
2. De acuerdo al Requerimiento N XXXXX, tiene el mismo
nmero que la Carta.
3. Resultado del Requerimiento.
4.
Como consecuencia de la fiscalizacin, la SUNAT emite los

siguientes documentos de cobro:
Resolucin de Determinacin (Art. 76 del C.T.)
Resolucin Orden de Pago (Art. 77 del C.T.)
Resolucin de Multa
(Art. 78 del C.T.)
Deudor
DeudorTributario
Tributario
El
Eltributo
tributoyyelelperodo
perodoalalque
quelelecorresponde
corresponde
La
LaBase
BaseImponible
Imponible
Requisitos
La
Latasa
tasayyalcuotas
alcuotas
La
Lacuanta
cuantade
delos
lostributos
tributosyylos
losintereses
intereses
Los
Losmotivos
motivosdeterminantes
determinantesdel
delreparo
reparoyyobservacin
observacin
Los
Losfundamentos
fundamentosyydisposiciones
disposicionesque
quelalaamparen
amparen
Resolucin Orden de Pago Presuntiva (Art. 79 del C.T.) (a

partir del ao 2005)
Requisitos
No
Nohay
hayDeclaracin
DeclaracinJurada
Jurada
No
Nohay
haydeterminacin
determinacinde
delaladeuda
deuda
No
Norealizan
realizanlos
lospagos
pagosde
detributos,
tributos,etc.
etc.
Competencia de la fiscalizacin:
-
SUNAT (administracin de tributos internos y aduaneros)
SAT (administracin de tributos municipales).
La competencia en los Gobiernos Regionales todava no

existe, tampoco existe otro organismo.
6. FACULTAD DISCRECIONAL
La discrecionalidad es el ejercicio que se ejecuta con libertad y sensatez,
implica el hacer lo que ms le convenga al inters pblico (Art. 62 y Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
Discrecional (Derecho Tributario).- Es la potestad gubernativa o de las
autoridades en general, que no se encuentra reglada, no sujeta por ley o
reglamento a una determinada y concreta actitud.
Fiscalizacin
Discrecionalidad
Auditor Fiscal
(Art. 62 C. T. : Acto por el cual la administracin tributaria realiza actos sin limitaciones).
Determinacin de la obligacin Tributaria sobre base

cierta y base presunta
a)
b)
Base cierta, es la revisin del uso de libros contables,

presentacin de D.J., recibos de pagos, contratos y todo lo que
tenga que ver con el hecho generador de la obligacin tributaria
Base presunta, es el acto de determinacin en base a hechos
o circunstancias que se relacionan con el hecho generador; se
produce cuando la Administracin Tributaria presume, estima,
calcula, toma como referencia, etc. Estas presunciones pueden
ser:
Absolutas, son aquellas que no dan lugar a prueba en

contrario.
Relativas, dan derecho a prueba en contrario.
Principales presunciones
a)
Presuncin de ventas e ingresos por omisin en el registro

de ventas. Ej. No se registra todas las facturas, se cruza
informacin y la diferencia es la presuncin.
b)
Presuncin de ventas e ingresos por omisin en el registro

de compras. Ej. no tiene RUC.
c)
Presuncin de ingresos omitidos por ventas o servicios y

diferencias entre lo registrado y lo declarado.
d)
Presuncin de ventas por compras o ventas omitidas por

diferencia entre los bienes registrados y el inventario.
e)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no

declarado.
f)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias

de cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero.
g)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos con relacin a

insumos utilizados, produccin obtenida, inventario,
ventas, servicios.
h)
Presuncin por ventas o ingresos en caso de omisos.
i)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por existencia

de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo o cuentas bancarias.
j)
Presuncin de renta neta y/o ventas omitidas por

aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
k)
Improcedencia de acumulacin de presunciones.
Conceptualizacin de las presunciones, ficciones e

indicios
La presuncin conforme lo sostiene Prez de Ayala [1] viene a ser
el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia en
otro, del que normalmente depende aquel hecho no probado. Por
ello, ciertas presunciones pueden ser anuladas mediante el
desarrollo de una prueba en la cual se acredite la falsedad o
inexistencia de la presuncin a ello se llama presunciones iuris
tantum, mientras que hay otras presunciones iuris et de iure,
llamadas presunciones de derecho, ellas no admiten ninguna,
tienden a destruir el hecho presumido.
[1] J. L. Prez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, pgina 192, Madrid,
1968.
La ficcin, igualmente, bajo el concepto Prez de Ayala [1]

constituye una valoracin jurdica contenida en un precepto legal
en virtud de la cual se atribuye a determinados supuestos de
hecho jurdico que violentan e ignoran su naturaleza real.
El indicio o presuncin hominis, los indicios dependen en su
apreciacin, lgicamente, del juez y en el derecho tributario se
configuran en situaciones de hecho que hacen presumir
determinadas
capacidades
patrimoniales,
sirviendo
como
orientacin para la administracin tributaria.
[1] J. L. Prez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, pgina 192, Madrid,
1968.
Clasificacin de las Presunciones:

La Presuncin Absoluta que no admite prueba en contrario.
La Presuncin relativa , que est sujeta a contraprueba.
La Carga de la Prueba.- La doctrina italiana considera con la teora

de DAlessio [1] parte de la base de que denominado el procedimiento
administrativo por el carcter de ofrencialidad o inquisitivo, no existe
tcnicamente carga de la prueba.
*En el juicio administrativo no puede hablarse de carga de la prueba, ni
siquiera en el sentido de la repeticin entre las partes contendientes del
peso de la prueba.
[1]
DAlessio, Instituzioni, pgina 573.
Presunciones en el Cdigo Tributario CIAT

1. Se obstaculice la fiscalizacin de la SUNAT
2. No se presenten libros y registros de contabilidad, documentacin
o no proporcionen informacin tributaria.

3. Se presenten irregularidades en:
Omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras,

alteracin del costo.
Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no

recibidos.
Omisin o alteracin en el registro de existencias.
No se cumpla las obligaciones sobre valuacin de

inventarios.
4. Se
advierta otras irregularidades que

conocimiento cierto de sus operaciones.
imposibiliten
el
Criterios del CIAT
La autoridad est obligada a determinar las contribuciones

omitidas de acuerdo con la contabilidad del contribuyente.
Si la contabilidad no es confiable puede entrar a la
estimacin o presuncin.
Si el contribuyente obstaculiza los actos de fiscalizacin.
Acotar por presunciones quiere decir emitir una Resolucin
de Determinacin,
El CIAT, ha publicado un nuevo Cdigo en el ao 2015.
Artculo 75 del C.T.
Resolucin
Resolucin de
de Determinacin
Determinacin
RESULTADO DEL
ACTO DE
Resolucin
Resolucin de
de Multa
Multa
FISCALIZACIN
Orden
Orden de
de Pago
Pago
Orden
Orden de
de Pago
Pago Presuntivo
Presuntivo
Resolucin de Determinacin (Artculo 76).- se emite cuando

existe una discrepancia entre la Administracin Tributaria y el
Contribuyente.
Resolucin de Multa (Artculo 77).- se emite cuando el

contribuyente comete alguna de las infracciones tipificadas en el
Libro IV del Cdigo Tributario.
Resolucin de Orden de Pago (Artculo 78).- se emite cuando

el contribuyente reconoce su obligacin tributaria, pero no ha
pagado el tributo o los pagos a cuenta u otros.
Resolucin de Orden de Pago Presuntivo (Artculo 79).- se

emite esta resolucin cuando no se present la declaracin jurada
en forma regular o cuando no se encuentra en orden la
contabilidad y se debe estimar el tributo.
Estado de Ganancias y Prdidas

31.12.XX
Egreso
____
____
____
____
xx
xx
xx
xx
______
22500
Utilidad 3500
26000
Ingreso
_____
_____
_____
_____
xx
xx
xx
xx
______
26000
Clculo del Impuesto:

S/. 4000 x 30% = S/. 1200
Impuesto resultante
S/. 1200
Menos:
Pagos a cuenta
(700)
Impuesto por pagar
S/.
500
====
Resolucin de
Determinacin
Declaracin del Impuesto a la Renta

31.12.XX
Utilidad del ejercicio
Ms:
Reparos
Saldo
Menos:
Deducciones
Rta. Neta Trib.
Menos:
Perd. Ejerc. Ant.
R.N.I.
3500
SUNAT
3500
1000
4500
3000
6500
(500)
4000
(200)
6300
-.4000
====
-.6300
====
Clculo del Impuesto s/ SUNAT:

S/. 6300 x 30% = S/. 1890
Impuesto resultante
S/.
1890
Menos:
Pagos a cuenta
(1200)
Impuesto adeudado
S/.
690
Resolucin de
Multa
Resolucin de
Determinacin
Resolucin de
Multa
Por no haber declarado el total

(50% del tributo omitido)
Clculo de inters
Impuesto adeudado S/.
Ms:
Intereses moratorios
Saldo
S/.
Ms:
Intereses capitalizables
Deuda tributaria
S/.
690
150
840
140
980 *
===
Clculo de multa
Multa (50% x S/. 690) S/. 345
Ms:
Intereses moratorios
80
Saldo
S/. 425
Ms:
Intereses capitalizables
60
Deuda tributaria
S/. 485
===
**
Cuando el contribuyente tiene una obligacin tributaria

puede subsanarla voluntariamente y slo paga el 10% de la
multa antes de que la SUNAT mande un requerimiento.
Resolucin de orden de pago presuntiva, se ha creado en

enero de 2004, se gira la ROPP por estimacin o clculo,
se debe pagar y luego reclamar.
Las resoluciones pueden ser reclamadas dentro de los 20

das hbiles siguientes al de su emisin. Este reclamo lo
hace el abogado.
Puede emitirse 1, 2 o las tres
resoluciones.
Resoluciones que emite la

SUNAT
Las resoluciones son actos administrativos por los cuales se
pone en conocimiento al contribuyente el resultado de las
acciones de fiscalizacin y control para as determinar las
obligaciones tributarias y/o reconocer los crditos de la deuda
tributaria.
Las resoluciones tienen los requisitos establecidos, sino se
cumplen estos requisitos se puede anular (artculo 109 del
Cdigo Tributario).
Resolucin de Determinacin.La
Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el

resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
Es un documento que emite la Administracin Tributaria como
consecuencia de una fiscalizacin. La Resolucin de Determinacin es
reclamable o es pagable; consecuentemente, se extingue la deuda o se
extingue la obligacin, si se reclama se suspende la prescripcin.
Si yo pago la deuda
Si yo reclamo la deuda
Se extingue la deuda
Se suspende la prescripcin
Requisitos:
1)
El deudor tributario, sujeto pasivo, contribuyente.
2)
El tributo y periodo
3)
La base imponible
4)
La tasa
5)
La cuanta del tributo y sus intereses.
6)
Los motivos determinantes del reparo y observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria
Renta Neta Imponible:
Renta Neta Imponible
Tasa 30% (alcuota)
1,000
300
Venta mensual (Base Imponible)

I.G.V. tasa del 19% (cuanta)
Base Imponible
Impuesto resultante (cuanta)
2,000
380
El pago se puede dar sin intereses hasta los 12 das hbiles del mes siguiente 0.05% de
inters diario y 1.5 de inters mensual.
Intereses.- desde el vencimiento de la obligacin hasta la fecha

de pago.
Impuesto
300
Intereses
6
306 (deuda tributaria o cuanta del tributo y sus intereses)
Los reparos se da cuando no se aplica la ley (base legal) y surgen

cuando el contribuyente dejo u omiti pagar y la SUNAT le cobra el
tributo ms sus intereses. Son impuestos por mal aplicados por el
contribuyente, la Administracin Tributaria hace el reparo.
El impuesto se calcula sobre la base imponible y la deduccin

(exoneracin):
Utilidad de la empresa.
Ms:
Reparos u observaciones
SALDO
Menos:
Deducciones u observaciones
R.N.I. Base Imponible
Clculo del impuesto
30% sobre la Base Imponible de S/. 1,000
Determinacin de la diferencia
S/. 345 S/. 300 = S/. 45 por pagar
1,000
1,000
-.1,000
200
1,200
-.S/. 1,000
(50)
S/. 1,150
S/. 300
S/. 345
I.G.V.
Contribuyente
SUNAT
1,000
1,000
-.-
100
1,00
1,100
Ventas de la empresa
Venta omitida
Tasa del 19%
S/.
190
Resolucin de Determinacin
Segn SUNAT
209.00
Segn el Contribuyente
(190.00)
Por pagar
19.00
Ms intereses
Deuda Tributaria
0.21
S/.
19.21
======
S/.
209
Artculo 77 del C.T.
Requisitos de la Resolucin de
Determinacin
y Multa
Las Resoluciones de Determinacin y Multa
sern formuladas por escrito y
expresarn:
1.
El deudor tributario.
2.
El tributo y el perodo al que corresponda.
3.
La base imponible.
4.
La tasa.
5.
La cuanta del tributo y sus intereses.
6.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique
la declaracin tributaria.
7.
Los fundamentos y disposiciones que le amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el
monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las Resoluciones
de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y
perodo.
Una Resolucin de Multa se emite cuando se produce la

verificacin de obligaciones formales y; como consecuencia, se
ha producido una infraccin formal determinando una multa u
obligacin tributaria por multa. Tambin es pagable o reclamable.
La reclamacin origina una suspensin.
Resolucin de Multa (cuando hay reparo siempre habr multa):
FORMALES
FORMALES
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES
SUSTANCIALES
SUSTANCIALES
Obligaciones sustanciales, dejar de pagar todo o parte del tributo o

impuesto.
Obligaciones formales, cometer una infraccin de orden formal u
objetiva. Ejm. No present declaracin jurada.
Ejemplo de Resolucin de Multa:
100% del tributo omitido
S/.
Ms intereses
Total
45.00
2.00
S/.
47.00
Por el Rgimen de Gradualidad (beneficio) se puede pagar el 50% de la multa, es decir:

50% del tributo omitido
50% de los intereses
Multa por pagar
S/.
27.50
1.00
S/. 28.50
1.
Sustancial
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
2.
1. Sustancial
2. Formal
Formal
SANCIN
SANCIN
Obligacin sustancial es
incumplida se origina una
INFRACCIN
Obligacin formal es
incumplida se origina una
INFRACCIN
(LIBRO IV del C.T.)
1 Pago tributo
2 Inters moratorio
3 Deuda tributaria
1 Pago de multa
2 Inters moratorio
3 Deuda tributaria
Infraccin: No
pagar el tributo
parcial o total
Infraccin: No
presentar D.J.,
libros,
documentos, etc.
Que trae como

consecuencia
una SANCION
Que trae como

consecuencia
una SANCION
Inters Moratorio (sobre el tributo)

Deuda tributaria: Tributo, inters
Multa
determinada
conforme a la
naturaleza de la
infraccin
Inters de la UIT
Inters del tributo omitido
Incautacin de
mercaderas
Cierre de local
Diferencia entre la Resolucin de Determinacin y la

Resolucin de Orden de Pago
Resolucin de Determinacin: se emite cuando surge
una discrepancia entre el contribuyente y la
Resolucin de Orden de Pago: se emite cuando se ha
incumplido con la obligacin sustancial, pero no con la
obligacin formal.
Cmo se genera una Resolucin de Multa? Libro IV,

Numeral 1
El contribuyente X2 presenta su Declaracin Jurada de Renta y paga un

impuesto de S/. 200.00
La Administracin Tributaria fiscaliza y se formula una D. J. Rectificatoria.

Contribuyente X2
Administracin Tributaria
Presenta su D.J. de
Impuesto a la Renta y paga
un impuesto de S/. 200
Fiscaliza y encuentra un
tributo omitido de S/. 200
D.J.R.
Impuesto
400
Impuesto pagado
(200)
Tributo omitido
200
Inters moratorio
35
Deuda Tributaria
235
=====
Se emite una Resolucin de Multa cuya sancin es el 50% del tributo

omitido
50% de S/. 200
=
S/. 100
Inters moratorio
=
S/. 15
Deuda Tributaria
S/. 115
Si no est de acuerdo puede reclamar (Art. 139 C.T.)
En qu casos se aplica el numeral a) del art. 179?
Cuando present mi declaracin jurada a la Administracin Tributaria y me
di cuenta que he omitido declarar una renta, en este caso puedo acogerme
al rgimen de incentivos y reducir mi sancin hasta en 90%
50% de S/. 200
S/. 100
Reduccin de 90%
(90)
Multa
S/. 10
Inters moratorio
S/.
5
Total
S/. 15
===
No es aplicable el Rgimen de Gradualidad para

este tipo de obligaciones.
Si la Resolucin de Determinacin no cumple con
los requisitos de ley (art. 77 del C.T.) ser causa
de nulidad.
Resolucin de Determinacin conlleva a una multa en

casos de Impuesto a la Renta
Numeral b) del art. 179
En este numeral se reduce el 70% de la multa cuando la Administracin
Tributaria me est fiscalizando, pero no ha emitido la Resolucin de
Determinacin y pago.
Numeral c) del Art. 179
Si la Administracin Tributaria emiti una de las resoluciones el contribuyente
puede rebajar la multa en un 50%, si cancela antes del vencimiento del plazo
otorgado (7 das), aso contrario puede interponer un reclamo.
Ejm. La Administracin Tributaria emite al Contribuyente una Resolucin de
Determinacin, por un tributo omitido de S/. 150.00, entonces:
Tributo omitido
Reduccin de 50%
Multa
Inters moratorio
Sub Total
Deuda Tributaria
====
S/. 150
(75)
S/.
75
_ 3
S/.
78
_2
S/.
80
Orden de Pago
Artculo 78 del C.T.
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al

deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a la ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documento de pago.
Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a
favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron

su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros
y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
La Resolucin de Orden de Pago es un documento por el cual la
Administracin Tributaria ha verificado obligaciones sustanciales del
contribuyente declaradas y dejadas de pagar o reconocidas y; como
consecuencia, determina la deuda tributaria.
Orden de Pago Presuntiva
Artculo 79 del C.T.
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado

no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la
Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en
uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicacin respectiva a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos
a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a
cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a
que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo
a la variacin del ndice Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma

equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los
doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que
se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser
actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC)
DE Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la
de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del
plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base
para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la
alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado
respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de
la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.
Artculo 80 Y 82 del C.T.
Facultad de Acumular y Suspender

la emisin de Resoluciones y
rdenes de Pago
La Administracin Tributaria puede suspender la emisin de
resoluciones cuando la deuda no exceda una (1) UIT. Adems,
puede acumular en un solo expediente la cobranza de deudas.
Facultad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional en la
imposicin de sanciones (Libro IV del C.T.)
a)
Obligaciones de la Administracin
Tributaria
Elaboracin de proyectos
de ley.- (Art. 83 del C.T.)
a)
Orientacin al contribuyente.- (Art. 84 del C.T.)
b)
Reserva tributaria (excepciones).- (Art. 85 del C.T.)

La Administracin Tributaria no puede entregar informacin
referida a tributos a ningn contribuyente.
Excepciones: -
d)
Por mandato judicial

Pedido del Congreso de la Repblica
Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la

administracin tributaria.- (Art. 86 del C.T.)
Estn prohibidos de trabajar, en forma particular, en labores de

asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Deben aplicar las normas tributarias conforme a Ley.
Obligaciones de los
Administrados
Obligaciones
de
los
administrados
(Contribuyentes) (Art. 87 del C.T.)
Facilitar las labores de fiscalizacin
Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (R.U.C.)
Llevar los libros de contabilidad y otros exigidos por la Ley

Permitir el control por la Administracin Tributaria
Las dems sealadas en la Ley
Presentar su declaracin jurada:
Las personas jurdicas deben cumplir sus obligaciones por sus

representantes
DECLARACIN TRIBUTARIA (Art. 88 del C.T.)

Declaracin Jurada.- Es la manifestacin de los hechos
econmicos de parte del contribuyente plasmado en la
declaracin jurada, esta declaracin se presume cierta y debe ser
presentada dentro del plazo de vencimiento del respectivo tributo.
1.
Vencimiento:
Anual
del 1 al 31 de marzo
Mensual 12 das hbiles del mes siguiente o calendario
Instantneo
cuando se realice el hecho imponible
31
2. Declaracin jurada original, es obligatoria y se presenta dentro
del plazo indicado por SUNAT mediante el Cronograma de la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Cronograma
de Obligaciones Mensuales y Cronograma de Obligaciones
Semanales.
3.
4.
Declaracin jurada sustitutoria, se presenta despus de la

declaracin jurada original, dentro del plazo de presentacin de
la misma.
Declaracin jurada rectificatoria, es la que se presenta
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada original, puede presentarse una o ms
rectificaciones y surtir efecto siempre que determine igual o
mayor obligacin.
Despus de la segunda declaracin rectificatoria hay multa.
Derechos de los Administrados

(Contribuyentes)
Todos los derechos considerados en los incisos a) al q)

del artculo 92
Derechos a consultas institucionales
Cuando haya deficiencia o falta de precisin normativa la
SUNAT deber proceder a la elaboracin del proyecto de
ley o disposicin correspondiente.
Obligaciones de Terceros
Obligaciones
de
terceros:
colaboracin
con
administracin tributaria
Obligaciones del comprador, usuario y del transportista.
la
Organizacin de la Administracin
Tributaria
Ministerio de Economa y
Finanzas
Relaciones
Publicas
Direccin de
Reclamaciones
Direccin de
Fiscalizacin
Desarrollo de
R.D., R.O.P.,
R.M., R.O.P.P.
Programacin
para la
fiscalizacin
Programas
Corte Suprema
Tribunal Fiscal
Defraudacin y
Delitos
Tributarios
Sala
1
Proceso y
denuncia a la
Fiscala por
delito tributario
Presidente
3 Vocales
Relator
Sala
2
Sala
3
Sala
4
1 Sala Civil de
Derecho Pblico
2 Sala Civil y Social
Constitucional
Sala
5
Reclamo
Pequeo Contribuyente
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente
Emite la
Resolucin de
Intendencia
(R.I.)
Se apela al Tribunal Fiscal
Se impugna va Proceso
contenciosos
Administrativo al Poder
Judicial
Emite
R.T.F.
EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
INFUNDADA.
Organizacin de la Administracin
Tributaria
Ministerio de Economa
y Finanzas
Tribunal Fiscal
(rgano Resolutor del MEF)
(Organismos Pblicos Descentralizados)
CONASEV
ONP
Superintendencia Nacional de
CONSUCODE
PROINVERSION
Procedimiento de las
impugnaciones
SUNAT
Tribunal Fiscal
Corte Suprema
(Organismo Pblico Descentralizado)
(rgano Resolutor del MEF)
(Poder Judicial)
Resuelve los reclamos

a travs de:
RESOLUCIN DE
INTENDENCIA
(R.I.)
Se impugna va
Proceso
Contencioso
Administrativo al
Poder Judicial
Resuelve las apelaciones

a travs de:
RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL
(R.T.F.)
SALA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
(primera instancia)
SALA CIVIL
(apelacin)
SALA
CONSTITUCIONAL
Y SOCIAL
(casacin)
En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo, es competente el Juez en lo
civil o el Juez Mixto en su caso, o la Sala Civil Correspondiente. (Artculo 9 de la Ley N 27584)
Organizacin de la SUNAT
Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria
(SUNAT)
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas
Intendencia
Prevencin
Contrabando
y Control
Fronterizo
Intendencia Intendencia
Fiscalizacin
Aduana
y Gestin
Martima del
Recaudacin
Callao
Aduanera
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Tributos Internos
Intendencia
Aduana
Area del
Callao
Intendencia
Aduana
Postal del
Callao
Intendencia
Aduanas
(*)
Gerencia
Control de
Deuda y
Cobranza
(*) Desconcentradas
Intendencia
Principales
Contribuyentes
Nacionales
Gerencia de
Fiscalizacin
Intendencia
Regional
Lima
Gerencia de
Reclamos
Intendencias
Regionales
(*)
Divisin
Servicios
Contribuyente
Oficinas
Zonales
(*)
Organizacin del Tribunal Fiscal

Presidencia
Sala Plena
Vocala
Administrativa
Oficina
Tcnica
Salas
Especializadas
Sala
1
Sala
2
3 Vocales
1 Secretario Relator
Fuente: Tribunal Fiscal
Sala
3
Sala
4
Sala
5
Sala
6
Sala
7
Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que conocen
asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalizacin Previsional y, adicionalmente, una de ellas conoce sobre asuntos
en materia de tributacin aduanera.
Organizacin del Tribunal Fiscal

Ministerio de Economa y
Finanzas
Relaciones
Publicas
Direccin de
Reclamaciones
Direccin de
Fiscalizacin
Desarrollo de
R.D., R.O.P.,
R.M., R.O.P.P.
Programacin
para la
fiscalizacin
Programas
Corte Suprema
Tribunal Fiscal
Defraudacin y
Delitos
Tributarios
Sala
1
Proceso y
denuncia a la
Fiscala por
delito tributario
Presidente
3 Vocales
Relator
Sala
2
Sala
3
Sala
4
1 Sala Civil de
Derecho Pblico
2 Sala Civil y Social
Constitucional
Sala
5
Reclamo
Pequeo Contribuyente
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente
Emite la
Resolucin de
Intendencia
(R.I.)
Se impugna va Proceso
contenciosos
Administrativo al Poder
Judicial
Emite
R.T.F.
EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
INFUNDADA.
Elementos o personas que intervienen en los procesos

tributarios:
Orientacin al Contribuyente
Reserva tributaria
Los funcionarios y servidores de la Administracin
Obligaciones de los administrados
La declaracin tributaria
Cumplimiento de las obligaciones tributarias (formales y
sustanciales)
Art. 92, derecho de los administrados
Consultas institucionales
El Poder Judicial Obligaciones
Obligacin del comprador, usuario y transportistas Ley de
Comprobantes de Pago.
Jerarqua de normas a nivel del Tribunal Fiscal.
MINISTERIO
MINISTERIO DE
DE
ECONOMA
ECONOMAYY FINANZAS
FINANZAS
Administracin
Tributaria
SUNAT
SUNAT
Direccin
de Planes y
de Desarrollo
Direccin de
Reclamaciones
Direccin de
Fiscalizacin
Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal
Otras
Direcciones
DIRECCIN DE FISCALIZACIN
DIRECTOR
SUPERVISOR
A
SUPERVISOR
B
SUPERVISOR
C
SUPERVISOR
D
SUPERVISOR
E
Auditor
A
Auditor
B
Auditor
C
Auditor
D
Auditor
E
Fiscalizar, verificar o
auditar
emite
R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.
CONTRIBUYENTE
DIRECCIN DE RECLAMACIONES
DIRECCIN
A
DIRECCIN
B
Informante
A
Informante
B
DIRECCIN
C
Informante
C
DIRECCIN
D
Informante
D
Resuelve el expediente de reclamo y declara:

aProcedente (a favor del contribuyente)
bProcedente en parte y no procedente en la otra parte:
Apelo
cImprocedente
No apelo - FIN
APELACIN
TRIBUNAL FISCAL
Vocala Administrativa
Presidente
SALA
1
Presidente
3 Vocales
1 Secretario
SALA
2
SALA
3
SALA
4
SALA
5
LIBRO TERCERO
Procedimientos Tributarios
Procedimientos cautelares
Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Procedimiento no contencioso
Procedimiento contencioso
Procedimiento procesal tributario
Procedimiento Penal Tributario
Cules son los elementos necesarios para la

aplicacin de los procedimientos tributarios?
Actos de determinacin de la obligacin tributaria

Actos de determinacin voluntaria
Actos de fiscalizacin por SUNAT
Resolucin
Resolucin de
de Determinacin
Determinacin
RESULTADO DEL
ACTO DE
FISCALIZACIN
Resolucin
Resolucin de
de Multa
Multa
Orden
Orden de
de Pago
Pago
Orden
Orden de
de Pago
Pago Presuntivo
Presuntivo
Cundo se inicia el procedimiento cautelar?

a) Cuando NO se emite R.D., O.P. o R.M.
El proceso cautelar se materializa de la siguiente forma:
Cuando la Administracin Tributaria ha determinado una deuda

tributaria de carcter material y el contribuyente no sabe.
Entonces la Administracin Tributaria procede a:
1) Embargo en cuenta corriente bancaria

2)
Embargo en la cuenta por cobrar de cliente
b) Cuando se emite R.D., O.P. o R.M.
stas deben ser canceladas o reclamadas dentro del plazo
de 20 das hbiles de notificados.
Cundo se inicia el procedimiento de cobranza

coactiva?
a.
b.
c.
d.
Se produce cuando el contribuyente no pag ni reclam

dentro del plazo de ley; entonces:
Embargo con intervencin en la anotacin de activos
Embargo con recaudacin
Embargo en calidad de depsito
El remate de bienes embargados
Artculos 103 al 163 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Qu se notifican?
Notificaciones en trminos generales: esquelas, requerimientos,
comunicaciones, otros
Resoluciones de cobro o actos administrativos (R.D., R.M., R.O.P.)
Resoluciones de intendencia reconociendo devoluciones de
tributos por pagos indebidos o en exceso.
Actos de la Administracin Tributaria (Art. 103 del C.T.)
Formas de Notificacin (Art. 104 y 105 del C.T.)
Personal (con cargo de recepcin)

Correo certificado o mensajero
Correo electrnico
Constancia administrativa
Publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria
Publicacin en el diario oficial El Peruano
Cuando el contribuyente tenga la condicin de No Habido:
La entrega debe ser personal al deudor o al representante legal
Puede publicarse en la pgina web de la SUNAT o en el diario oficial El
Peruano
Ceduln cuando el domicilio est cerrado
Efectos de la Notificacin (Art. 106 del

C.T.)
La notificacin es esencial para que se cumpla el derecho

a la defensa, est protegida por la Constitucin, el Cdigo
Tributario, el Cdigo Civil y la Ley de Procedimiento
Administrativo General (Ley 27444), normas que
garantizan que sean notificados los contribuyentes, para lo
cual debe tenerse en cuenta que:
Surte efectos al da siguiente hbil de su recepcin.
A partir del da siguiente de su notificacin en el diario El

Peruano
A partir del da siguiente de la colocacin en la pgina web
Notificacin con medida cautelar de ejecucin de embargo

surte efecto al momento de su recepcin
Una resolucin antes de su notificacin puede modificarse,
revocarse o sustituirse
Nulidad y anulabilidad de los actos (Art. 109

del C.T.)
Nulos:
Dictado por rgano incompetente (sin atribuciones para
dictarlo)
Se prescinde del procedimiento legal
Cuando se aplique infracciones y sanciones no previstas en
la Ley.
Anulables:
No se cobra el contenido del art. 77 del C.T. (cuando se
cumplen con los requisitos que exigen cualquiera de las
resoluciones)
Cuando se emite una resolucin por persona no autorizada
Se puede declarar la nulidad y anulabilidad de los actos en
cualquier estado del procedimiento, siempre que no haya
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial
Procedimientos Tributarios (Art. 112 del

C.T.)
Procedimiento de cobranza coactiva

Procedimiento contencioso tributario
Procedimiento no contencioso
PROCEDIMIENTODE
DECOBRANZA
COBRANZACOACTIVA
COACTIVA
PROCEDIMIENTO
Procedimiento: actos
actos oo procesos
procesos aa seguir
seguir para
para
Procedimiento:
obtenerun
unresultado
resultado
obtener
Cobranza:est
estdirigido
dirigidoaarecaudar
recaudarlos
lostributos
tributos
Cobranza:
Coactiva: son
son los
los mecanismos
mecanismos de
de fuerza
fuerza con
con
Coactiva:
diversasformas.
formas.
diversas
A. PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
COACTIVA
GENERAL:
Utilizados por la Administracin Pblica para garantizar el
debido proceso general.
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979
(23.09.1998), establece el marco legal de los actos de
ejecucin coactiva que ejercen las entidades de la
administracin pblica general, garantiza el debido proceso.
Ejm: Proceso de ejecucin de un inmueble por una
hipoteca, todo el proceso es llevado por esta ley y su
reglamento.
Ley N 28615 (10.01.2004), modifica la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva 26979.
El D.S. N 036-2001-EF (06.03.2001), aprueba el Reglamento
de la Ley de procedimiento de ejecucin coactiva de la Ley
N 26979
El D.S. N 069-2003-EF (27.05.2003), modifica el Reglamento
- D.S.N 036-2001-EF.
B. PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
COACTIVA EN EL CDIGO TRIBUTARIO A
LOS FINES DE COBRANZA DE SUNAT
(Art. 114 al 123 del Cdigo Tributario)
Procedimiento:
Recibida la resolucin se debe pagar la deuda tributaria

Si no se paga dentro del plazo pasa a cobranza coactiva (20 das
hbiles)
Pasa a cobranza coactiva (7 das para el pago)
El Ejecutor Coactivo y Auxiliar Coactiva ejecutan la cobranza
Medidas cautelares:
Cuando no se emiten resoluciones, por presuncin de delito
tributario, se embarga la cuenta corriente y las cuentas por cobrar del
deudor tributario.
Cuando emiten resoluciones: se procede a los embargos en las
diversas formas.
Embargo de bienes:
Intervencin
Embargo en calidad de depsito
Casos de suspensin de la cobranza coactiva
Remate del bien embargado:
Deuda tributaria
100
Menos:
Remate tasacin
(200)
Se le entrega al contribuyente
(100)
Procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT (Art. 114 al 123 del C.T.)
Cobranza Coactiva como Facultad de la Administracin
Tributaria (Art. 114 del C.T.)
El procedimiento de cobranza coactiva est regido por las normas
contenidas en los artculos 114 al 123 y en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva - Res. Sup. N 2162004/SUNAT (25.09.2004)
Deuda Tributaria exigible coactivamente (Art. 115 del C.T.)
La deuda contenida en la R.D. o R.M. notificadas y no reclamadas en el

plazo de ley
La deuda de resoluciones no apeladas en el plazo de ley o por R.T.F.
La deuda por amortizaciones e intereses de aplazamiento o
fraccionamiento que se encuentren pendientes de pago (vencidas).
La deuda contenida en las Resoluciones de Orden de Pago
Las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva
por la SUNAT.
Ejm.
Tributo
Inters moratorio
Deuda Tributaria
Multa
Inters moratorio
Deuda Tributaria de Multa
R.O.P.
Inters moratorio
Costos procesales
Total Deuda Tributaria Exigible
=======
S/.
S/.
10,000
200
50
10,250
S/.
10,000
10
S/.
S/.
10,040
S/.
5,000
300
100
110
5,510
Ejecutor Coactivo Facultades (Art. 116 del C.T.)

La SUNAT realiza la cobranza coactiva a travs del Ejecutor
Coactivo y con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
Auxiliar coactivo: es el que ejecuta el mandato del ejecutor
coactivo para la cobranza.
Ejecutor coactivo: es el que dirige todo el proceso de
ejecucin coactiva, tiene entre sus facultades:
- Verificar la exigibilidad de la deuda para iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva
- Ordenar, varias o sustituir las medidas cautelares
- Dejar sin efecto las medidas cautelares
- Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad.
- Ordenar el remate de bienes embargados
- Requerir informacin a terceros
Procedimiento (Art. 117 del C.T.)
Se inicia con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin

Coactiva que debe contener:
- Nombre del deudor tributario
- Nmero del documento que se est cobrando (orden de pago
u otra resolucin)
- Monto del tributo o multa, intereses y la deuda total.
- Tributo o multa y periodo al que corresponde.
Medidas cautelares (Art. 118 del C.T.)
Son procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario para
asegurar el cobro de la deuda tributaria que se realizar, an
antes de emitir las R.D., R.M., R.O.P., R.O.P.P.
No tienen plazo de caducidad.
No se emite resolucin, el deudor tributario desconoce estas
medidas cautelares.
Los Ejecutores Coactivos pueden hacer uso del descerraje,
previa previa autorizacin judicial.
Formas de embargo:
a)
En forma de intervencin: significa que la Administracin Tributaria
interviene en el negocio:
De lo que se recauda en el da, el 80% es para el pago de la deuda tributaria.
Se trata del control que realiza un funcionario en caja (originado por las
resoluciones)
b)
En forma de depsito:
Sobre bienes de la empresa
La Administracin Tributaria pide su libro de inventario y balances y anota los
bienes embargados.
Se refleja el activo (bienes) que tienen un valor.
No pueden ser vendidos
Embargo o remate con extraccin de bienes
c)
En forma de inscripcin:
Se anota en Registros Pblicos u otro registro
d)
En forma de retencin: sobre bienes, valores y fondos en ctas. ctes.
depsitos, custodias y otros.
Embargo en cuenta corriente: Se enva una carta al banco para que
retengan la cuenta corriente hasta un determinado monto y pasa a la SUNAT.
Si no cubre, cualquier ingreso a la cuenta es retenido.
Embargo en cuenta por cobrar: La Administracin Tributaria enva una
resolucin al cliente de la empresa deudora para que le pague a la SUNAT, en
lugar de la empresa.
Suspensin de la cobranza coactiva (Art. 119 del C.T.)

Lo suspende el Ejecutor Coactivo y cuando la
Administracin Tributaria informa al ejecutor coactivo que el
contribuyente ha realizado un reclamo dentro del plazo de
Ley.
Se suspender la cobranza coactiva si:
Se cancela la totalidad de la deuda tributaria
Se encuentra reclamado el valor de: R.D., R.O.P., R.M.,
R.O.P.P.
Cobro de las resoluciones mediante el procedimiento de
embargo.
Accin de amparo.
Si se le ha embargado al contribuyente bienes que no
pertenece a la empresa
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

(Artculo 119 del C.T. )
Extincin de la deuda
Recurso impugnatorio o demanda

contencioso-administrativa en
trmite
Prescripcin de la obligacin
FACULTADES
DE
SUSPENSIN
EJECUTOR
COACTIVO
CASOS
El ejecutado y el obligado no son

la misma persona
Resolucin de aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago
Cuando las resoluciones de
cobranza hayan sido declaradas
nulas
Quiebra del obligado

Cuando el obligado est sujeto a
Procedimiento Concursal
Cobranza improcedente
(suspensin temporal)
De haber medida cautelar firme
en proceso de Accin de Amparo
(suspensin temporal)
Intervencin excluyente de propiedad (Art. 120 del

C.T.)
Solo con embargo en calidad de depsito
Bienes de terceros se liberan
Se reemplazan por bienes de igual cantidad.
Tasacin y remate (Art. 121 del C.T.)
La tasacin se realiza con un perito y de acuerdo a su
apreciacin tcnica se realizar el remate si vale ms el
bien rematado se le devolver el exceso al contribuyente.
Ejm:
Deuda tributaria 100
Menos:
Remate tasacin
(200)
Se le entrega al contribuyente (100)
Recurso de apelacin (Art. 122 del C.T.)

El Recurso de Apelacin interpuesto ante la Corte Superior
debe ser dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Apoyo de autoridades policiales o administrativas ((Art.
123 del C.T.)
Estos artculos tienen en resumen la facultad de la
Administracin Tributaria para cobrar, creando la Seccin
Cobranza Coactiva y teniendo varios ejecutores coactivos
para realizar tal actividad.
Contencioso, termina en la reclamacin, implica pleito, lo,
discrepancia, oposicin.
No Contencioso, implica el pedido de un derecho.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

(Artculo 120 del C.T.)
Absolucin
de la tercera
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA
COACTIVA DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Embargo de
bien de
tercero
Antes del
remate
Accin de
Tercera de
Propiedad
Suspensin
del remate
30 das Resolucin 5 das

hbiles del Ejecutor hbiles
Coactivo
sobre
tercera
Traslado de 5 das
la tercera al hbiles
ejecutado
Rebelda del
Ejecutado
PRUEBA DEL DERECHO
Documento Pblico
Documento Privado de
fecha cierta.
Documento fehaciente.
Apelacin
ante el
Tribunal
Fiscal.
10 das Resolucin del

hbiles Tribunal Fiscal
agota la va
administrativa
Si no se est
de acuerdo
Demanda Contencioso-Administrativa ante

el Poder Judicial (Art. 157 y 158 del C.T.)
y Ley N 27584
TASACIN
Vencimiento del
plazo sin que se
presenta dictamen
pericial
Bien
Embargado
RESOLUCIN
DEL
EJECUTOR
ORDENANDO
LA TASACIN
SUBROGACIN
ACEPTACIN
DEL CARGO
DE PERITO
IMPUGNACIN
Resolucin del
Ejecutor
aprobando la
tasacin
3 das
Contiene
Nombramiento de
peritos
Plazo de presentacin
del dictamen
Apercibimiento de
subrogacin y multa
Alberto Hinostroza Minguez, Sntesis graficada del Procedimiento Coactivo
VALORIZACIN
PERICIAL
OBSERVACIN
Resolucin del
Ejecutor
desaprobndola
Nueva
Tasacin
Resoluci
del Tribuna
Fiscal
REMATE
Lectura de
relacin de
bienes
Diario encargado
de publicacin de
avisos judiciales
TASACIN
APROBADA
DEL BIEN
RESOLUCIN
DEL EJECUTOR
CONVOCANDO
A REMATE
Acto del
Remate
Lectura de
condiciones del
remate
Posturas
sucesivas
PUBLICIDAD
Fijando da y hora
Designando al
funcionario que lo
practicar
Alberto Hinostroza Minguez, Sntesis graficada del Procedimiento

Coactivo
Otro medio de
notificacin edictal
(supletorio)
Avisos:
En el inmueble
En la oficina del
Ejecutor
En el lugar en que se
realice (de ser un bien
inmueble el que se
pretende rematar)
Adjudicacin
Reduccin del 15% de la

base de la postura por cada
convocatoria (Obligaciones
no tributarias)
Nueva
convocatoria (por
falta de postores)
Sin indicacin de precio base

a partir de tercera
convocatoria (Obligaciones
tributarias, excepto de
Gobiernos Locales)
PAGO DEL PRECIO

POR EL
ADJUDICATARIO
NULIDAD DEL
REMATE
Artculo 124 al 156 del Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Procedimiento contencioso = pleito, controversia,

discrepancia, etc.
En qu instancias y hasta dnde se puede
impugnar?
Reclamar ante la SUNAT

Apelacin ante del Tribunal Fiscal
Impugnacin en Proceso Contencioso Administrativo
ante la Corte Suprema
Impugnacin ante el Tribunal Constitucional
Impugnacin ante la Corte Interamericana de Derechos
Humanos.
Qu se reclama?
Resoluciones de Determinacin
Resoluciones de Orden de Pago
Resoluciones de Multa
Resoluciones de Orden de Pago
Presuntiva; y,
Resoluciones de Intendencia surgidas de
procesos no contenciosos.
Por qu se reclama?
Porque el deudor tributario no est de acuerdo
con las observaciones, acotaciones o reparos y
con el impuesto adicional girado en la resolucin
por el deudor tributario.
Acotacin: acto de la administracin tributaria para
emitir una resolucin. Es el acto administrativo de
la SUNAT para emitir las R.D, R.O.P., R.M.
y.O.P.P.
Observaciones: surgen por la fiscalizacin que
hace la SUNAT a la D.J. presentada por el
contribuyente.
Reparos: surgen por la fiscalizacin que hace la
SUNAT y van a dar como consecuencia el pago
de un impuesto mayor.
Cundo se reclama?
Cuando el deudor tributario no est de
acuerdo con las resoluciones emitidas por la
Administracin Tributaria como consecuencia
de una fiscalizacin; se presenta un escrito en
un plazo de 20 das hbiles contados a partir
del da siguiente de recibida la resolucin.
Qu aspecto observa la Administracin
Fiscal?
Las operaciones econmicas que no estn
enmarcadas en las normas tributarias.
Procedimiento de Reclamacin:
Aspectos a tener en cuenta en procedimiento

contencioso tributario:
La reclamacin es ante la Administracin Tributaria (SUNAT, SAT, etc.)

Medios probatorios: documentos, asientos contables u otros y los
fundamentos de puro derecho.
Pruebas de oficio: pruebas de parte, propias de la Administracin Tributaria
Examen, equivalente a fiscalizacin o verificacin
Facultad de reexamen, verificacin ampliada sobre los puntos materia de
reclamacin
Contenido de las resoluciones: liquidacin de la deuda (tributos, intereses);
naturaleza del tributo y base legal de la resolucin.
Desistimiento: recurso que presenta el deudor tributario desistindose de la
reclamacin. La aceptacin de la Administracin Tributaria es facultativa. El
desistimiento es una solicitud y debe ser legalizada notarialmente, debe
hacer referencia al nmero de reclamacin.
Publicidad de los expedientes de reclamacin: el acceso del deudor tributario
y abogado al conocimiento del expediente para obtener informacin y
formularse un recurso ampliatorio
Deuda exigible: tributo vencido, intereses moratorios y capitalizables y los del
art. 115 del C.T.
Actos reclamables:
Todo aquello con el que el deudor tributario no

est de acuerdo, tratndose de una fiscalizacin.
Cuando la Administracin Tributaria me reconoce
como devolucin un monto menor al solicitado
(exceso de pago o pago indebido)
Requisitos de pago previo para reclamar (R.O.P.)
Art. 136 del C.T.
Requisitos de admisibilidad:
Generales de ley del deudor tributario (empresa o
persona natural)
Representante legal
Fundamentos de hecho y de derecho
Hoja de Informacin Sumaria
Seor
SUPERINTENDENTE NACIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Ciudad.-
GENERALES DE LEY: domicilio, RUC, representante legal, etc.
FUNDAMENTOS DE RECLAMO:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO: acompaando toda evidencia

probatoria de lo que se reclama y describiendo los hechos en el
momento de la Fiscalizacin.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Sealando en principio los fundamentos legales que le permiten

reclamar (ARt. 132 y 142 del C.T.)
Sealando otros fundamentos legales que amparan su reclamo sobre el tema
concreto.
Sealando doctrina y jurisprudencia aplicable del caso.
El pedido al Superintendente para que se deje sin efecto las

resoluciones reclamadas.
Firma del letrado y el contribuyente o representante legal.
III. ANEXOS:
1)
2)
3)
Poder del representante legal legalizado,

Resoluciones reclamadas; y,
Dems documentacin sustentatoria.
ACOMPAAR HOJA DE INFORMACIN SUMARIA

FORMULARIO 600
Desde los
requerimientos hasta
los trminos de
cobranza
Jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, INDECOPI, Tribunal
Constitucional,
Corte
Suprema
Se debe
acompaar copia
del poder del
representante
legal
Subsanacin de requisitos: por resolucin

que declare inadmisible el reclamo por no
cumplir con adjuntar: Recibo de pago,
acreditar representante legal o no cumplir
con algn otro requisito recurrir el proceso de
subsanacin o ampliatorio.
Plazo para resolver: de 6 a 9 meses de parte
de la Administracin Tributaria.
8.- Cul es la consecuencia del reclamo ante la

SUNAT?
La emisin de la Resolucin de Intendencia (R.I.)

que debe declarar:
Procedente (a favor del deudor tributario)
Procedente en parte
Improcedente (en contra del deudor tributario)
Nula e insubsistente: cuando la Administracin

Tributaria seala al contribuyente que se ha
equivocado y no ha evaluado todos los hechos.
Insubsistente: cuando no se ha cumplido los

requisitos de ley; cuando se reclama fuera del
plazo; cuando no pagu la deuda que reconozco.
9.- El contribuyente evala la R.I. y decide

por:
Pagar si es procedente, porque est de

acuerdo con la R.I.
Pagar una parte y apelar la parte que no

est de acuerdo al Tribunal Fiscal
Apelar al Tribunal Fiscal en el plazo de 15

das hbiles sin pago alguno.
Artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Qu es el procedimiento no contencioso?
En el procedimiento no contencioso no hay
controversia, no hay pleito en la Administracin
Tributaria, es el pedido de un derecho.
Por qu se reclama?
1) Se reclama los derechos del Contribuyente por
el pago de tributos:
- Indebidos: porque pagu sin estar obligado por
ley
- En exceso: porque pagu dems
2) Por no estar de acuerdo con las Resoluciones
de Determinacin, Orden de Pago, Multa y Orden
de Pago Presuntivo girado por la
Qu crditos o derechos se reclaman?

El exceso de pago o pago indebido determinado,
declarado y pagado por un contribuyente ante la
El exceso de pago o pago indebido reconocido por
la SUNAT, luego de una fiscalizacin, con las
Resoluciones de Determinacin o Multa, mediante
estas resoluciones puedo solicitar la devolucin del
pago indebido o en exceso.
Los cobros arbitrarios o aquellos que no proceden a
criterio de la empresa o del deudor tributario
La Administracin Tributaria, luego del estudio y

verificacin, emite una 1ra. Resolucin de
Intendencia (R.I.) declarando:
Procedente a favor del contribuyente
Procedente en parte parte a favor del
contribuyente
Improcedente en contra del contribuyente
Cuando la Administracin Tributaria resuelve
declarando procedente, en el segundo artculo de
la R.I. le reconoce la devolucin mediante Notas
de Crdito Negociable, para pagar cualquier
tributo ante la SUNAT, o Cheques de Gerencia de
la SUNAT.
Ejemplo:
Un contribuyente solicita la devolucin de S/. 10,000 la
SUNAT fiscaliza y reconoce slo S/. 6,000 y la SUNAT le
devuelve este monto. El contribuyente no est de acuerdo
entonces inicia un proceso contencioso.
Contribuyente solicita devolucin S/. 10,000
Procedente
SUNAT fiscaliza y reconoce S/. 6,000
Procedente en
parte
Pero si la SUNAT en la fiscalizacin dice que tiene que
pagar S/. 15,000, aqu estamos frente a una declaracin
improcedente.
Los cheques de gerencia pueden compensar deudas.
Las notas de crdito negociables pueden ser transferidas a
terceros
Si
se
declara
improcedente
o
improcedente en parte, se puede
reclamar ante la propia SUNAT, a partir
de aqu el procedimiento tributario se
vuelve Contencioso.
Cmo es el Procedimiento Contencioso?

a) Se sigue todo el procedimiento de reclamacin de la R.I.
Recibida la 1ra. R.I. declarando improcedente
Se presenta un recurso de reclamacin, en el plazo de 20 das
hbiles ante la Administracin Tributaria, exponiendo los
fundamentos de hecho y de derecho, acompaando la
documentacin probatoria y la hoja de informacin sumaria.
b) La Administracin Tributaria estudia la reclamacin y resuelve
con una 2da. R.I. declarando:
Procedente
Procedente en parte
Improcedente
d)
e)
f)
Si el contribuyente no est de acuerdo con la 2da. R.I., apela

ante el Tribunal Fiscal, en el plazo de 15 das hbiles,
exponiendo los fundamentos de hecho y de derecho,
adjuntando la hoja de informacin sumaria.
El Tribunal Fiscal, luego del estudio del caso, emite una R.T.F.
y resuelve declarando:
Fundada el contribuyente tiene razn y se revoca la 2da. R.I.
Fundada en parte se le devuelve una parte y la otra no
Infundada no le reconoce nada.
Si se declara fundada en parte o infundada, el contribuyente
puede reclamar ante el Poder Judicial, a partir de aqu el
procedimiento tributario se vuelve ContenciosoAdministrativo.
Artculo 143 al 154 del Cdigo Tributario
APELACIN
Qu es la apelacin?
Es un acto administrativo por el cual el deudor
tributario recurre al Tribunal Fiscal en recurso de
apelacin al no estar de acuerdo con todo o una
parte de la Resolucin de Intendencia (R.I.).
Cul es el plazo de apelacin al Tribunal Fiscal?
15 das hbiles (sin contar sbados, domingos, ni
feriados) y sin pagar deuda tributaria alguna.
Cul es el proceso de apelacin?

a) Recibida la R.I., se renen el deudor tributario con
su abogado y contador para evaluar la resolucin.
Alternativas:
1) Paga la R.I. porque reconoce la deuda.
2) Resuelve: - Declarar procedente
- Declarar procedente en parte
- Declarar improcedente la otra parte
- Declarar improcedente la apelacin y confirmar
la R.I.
b) El deudor tributario por la parte que le declaran
improcedente en parte o improcedente toda la R.I.
apela al Tribunal Fiscal.
c)
d)
Presentar un recurso de apelacin, en el plazo de 15 das, que

debe contener lo siguiente:
Encabezamiento dirigido al seor Presidente del Tribunal
Fiscal
Datos del deudor tributario o razn social, Nmero de RUC;
domicilio real y procesal.
Datos sobre el representante legal, nombre y apellido; Nro. de
D.N.I.; referencias del poder de representacin.
Expresin de desacuerdo con los fundamentos de la R.I. e
invocacin de los artculos que faculta la apelacin y los
fundamentos de hecho y de derecho.
Fundamentos de Hecho:
Todos los argumentos relacionados con la sustentacin de la
apelacin, haciendo referencia al reclamo original y a sus
fundamentos mencionando las pruebas o evidencias en cada
caso desde el inicio de la fiscalizacin y sosteniendo y
reforzando los fundamentos de la reclamacin.
e)
f)
g)
Fundamentos de Derecho:
Las disposiciones legales que permiten la apelacin.
Los fundamentos legales en cada caso sobre la apelacin.
La doctrina y jurisprudencia del Tribunal Fiscal; Tribunal
Constitucional; Corte Suprema y del INDECOPI.
Otros fundamentos legales aplicables
Hoja de informacin sumaria.
El Tribunal Fiscal estudia el reclamo y tiene 6 meses para
resolver, al trmino la resolucin puede:
Declara fundada - gan
Declara fundada una parte gan una parte
Declara infundada otra parte
Declara infundada - perdi
Declara nula e insubsistente y ordena que vuelva a la
Administracin Tributaria para que revise los casos.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa.
Artculo 155 del Cdigo Tributario
QUEJA
Qu es la queja?
Es la accin que toma el contribuyente contra la
instancia o autoridad correspondiente por
actuaciones o procedimientos que infrinjan el
Cdigo Tributario en su aplicacin o procedimiento.
A quines se puede quejar?
a) Al Ejecutor Coactivo: por su actuacin, cuando
afecta al contribuyente
b) A la Administracin Tributaria (SUNAT o SAT):
reclamacin
c) Al Tribunal Fiscal: porque no aplica adecuadamente
el Cdigo Tributario
Cundo se presenta la queja?

a)Cuando se infringe el Cdigo Tributario
b)En el plazo de 20 das hbiles,
contando
a partir de la fecha de
recibida la
resolucin correspondiente.
Ante quin se presenta la queja?

a)La queja contra el Ejecutor Coactivo se
presenta ante el Tribunal Fiscal
b)La queja contra la Administracin Tributaria
(SUNAT SAT) tambin se presenta ante
el Tribunal Fiscal
c)La queja contra el Tribunal Fiscal se
presenta al Ministerio de Economa y
Finanzas
Quin presenta la queja?

a)Contribuyente persona natural
b)Contribuyente persona jurdica
(Empresa)
Quin debe contener el recurso de queja?

a) El recurso debe estar dirigido al Tribunal Fiscal o
Ministerio de Economa y Finanzas, segn sea el
caso.
b) Prrafo que indica la recepcin de la R.T.F. o R.I.,
qu declara y porque declara.
c) Se presenta recurso de queja, de conformidad con
el artculo 155 del C.T.
d) Fundamentos de hecho
e) Fundamentos de derecho (tanto para el T.F. como
para el M.E.F.)
f) Prrafo de solicitud, pidiendo que se declare
procedente la queja y vuelva el expediente a
corregir la infraccin correspondiente.
El Tribunal Fiscal o el Ministerio de

Economa y Finanzas emiten su resolucin
declarando
a)Fundada a favor del contribuyente

b)
Infundada en contra del

contribuyente
Artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOADMINISTRATIVO ANTE EL PODER

JUDICIAL
Qu es el procedimiento contencioso ante el Poder
Judicial?
Es una accin judicial que un contribuyente sigue porque,
aparentemente, en el mbito administrativo no obtuvo los
resultados favorables de su aplicacin en el Tribunal
Fiscal.
En el procedimiento contencioso administrativo, un
contribuyente recibe una Resolucin del Tribunal Fiscal
como consecuencia de la apelacin de una Resolucin de
Intendencia (R.I.) originada por una R.D., O.P., R.M., O.P.P.
y no est conforme con la misma entonces impugna ante
el Poder Judicial.
Qu normas legales regulan el procedimiento contencioso

administrativo?
El procedimiento contencioso administrativo se regula por:
a) Los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario
b) Ley N 27584 (07.12.2001) - Ley que regula el Proceso
ContenciosoAdministrativo y la Ley N 28365 (24.10.2004)
c) Ley N 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General
d) Cdigo Procesal Civil
e) Otras normas legales aplicables a la naturaleza del tema
tributario
f) Doctrina y jurisprudencia
Dnde se sigue el procedimiento contencioso
administrativo?
En el Poder Judicial se sigue el procedimiento en dos instancias:
a) Sala de Derecho Pblico
b) Sala de Derecho Constitucional y Social
Cul es el plazo para la presentacin del recurso

contencioso administrativo?
El plazo para la impugnacin es de 3 meses o 90 das
calendarios.
Cul es el contenido de la solicitud de impugnacin?
a) Dirigido a la Sala de Derecho Pblico
b) Encabezamiento: Generales de ley del contribuyente o empresa, RUC,
domicilio legal y DNI del representante legal, poder legal de representacin
vigente, etc.
c) Prrafo de recepcin de la R.T.F. (nmero, fecha y qu es lo que declara o
resuelve) impugnando la R.I. N _
d) Prrafo de disconformidad y desacuerdo, motivo por el cual impugna dentro del
plazo de ley.
e) Fundamentos de hecho, determinar con mucha claridad cul es el punto de
discrepancia.
f) Fundamentos de derecho, apoyar todos los hechos a mi favor.
g) Solicitud para que se declare fundada nuestra accin, pidiendo la nulidad de la
R.T.F. o lo que corresponda a las circunstancias y que reformndola declare
fundada nuestra accin.
h) Anexo de documentacin que se adjunta (D.N.I., R.T.F., poder de
representacin, etc.)
Cul es el procedimiento en la Sala de Derecho

Pblico?
a) La Sala de Derecho Pblico estudia, evala y fija la
vista de la causa con uso de la palabra del abogado
del contribuyente y Procurador del Estado
encargados de los asuntos tributarios (40 das para
la audiencia oral).
b) La Sala emite sentencia declarando fundada o
infundada
c) El contribuyente estudia la resolucin o sentencia
con el Abogado, el Gerente, el Contador y deciden:
Conforme
No estoy conforme y APELA.
Dnde se apela?
El contribuyente apela a la Sala de Derecho Social
y Constitucional de la Corte Suprema que es la
ltima instancia judicial.
Cul es el procedimiento en la Sala de Derecho
Social y Constitucional?
a) Se presenta recurso fundamentado en las
resoluciones anteriores, con firma del letrado, y
requisitos similares a la impugnacin, tambin
puede presentar recurso ampliatorio.
b) La Sala declara:
Fundada a favor del contribuyente
Infundada en contra del contribuyente
Revoca
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TRIBUTARIOS
El Libro Cuarto del Cdigo Tributario trata

sobre las infracciones y sanciones las
mismas que abarcan las omisiones
involuntarias en el cumplimiento de
obligaciones tributarias y las omisiones
voluntarias relacionadas con los delitos
tributarios.
1.- CONCEPTO INFRACCIN (Art. 164 del C.T.)

La doctrina al definir el concepto de infracciones
tributarias seala que la palabra infraccin viene del latn
infrigere que significa quebrantar.
Para el gran jurista Couture, la infraccin es el efecto de
violar una prohibicin legal o de realizar un contrario al
deber impuesto por una norma.
Segn Garca Rada, doctrinario y penalista nacional,
seala que la infraccin es todo quebrantamiento,
trasgresin o violacin de una ley cualquiera que esta
sea.
Infraccin.- Es toda accin u omisin que importe violacin de

las normas tributarias constituyendo infracciones sancionables,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario y otras leyes o decretos legislativos. (Artculo 164
del Cdigo Tributario).
Por accin, es cuando la infraccin tributaria es producto de la
conducta de hacer que infrinja una norma legal, por ejemplo:
obtener dos nmeros de RUC.
Por omisin, es cuando la infraccin tributaria y es producto de
una conducta de dejar de hacer.
Las infracciones generalmente son cometidas por sujetos
pasivos de las infracciones tributarias, trtese de persona
natural o persona jurdica, quienes realizan acciones, omisiones
o conductas tipificadas como infracciones.
2.- DETERMINACIN DE LA SANCIN (Art.

165 del C.T.)
La infraccin tributaria ser determinada en
forma objetiva y sancionada tributariamente
con penas pecuniarias. Ello implica que tendr
que determinar en forma objetiva en el cuadro
de infracciones el tipo de infraccin cometido
por el contribuyente y la sancin respectiva.
Ej. Obligacin de presentar una declaracin
jurada y no la presento
3.- FACULTAD DISCRECIONAL (Art. 166

del C.T.)
La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional para determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los
deudores tributarios o terceros que violan las
normas tributarias; tambin puede aplicar en
forma gradual la rebaja de las infracciones por
la discrecionalidad que posee, aqu se aplica
el Rgimen de Gradualidad, emitidos por
resolucin de SUNAT al amparo de este
artculo.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE IMPUGNACIN

(Reclamacin, Apelacin e Impugnacin a la Corte Suprema)
SUNAT
SUNATemite:
emite:
1Resolucin
1Resolucinde
de
Determinacin
Determinacin
2Resolucin
2Resolucinde
deOrden
Ordende
de
Pago
Pago
3Resolucin
3Resolucinde
deMulta
Multa
4Res.
Orden
de
4Res. Orden dePago
Pago
Presuntiva
Presuntiva
4El
4ElContribuyente,
Contribuyente,Abogado
Abogado
ooContador
estudia
y
Contador estudia ydecide:
decide:
1Pagar
1Pagar
4Reclamar
4Reclamartodo
todo
4Reclamar
parte
4Reclamar parte
4Pagar
4Pagarparte
parte
4SUNAT
4SUNATanaliza
analizaelelexpediente
expediente
yyresuelve
declarar:
resuelve declarar:
1Procedente
1Procedente
4Improcedente
4Improcedente
4Procedente
4Procedenteen
enparte
parte
4Improcedente
4Improcedenteen
enparte
parte
4El
4Elpronunciamiento
pronunciamientololohace
haceaa
travs
de
una
Resolucin
travs de una Resolucinde
de
Intendencia
(R.I.)
Intendencia (R.I.)
4CORTE
4CORTESUPERIOR
SUPERIOR--SALA
SALA
CONTENCIOSO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO
4SUNAT
4SUNATooelel
Contribuyente
Contribuyentepueden
pueden
impugnar
impugnar
4DECLARA
4DECLARAFUNDADA
FUNDADAOO
INFUNDADA
INFUNDADA
4CORTE
4CORTESUPERIOR
SUPERIOR-VA
PROCESO
VA PROCESO
CONTENCIOSO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO
4TRIBUNAL
4TRIBUNALFISCAL
FISCAL estudia
estudiayy
analiza
analizaelelexpediente
expedienteyy
declara:
declara:
1Fundada
1Fundada
4Infundada
4Infundada
4Inadmisible
4Inadmisible
4Fundada
4Fundadaen
enparte
parte
4El
4Elpronunciamiento
pronunciamientololohace
haceaa
travs
de
una
Resolucin
travs de una Resolucinde
de
Tribunal
Fiscal
(R.T.F.)
Tribunal Fiscal (R.T.F.)
4CORTE
4CORTESUPREMA
SUPREMA
4SALA
4SALADE
DEDERECHO
DERECHOCONSTITUCIONAL
CONSTITUCIONALYY
SOCIAL
SOCIAL
4EMITE
4EMITESENTENCIA
SENTENCIAREVOCANDO
REVOCANDOOO
CONFIRMANDO
CONFIRMANDO
4La
4LaResolucin
Resolucinde
deIntendencia
Intendencia
llega
al
Contribuyente,
llega al Contribuyente,Abogado
Abogadooo
Contador
Contadorestudia,
estudia,analiza
analizayy
decide:
decide:
4Procedente
4Procedente--Gan
Gan
4Improcedente:
4Improcedente:
4Paga
4Paga
4Apela
4Apela
4Procedente
4Procedenteparte
parte--Gan
Gan
4Improcedente
en
parte
4Improcedente en parte--Apela
Apela
4El
4ElContribuyente
Contribuyente
4Apela
4Apelatotal
totaloo
parcialmente
parcialmentealal
Tribunal
TribunalFiscal
Fiscal
4.- INTRANSMISIBILIDAD DE SANCIONES (Art.

167 del C.T.)
Las sanciones son de naturaleza personal por eso

no se transmite a herederos y legatarios.
5.- IRRETROACTIVIDAD
DE
NORMAS
SANCIONATORIAS (Art. 168 del C.T.)
Las normas tributarias que supriman o reduzcan

sanciones por infraccin tributaria, no extinguirn
ni reducirn las que se encuentren en trmite o
ejecucin.
Las normas tributarias se aplican de acuerdo con

la fecha de dacin de la misma hacia el futuro no
siendo de aplicacin retroactiva.
6.- EXTINCIN DE SANCIONES (Art. 169

del C.T.)
Este artculo se interpreta de acuerdo con

el Artculo 27 del C.T. y se extinguen por:
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin Administrativa de SUNAT
Prescripcin
7.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y

SANCIONES (Art. 170 del C.T.)
La duda razonable esta propiciada en la propia Administracin
Tributaria al no tener la certeza en la aplicacin de la norma y
se puede dar en los siguientes casos:
a) Interpretacin equivocada de una norma: no habindose
pagado el impuesto por esta interpretacin hasta que se
aclare la misma mediante una disposicin expresa
b) Duplicidad de criterios: Cuando la Administracin
Tributaria ha tenido una duplicidad de criterios en la
aplicacin de la norma y solo respecto de hechos
producidos. Sin embargo exista un criterio anterior
vigente.
De producirse cualquiera de estas dos situaciones, no ser de
aplicacin el inters ni sanciones.
8.- CONCURSO DE INFRACCIONES

(Art. 171 del C.T.)
Se produce cuando por un mismo

hecho se incurre en ms de una
infraccin, en tal caso se aplica la
sancin ms grave
9.-
TIPOS DE INFRACCIONES: 6 TIPOS DE INFRACCIONES (Art.

172 del C.T.)
Dentro de ellas tenemos las de incumplimiento de obligaciones de orden
formal y sustancial referidos a diversos tributos, a comiso de bienes,
internamiento temporal, a cierre temporal de establecimientos u oficinas
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones otorgadas por el Estado.
La infraccin tributaria se origina por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) Obligaciones de orden formal: Cuando no se cumple con:
Inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
Emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
Otras obligaciones tributarias.
b) Obligaciones de orden sustancial:
Cuando se deja de pagar el tributo al que se est obligado en forma parcial o
total como consecuencia a esto se genera una infraccin Intereses
(moratorios o capitalizables) de acuerdo al artculo 32, 33, 34 y 35 del
Cdigo Tributario
10.-APLICACIN DE LOS TIPOS DE INFRACCIN

RELACIONADAS CON LAS TABLAS (Art. 173 a 178 del
C.T.)
TABLA I
Personas y entidades que perciban
renta de tercera categora
TABLA II Personas naturales que perciban renta
de cuarta categora, personas acogidas al rgimen
especial de renta y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
TABLA III Personas y entidades que se
encuentren en el Rgimen nico Simplificado
11.-RGIMEN DE INCENTIVOS (Art. 179 del C.T.)
Rgimen de incentivos es aplicable por contribuyentes que

pretenden cumplir voluntariamente con sus obligaciones
tributarias, est referido a las multas de las infracciones de los
numerales 1, 4 y 5 del Art. 178 del C.T.; Casos:
a)
Rebaja del 90% cuando la infraccin es subsanada
voluntariamente.
Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja del 90% (subsanacin voluntaria) (900)
Multa
S/.
100
b)
Rebaja del 70% cuando se inici la

fiscalizacin y no ha recibido las Resoluciones
de determinacin, orden de pago, multa u
orden de pago presuntivo.
Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja 70% (inicio de la fiscalizacin)
subsanacin inducida
Multa
(700)
S/.
300
c)
Rebaja del 50% cuando el contribuyente recibi

las resoluciones y las paga sin haberlas
reclamado y antes de recibir la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja del 50% (antes de recibir Res. Ejec.
Coactiva)
(500)
subsanacin inducida
Multa
S/.
500
12.- REGIMEN
DE
INCENTIVOS
RELACIONADOS CON LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
(Art. 179-A del C.T.)
13.- TIPOS DE SANCIONES (Art, 180 del C.T.)

a)
Multa - infraccin objetiva
b)
Comiso - incautacin de bienes
c)
Internamiento temporal de vehculo - incautacin temporal
d)
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
e)
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones - suspende
REFERENCIAS PARA LA APLICACIN DE MULTAS:
a)
UIT vigente a la fecha de la infraccin (generalmente un
porcentaje)
b)
Ingresos cuatrimestrales (generalmente un porcentaje)
c)
Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos:
- 50% UIT Tabla I
- 20% UIT Tabla II
- 70% UIT Tabla III

d)
El monto no entregado
14.- ACTUALIZACIN DE MULTAS (Art.

del C.T.)
181
Se actualiza con inters moratorio (Art. 33 del

C.T.)
Se aplica desde la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible desde la
fecha en que la administracin detect la
infraccin.
15.- RGIMEN DE GRADUALIDAD (Base legal: Art. 166 del

C.T.)
Que implica una reduccin en las multas teniendo en cuenta la

naturaleza de cada una.
Anexo B de la R.S. N 111-2001/SUNAT (21-09-01), que estar
vigente para efecto del numeral 7.1. del Artculo 7 de la R. S. N
159-2004/SUNAT (29.06.2004), relativo a las infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
R.S. N 112-2001/SUNAT (21-09-01), para infracciones consistentes
en no otorgar comprobantes de pago u otorgar documentos sin los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago.
R.S. N 141-2004/SUNAT (12-06-04), para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago.
R.S. N 159-2004/SUNAT (29-06-04), relativo a infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterios para aplicar sancin de comiso o multa.
R.S. N 254-2004/SUNAT (30-10-04), para infracciones vinculadas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
DELITO TRIBUTARIO PENAL
1.
2.
Emisin de:
Emisin de:
R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.
R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.
3. La Administracin Tributaria
inicia:
Debido a infracciones u
omisiones involuntarias
Puede contener infracciones u

omisiones voluntarias o
dolosas
Procedimiento Administrativo
Procedimiento Penal por delito de
defraudacin tributaria.
La SUNAT
1.
2.
a)
b)
c)
d)
e)
adicionalmente al proceso penal cobra las

Resoluciones de: Determinacin, Orden de pago, Multa y
Resolucin de Orden de Pago Presuntiva, denuncia ante la
Fiscala el delito de evasin tributaria.
Ej. Cuando observa que el contribuyente ha comprado facturas,
no paga el impuesto a la renta y goza del crdito fiscal de dichas
facturas.
Se sigue el procedimiento contencioso si el contribuyente
reclama la resolucin.
Se inicia el proceso penal, de acuerdo con las disposiciones
legales vigentes sobre proceso de delito tributario:
En el Cdigo Penal, artculo 286 y siguientes
Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N 813, modificado por
Ley N 27038 y Decreto Legislativo N 957
Ley de Reduccin y Exclusin de Penas - Decreto Legislativo N
815, modificado por Ley N 27038
Nuevo Cdigo Procesal Penal - Decreto Legislativo N 957.
Alcances del concepto de delito penal:

a) Infraccin tributaria.- es la omisin o violacin de las normas
tributarias por accin u omisin.
b) Ilcito tributario.- es toda infraccin a la Ley Tributaria, que sea
sancionada con una pena prevista por incumplimiento.
c) Delito tributario.- es el comportamiento doloso que mediante
fraude en provecho propio o de un tercero infringe deberes y
obligaciones tributarias referidas al pago de los tributos o a la
accin de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
establecidas por la ley de la materia.
d) Elemento significativo en el delito tributario.- es el dolo, engao,
premeditacin y cualquier comportamiento tendiente a no pagar
el tributo premeditadamente.
e) El delito tributario comprende la defraudacin fiscal, el
denominado delito contable.
f) Es importante distinguir el derecho administrativo y el derecho
penal tributario. En ambos casos existe una imputacin de
responsabilidad de un contribuyente originado por una lesin o
peligro como consecuencia de su conducta.
Relacin
complementaria.
Procedimiento Penal:
1. SUNAT denuncia ante el Fiscal de Turno.
2. Frente a la denuncia de SUNAT por evasin tributaria el Fiscal
estudia el caso.
3. El Fiscal emite opinin y pide la pena de crcel que puede ser de 4 a
12 aos.
4. Pasa al Juez Penal y se rinden las preventivas e instructivas y se
procede al auto apertorio.
5. El Juez dicta sentencia por X aos de pena privativa de la libertad.
6. El inculpado apela y el caso sube a Sala, se apertura el juicio oral.
7. La Sala dicta sentencia pidiendo confirmar la sentencia del juez o
rebaja la pena.
8. El inculpado puede apelar a la Corte Suprema si no est conforme.
9. Existe jurisprudencia cuando existe los dos procesos. El Tribunal
Fiscal espera que el Poder Judicial resuelva para definir la situacin
del proceso administrativo.
PROCESO PENAL
DENUNCIA POLICIAL
MINISTERIO PBLICO
FISCAL
APERTURA DE LA
INSTRUCCIN
INVESTIGACIN
FIN DE LA INSTRUCCIN
EL JUICIO
AUDIENCIAS
SENTENCIAS
RECURSO DE NULIDAD
EMBARGO DE BIENES DEL

INCULPADO O TERCEROS
LA LIBERTAD PROVISIONAL
TESTIGOS
PERITOS
DILIGENCIAS ESPECIALES
LEY PENAL Y EL CODIGO TRIBUTARIO

D.L. 816 Y LEY N 27038
D.L. N 816
LEY N 27038
JUSTICIA
PENAL
ARTCULO 189
Subsanacin voluntaria de
un acto de Defraudacin
Tributaria
Sin intervencin de la
Con intervencin de la
ARTCULOS 190 191
ARTCULOS 192
para denunciar los Delitos
Tributarios
Autonoma de las
Penas por Delitos
Tributarios
Denuncia Tributaria
Sanciones
Intereses
Multa.
Sancin Penal
Reparacin civil
Denuncia de cualquier
persona la existencia de
delitos.
Denunciar bajo responsabilidad.

1Funcionario Pblico
2Administracin Tributaria
Hechos presumiblemente constituyen delitos
tributarios tienen facultad discrecional de
denunciar penalmente ante el Ministerio
Pblico.
Facultad de la Adm. Tributaria
De denunciar otros delitos, puede constituirse
en parte civil.
4Informe de Peritos
No es
necesario
requisito
de
fiscalizaci
n
Forma
paralela
los
procedimi
entos
penales y
administra
tivos y
constituirs
e en parte
civil
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813
Ministerio
Pblico
Juez Penal
Especializado en
materia tributaria
Administracin
Polica Nacional
Tributaria
ARTCULOS 192
para denunciar los
Delitos Tributarios
Terceros
Tributos
omitidos
y dems
deudas
Corte
Suprema
Denuncia
Penal por
el Delito
Tributario
Sala de Derecho
Constitucional y
Social
Sala Civil
Transitoria
Fiscal
Especializado
1Fundada
Resolucin
2Infundada
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813

ETAPA DE
INVESTIGACIN
SUNAT
La Administracin
Tributaria, de
constatar hechos que
presumiblemente
constituyan delito
tributario o delito de
defraudacin de
rentas de aduanas; o
estn encaminados a
dichos propsitos,
tiene la facultad
discrecional de
formular denuncia
penal ante el
Ministerio Pblico.
Art. 192 C.T.
Peticiona
MINISTERIO
PBLICO
PODER
JUDICIAL

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DERECHO TRIBUTARIO

Disposiciones legales aplicables:

Decreto Legislativo N 816

Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado (contiene

Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788,

Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,

Resolucin de Superintendencia N 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT

Decreto Legislativo N 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha

EF del 30 de diciembre del ao 2006.

Decreto Legislativo N 981 de modificacin del Texto nico

Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 alcances del delito

Ley de Reduccin y Exclusin de penas Decreto Legislativo N 815.

Ley Penal contra el Lavado de Activos N 27765 del 27 de junio del

principalmente del Libro IV referido a infracciones y

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

22 Disposiciones Finales y 5 Disposiciones Transitorias

Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

Tributo.- Es un recurso que el Estado obtiene por medio de la

Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como

Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

Fuentes directas: leyes y a tratados internacionales;

Los principios de legalidad y de reserva de la Ley impiden otorgar

Art. 200, 202 inc.1)

Rige desde el da ulterior a su

Arts. 51; 138; 118 inc. 1), 123 inc. 3)

Arts. 55; 56; 57, 118 inc. 1)

Arts. 105; 106, 109

Arts. 102 inc. 1), 103, 107,

Arts. 118 inc. 19), 200 inc. 4,

Arts. 74, 104; 123 inc.3);

REGLAMENTO O DECRETO SUPREMO

Lo expide el Presidente de la Repblica con aprobacin del Consejo de Ministros

Arts. 118 inc.8)

La rbrica del Presidente de la Repblica y la firma del Ministro de Estado

Arts. 148, 118 inc.8),

Art. 200 inc. 5)

NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA

NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS

MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS

Esta norma se aplica en concordancia con la Norma III respetando

NORMA VII TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Se entiende por Interpretacin a la actividad de explicar o declarar

Se precisa que en defecto de las normas tributarias, se aplicarn

Principios de Derecho Administrativo Ley N 27444

Principios Generales de Derecho

Cdigo Penal, otros

NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario

La vigencia la determina la Ley.

Las leyes rigen a partir de la fecha que indica la norma si

Los reglamentos rigen a partir de la fecha que va a

TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS

Tributario vigente, sin precisar en sus normas lo sealado

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Unidad Impositiva Tributaria se fija por Decreto Supremo emitido por el

Artculos 1 al 10 del C.T.

La obligacin tributaria, establecida por ley, es el vnculo entre el

LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESIS

Dino Jarach, sustent la tesis del hecho

Geraldo Ataliba, sustent la tesis de la

El Cdigo Tributario, sostiene la tesis de la

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA