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DERECHO TRIBUTARIO

I
Tema : Cdigo Tributario
Profesor : Dr. Julio Csar Trujillo
Meza

Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos los
contribuyentes.

Disposiciones legales aplicables:

Decreto Legislativo N 816

Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado (contiene


todas las Leyes Nros. 26663, 27038 y 27131 concordadas con el D.
Leg. 816).

Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788,


27877, 27898, 28092, 28365, 28647 y los D. Legislativos Nros. 930,
941, 953, 969 y 981.

Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,


Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT del 30 de
diciembre del ao 2006.

Resolucin de Superintendencia N 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT


Sobre Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF
ejercicio 2007, cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.

Decreto Legislativo N 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha


contra la evasin y para la formalizacin de la economa del 15 de
marzo del ao 2007, su Reglamento Decreto Supremo N 047 2004-

EF del 30 de diciembre del ao 2006.

Decreto Legislativo N 981 de modificacin del Texto nico


Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF del 15 de marzo del ao 2007.

Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 alcances del delito


de defraudacin tributaria.

Ley de Reduccin y Exclusin de penas Decreto Legislativo N 815.

Ley Penal contra el Lavado de Activos N 27765 del 27 de junio del


ao 2002.

Antecedentes:
En 1966 se dicta el primer Cdigo Tributario Peruano bajo el
modelo del Cdigo Tributario existente para Amrica Latina,
tuvo

una

duracin

con

alguna

modificaciones,

principalmente del Libro IV referido a infracciones y


sanciones tributarias, dur estructuralmente hasta el ao
1996, fecha en que se dicta el Decreto Legislativo N 816.

Contenido:
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurdico tributario.
TITULO PRELIMINAR, con 15 normas
LIBRO I

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LIBRO II

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS

LIBRO III :

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

LIBRO IV :

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

22 Disposiciones Finales y 5 Disposiciones Transitorias


Decretos Leg. Nos. 1113; 1117; 1121; y 1123, ( modificaciones)

Ttulo Preliminar
El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos
los contribuyentes.
NORMA I CONTENIDO
El Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.
NORMA II AMBITO DE APLICACIN
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas de los tributos.
Establece una definicin del contenido del tributo y una clasificacin
necesaria, antes tena una clasificacin tradicional de tributos
directos e indirectos.

Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

Tributo.- Es un recurso que el Estado obtiene por medio de la


creacin que nace de su poder de imperio.
El trmino genrico tributo contiene a los conceptos:

Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.

Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como


hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades del Estado.

Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador


la prestacin efectiva por parte del Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
NORMA III FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Nos lleva en forma concordante al artculo 74 de la Constitucin.
Las fuentes del Derecho Tributario son fundamentalmente

Fuentes directas: leyes y a tratados internacionales;


Fuentes indirectas: prctica, jurisprudencia, etc.

Los principios de legalidad y de reserva de la Ley impiden otorgar


especial consideracin a las fuentes indirectas. En esta norma se
establecen las fuentes del Derecho Tributario y la jerarqua de las
normas legales.

Art. 200, 202 inc.1)


203 - 204

Rige desde el da ulterior a su


publicacin
Art. 109

CONSTITUCIN

A
C
C
I

Arts. 51; 138; 118 inc. 1), 123 inc. 3)


19, 74, 77, 79, 103, 107, 109, 139, 148, 188,
192, 193, 197, 200, 205

TRATADOS

Arts. 55; 56; 57, 118 inc. 1)


32 inc. 4), 4ta. Disposicin Final y Transitoria

LEYES:
1 ORGNICAS

Arts. 105; 106, 109

2 ORDINARIAS
3 RESOLUTIVAS LEGISLATIVAS
4 REGLAMENTO DEL CONGRESO

D
E
I
N
C
O
N
S
T
I
T
U
C
I
O
N
A
L
I
DA
D

Arts. 102 inc. 1), 103, 107,


162, 108, 109 y Ley 28389
Art. 102 inc. 1)
Arts. 94, 200 inc. 4)

5 DECRETOS DE URGENCIA

Arts. 118 inc. 19), 200 inc. 4,


123 inc. 3), 125 inc. 2, 135

DECRETOS LEGISLATIVOS
(Legislacin Delegada)
Normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales

Arts. 74, 104; 123 inc.3);


200,inc. 4), 32 inc. 3)

A
C
C
I

REGLAMENTO O DECRETO SUPREMO


Rige desde
el da de su
publica-cin

Lo expide el Presidente de la Repblica con aprobacin del Consejo de Ministros

RESOLUCIN SUPREMA

Arts. 118 inc.8)


120, 123 inc. 3)

La rbrica del Presidente de la Repblica y la firma del Ministro de Estado

RESOLUCIONES MINISTERIALES
Firma slo el Ministro

P
O
P
U
L
AR

Arts. 148, 118 inc.8),


123 inc. 5)

RESOLUCIONES DIRECTORALES
RESOLUCIONES JEFATURALES
OTRAS RESOLUCIONES
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA

Art. 200 inc. 5)

Art. 200
inc. 5)
Art. 148
Ley 27584

NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA


LEY
Ley N 27335, incorpor un ltimo prrafo. En los casos de
fiscalizacin la aplicacin de la norma por SUNAT es literal y tiene
que ser a nivel de la apelacin ante el Tribunal Fiscal para que
exista otra forma de interpretacin.
Adems, la norma IV contiene lo siguiente:
1 Principios tributarios coincidentes con los principios
constitucionales, artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per.
2 Leyes en materia tributaria (emanadas por el Congreso)

NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS


SUPLEMENTARIOS
sta norma no puede contener normas y decretos de
carcter tributario, incluyendo en las disposiciones
ampliatorias, en aplicacin del principio de Reserva de
Ley.

NORMA VI.-

MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS

Para derogar o modificar las normas tributarias, tiene que ser con
una norma del mismo rango o de mayor jerarqua y adems indicar
la norma que deroga o modifica.

Esta norma se aplica en concordancia con la Norma III respetando


la jerarqua de las normas.

NORMA VII TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS


O EXONERACIONES TRIBUTARIAS
Derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007.

NORMA VIII

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Se entiende por Interpretacin a la actividad de explicar o declarar


el..sentido de una cosa, de textos, traduccin de lenguas o
representacin de una obra.
Entendemos que la Interpretacin Jurdica nace en la codificacin el
propsito de la codificacin regular, hiptesis de conductas basadas en
costumbres, por ello la funcin es brindar certeza y seguridad con
respecto a las actividades sociales de convivencia humana.
Clases de interpretacin:
1. Interpretacin oficial o particular
2. Interpretacin doctrinal y jurisprudencial (cientfica)
3. Interpretacin autntica, doctrinal y usual:
4. La interpretacin textual, restrictiva y extensiva:

NORMA IX
APLICACIN
PRINCIPIOS DEL DERECHO

SUPLETORIA

DE

LOS

Se precisa que en defecto de las normas tributarias, se aplicarn


normas distintas a las tributarias, con la finalidad de considerar
los conceptos o instituciones que se encuentran legisladas en
normas especiales. Dichas normas se aplicarn respetando la
autonoma del Derecho Tributario.
Entre las Normas tributarias que se pueden utilizar estn:

Principios de Derecho Administrativo Ley N 27444

Principios Generales de Derecho

Cdigo Civil

Cdigo Penal, otros

NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario


El Peruano.

La vigencia la determina la Ley.

Las leyes rigen a partir de la fecha que indica la norma si


no lo dice, rigen a partir del da siguiente de su
publicacin.

Los reglamentos rigen a partir de la fecha que va a


reglamentar a la Ley.

NORMA

XI

PERSONAS

SOMETIDAS

AL

CDIGO

TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS


En principio, y con criterio general, el mbito espacial de
aplicacin del Cdigo Tributario y dems normas tributarias es el
territorio nacional, sus aguas y aires jurisdiccionales.
aplicacin, no obstante, no es tan sencilla.

Su

Nuestro Cdigo

Tributario vigente, sin precisar en sus normas lo sealado


anteriormente, como s lo haca nuestro primer Cdigo, remite
indirectamente su regulacin cuando prescribe el sometimiento
de las personas al Cdigo Tributario y a las dems normas
tributarias.

NORMA XII

CMPUTO DE PLAZOS

Los plazos se dan para cumplir con las obligaciones tributarias, sino se
cumplen habrn sanciones, es importante para los procedimientos
tributarios, contenciosos y coactivos de cobranza.
Para efectos tributarios los plazos se computan en das hbiles (no
sbados, domingos, ni feriados), meses y aos.
NORMA XV

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Unidad Impositiva Tributaria se fija por Decreto Supremo emitido por el


Ministerio de Economa y Finanzas.
U.I.T. para el ao 2008 = S/. 3,500.00 y para el ao 2009 la suma de
S/.3,550.00.
La UIT se utiliza para el clculo de las multas e intereses y para
referencia de otros conceptos.

Obligacin
Tributaria

Artculos 1 al 10 del C.T.

La obligacin tributaria, establecida por ley, es el vnculo entre el


acreedor y el deudor tributario, tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria siendo exigible coactivamente.
El Derecho Tributario Material o Sustantivo, es el derecho de las
obligaciones tributarias, entendiendo por obligaciones tanto la
relacin jurdica cuyo objeto es la prestacin del tributo, como las
dems relaciones cuyo contenido consiste en prestaciones
accesorias, como la relacin contraria a la obligacin tributaria,
que surge del pago indebido, en el cual el Estado es el sujeto
activo y el particular el sujeto pasivo.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESIS


DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA-LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.

Dino Jarach, sustent la tesis del hecho


imponible.

Geraldo Ataliba, sustent la tesis de la


Incidencia tributaria; y

El Cdigo Tributario, sostiene la tesis de la


obligacin tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Pago de Tributo
DEUDOR
CONTRIBUYENTE
(Sujeto Pasivo)

Relacin Jurdica

ACREEDOR
ESTADO
(Sujeto Activo)

Obligacin
Tributaria
Nacimiento de la obligacin
Tributaria, cuando se produce el
hecho previsto en la ley
1) Pago indebido
2) Pago en exceso

Devolucin
de Tributo
Vencimiento de la
Obligacin Tributaria

Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Declaracin Jurada y fecha
de pago de la obligacin
tributaria

Pagos de
Tributos

TRIBUTO
Sujeto Deudor

Obligacin Tributaria
Relacin

Nacional o
extranjero direccin
en el Per o en el
extranjero

Tributaria

Tributo, impuesto, contribucin, tasa.


La obligacin tributaria es un vnculo
entre el acreedor y el deudor
tributario.
Vencimiento de la obligacin
tributaria
La Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Pago de la obligacin tributaria
Declaracin Jurada

Artculos 1 al 10 del C.T.

Sujeto Acreedor

Artculos 1 al 10 del C.T.

Exigibilidad de la Obligacin Tr

La exigibilidad se produce cuando ha vencido la fecha de la


obligacin sustancial o formal.

A los efectos de vencimiento debe tenerse en cuenta el


Cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.

Al da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria se


inicia la infraccin
tributaria y por consiguiente la
correspondiente sancin tributaria sea de carcter formal o
sustancial.

A partir del da de la exigibilidad se aplicar la sancin


sustancial, vale decir los intereses moratorios y la multa si es el
caso.

Artculos 1 al 10 del C.T.

Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria

Obligacin tributaria

Impuesto

Contribucin
Tasa

TRIBUTO

(Leyes tributarias)

Infraccin sustancial
Infraccin formal

Artculos 1 al 10 del C.T.

1 Pago del tributo


2 Pago de un inters

Infraccin
Sustancial

a) Inters moratorio: 0.04% diario a 1.2%

mensual.
b) Inters capitalizable: agregar al 31.12
c) de cada ao ha sido derogado a partir

del 1 de Enero del 2006.

Artculos 1 al 10 del C.T.

Infraccin
Formal

Se presenta la Declaracin Jurada

Emitir o exigir comprobantes de pago.

Llevar libros y registros contables.

Cumplir con los requerimientos de la


Administracin Tributaria.

Permitir el control de la Administracin


Tributaria, informar y comparecer a la
misma.

Otras obligaciones tributarias.

Artculos 1 al 10 del C.T.

La Concurrencia de Acreedores
Se da cuando una Empresa debe al Estado tributos, adems
tiene otras obligaciones con terceros, todos acuden al pago o
liquidaciones de sus bienes (activos) y como consecuencia hay
una prelacin para el pago de las deudas.

Prelacin de deudas
tributarias
1
REMUNERACIONES
2 BENEFICIOS SOCIALES
3 TRIBUTOS
4 OTROS TRIBUTOS

Artculos 1 al 10 del C.T.

CONTRIBUYENTE: deudor tributario de derecho porque la ley


lo designa.
Son contribuyentes:
1)

Persona natural
a)

Persona natural fsica

b)

Persona natural con negocio

2)

Sociedades conyugales

3)

Sociedades indivisas

4)

Personas jurdicas

RESPONSABLE: es la persona designada por el contribuyente


para cumplir con la obligacin tributaria

Artculos 1 al 10 del C.T.

AGENTE DE RETENCIN:
Deudor Tributario o
Contribuyente

SERVICIOS
PROFESIONALES

S.A. x2

Deudor Tributario o
Contribuyente
ECONOMISTA

S/. 10,000 - Contrato


Requisitos de
Comprobantes
de Pago

Recibo de Honorarios Profesionales

1) Obligaciones propias

ESSALUD
RENTA
I.G.V.
ETC.

2) Obligaciones de terceros

Cuando retiene

DEUDOR

Agente de Retencin por lo retenido paga en el plazo de vencimiento de sus


obligaciones a SUNAT, conforme al calendario en funcin del ltimo dgito del RUC.

Artculos 1 al 10 del C.T.

AGENTE DE PERCEPCIN:

Es el contribuyente que por

mandato de la ley percibe tributos y los entrega al acreedor


tributario. El Agente de Percepcin paga lo percibido en el plazo
de vencimiento de sus obligaciones a SUNAT conforme al
calendario y al ltimo dgito del RUC.

ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es el sujeto activo Estado quien


debe percibir los tributos y considerarlos en el Presupuesto de la
Nacin para cumplir con las necesidades pblicas.

Artculos 11 al 15 del C.T.

1.
2.

Domicilio
fiscal:

Domicilio fiscal y procesal.


Presuncin de domicilio fiscal de personas
naturales.

3.

Presuncin de domicilio de personas jurdicas.

4.

Presuncin de domicilio fiscal en el extranjero.

5.

Presuncin de domicilio fiscal de personas que


carecen de personera jurdica.

Responsabilidad solidaria
por tributos pendientes:
1.

Representante Responsables Tributarios

2.

Los Responsables Solidarios en calidad de adquirentes

3.

Responsables Solidarios

4.

Responsables Solidarios por fechas generadas

5.

Derecho de Representacin

6.

Capacidad Tributaria

7.

Acreditacin de la representacin

8.

Efectos de la representacin.

Artculos 16 al 24 del C.T.

Transmisin de la obligacin
tributaria:

Se transmite la obligacin tributaria a los herederos por los


bienes que administren.

La transmisin se va dar por herencia formal, nadie puede


asumir el pago de impuestos por convenio o contrato.

Para efectos tributarios no puede haber obligacin


tributaria delegada, es el contribuyente el responsable.

Artculo 28 del C.T.

Deuda Tributaria

Es el conjunto de elementos constituido por: la multa, el tributo, intereses


de ambos (moratorios y capitalizables).
Componentes de la deuda tributaria:
Caso 1
Caso 2
Tributo
100
100
Inters moratorio
10
10
Inters capitalizable
5
___
115
110
Multa
Inters moratorio multa
Deuda Tributaria

50
5
170
===

50
5
165
===

Caso 3
100
10
___
110

___
110
===

Caso 4

50
5
55
===

Intereses

Artculo 33 del C.T.

Inters moratorio: 0.04% diario y 1.2 mensual.

REGLA DE TRES SIMPLE:

Capital x Tiempo x % DIVIDIDO ENTRE CIEN

= Capital x N de das x % inters diario =


100
* Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 que modifica el artculo 33 del Cdigo
Tributario.

Ejemplo (Intereses)
Tengo una deuda del IGV del mes de enero 2010 por S/.
1,000 que vence el 12.02.2014.

Si pago a su vencimiento, slo pago S/. 1,000

Si pago luego de la fecha de vencimiento, tengo que


calcular los intereses de la deuda.

Si pago el da 31.05.2010, calculo los intereses desde el


da siguiente del vencimiento; es decir, desde el
13.02.2010 al 31.05.2010 son: 139 das.

Entonces:
=

S/. 1,000 x 139 das x 0.04% = S/.


100

Deuda Tributaria:
Tributo I.G.V.
S/. 1,000
Ms:
Intereses (del 13.02 al 31.05.2010)
Deuda Tributaria
S/.
=====

Lugares de Pago
La liquidacin o cancelacin de los tributos se realiza de
acuerdo al ltimo dgito del RUC y al Cronograma de Pagos
establecido por la SUNAT. El pago de la deuda se realiza en:
a)

Las oficinas autorizadas por la SUNAT

b)

Agencias del Banco de la Nacin

c)

Otros Bancos autorizados

Artculo 31 del C.T.

Imputacin de pago

Cuando el contribuyente paga una determinada suma sin precisar a


que deuda, se imputa: primero a los intereses, luego al tributo o
multa.

Intereses

Tributo

Multa

Si existieran varios tributos o multas del mismo periodo se


imputarn

primero

las

deudas

de

menor

monto

sucesivamente a las deudas mayores.

Si las deudas fueran de diferente vencimiento se imputarn a las


de mayor antigedad del vencimiento.

Ejemplo (imputacin de pagos)


Deuda Tributaria = S/. 1,200
=

S/. 1,200 x 212 das x 0.04 = 102.00


100
Tributo
S/. 1,200
Inters moratorio (del 01.01.08 al 31.07.08)
102
Deuda Tributaria
S/. 1,302
El tipo de obligacin que pretendemos pagar es Sustancial.

Obligacin Formal: Venca el 30.06.2010 y decide pagar el


23.09.2010
Multa (10% de la UIT) = S/. 350
=

S/. 350 x 85 das x 0.04

= S/.

100
Multa

S/.

Mas:

Inters de la multa (30.06 al 23.09.10)


Deuda Tributaria por Multa
S/.

350

Total Deuda Tributaria, incluyendo multas e intereses moratorios,


es:
Imputacin
Tributo

S/.

1,200

Tributo

Inters

102

Intereses

Multa

362

Multa

Intereses

Intereses de la multa
Deuda Tributaria

12
S/.

1,676

La deuda tributaria es de S/. 1,676 y el contribuyente decide


pagar S/. 1,500 el da 23.09.2008

Imputacin de pago
Deuda Tributaria
1. Inters (102)
(12)

2.

Multa

3. Tributo
Saldo por Pagar

S/.

1,676
114

S/.

(114)
1,562

(350)
1,212
(1,008)
S/.
204
=====

350

S/.

1,676

S/.

(1,500)
176

S/.

1,008
1,472

TRIBUTO
Deudor
Tributario

RELACIN JURDICA

Nace la Obligacin Tributaria


1.Origina deuda de tributos
2.Origina deuda de multas

Obligacin Sustancial
Obligacin Formal
Fecha de vencimiento de la
obligacin tributaria
Desde el da siguiente al
vencimiento con intereses
moratorios y capitalizables
Exigibilidad
Declaracin de Pago
Pago definitivo
Retenciones
Liquidaciones finales
Pagos a cuenta
Pago de la Obligacin Tributaria
Con el pago se extingue la
obligacin

Acreedor
Tributario
1. Obligacin directas
2. Obligaciones a cta. de terceros
Pago Directo
Pago Declaracin
3
Presentacin de las D. J.:
Anual (Imp. a la Renta)
Mensual (IGV)
Instantnea (alcabala).

Constancia SUNAT
Pago Voluntario
Pago Embargo

Artculo 27 del C.T.

Extincin de la Deuda
Tributaria
MEDIOS DE EXTINCIN:
PAGO
CONDONACIN
COMPENSACIN
CONSOLIDACIN
PRESCRIPCIN
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY

Artculo 27 del C.T.

Resolucin de Administracin Tributaria


Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Deudas de cobranza dudosa: son aqullas que constan en las
respectivas R.D., R.M. u O.P. sobre las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Recuperacin onerosa: Cuando se emite una resolucin
disponiendo que todas las R.D., R.M. u O.P. queden sin efecto a partir
de determinados montos, que no justifican su cobranza o que han
sido autoliquidadas por el deudor tributario. y respecto de las cuales
se han agotado las acciones de procedimiento de Cobranza coactiva
Ejemplo: S/. 20 S/. 30 de deuda tributaria.

Pago

Artculo 32 del C.T.

Es la cancelacin total del tributo en la fecha de su vencimiento puede


realizarse en efectivo, cheque, moneda nacional o extranjera, nota de
crdito negociable.
Si no se paga al vencimiento se debe calcular el tributo ms los
intereses moratorios o capitalizables, contados desde el da siguiente
de la fecha de vencimiento.

I. M. = Tributo omitido x N de das x 0.04 (inters moratorio) = Total Inters


100

Mediante el pago se extingue la obligacin por el pago


-

Se transmite las obligaciones tributarias slo si se transmite


bienes afectos al tributo

Artculo 40 del C.T.

Compensacin
Significa que la deuda que tiene un contribuyente a la administracin
tributaria puede ser compensada y aplicada a una cobranza que tiene la
misma administracin a ese contribuyente.

Deudor
Deudor
Tributario
Tributario

Contribuyente
Contribuyente

Exceso de Pago:
Deuda I.G.V.
S/.
980
Paga
(1,980)
Exceso de pago S/. (1,000)
Tributo - Relacin

Acreedor
Acreedor
Tributario
Tributario

Le debe a la Administracin Tributaria S/. 2,000


Le debe al deudor un exceso de pago S/. 1,000
Compensacin:
Compensacin:
Contribuyente
Contribuyentedebe
debe S/.
S/. 2,000
2,000
Acreedor
Acreedordebe
debedevoluc.
devoluc. (1,000)
(1,000)
Pago
S/.
Pagoen
enefectivo
efectivo
S/. 1,000
1,000

SUNAT
SUNAT

Artculo 40 del C.T.

Compensacin Automtica:
Slo en los casos establecidos por ley.

Compensacin

de

oficio

por

la

Administracin

Tributaria
En la prctica existen los llamados crditos fiscal por
exportacin, hecho que ocasiona una devolucin de impuestos
dentro de 5 das de presentado la solicitud con toda la
informacin requerida, si no se hace efectiva la devolucin, el
contribuyente puede aplicar dicho exceso a compensar una
deuda por el tributo.

Artculo 41 del C.T.

Condonacin
- Es el perdn de la deuda tributaria.
- Slo se da por ley expresa que extingue la
deuda tributaria de un nmero determinado de
contribuyentes.

El nico caso fue el de los

contribuyentes de la ciudad de Huaraz por el


terremoto del ao 1970.

Artculo 42 del C.T.

Consolidacin
Cuando el contribuyente en su condicin de deudor tributario se
convierte en acreedor tributario.

acreedor

Tributacin
Sujeto Activo
Estado

Relacin

Contribuyente

Debe a la Administracin Tributaria S/. 10,000

Se adjudica un inmueble del contribuyente que vale S/. 30,000

deudor

Se produce la
consolidacin por
la deuda de S/.
10,000 y el
acreedor tributario
queda debiendo al
deudor tributario
S/.20,000.

Prescripcin

Artculo 43 y 44 C.T.

Es la prdida del derecho del Estado y del Contribuyente a cobrar o


pagar una deuda tributaria por el paso del tiempo.
La Prescripcin solo es pedido de parte o invocado por el
Contribuyente.
Cmputo del Plazo de Prescripcin:
a)

b)

c)

4 aos para Contribuyentes que presentan su declaracin


jurada
6 aos para Contribuyentes que no presentan su declaracin
jurada.
10 aos para los Agentes de Retencin que estando
obligados a retener o habiendo retenido no pagaron esas
retenciones.

Artculo 43 y 44 C.T.

Ejemplo (tributos
peridicos)
Los que presentaron su Declaracin Jurada 4 aos.
Cmputo de tributos peridicos: Impuesto a la Renta.
2010

2011

2012

2013

2014

(2)

(3)

2015
DJR
31/03/11
01/01/12
(1)
31/12/15

(4)

Artculo 43 y 44 del C.T.

Ejemplo (tributos no
peridicos)
Cmputo de tributos instantneos o no peridicos: I.G.V.
2010

2011

2012

Mes Julio

Oct. 2011

IGV

Vence la obligac. los


primeros das del
mes de AGO02

2013

2014

(1)

(2)

(3)

(2)

(3)

(4)

2015

Vence NOV 2011

31/12/15

01/01/03
(1)

(4)

Interrupcin de la prescripcin
1.

2.

Artculo 45 del C.T.

Notificacin de la RD., R.M. u O.P.


-

Carta Solicitud de Pago obligacin

Requerimiento de Pago

Carta de Adm. Tributaria Fiscalizacin

Resolucin de Ejecucin Coactiva

Reconocimiento expreso de la obligacin por el contribuyente


Ejemplo:
Resolucin de Determinacin Deuda Tributaria
2008
Paga S/. 500.00 a cuenta de una mayor deuda

Artculo 45 del C.T.

3. Pago parcial de la deuda


Pago una parte de la deuda
4. Fraccionamiento tributario
Art. 36 del Cdigo Tributario
5. Compensacin de devolucin de pagos en exceso o
indebidos
- Pago en exceso
S/. 2,000
- Pago indebido
Controles

debo Adm. Trib. S/. 2,000

Artculo 46 del C.T.

Suspensin de la prescripcin
1.

Durante el trmite de Reclamacin y Apelacin


Se presenta un recurso de reclamacin ante la Administracin
Tributaria (Primera Instancia), el pronunciamiento se da
aproximadamente de 30 a 60 das a travs de una Resolucin de
Intendencia (R.I.). Si el contribuyente no est de acuerdo con la
R.I. presenta un recurso de apelacin ante la Administracin
Tributaria y sta se encargar de elevarla ante el Tribunal Fiscal
quien se pronunciar a travs de una Resolucin de Tribunal
Fiscal (R.T.F.).

2.

Trmite de Demanda Contencioso-Administrativa


Si el contribuyente no est de acuerdo con la R.T.F. puede llegar
a la Corte Superior: Sala Contencioso Administrativo y a la Corte
Suprema de Justicia: Sala de Derecho Constitucional y Social.

Artculo 46 del C.T.

3. Procedimiento de solicitud de devolucin


Los pagos indebidos son por malas interpretaciones de obligaciones
que no le corresponde, se empiezan a contar con la terminacin de x.
Ejemplo:
2010

2015
---------- x

Pago Inters

Por la suspensin no se vuelve a contar el plazo prescriptivo

Cuando se interrumpe si se vuelve a contar el plazo prescriptivo.

Artculo 46 del C.T.

4.

Cuando el Contribuyente tiene la condicin de NO HABIDO


Aquellos contribuyentes declarados por la Administracin

Tributaria como no habidos no se les suspende la prescripcin,


para ellos si hay prescripcin.
5.

Plazo de vigencia del fraccionamiento


El gobierno otorga facilidades para el fraccionamiento de un
tributo.
-

Decreto Legislativo N 917 Fraccionamiento Tributario

Ley N 28617 RESIT

Artculos 50 al 54 del C.T.

La Administracin Tributaria y los


Administrados
DEUDOR
DEUDOR
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
(Contribuyente)
(Contribuyente)

Tributo
Relacin

ACREEDOR
ACREEDOR
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
(Estado)
(Estado)

COMPETENCIA:
SUNAT: administra los tributos internos y los
derechos arancelarios
Gobiernos
Locales
(Municipalidades):
Administra y fiscaliza las contribuciones,
derechos, licencias y otros que la ley les
asigne.
RGANOS DE RESOLUCIN
1
2
3
4

Tribunal Fiscal
Sup. Adm. Tributaria - SUNAT
Gobiernos Locales
Otros que seale la ley.

Artculo 27 del C.T.

rganos Resolutores

SUNAT: cuya competencia es sobre los tributos internos y derechos


arancelarios. Resuelve las reclamaciones presentadas por la emisin
de resoluciones de: Determinacin, rdenes de pago, Multas y
Orden de pago presuntivo; a travs de las Resoluciones de
Intendencia.

GOBIERNOS

LOCALES:

cuya

competencia

es

sobre

las

contribuciones, tasas municipales y otros impuestos que la Ley les


asigne.

TRIBUNAL FISCAL: para resolver las apelaciones a travs de las


Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF).

rganos Resolutores

Artculo 27 del C.T.

PODER JUDICIAL: para resolver las impugnaciones de las R.T.F.,


mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo - Ley
27584 (27-12-01), que se realiza ante:

Sala de Derecho Constitucional y Social (Corte Suprema)

Sala de Contencioso Administrativo (Corte Superior)

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Se sigue todo el procedimiento


desde la SUNAT y el Tribunal Fiscal hasta el agotamiento de las
vas previas.

Accin de Amparo: por la violacin de una garanta constitucional de


las personas (naturales y jurdicas), comienza en la Sala Contencioso
Administrativo y termina en el Tribunal Constitucional.

SUPERINTENDENTE

Intendentes
Regionales

Intendente Nacional
Jurdico

Intendentes
Regionales

Intendentes
Regionales

Intendente Nacional
de Fiscalizacin

Intendentes
Regionales

Intendente Nacional
de Programacin

Gerente de
Fiscalizacin

Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D

Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D

Fiscalizar a la empresa emite:


R. Determinacin
Art. 76 C.T.
R. Orden de Pago Art. 77 C.T.
R. de Multa
Art. 78 C.T.
R. Orden Pago Presuntiva Art. 79C.T.

Superior
Auditor A
Auditor B
Auditor C
Auditor D

Artculo 52 al 82 del C.T.

Facultades de la Administracin
Tributaria
Deudor
Tributario

Relacin
Tributaria

Acreedor
Tributario

Nacimiento de la
Obligac. Tribut.
Vencimiento de la
Obligac. Tribut.
Exigibilidad
Obligac. Tribut.

Facultades

Administracin
Tributaria: SUNAT,
SAT, etc.

Pago o cobranza
de Obligac.
Tribut.
Las medidas cautelares se
aplican en los procesos de
cobranza de tributos

Facultades de la Administracin
Tributaria
Facultad de Control
Facultad de Control

Facultad
Facultad de
de Recaudacin
Recaudacin

Medidas
Medidas Cautelares
Cautelares

Facultad
Facultad de
de Determinacin
Determinacin

Facultad
Facultad de
de Fiscalizacin
Fiscalizacin

Facultad
Facultad Discrecional
Discrecional

1.FACULTAD DE CONTROL.La Administracin Tributaria debe controlar la aplicacin de las


leyes tributarias y el funcionamiento del sistema tributario.

Sistema.- Conjunto de normas que se aplica en forma


concordada con el objetivo que sea permanente, duradero en
el tiempo y que brinde seguridad jurdica y claras reglas de
juego.

Rgimen.- Conjunto de normas coyunturales con un objetivo


o caso especfico para lograr fines concretos.

Administracin.- El proceso de cuidado con la aplicacin de


las normas tributarias con el objetivo de recaudar y fiscalizar a
los contribuyentes en personas naturales o jurdicas.

2.FACULTAD DE RECAUDACIN
Facultad recaudadora.- es el proceso de cobranza de
tributos o deuda tributaria al contribuyente (persona natural o
jurdica), a travs de diversos mecanismos de cobranza o a
travs de bancos autorizados.

Implica que la Administracin

Tributaria va cobrar los tributos al contribuyente sobre los hechos


econmicos que generen.

Qu se recauda?

Pago de obligaciones voluntarias


Pago de obligaciones inducidas
Pago de obligaciones fiscalizadas

Pago por requerimiento, induccin o fiscalizacin:

Requerimiento.- es el documento que emite la SUNAT


solicitando informacin variada.

Fiscalizacin.- acto por el cual la Administracin Tributaria


determina

o verifica el cumplimiento de la obligacin

tributaria.

Induccin.- Se busca coaccionar el pago.

Qu se cobra y con qu documentos?


a)

Se cobra los tributos: impuestos, tasas y contribuciones.

b)

Se cobra con la emisin de documentos

c)

llamados resoluciones y son:

Resolucin de Determinacin

Resolucin de Orden de Pago

Resolucin de Multa

Resolucin de Orden de Pago Presuntiva

Resolucin de Intendencia

Resolucin del Tribunal Fiscal

Las tres primeras resoluciones pueden ser reclamadas en un


plazo de 20 das hbiles, por este reclamo la Administracin
Tributaria emite una Resolucin de Intendencia que puede ser
procedente o improcedente. Las dos ltimas son producto de un
proceso tributario.
Qu opciones tiene el contribuyente frente a las
resoluciones giradas?

Pagar

Reclamar a SUNAT o al rgano administrativo

Apelar al Tribunal Fiscal

3.MEDIDAS CAUTELARES.Supuestos para aplicar las medidas cautelares


Que el contribuyente no presente declaracin jurada, oculte
sus ingresos, oculte sus libros, no entregue retenciones,
demuestre una conducta de no pago.
Las medidas cautelares se aplican:

En forma previa y antes de emitirse las resoluciones de


determinacin,

resoluciones

de

orden

de

pago,

resoluciones de multa u orden de pago presuntiva.

En el proceso de cobro de las deudas tributarias.

Antes de la emisin de las resoluciones de pago y multa.

4.FACULTAD DE DETERMINACIN
El acto de determinacin.- es el acto por el cual el contribuyente
o deudor tributario determinan el hecho generador de la obligacin
tributaria, sealando la base imponible y la cuanta del tributo. Es la
realizacin o liquidacin de la obligacin tributaria por el deudor
tributario. Liquidacin del hecho imponible cuantificado.
a) Acto de determinacin por parte del deudor tributario
Es la verificacin de la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria mediante acto voluntario:

Verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin


tributaria.

Determina la base imponible

Determina la cuanta del tributo

Acto voluntario:
Es el acto de determinacin por el contribuyente para determinar,
de manera voluntaria, el hecho generador de la obligacin
tributaria.

Ejemplo: Impuesto de Alcabala


(compra-venta de un inmueble)
El seor Juan Quispe con RUC N 80101272996, compra un
inmueble por US$ 20,000 y desea elevar a escritura pblica su
minuta.
El autoavalo del predio es S/. 25,000 y la compra se realiza
con fecha 21.06.2008, conforme a Ley se exonera 10 UIT.

Determinacin de la base imponible:


Valor de transferencia = US$ 20,000
US$ 20,000 x TC 3.5 =

S/.

66,000

Valor de transferencia

S/.

66,000

Menos:
Inafectacin de 10 UIT
Base imponible

(35,000)
S/.

31,000

Determinacin de la cuanta:
La tasa del impuesto de alcabala est a cargo del comprador y pagar
el 3% del valor de transferencia.
S/. 31,000 x 3% = S/. 930

Impuesto Resultante: S/. 930

b) Acto de determinacin por parte de la Administracin


Tributaria:
Es la verificacin del hecho imponible de la obligacin
tributaria de la hiptesis de la incidencia tributaria y la
determinacin de la obligacin tributaria, sealando la nueva
base imponible y la cuanta del tributo.

Verifica la realizacin del hecho generador de la


obligacin tributaria

Identifica al deudor tributario

Seala la base imponible

Determina la cuanta del tributo

Si la Administracin Tributaria verifica que no se ha


liquidado el impuesto, obliga al contribuyente a pagar dicho
impuesto y le aplica una multa por haber cometido una
infraccin.
El acto de determinacin de la obligacin tributaria es:

La hiptesis de la incidencia tributaria

El hecho generador de la obligacin tributaria, o,

5.FACULTAD DE FISCALIZACIN.Durante el proceso de fiscalizacin es el nico momento en el


que se puede presentar cualquier medio probatorio o
demostrativo, conforme el artculo 141 del Cdigo Tributario, si
no lo hace, no hay base para invocar como medio de prueba en
el proceso de reclamacin.
La Fiscalizacin es todo un proceso que se inicia con:
1. Carta de la SUNAT al contribuyente informando que un auditor

efectuar la fiscalizacin.
2. De acuerdo al Requerimiento N XXXXX, tiene el mismo
nmero que la Carta.
3. Resultado del Requerimiento.

4.

Como consecuencia de la fiscalizacin, la SUNAT emite los


siguientes documentos de cobro:

Resolucin de Determinacin (Art. 76 del C.T.)

Resolucin Orden de Pago (Art. 77 del C.T.)

Resolucin de Multa

(Art. 78 del C.T.)

Deudor
DeudorTributario
Tributario

El
Eltributo
tributoyyelelperodo
perodoalalque
quelelecorresponde
corresponde
La
LaBase
BaseImponible
Imponible

Requisitos

La
Latasa
tasayyalcuotas
alcuotas
La
Lacuanta
cuantade
delos
lostributos
tributosyylos
losintereses
intereses
Los
Losmotivos
motivosdeterminantes
determinantesdel
delreparo
reparoyyobservacin
observacin
Los
Losfundamentos
fundamentosyydisposiciones
disposicionesque
quelalaamparen
amparen

Resolucin Orden de Pago Presuntiva (Art. 79 del C.T.) (a


partir del ao 2005)

Requisitos

No
Nohay
hayDeclaracin
DeclaracinJurada
Jurada
No
Nohay
haydeterminacin
determinacinde
delaladeuda
deuda
No
Norealizan
realizanlos
lospagos
pagosde
detributos,
tributos,etc.
etc.

Competencia de la fiscalizacin:
-

SUNAT (administracin de tributos internos y aduaneros)

SAT (administracin de tributos municipales).

La competencia en los Gobiernos Regionales todava no


existe, tampoco existe otro organismo.

6. FACULTAD DISCRECIONAL
La discrecionalidad es el ejercicio que se ejecuta con libertad y sensatez,
implica el hacer lo que ms le convenga al inters pblico (Art. 62 y Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
Discrecional (Derecho Tributario).- Es la potestad gubernativa o de las
autoridades en general, que no se encuentra reglada, no sujeta por ley o
reglamento a una determinada y concreta actitud.

Fiscalizacin
Discrecionalidad
Auditor Fiscal
(Art. 62 C. T. : Acto por el cual la administracin tributaria realiza actos sin limitaciones).

Artculo 63 al 73 del C.T.

Determinacin de la obligacin Tributaria sobre base


cierta y base presunta
a)

b)

Base cierta, es la revisin del uso de libros contables,


presentacin de D.J., recibos de pagos, contratos y todo lo que
tenga que ver con el hecho generador de la obligacin tributaria
Base presunta, es el acto de determinacin en base a hechos
o circunstancias que se relacionan con el hecho generador; se
produce cuando la Administracin Tributaria presume, estima,
calcula, toma como referencia, etc. Estas presunciones pueden
ser:

Absolutas, son aquellas que no dan lugar a prueba en


contrario.
Relativas, dan derecho a prueba en contrario.

Principales presunciones
a)

Presuncin de ventas e ingresos por omisin en el registro


de ventas. Ej. No se registra todas las facturas, se cruza
informacin y la diferencia es la presuncin.

b)

Presuncin de ventas e ingresos por omisin en el registro


de compras. Ej. no tiene RUC.

c)

Presuncin de ingresos omitidos por ventas o servicios y


diferencias entre lo registrado y lo declarado.

d)

Presuncin de ventas por compras o ventas omitidas por


diferencia entre los bienes registrados y el inventario.

e)

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no


declarado.

f)

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias


de cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero.

g)

Presuncin de ventas o ingresos omitidos con relacin a


insumos utilizados, produccin obtenida, inventario,
ventas, servicios.

h)

Presuncin por ventas o ingresos en caso de omisos.

i)

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por existencia


de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo o cuentas bancarias.

j)

Presuncin de renta neta y/o ventas omitidas por


aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.

k)

Improcedencia de acumulacin de presunciones.

Conceptualizacin de las presunciones, ficciones e


indicios
La presuncin conforme lo sostiene Prez de Ayala [1] viene a ser
el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia en
otro, del que normalmente depende aquel hecho no probado. Por
ello, ciertas presunciones pueden ser anuladas mediante el
desarrollo de una prueba en la cual se acredite la falsedad o
inexistencia de la presuncin a ello se llama presunciones iuris
tantum, mientras que hay otras presunciones iuris et de iure,
llamadas presunciones de derecho, ellas no admiten ninguna,
tienden a destruir el hecho presumido.
[1] J. L. Prez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, pgina 192, Madrid,
1968.

La ficcin, igualmente, bajo el concepto Prez de Ayala [1]


constituye una valoracin jurdica contenida en un precepto legal
en virtud de la cual se atribuye a determinados supuestos de
hecho jurdico que violentan e ignoran su naturaleza real.
El indicio o presuncin hominis, los indicios dependen en su
apreciacin, lgicamente, del juez y en el derecho tributario se
configuran en situaciones de hecho que hacen presumir
determinadas

capacidades

patrimoniales,

sirviendo

como

orientacin para la administracin tributaria.

[1] J. L. Prez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, pgina 192, Madrid,
1968.

Clasificacin de las Presunciones:


La Presuncin Absoluta que no admite prueba en contrario.
La Presuncin relativa , que est sujeta a contraprueba.

La Carga de la Prueba.- La doctrina italiana considera con la teora


de DAlessio [1] parte de la base de que denominado el procedimiento
administrativo por el carcter de ofrencialidad o inquisitivo, no existe
tcnicamente carga de la prueba.
*En el juicio administrativo no puede hablarse de carga de la prueba, ni
siquiera en el sentido de la repeticin entre las partes contendientes del
peso de la prueba.

[1]

DAlessio, Instituzioni, pgina 573.

Presunciones en el Cdigo Tributario CIAT


1. Se obstaculice la fiscalizacin de la SUNAT
2. No se presenten libros y registros de contabilidad, documentacin

o no proporcionen informacin tributaria.


3. Se presenten irregularidades en:

Omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras,


alteracin del costo.

Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no


recibidos.

Omisin o alteracin en el registro de existencias.

No se cumpla las obligaciones sobre valuacin de


inventarios.

4. Se

advierta otras irregularidades que


conocimiento cierto de sus operaciones.

imposibiliten

el

Criterios del CIAT

La autoridad est obligada a determinar las contribuciones


omitidas de acuerdo con la contabilidad del contribuyente.
Si la contabilidad no es confiable puede entrar a la
estimacin o presuncin.
Si el contribuyente obstaculiza los actos de fiscalizacin.
Acotar por presunciones quiere decir emitir una Resolucin
de Determinacin,
El CIAT, ha publicado un nuevo Cdigo en el ao 2015.

Artculo 75 del C.T.

Resolucin
Resolucin de
de Determinacin
Determinacin
RESULTADO DEL
ACTO DE

Resolucin
Resolucin de
de Multa
Multa

FISCALIZACIN

Orden
Orden de
de Pago
Pago

Orden
Orden de
de Pago
Pago Presuntivo
Presuntivo

Resolucin de Determinacin (Artculo 76).- se emite cuando


existe una discrepancia entre la Administracin Tributaria y el
Contribuyente.

Resolucin de Multa (Artculo 77).- se emite cuando el


contribuyente comete alguna de las infracciones tipificadas en el
Libro IV del Cdigo Tributario.

Resolucin de Orden de Pago (Artculo 78).- se emite cuando


el contribuyente reconoce su obligacin tributaria, pero no ha
pagado el tributo o los pagos a cuenta u otros.

Resolucin de Orden de Pago Presuntivo (Artculo 79).- se


emite esta resolucin cuando no se present la declaracin jurada
en forma regular o cuando no se encuentra en orden la
contabilidad y se debe estimar el tributo.

Estado de Ganancias y Prdidas


31.12.XX
Egreso
____
____
____
____

xx
xx
xx
xx
______
22500
Utilidad 3500
26000

Ingreso
_____
_____
_____
_____

xx
xx
xx
xx
______
26000

Clculo del Impuesto:


S/. 4000 x 30% = S/. 1200
Impuesto resultante
S/. 1200
Menos:
Pagos a cuenta
(700)
Impuesto por pagar
S/.
500
====
Resolucin de
Determinacin

Declaracin del Impuesto a la Renta


31.12.XX
Utilidad del ejercicio
Ms:
Reparos
Saldo
Menos:
Deducciones
Rta. Neta Trib.
Menos:
Perd. Ejerc. Ant.
R.N.I.

3500

SUNAT
3500

1000
4500

3000
6500

(500)
4000

(200)
6300

-.4000
====

-.6300
====

Clculo del Impuesto s/ SUNAT:


S/. 6300 x 30% = S/. 1890
Impuesto resultante
S/.
1890
Menos:
Pagos a cuenta
(1200)
Impuesto adeudado
S/.
690
Resolucin de
Multa

Resolucin de
Determinacin

Resolucin de
Multa

Por no haber declarado el total


(50% del tributo omitido)
Clculo de inters
Impuesto adeudado S/.
Ms:
Intereses moratorios
Saldo
S/.
Ms:
Intereses capitalizables
Deuda tributaria
S/.

690
150
840
140
980 *
===

Clculo de multa
Multa (50% x S/. 690) S/. 345
Ms:
Intereses moratorios
80
Saldo
S/. 425
Ms:
Intereses capitalizables
60
Deuda tributaria
S/. 485
===

**

Cuando el contribuyente tiene una obligacin tributaria


puede subsanarla voluntariamente y slo paga el 10% de la
multa antes de que la SUNAT mande un requerimiento.

Resolucin de orden de pago presuntiva, se ha creado en


enero de 2004, se gira la ROPP por estimacin o clculo,
se debe pagar y luego reclamar.

Las resoluciones pueden ser reclamadas dentro de los 20


das hbiles siguientes al de su emisin. Este reclamo lo
hace el abogado.
Puede emitirse 1, 2 o las tres
resoluciones.

Artculo 76 al 79 del C.T.

Resoluciones que emite la


SUNAT
Las resoluciones son actos administrativos por los cuales se
pone en conocimiento al contribuyente el resultado de las
acciones de fiscalizacin y control para as determinar las
obligaciones tributarias y/o reconocer los crditos de la deuda
tributaria.
Las resoluciones tienen los requisitos establecidos, sino se
cumplen estos requisitos se puede anular (artculo 109 del
Cdigo Tributario).

Resolucin de Determinacin.La

Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la

Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el


resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
Es un documento que emite la Administracin Tributaria como
consecuencia de una fiscalizacin. La Resolucin de Determinacin es
reclamable o es pagable; consecuentemente, se extingue la deuda o se
extingue la obligacin, si se reclama se suspende la prescripcin.

Si yo pago la deuda
Si yo reclamo la deuda

Se extingue la deuda
Se suspende la prescripcin

Requisitos:
1)
El deudor tributario, sujeto pasivo, contribuyente.
2)
El tributo y periodo
3)
La base imponible
4)
La tasa
5)
La cuanta del tributo y sus intereses.
6)
Los motivos determinantes del reparo y observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria
Renta Neta Imponible:
Renta Neta Imponible
Tasa 30% (alcuota)

1,000
300

Venta mensual (Base Imponible)


I.G.V. tasa del 19% (cuanta)

Base Imponible
Impuesto resultante (cuanta)
2,000
380

El pago se puede dar sin intereses hasta los 12 das hbiles del mes siguiente 0.05% de
inters diario y 1.5 de inters mensual.

Intereses.- desde el vencimiento de la obligacin hasta la fecha


de pago.
Impuesto

300

Intereses

6
306 (deuda tributaria o cuanta del tributo y sus intereses)

Los reparos se da cuando no se aplica la ley (base legal) y surgen


cuando el contribuyente dejo u omiti pagar y la SUNAT le cobra el
tributo ms sus intereses. Son impuestos por mal aplicados por el
contribuyente, la Administracin Tributaria hace el reparo.

El impuesto se calcula sobre la base imponible y la deduccin


(exoneracin):
Utilidad de la empresa.
Ms:
Reparos u observaciones
SALDO
Menos:
Deducciones u observaciones
R.N.I. Base Imponible
Clculo del impuesto
30% sobre la Base Imponible de S/. 1,000
Determinacin de la diferencia
S/. 345 S/. 300 = S/. 45 por pagar

1,000

1,000

-.1,000

200
1,200

-.S/. 1,000

(50)
S/. 1,150

S/. 300

S/. 345

I.G.V.

Contribuyente

SUNAT

1,000

1,000

-.-

100

1,00

1,100

Ventas de la empresa
Venta omitida
Tasa del 19%

S/.

190

Resolucin de Determinacin
Segn SUNAT

209.00

Segn el Contribuyente

(190.00)

Por pagar

19.00

Ms intereses
Deuda Tributaria

0.21
S/.

19.21
======

S/.

209

Artculo 77 del C.T.

Requisitos de la Resolucin de
Determinacin
y Multa
Las Resoluciones de Determinacin y Multa

sern formuladas por escrito y

expresarn:
1.
El deudor tributario.
2.
El tributo y el perodo al que corresponda.
3.
La base imponible.
4.
La tasa.
5.
La cuanta del tributo y sus intereses.
6.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique
la declaracin tributaria.
7.
Los fundamentos y disposiciones que le amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el
monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las Resoluciones
de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y
perodo.

Una Resolucin de Multa se emite cuando se produce la


verificacin de obligaciones formales y; como consecuencia, se
ha producido una infraccin formal determinando una multa u
obligacin tributaria por multa. Tambin es pagable o reclamable.
La reclamacin origina una suspensin.
Resolucin de Multa (cuando hay reparo siempre habr multa):

FORMALES
FORMALES
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES
SUSTANCIALES
SUSTANCIALES

Obligaciones sustanciales, dejar de pagar todo o parte del tributo o


impuesto.
Obligaciones formales, cometer una infraccin de orden formal u
objetiva. Ejm. No present declaracin jurada.
Ejemplo de Resolucin de Multa:
100% del tributo omitido

S/.

Ms intereses
Total

45.00
2.00

S/.

47.00

Por el Rgimen de Gradualidad (beneficio) se puede pagar el 50% de la multa, es decir:


50% del tributo omitido
50% de los intereses
Multa por pagar

S/.

27.50
1.00

S/. 28.50

1.

Sustancial

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
2.

1. Sustancial

2. Formal

Formal

SANCIN

SANCIN

Obligacin sustancial es
incumplida se origina una
INFRACCIN

Obligacin formal es
incumplida se origina una
INFRACCIN
(LIBRO IV del C.T.)

1 Pago tributo
2 Inters moratorio
3 Deuda tributaria

1 Pago de multa
2 Inters moratorio
3 Deuda tributaria

Infraccin: No
pagar el tributo
parcial o total

Infraccin: No
presentar D.J.,
libros,
documentos, etc.

Que trae como


consecuencia
una SANCION

Que trae como


consecuencia
una SANCION

Inters Moratorio (sobre el tributo)


Deuda tributaria: Tributo, inters

Multa
determinada
conforme a la
naturaleza de la
infraccin

Inters de la UIT
Inters del tributo omitido
Incautacin de
mercaderas
Cierre de local

Diferencia entre la Resolucin de Determinacin y la


Resolucin de Orden de Pago
Resolucin de Determinacin: se emite cuando surge
una discrepancia entre el contribuyente y la
Administracin Tributaria.
Resolucin de Orden de Pago: se emite cuando se ha
incumplido con la obligacin sustancial, pero no con la
obligacin formal.

Cmo se genera una Resolucin de Multa? Libro IV,


Numeral 1

El contribuyente X2 presenta su Declaracin Jurada de Renta y paga un


impuesto de S/. 200.00

La Administracin Tributaria fiscaliza y se formula una D. J. Rectificatoria.


Contribuyente X2

Administracin Tributaria

Presenta su D.J. de
Impuesto a la Renta y paga
un impuesto de S/. 200

Fiscaliza y encuentra un
tributo omitido de S/. 200
Administracin Tributaria
D.J.R.
Impuesto
400
Impuesto pagado
(200)
Tributo omitido
200
Inters moratorio
35
Deuda Tributaria
235
=====

Se emite una Resolucin de Multa cuya sancin es el 50% del tributo


omitido
50% de S/. 200
=
S/. 100
Inters moratorio
=
S/. 15
Deuda Tributaria
S/. 115
Si no est de acuerdo puede reclamar (Art. 139 C.T.)
En qu casos se aplica el numeral a) del art. 179?
Cuando present mi declaracin jurada a la Administracin Tributaria y me
di cuenta que he omitido declarar una renta, en este caso puedo acogerme
al rgimen de incentivos y reducir mi sancin hasta en 90%
50% de S/. 200
S/. 100
Reduccin de 90%
(90)
Multa
S/. 10
Inters moratorio
S/.
5
Total
S/. 15
===

No es aplicable el Rgimen de Gradualidad para


este tipo de obligaciones.
Si la Resolucin de Determinacin no cumple con
los requisitos de ley (art. 77 del C.T.) ser causa
de nulidad.

Resolucin de Determinacin conlleva a una multa en


casos de Impuesto a la Renta
Numeral b) del art. 179
En este numeral se reduce el 70% de la multa cuando la Administracin
Tributaria me est fiscalizando, pero no ha emitido la Resolucin de
Determinacin y pago.
Numeral c) del Art. 179
Si la Administracin Tributaria emiti una de las resoluciones el contribuyente
puede rebajar la multa en un 50%, si cancela antes del vencimiento del plazo
otorgado (7 das), aso contrario puede interponer un reclamo.
Ejm. La Administracin Tributaria emite al Contribuyente una Resolucin de
Determinacin, por un tributo omitido de S/. 150.00, entonces:
Tributo omitido
Reduccin de 50%
Multa
Inters moratorio
Sub Total
Inters capitalizable
Deuda Tributaria
====

S/. 150
(75)
S/.
75
_ 3
S/.
78
_2
S/.

80

Orden de Pago

Artculo 78 del C.T.

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al


deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a la ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documento de pago.
Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a
favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron


su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros
y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
La Resolucin de Orden de Pago es un documento por el cual la
Administracin Tributaria ha verificado obligaciones sustanciales del
contribuyente declaradas y dejadas de pagar o reconocidas y; como
consecuencia, determina la deuda tributaria.

Orden de Pago Presuntiva

Artculo 79 del C.T.

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado


no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la
Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en
uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicacin respectiva a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos
a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a
cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a
que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo
a la variacin del ndice Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma


equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los
doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que
se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser
actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC)
DE Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la
de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del
plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base
para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la
alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado
respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de
la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.

Artculo 80 Y 82 del C.T.

Facultad de Acumular y Suspender


la emisin de Resoluciones y
rdenes de Pago
La Administracin Tributaria puede suspender la emisin de
resoluciones cuando la deuda no exceda una (1) UIT. Adems,
puede acumular en un solo expediente la cobranza de deudas.

Facultad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional en la
imposicin de sanciones (Libro IV del C.T.)

Artculo 83 al 86 del C.T.

a)

Obligaciones de la Administracin
Tributaria
Elaboracin de proyectos
de ley.- (Art. 83 del C.T.)

a)

Orientacin al contribuyente.- (Art. 84 del C.T.)

b)

Reserva tributaria (excepciones).- (Art. 85 del C.T.)


La Administracin Tributaria no puede entregar informacin
referida a tributos a ningn contribuyente.
Excepciones: -

d)

Por mandato judicial


Pedido del Congreso de la Repblica

Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la


administracin tributaria.- (Art. 86 del C.T.)

Estn prohibidos de trabajar, en forma particular, en labores de


asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Deben aplicar las normas tributarias conforme a Ley.

Artculo 87 al 91 del C.T.

Obligaciones de los
Administrados
Obligaciones

de

los

administrados

(Contribuyentes) (Art. 87 del C.T.)

Facilitar las labores de fiscalizacin

Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (R.U.C.)

Llevar los libros de contabilidad y otros exigidos por la Ley


Permitir el control por la Administracin Tributaria

Las dems sealadas en la Ley

Presentar su declaracin jurada:

Las personas jurdicas deben cumplir sus obligaciones por sus


representantes

DECLARACIN TRIBUTARIA (Art. 88 del C.T.)


Declaracin Jurada.- Es la manifestacin de los hechos
econmicos de parte del contribuyente plasmado en la
declaracin jurada, esta declaracin se presume cierta y debe ser
presentada dentro del plazo de vencimiento del respectivo tributo.
1.

Vencimiento:
Anual
del 1 al 31 de marzo
Mensual 12 das hbiles del mes siguiente o calendario
Instantneo
cuando se realice el hecho imponible

31

2. Declaracin jurada original, es obligatoria y se presenta dentro

del plazo indicado por SUNAT mediante el Cronograma de la


Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Cronograma
de Obligaciones Mensuales y Cronograma de Obligaciones
Semanales.
3.

4.

Declaracin jurada sustitutoria, se presenta despus de la


declaracin jurada original, dentro del plazo de presentacin de
la misma.
Declaracin jurada rectificatoria, es la que se presenta
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada original, puede presentarse una o ms
rectificaciones y surtir efecto siempre que determine igual o
mayor obligacin.
Despus de la segunda declaracin rectificatoria hay multa.

Artculo 92 al 97 del C.T.

Derechos de los Administrados


(Contribuyentes)

Todos los derechos considerados en los incisos a) al q)


del artculo 92
Derechos a consultas institucionales
Cuando haya deficiencia o falta de precisin normativa la
SUNAT deber proceder a la elaboracin del proyecto de
ley o disposicin correspondiente.

Obligaciones de Terceros

Obligaciones
de
terceros:
colaboracin
con
administracin tributaria
Obligaciones del comprador, usuario y del transportista.

la

Organizacin de la Administracin
Tributaria
Ministerio de Economa y
Finanzas

Administracin Tributaria

Relaciones
Publicas

Direccin de
Reclamaciones

Direccin de
Fiscalizacin

Desarrollo de

R.D., R.O.P.,
R.M., R.O.P.P.

Programacin
para la
fiscalizacin

Programas

Corte Suprema

Tribunal Fiscal

Defraudacin y
Delitos
Tributarios

Sala
1

Proceso y
denuncia a la
Fiscala por
delito tributario

Presidente
3 Vocales
Relator

Sala
2

Sala
3

Sala
4

1 Sala Civil de
Derecho Pblico
2 Sala Civil y Social
Constitucional

Sala
5

Reclamo

Pequeo Contribuyente
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente

Emite la
Resolucin de
Intendencia
(R.I.)

Se apela al Tribunal Fiscal

Se impugna va Proceso
contenciosos
Administrativo al Poder
Judicial

Emite
R.T.F.

EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
INFUNDADA.

Organizacin de la Administracin
Tributaria
Ministerio de Economa
y Finanzas

Tribunal Fiscal
(rgano Resolutor del MEF)

(Organismos Pblicos Descentralizados)

CONASEV

ONP

Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria

CONSUCODE

PROINVERSION

Procedimiento de las
impugnaciones
SUNAT

Tribunal Fiscal

Corte Suprema

(Organismo Pblico Descentralizado)

(rgano Resolutor del MEF)

(Poder Judicial)

Resuelve los reclamos


a travs de:
RESOLUCIN DE
INTENDENCIA
(R.I.)

Se apela al Tribunal Fiscal

Se impugna va
Proceso
Contencioso
Administrativo al
Poder Judicial

Resuelve las apelaciones


a travs de:
RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL
(R.T.F.)

SALA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
(primera instancia)
SALA CIVIL
(apelacin)
SALA
CONSTITUCIONAL

Y SOCIAL
(casacin)

En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo, es competente el Juez en lo
civil o el Juez Mixto en su caso, o la Sala Civil Correspondiente. (Artculo 9 de la Ley N 27584)

Organizacin de la SUNAT
Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria
(SUNAT)

Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas

Intendencia
Prevencin
Contrabando
y Control
Fronterizo

Intendencia Intendencia
Fiscalizacin
Aduana
y Gestin
Martima del
Recaudacin
Callao
Aduanera

Superintendencia
Nacional Adjunta de
Tributos Internos

Intendencia
Aduana
Area del
Callao

Intendencia
Aduana
Postal del
Callao

Intendencia
Aduanas
(*)

Gerencia
Control de
Deuda y
Cobranza

(*) Desconcentradas

Intendencia
Principales
Contribuyentes
Nacionales

Gerencia de
Fiscalizacin

Intendencia
Regional
Lima

Gerencia de
Reclamos

Intendencias
Regionales
(*)

Divisin
Servicios
Contribuyente

Oficinas
Zonales
(*)

Organizacin del Tribunal Fiscal


Presidencia

Sala Plena

Vocala
Administrativa

Oficina
Tcnica

Salas
Especializadas

Sala
1

Sala
2

3 Vocales
1 Secretario Relator

Fuente: Tribunal Fiscal

Sala
3

Sala
4

Sala
5

Sala
6

Sala
7

Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que conocen
asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalizacin Previsional y, adicionalmente, una de ellas conoce sobre asuntos
en materia de tributacin aduanera.

Organizacin del Tribunal Fiscal


Ministerio de Economa y
Finanzas

Administracin Tributaria

Relaciones
Publicas

Direccin de
Reclamaciones

Direccin de
Fiscalizacin

Desarrollo de

R.D., R.O.P.,
R.M., R.O.P.P.

Programacin
para la
fiscalizacin

Programas

Corte Suprema

Tribunal Fiscal

Defraudacin y
Delitos
Tributarios

Sala
1

Proceso y
denuncia a la
Fiscala por
delito tributario

Presidente
3 Vocales
Relator

Sala
2

Sala
3

Sala
4

1 Sala Civil de
Derecho Pblico
2 Sala Civil y Social
Constitucional

Sala
5

Reclamo

Pequeo Contribuyente
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente

Emite la
Resolucin de
Intendencia
(R.I.)

Se apela al Tribunal Fiscal

Se impugna va Proceso
contenciosos
Administrativo al Poder
Judicial

Emite
R.T.F.

EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
INFUNDADA.

Elementos o personas que intervienen en los procesos


tributarios:
Orientacin al Contribuyente
Reserva tributaria
Los funcionarios y servidores de la Administracin
Obligaciones de los administrados
La declaracin tributaria
Cumplimiento de las obligaciones tributarias (formales y
sustanciales)
Art. 92, derecho de los administrados
Consultas institucionales
El Poder Judicial Obligaciones
Obligacin del comprador, usuario y transportistas Ley de
Comprobantes de Pago.
Jerarqua de normas a nivel del Tribunal Fiscal.

MINISTERIO
MINISTERIO DE
DE
ECONOMA
ECONOMAYY FINANZAS
FINANZAS

Administracin
Administracin Tributaria
Tributaria
SUNAT
SUNAT

Direccin
de Planes y
de Desarrollo

Direccin de
Reclamaciones

Direccin de
Fiscalizacin

Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal

Otras
Direcciones

DIRECCIN DE FISCALIZACIN

DIRECTOR

SUPERVISOR
A

SUPERVISOR
B

SUPERVISOR
C

SUPERVISOR
D

SUPERVISOR
E

Auditor
A

Auditor
B

Auditor
C

Auditor
D

Auditor
E

Fiscalizar, verificar o
auditar

emite

R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.

CONTRIBUYENTE

DIRECCIN DE RECLAMACIONES

DIRECCIN
A

DIRECCIN
B

Informante
A

Informante
B

DIRECCIN
C

Informante
C

DIRECCIN
D

Informante
D

Resuelve el expediente de reclamo y declara:


aProcedente (a favor del contribuyente)
bProcedente en parte y no procedente en la otra parte:
Apelo
cImprocedente

No apelo - FIN

APELACIN

TRIBUNAL FISCAL

Vocala Administrativa

Presidente

SALA
1
Presidente
3 Vocales
1 Secretario

SALA
2

SALA
3

SALA
4

SALA
5

LIBRO TERCERO
Procedimientos Tributarios

Procedimientos cautelares
Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Procedimiento no contencioso
Procedimiento contencioso
Procedimiento procesal tributario
Procedimiento Penal Tributario

Cules son los elementos necesarios para la


aplicacin de los procedimientos tributarios?

Actos de determinacin de la obligacin tributaria


Actos de determinacin voluntaria
Actos de fiscalizacin por SUNAT

Resolucin
Resolucin de
de Determinacin
Determinacin

RESULTADO DEL
ACTO DE
FISCALIZACIN

Resolucin
Resolucin de
de Multa
Multa

Orden
Orden de
de Pago
Pago

Orden
Orden de
de Pago
Pago Presuntivo
Presuntivo

Cundo se inicia el procedimiento cautelar?


a) Cuando NO se emite R.D., O.P. o R.M.
El proceso cautelar se materializa de la siguiente forma:

Cuando la Administracin Tributaria ha determinado una deuda


tributaria de carcter material y el contribuyente no sabe.
Entonces la Administracin Tributaria procede a:

1) Embargo en cuenta corriente bancaria


2)
Embargo en la cuenta por cobrar de cliente
b) Cuando se emite R.D., O.P. o R.M.
stas deben ser canceladas o reclamadas dentro del plazo
de 20 das hbiles de notificados.

Cundo se inicia el procedimiento de cobranza


coactiva?

a.
b.
c.
d.

Se produce cuando el contribuyente no pag ni reclam


dentro del plazo de ley; entonces:
Embargo con intervencin en la anotacin de activos
Embargo con recaudacin
Embargo en calidad de depsito
El remate de bienes embargados

Artculos 103 al 163 del Cdigo Tributario


PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Qu se notifican?
Notificaciones en trminos generales: esquelas, requerimientos,
comunicaciones, otros
Resoluciones de cobro o actos administrativos (R.D., R.M., R.O.P.)
Resoluciones de intendencia reconociendo devoluciones de
tributos por pagos indebidos o en exceso.

Actos de la Administracin Tributaria (Art. 103 del C.T.)

Formas de Notificacin (Art. 104 y 105 del C.T.)

Personal (con cargo de recepcin)


Correo certificado o mensajero
Correo electrnico
Constancia administrativa
Publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria
Publicacin en el diario oficial El Peruano
Cuando el contribuyente tenga la condicin de No Habido:
La entrega debe ser personal al deudor o al representante legal
Puede publicarse en la pgina web de la SUNAT o en el diario oficial El
Peruano
Ceduln cuando el domicilio est cerrado

Efectos de la Notificacin (Art. 106 del


C.T.)

La notificacin es esencial para que se cumpla el derecho


a la defensa, est protegida por la Constitucin, el Cdigo
Tributario, el Cdigo Civil y la Ley de Procedimiento
Administrativo General (Ley 27444), normas que
garantizan que sean notificados los contribuyentes, para lo
cual debe tenerse en cuenta que:

Surte efectos al da siguiente hbil de su recepcin.

A partir del da siguiente de su notificacin en el diario El


Peruano

A partir del da siguiente de la colocacin en la pgina web

Notificacin con medida cautelar de ejecucin de embargo


surte efecto al momento de su recepcin
Una resolucin antes de su notificacin puede modificarse,
revocarse o sustituirse

Nulidad y anulabilidad de los actos (Art. 109


del C.T.)

Nulos:
Dictado por rgano incompetente (sin atribuciones para
dictarlo)
Se prescinde del procedimiento legal
Cuando se aplique infracciones y sanciones no previstas en
la Ley.
Anulables:
No se cobra el contenido del art. 77 del C.T. (cuando se
cumplen con los requisitos que exigen cualquiera de las
resoluciones)
Cuando se emite una resolucin por persona no autorizada
Se puede declarar la nulidad y anulabilidad de los actos en
cualquier estado del procedimiento, siempre que no haya
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial

Procedimientos Tributarios (Art. 112 del


C.T.)

Procedimiento de cobranza coactiva


Procedimiento contencioso tributario
Procedimiento no contencioso

PROCEDIMIENTODE
DECOBRANZA
COBRANZACOACTIVA
COACTIVA
PROCEDIMIENTO
Procedimiento: actos
actos oo procesos
procesos aa seguir
seguir para
para
Procedimiento:
obtenerun
unresultado
resultado
obtener
Cobranza:est
estdirigido
dirigidoaarecaudar
recaudarlos
lostributos
tributos
Cobranza:
Coactiva: son
son los
los mecanismos
mecanismos de
de fuerza
fuerza con
con
Coactiva:
diversasformas.
formas.
diversas

A. PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
COACTIVA
GENERAL:
Utilizados por la Administracin Pblica para garantizar el
debido proceso general.
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva N 26979
(23.09.1998), establece el marco legal de los actos de
ejecucin coactiva que ejercen las entidades de la
administracin pblica general, garantiza el debido proceso.
Ejm: Proceso de ejecucin de un inmueble por una
hipoteca, todo el proceso es llevado por esta ley y su
reglamento.
Ley N 28615 (10.01.2004), modifica la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva 26979.
El D.S. N 036-2001-EF (06.03.2001), aprueba el Reglamento
de la Ley de procedimiento de ejecucin coactiva de la Ley
N 26979
El D.S. N 069-2003-EF (27.05.2003), modifica el Reglamento
- D.S.N 036-2001-EF.

B. PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
COACTIVA EN EL CDIGO TRIBUTARIO A
LOS FINES DE COBRANZA DE SUNAT
(Art. 114 al 123 del Cdigo Tributario)

Procedimiento:

Recibida la resolucin se debe pagar la deuda tributaria


Si no se paga dentro del plazo pasa a cobranza coactiva (20 das
hbiles)
Pasa a cobranza coactiva (7 das para el pago)
El Ejecutor Coactivo y Auxiliar Coactiva ejecutan la cobranza
Medidas cautelares:
Cuando no se emiten resoluciones, por presuncin de delito
tributario, se embarga la cuenta corriente y las cuentas por cobrar del
deudor tributario.
Cuando emiten resoluciones: se procede a los embargos en las
diversas formas.
Embargo de bienes:
Intervencin
Embargo en calidad de depsito
Casos de suspensin de la cobranza coactiva
Remate del bien embargado:
Deuda tributaria
100
Menos:
Remate tasacin
(200)
Se le entrega al contribuyente
(100)

Procedimiento de Cobranza Coactiva de


la SUNAT (Art. 114 al 123 del C.T.)
Cobranza Coactiva como Facultad de la Administracin
Tributaria (Art. 114 del C.T.)
El procedimiento de cobranza coactiva est regido por las normas
contenidas en los artculos 114 al 123 y en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva - Res. Sup. N 2162004/SUNAT (25.09.2004)
Deuda Tributaria exigible coactivamente (Art. 115 del C.T.)

La deuda contenida en la R.D. o R.M. notificadas y no reclamadas en el


plazo de ley
La deuda de resoluciones no apeladas en el plazo de ley o por R.T.F.
La deuda por amortizaciones e intereses de aplazamiento o
fraccionamiento que se encuentren pendientes de pago (vencidas).
La deuda contenida en las Resoluciones de Orden de Pago
Las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva
por la SUNAT.

Ejm.

Tributo
Inters capitalizable
Inters moratorio
Deuda Tributaria
Multa
Inters moratorio
Deuda Tributaria de Multa
R.O.P.
Inters capitalizable
Inters moratorio
Costos procesales
Total Deuda Tributaria Exigible
=======

S/.

S/.

10,000
200

50
10,250
S/.
10,000
10

S/.

S/.

10,040
S/.
5,000
300
100
110
5,510

Ejecutor Coactivo Facultades (Art. 116 del C.T.)


La SUNAT realiza la cobranza coactiva a travs del Ejecutor
Coactivo y con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
Auxiliar coactivo: es el que ejecuta el mandato del ejecutor
coactivo para la cobranza.
Ejecutor coactivo: es el que dirige todo el proceso de
ejecucin coactiva, tiene entre sus facultades:
- Verificar la exigibilidad de la deuda para iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva
- Ordenar, varias o sustituir las medidas cautelares
- Dejar sin efecto las medidas cautelares
- Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad.
- Ordenar el remate de bienes embargados
- Requerir informacin a terceros

Procedimiento (Art. 117 del C.T.)

Se inicia con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin


Coactiva que debe contener:
- Nombre del deudor tributario
- Nmero del documento que se est cobrando (orden de pago
u otra resolucin)
- Monto del tributo o multa, intereses y la deuda total.
- Tributo o multa y periodo al que corresponde.
Medidas cautelares (Art. 118 del C.T.)
Son procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario para
asegurar el cobro de la deuda tributaria que se realizar, an
antes de emitir las R.D., R.M., R.O.P., R.O.P.P.
No tienen plazo de caducidad.
No se emite resolucin, el deudor tributario desconoce estas
medidas cautelares.
Los Ejecutores Coactivos pueden hacer uso del descerraje,
previa previa autorizacin judicial.

Formas de embargo:
a)
En forma de intervencin: significa que la Administracin Tributaria
interviene en el negocio:
De lo que se recauda en el da, el 80% es para el pago de la deuda tributaria.
Se trata del control que realiza un funcionario en caja (originado por las
resoluciones)
b)
En forma de depsito:
Sobre bienes de la empresa
La Administracin Tributaria pide su libro de inventario y balances y anota los
bienes embargados.
Se refleja el activo (bienes) que tienen un valor.
No pueden ser vendidos
Embargo o remate con extraccin de bienes
c)
En forma de inscripcin:
Se anota en Registros Pblicos u otro registro
d)
En forma de retencin: sobre bienes, valores y fondos en ctas. ctes.
depsitos, custodias y otros.
Embargo en cuenta corriente: Se enva una carta al banco para que
retengan la cuenta corriente hasta un determinado monto y pasa a la SUNAT.
Si no cubre, cualquier ingreso a la cuenta es retenido.
Embargo en cuenta por cobrar: La Administracin Tributaria enva una
resolucin al cliente de la empresa deudora para que le pague a la SUNAT, en
lugar de la empresa.

Suspensin de la cobranza coactiva (Art. 119 del C.T.)


Lo suspende el Ejecutor Coactivo y cuando la
Administracin Tributaria informa al ejecutor coactivo que el
contribuyente ha realizado un reclamo dentro del plazo de
Ley.
Se suspender la cobranza coactiva si:
Se cancela la totalidad de la deuda tributaria
Se encuentra reclamado el valor de: R.D., R.O.P., R.M.,
R.O.P.P.
Cobro de las resoluciones mediante el procedimiento de
embargo.
Accin de amparo.
Si se le ha embargado al contribuyente bienes que no
pertenece a la empresa

SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO


(Artculo 119 del C.T. )
Extincin de la deuda

Recurso impugnatorio o demanda


contencioso-administrativa en
trmite

Prescripcin de la obligacin
FACULTADES
DE
SUSPENSIN
EJECUTOR
COACTIVO

CASOS

El ejecutado y el obligado no son


la misma persona
Resolucin de aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago
Cuando las resoluciones de
cobranza hayan sido declaradas
nulas

Quiebra del obligado


Cuando el obligado est sujeto a
Procedimiento Concursal
Cobranza improcedente
(suspensin temporal)
De haber medida cautelar firme
en proceso de Accin de Amparo
(suspensin temporal)

Intervencin excluyente de propiedad (Art. 120 del


C.T.)
Solo con embargo en calidad de depsito
Bienes de terceros se liberan
Se reemplazan por bienes de igual cantidad.
Tasacin y remate (Art. 121 del C.T.)
La tasacin se realiza con un perito y de acuerdo a su
apreciacin tcnica se realizar el remate si vale ms el
bien rematado se le devolver el exceso al contribuyente.
Ejm:
Deuda tributaria 100
Menos:
Remate tasacin
(200)
Se le entrega al contribuyente (100)

Recurso de apelacin (Art. 122 del C.T.)


El Recurso de Apelacin interpuesto ante la Corte Superior
debe ser dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Apoyo de autoridades policiales o administrativas ((Art.
123 del C.T.)
Estos artculos tienen en resumen la facultad de la
Administracin Tributaria para cobrar, creando la Seccin
Cobranza Coactiva y teniendo varios ejecutores coactivos
para realizar tal actividad.
Contencioso, termina en la reclamacin, implica pleito, lo,
discrepancia, oposicin.
No Contencioso, implica el pedido de un derecho.

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD


(Artculo 120 del C.T.)

Absolucin
de la tercera

PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA
COACTIVA DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Embargo de
bien de
tercero

Antes del
remate

Accin de
Tercera de
Propiedad

Suspensin
del remate

30 das Resolucin 5 das


hbiles del Ejecutor hbiles
Coactivo
sobre
tercera

Traslado de 5 das
la tercera al hbiles
ejecutado

Rebelda del
Ejecutado
PRUEBA DEL DERECHO
Documento Pblico
Documento Privado de
fecha cierta.
Documento fehaciente.

Apelacin
ante el
Tribunal
Fiscal.

10 das Resolucin del


hbiles Tribunal Fiscal
agota la va
administrativa

Si no se est
de acuerdo

Demanda Contencioso-Administrativa ante


el Poder Judicial (Art. 157 y 158 del C.T.)
y Ley N 27584

TASACIN
(Artculo 121 del C.T.)

Vencimiento del
plazo sin que se
presenta dictamen
pericial

Bien
Embargado

RESOLUCIN
DEL
EJECUTOR
ORDENANDO
LA TASACIN

SUBROGACIN

ACEPTACIN
DEL CARGO
DE PERITO

IMPUGNACIN
Resolucin del
Ejecutor
aprobando la
tasacin
3 das

Contiene
Nombramiento de
peritos
Plazo de presentacin
del dictamen
Apercibimiento de
subrogacin y multa

Alberto Hinostroza Minguez, Sntesis graficada del Procedimiento Coactivo

VALORIZACIN
PERICIAL

OBSERVACIN

Resolucin del
Ejecutor
desaprobndola

Nueva
Tasacin

Resoluci
del Tribuna
Fiscal

REMATE
(Artculo 121 del C.T.)

Lectura de
relacin de
bienes

Diario encargado
de publicacin de
avisos judiciales

TASACIN
APROBADA
DEL BIEN

RESOLUCIN
DEL EJECUTOR
CONVOCANDO
A REMATE

Acto del
Remate

Lectura de
condiciones del
remate

Posturas
sucesivas
PUBLICIDAD

Fijando da y hora
Designando al
funcionario que lo
practicar

Alberto Hinostroza Minguez, Sntesis graficada del Procedimiento


Coactivo

Otro medio de
notificacin edictal
(supletorio)

Avisos:
En el inmueble
En la oficina del
Ejecutor
En el lugar en que se
realice (de ser un bien
inmueble el que se
pretende rematar)

Adjudicacin

Reduccin del 15% de la


base de la postura por cada
convocatoria (Obligaciones
no tributarias)
Nueva
convocatoria (por
falta de postores)

Sin indicacin de precio base


a partir de tercera
convocatoria (Obligaciones
tributarias, excepto de
Gobiernos Locales)

PAGO DEL PRECIO


POR EL
ADJUDICATARIO

NULIDAD DEL
REMATE

Artculo 124 al 156 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Procedimiento contencioso = pleito, controversia,


discrepancia, etc.
En qu instancias y hasta dnde se puede
impugnar?

Reclamar ante la SUNAT


Apelacin ante del Tribunal Fiscal
Impugnacin en Proceso Contencioso Administrativo
ante la Corte Suprema
Impugnacin ante el Tribunal Constitucional
Impugnacin ante la Corte Interamericana de Derechos
Humanos.

Qu se reclama?

Resoluciones de Determinacin
Resoluciones de Orden de Pago
Resoluciones de Multa
Resoluciones de Orden de Pago
Presuntiva; y,
Resoluciones de Intendencia surgidas de
procesos no contenciosos.

Por qu se reclama?
Porque el deudor tributario no est de acuerdo
con las observaciones, acotaciones o reparos y
con el impuesto adicional girado en la resolucin
por el deudor tributario.
Acotacin: acto de la administracin tributaria para
emitir una resolucin. Es el acto administrativo de
la SUNAT para emitir las R.D, R.O.P., R.M.
y.O.P.P.
Observaciones: surgen por la fiscalizacin que
hace la SUNAT a la D.J. presentada por el
contribuyente.
Reparos: surgen por la fiscalizacin que hace la
SUNAT y van a dar como consecuencia el pago
de un impuesto mayor.

Cundo se reclama?
Cuando el deudor tributario no est de
acuerdo con las resoluciones emitidas por la
Administracin Tributaria como consecuencia
de una fiscalizacin; se presenta un escrito en
un plazo de 20 das hbiles contados a partir
del da siguiente de recibida la resolucin.
Qu aspecto observa la Administracin
Fiscal?
Las operaciones econmicas que no estn
enmarcadas en las normas tributarias.
Procedimiento de Reclamacin:

Aspectos a tener en cuenta en procedimiento


contencioso tributario:

La reclamacin es ante la Administracin Tributaria (SUNAT, SAT, etc.)


Medios probatorios: documentos, asientos contables u otros y los
fundamentos de puro derecho.
Pruebas de oficio: pruebas de parte, propias de la Administracin Tributaria
Examen, equivalente a fiscalizacin o verificacin
Facultad de reexamen, verificacin ampliada sobre los puntos materia de
reclamacin
Contenido de las resoluciones: liquidacin de la deuda (tributos, intereses);
naturaleza del tributo y base legal de la resolucin.
Desistimiento: recurso que presenta el deudor tributario desistindose de la
reclamacin. La aceptacin de la Administracin Tributaria es facultativa. El
desistimiento es una solicitud y debe ser legalizada notarialmente, debe
hacer referencia al nmero de reclamacin.
Publicidad de los expedientes de reclamacin: el acceso del deudor tributario
y abogado al conocimiento del expediente para obtener informacin y
formularse un recurso ampliatorio
Deuda exigible: tributo vencido, intereses moratorios y capitalizables y los del
art. 115 del C.T.
Actos reclamables:

Todo aquello con el que el deudor tributario no


est de acuerdo, tratndose de una fiscalizacin.
Cuando la Administracin Tributaria me reconoce
como devolucin un monto menor al solicitado
(exceso de pago o pago indebido)
Requisitos de pago previo para reclamar (R.O.P.)
Art. 136 del C.T.
Requisitos de admisibilidad:
Generales de ley del deudor tributario (empresa o
persona natural)
Representante legal
Fundamentos de hecho y de derecho
Hoja de Informacin Sumaria

Seor
SUPERINTENDENTE NACIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Ciudad.-

GENERALES DE LEY: domicilio, RUC, representante legal, etc.

FUNDAMENTOS DE RECLAMO:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO: acompaando toda evidencia


probatoria de lo que se reclama y describiendo los hechos en el
momento de la Fiscalizacin.

II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:

Sealando en principio los fundamentos legales que le permiten


reclamar (ARt. 132 y 142 del C.T.)
Sealando otros fundamentos legales que amparan su reclamo sobre el tema
concreto.

Sealando doctrina y jurisprudencia aplicable del caso.

El pedido al Superintendente para que se deje sin efecto las


resoluciones reclamadas.

Firma del letrado y el contribuyente o representante legal.

III. ANEXOS:

1)

2)

3)

Poder del representante legal legalizado,


Resoluciones reclamadas; y,
Dems documentacin sustentatoria.

ACOMPAAR HOJA DE INFORMACIN SUMARIA


FORMULARIO 600

Desde los
requerimientos hasta
los trminos de
cobranza
Jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, INDECOPI, Tribunal
Constitucional,
Corte
Suprema

Se debe
acompaar copia
del poder del
representante
legal

Subsanacin de requisitos: por resolucin


que declare inadmisible el reclamo por no
cumplir con adjuntar: Recibo de pago,
acreditar representante legal o no cumplir
con algn otro requisito recurrir el proceso de
subsanacin o ampliatorio.
Plazo para resolver: de 6 a 9 meses de parte
de la Administracin Tributaria.

8.- Cul es la consecuencia del reclamo ante la


SUNAT?

La emisin de la Resolucin de Intendencia (R.I.)


que debe declarar:

Procedente (a favor del deudor tributario)

Procedente en parte

Improcedente (en contra del deudor tributario)

Nula e insubsistente: cuando la Administracin


Tributaria seala al contribuyente que se ha
equivocado y no ha evaluado todos los hechos.

Insubsistente: cuando no se ha cumplido los


requisitos de ley; cuando se reclama fuera del
plazo; cuando no pagu la deuda que reconozco.

9.- El contribuyente evala la R.I. y decide


por:

Pagar si es procedente, porque est de


acuerdo con la R.I.

Pagar una parte y apelar la parte que no


est de acuerdo al Tribunal Fiscal

Apelar al Tribunal Fiscal en el plazo de 15


das hbiles sin pago alguno.

Artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Qu es el procedimiento no contencioso?
En el procedimiento no contencioso no hay
controversia, no hay pleito en la Administracin
Tributaria, es el pedido de un derecho.
Por qu se reclama?
1) Se reclama los derechos del Contribuyente por
el pago de tributos:
- Indebidos: porque pagu sin estar obligado por
ley
- En exceso: porque pagu dems
2) Por no estar de acuerdo con las Resoluciones
de Determinacin, Orden de Pago, Multa y Orden
de Pago Presuntivo girado por la

Qu crditos o derechos se reclaman?


El exceso de pago o pago indebido determinado,
declarado y pagado por un contribuyente ante la
Administracin Tributaria.
El exceso de pago o pago indebido reconocido por
la SUNAT, luego de una fiscalizacin, con las
Resoluciones de Determinacin o Multa, mediante
estas resoluciones puedo solicitar la devolucin del
pago indebido o en exceso.
Los cobros arbitrarios o aquellos que no proceden a
criterio de la empresa o del deudor tributario

La Administracin Tributaria, luego del estudio y


verificacin, emite una 1ra. Resolucin de
Intendencia (R.I.) declarando:
Procedente a favor del contribuyente
Procedente en parte parte a favor del
contribuyente
Improcedente en contra del contribuyente
Cuando la Administracin Tributaria resuelve
declarando procedente, en el segundo artculo de
la R.I. le reconoce la devolucin mediante Notas
de Crdito Negociable, para pagar cualquier
tributo ante la SUNAT, o Cheques de Gerencia de
la SUNAT.

Ejemplo:
Un contribuyente solicita la devolucin de S/. 10,000 la
SUNAT fiscaliza y reconoce slo S/. 6,000 y la SUNAT le
devuelve este monto. El contribuyente no est de acuerdo
entonces inicia un proceso contencioso.
Contribuyente solicita devolucin S/. 10,000
Procedente
SUNAT fiscaliza y reconoce S/. 6,000
Procedente en
parte
Pero si la SUNAT en la fiscalizacin dice que tiene que
pagar S/. 15,000, aqu estamos frente a una declaracin
improcedente.
Los cheques de gerencia pueden compensar deudas.
Las notas de crdito negociables pueden ser transferidas a
terceros

Si
se
declara
improcedente
o
improcedente en parte, se puede
reclamar ante la propia SUNAT, a partir
de aqu el procedimiento tributario se
vuelve Contencioso.

Cmo es el Procedimiento Contencioso?


a) Se sigue todo el procedimiento de reclamacin de la R.I.
Recibida la 1ra. R.I. declarando improcedente
Se presenta un recurso de reclamacin, en el plazo de 20 das
hbiles ante la Administracin Tributaria, exponiendo los
fundamentos de hecho y de derecho, acompaando la
documentacin probatoria y la hoja de informacin sumaria.
b) La Administracin Tributaria estudia la reclamacin y resuelve
con una 2da. R.I. declarando:
Procedente
Procedente en parte
Improcedente

d)

e)

f)

Si el contribuyente no est de acuerdo con la 2da. R.I., apela


ante el Tribunal Fiscal, en el plazo de 15 das hbiles,
exponiendo los fundamentos de hecho y de derecho,
adjuntando la hoja de informacin sumaria.
El Tribunal Fiscal, luego del estudio del caso, emite una R.T.F.
y resuelve declarando:
Fundada el contribuyente tiene razn y se revoca la 2da. R.I.
Fundada en parte se le devuelve una parte y la otra no
Infundada no le reconoce nada.
Si se declara fundada en parte o infundada, el contribuyente
puede reclamar ante el Poder Judicial, a partir de aqu el
procedimiento tributario se vuelve ContenciosoAdministrativo.

Artculo 143 al 154 del Cdigo Tributario

APELACIN
Qu es la apelacin?
Es un acto administrativo por el cual el deudor
tributario recurre al Tribunal Fiscal en recurso de
apelacin al no estar de acuerdo con todo o una
parte de la Resolucin de Intendencia (R.I.).
Cul es el plazo de apelacin al Tribunal Fiscal?
15 das hbiles (sin contar sbados, domingos, ni
feriados) y sin pagar deuda tributaria alguna.

Cul es el proceso de apelacin?


a) Recibida la R.I., se renen el deudor tributario con
su abogado y contador para evaluar la resolucin.
Alternativas:
1) Paga la R.I. porque reconoce la deuda.
2) Resuelve: - Declarar procedente
- Declarar procedente en parte
- Declarar improcedente la otra parte
- Declarar improcedente la apelacin y confirmar
la R.I.
b) El deudor tributario por la parte que le declaran
improcedente en parte o improcedente toda la R.I.
apela al Tribunal Fiscal.

c)

d)

Presentar un recurso de apelacin, en el plazo de 15 das, que


debe contener lo siguiente:
Encabezamiento dirigido al seor Presidente del Tribunal
Fiscal
Datos del deudor tributario o razn social, Nmero de RUC;
domicilio real y procesal.
Datos sobre el representante legal, nombre y apellido; Nro. de
D.N.I.; referencias del poder de representacin.
Expresin de desacuerdo con los fundamentos de la R.I. e
invocacin de los artculos que faculta la apelacin y los
fundamentos de hecho y de derecho.
Fundamentos de Hecho:
Todos los argumentos relacionados con la sustentacin de la
apelacin, haciendo referencia al reclamo original y a sus
fundamentos mencionando las pruebas o evidencias en cada
caso desde el inicio de la fiscalizacin y sosteniendo y
reforzando los fundamentos de la reclamacin.

e)

f)
g)

Fundamentos de Derecho:
Las disposiciones legales que permiten la apelacin.
Los fundamentos legales en cada caso sobre la apelacin.
La doctrina y jurisprudencia del Tribunal Fiscal; Tribunal
Constitucional; Corte Suprema y del INDECOPI.
Otros fundamentos legales aplicables
Hoja de informacin sumaria.
El Tribunal Fiscal estudia el reclamo y tiene 6 meses para
resolver, al trmino la resolucin puede:
Declara fundada - gan
Declara fundada una parte gan una parte
Declara infundada otra parte
Declara infundada - perdi
Declara nula e insubsistente y ordena que vuelva a la
Administracin Tributaria para que revise los casos.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa.

Artculo 155 del Cdigo Tributario

QUEJA
Qu es la queja?
Es la accin que toma el contribuyente contra la
instancia o autoridad correspondiente por
actuaciones o procedimientos que infrinjan el
Cdigo Tributario en su aplicacin o procedimiento.
A quines se puede quejar?
a) Al Ejecutor Coactivo: por su actuacin, cuando
afecta al contribuyente
b) A la Administracin Tributaria (SUNAT o SAT):
reclamacin
c) Al Tribunal Fiscal: porque no aplica adecuadamente
el Cdigo Tributario

Cundo se presenta la queja?


a)Cuando se infringe el Cdigo Tributario
b)En el plazo de 20 das hbiles,
contando
a partir de la fecha de
recibida la
resolucin correspondiente.

Ante quin se presenta la queja?


a)La queja contra el Ejecutor Coactivo se
presenta ante el Tribunal Fiscal
b)La queja contra la Administracin Tributaria
(SUNAT SAT) tambin se presenta ante
el Tribunal Fiscal
c)La queja contra el Tribunal Fiscal se
presenta al Ministerio de Economa y
Finanzas

Quin presenta la queja?


a)Contribuyente persona natural
b)Contribuyente persona jurdica
(Empresa)

Quin debe contener el recurso de queja?


a) El recurso debe estar dirigido al Tribunal Fiscal o
Ministerio de Economa y Finanzas, segn sea el
caso.
b) Prrafo que indica la recepcin de la R.T.F. o R.I.,
qu declara y porque declara.
c) Se presenta recurso de queja, de conformidad con
el artculo 155 del C.T.
d) Fundamentos de hecho
e) Fundamentos de derecho (tanto para el T.F. como
para el M.E.F.)
f) Prrafo de solicitud, pidiendo que se declare
procedente la queja y vuelva el expediente a
corregir la infraccin correspondiente.

El Tribunal Fiscal o el Ministerio de


Economa y Finanzas emiten su resolucin
declarando

a)Fundada a favor del contribuyente


b)

Infundada en contra del


contribuyente

Artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOADMINISTRATIVO ANTE EL PODER


JUDICIAL
Qu es el procedimiento contencioso ante el Poder
Judicial?
Es una accin judicial que un contribuyente sigue porque,
aparentemente, en el mbito administrativo no obtuvo los
resultados favorables de su aplicacin en el Tribunal
Fiscal.
En el procedimiento contencioso administrativo, un
contribuyente recibe una Resolucin del Tribunal Fiscal
como consecuencia de la apelacin de una Resolucin de
Intendencia (R.I.) originada por una R.D., O.P., R.M., O.P.P.
y no est conforme con la misma entonces impugna ante
el Poder Judicial.

Qu normas legales regulan el procedimiento contencioso


administrativo?
El procedimiento contencioso administrativo se regula por:
a) Los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario
b) Ley N 27584 (07.12.2001) - Ley que regula el Proceso
ContenciosoAdministrativo y la Ley N 28365 (24.10.2004)
c) Ley N 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General
d) Cdigo Procesal Civil
e) Otras normas legales aplicables a la naturaleza del tema
tributario
f) Doctrina y jurisprudencia
Dnde se sigue el procedimiento contencioso
administrativo?
En el Poder Judicial se sigue el procedimiento en dos instancias:
a) Sala de Derecho Pblico
b) Sala de Derecho Constitucional y Social

Cul es el plazo para la presentacin del recurso


contencioso administrativo?
El plazo para la impugnacin es de 3 meses o 90 das
calendarios.
Cul es el contenido de la solicitud de impugnacin?
a) Dirigido a la Sala de Derecho Pblico
b) Encabezamiento: Generales de ley del contribuyente o empresa, RUC,
domicilio legal y DNI del representante legal, poder legal de representacin
vigente, etc.
c) Prrafo de recepcin de la R.T.F. (nmero, fecha y qu es lo que declara o
resuelve) impugnando la R.I. N _
d) Prrafo de disconformidad y desacuerdo, motivo por el cual impugna dentro del
plazo de ley.
e) Fundamentos de hecho, determinar con mucha claridad cul es el punto de
discrepancia.
f) Fundamentos de derecho, apoyar todos los hechos a mi favor.
g) Solicitud para que se declare fundada nuestra accin, pidiendo la nulidad de la
R.T.F. o lo que corresponda a las circunstancias y que reformndola declare
fundada nuestra accin.
h) Anexo de documentacin que se adjunta (D.N.I., R.T.F., poder de
representacin, etc.)

Cul es el procedimiento en la Sala de Derecho


Pblico?
a) La Sala de Derecho Pblico estudia, evala y fija la
vista de la causa con uso de la palabra del abogado
del contribuyente y Procurador del Estado
encargados de los asuntos tributarios (40 das para
la audiencia oral).
b) La Sala emite sentencia declarando fundada o
infundada
c) El contribuyente estudia la resolucin o sentencia
con el Abogado, el Gerente, el Contador y deciden:
Conforme
No estoy conforme y APELA.

Dnde se apela?
El contribuyente apela a la Sala de Derecho Social
y Constitucional de la Corte Suprema que es la
ltima instancia judicial.
Cul es el procedimiento en la Sala de Derecho
Social y Constitucional?
a) Se presenta recurso fundamentado en las
resoluciones anteriores, con firma del letrado, y
requisitos similares a la impugnacin, tambin
puede presentar recurso ampliatorio.
b) La Sala declara:
Fundada a favor del contribuyente
Infundada en contra del contribuyente
Revoca

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS


TRIBUTARIOS
Artculos 164 al 188 del Cdigo Tributario

El Libro Cuarto del Cdigo Tributario trata


sobre las infracciones y sanciones las
mismas que abarcan las omisiones
involuntarias en el cumplimiento de
obligaciones tributarias y las omisiones
voluntarias relacionadas con los delitos
tributarios.

1.- CONCEPTO INFRACCIN (Art. 164 del C.T.)


La doctrina al definir el concepto de infracciones
tributarias seala que la palabra infraccin viene del latn
infrigere que significa quebrantar.
Para el gran jurista Couture, la infraccin es el efecto de
violar una prohibicin legal o de realizar un contrario al
deber impuesto por una norma.
Segn Garca Rada, doctrinario y penalista nacional,
seala que la infraccin es todo quebrantamiento,
trasgresin o violacin de una ley cualquiera que esta
sea.

Infraccin.- Es toda accin u omisin que importe violacin de


las normas tributarias constituyendo infracciones sancionables,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario y otras leyes o decretos legislativos. (Artculo 164
del Cdigo Tributario).
Por accin, es cuando la infraccin tributaria es producto de la
conducta de hacer que infrinja una norma legal, por ejemplo:
obtener dos nmeros de RUC.
Por omisin, es cuando la infraccin tributaria y es producto de
una conducta de dejar de hacer.
Las infracciones generalmente son cometidas por sujetos
pasivos de las infracciones tributarias, trtese de persona
natural o persona jurdica, quienes realizan acciones, omisiones
o conductas tipificadas como infracciones.

2.- DETERMINACIN DE LA SANCIN (Art.


165 del C.T.)
La infraccin tributaria ser determinada en
forma objetiva y sancionada tributariamente
con penas pecuniarias. Ello implica que tendr
que determinar en forma objetiva en el cuadro
de infracciones el tipo de infraccin cometido
por el contribuyente y la sancin respectiva.
Ej. Obligacin de presentar una declaracin
jurada y no la presento

3.- FACULTAD DISCRECIONAL (Art. 166


del C.T.)
La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional para determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los
deudores tributarios o terceros que violan las
normas tributarias; tambin puede aplicar en
forma gradual la rebaja de las infracciones por
la discrecionalidad que posee, aqu se aplica
el Rgimen de Gradualidad, emitidos por
resolucin de SUNAT al amparo de este
artculo.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE IMPUGNACIN


(Reclamacin, Apelacin e Impugnacin a la Corte Suprema)
SUNAT
SUNATemite:
emite:
1Resolucin
1Resolucinde
de
Determinacin
Determinacin
2Resolucin
2Resolucinde
deOrden
Ordende
de
Pago
Pago
3Resolucin
3Resolucinde
deMulta
Multa
4Res.
Orden
de
4Res. Orden dePago
Pago
Presuntiva
Presuntiva

4El
4ElContribuyente,
Contribuyente,Abogado
Abogado
ooContador
estudia
y
Contador estudia ydecide:
decide:
1Pagar
1Pagar
4Reclamar
4Reclamartodo
todo
4Reclamar
parte
4Reclamar parte
4Pagar
4Pagarparte
parte

4SUNAT
4SUNATanaliza
analizaelelexpediente
expediente
yyresuelve
declarar:
resuelve declarar:
1Procedente
1Procedente
4Improcedente
4Improcedente
4Procedente
4Procedenteen
enparte
parte
4Improcedente
4Improcedenteen
enparte
parte
4El
4Elpronunciamiento
pronunciamientololohace
haceaa
travs
de
una
Resolucin
travs de una Resolucinde
de
Intendencia
(R.I.)
Intendencia (R.I.)

4CORTE
4CORTESUPERIOR
SUPERIOR--SALA
SALA
CONTENCIOSO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO

4SUNAT
4SUNATooelel
Contribuyente
Contribuyentepueden
pueden
impugnar
impugnar

4DECLARA
4DECLARAFUNDADA
FUNDADAOO
INFUNDADA
INFUNDADA

4CORTE
4CORTESUPERIOR
SUPERIOR-VA
PROCESO
VA PROCESO
CONTENCIOSO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO

4TRIBUNAL
4TRIBUNALFISCAL
FISCAL estudia
estudiayy
analiza
analizaelelexpediente
expedienteyy
declara:
declara:
1Fundada
1Fundada
4Infundada
4Infundada
4Inadmisible
4Inadmisible
4Fundada
4Fundadaen
enparte
parte
4El
4Elpronunciamiento
pronunciamientololohace
haceaa
travs
de
una
Resolucin
travs de una Resolucinde
de
Tribunal
Fiscal
(R.T.F.)
Tribunal Fiscal (R.T.F.)

4CORTE
4CORTESUPREMA
SUPREMA
4SALA
4SALADE
DEDERECHO
DERECHOCONSTITUCIONAL
CONSTITUCIONALYY
SOCIAL
SOCIAL

4EMITE
4EMITESENTENCIA
SENTENCIAREVOCANDO
REVOCANDOOO
CONFIRMANDO
CONFIRMANDO

4La
4LaResolucin
Resolucinde
deIntendencia
Intendencia
llega
al
Contribuyente,
llega al Contribuyente,Abogado
Abogadooo
Contador
Contadorestudia,
estudia,analiza
analizayy
decide:
decide:
4Procedente
4Procedente--Gan
Gan
4Improcedente:
4Improcedente:
4Paga
4Paga
4Apela
4Apela
4Procedente
4Procedenteparte
parte--Gan
Gan
4Improcedente
en
parte
4Improcedente en parte--Apela
Apela

4El
4ElContribuyente
Contribuyente
4Apela
4Apelatotal
totaloo
parcialmente
parcialmentealal
Tribunal
TribunalFiscal
Fiscal

4.- INTRANSMISIBILIDAD DE SANCIONES (Art.


167 del C.T.)

Las sanciones son de naturaleza personal por eso


no se transmite a herederos y legatarios.
5.- IRRETROACTIVIDAD
DE
NORMAS
SANCIONATORIAS (Art. 168 del C.T.)

Las normas tributarias que supriman o reduzcan


sanciones por infraccin tributaria, no extinguirn
ni reducirn las que se encuentren en trmite o
ejecucin.

Las normas tributarias se aplican de acuerdo con


la fecha de dacin de la misma hacia el futuro no
siendo de aplicacin retroactiva.

6.- EXTINCIN DE SANCIONES (Art. 169


del C.T.)

Este artculo se interpreta de acuerdo con


el Artculo 27 del C.T. y se extinguen por:

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin Administrativa de SUNAT
Prescripcin

7.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y


SANCIONES (Art. 170 del C.T.)
La duda razonable esta propiciada en la propia Administracin
Tributaria al no tener la certeza en la aplicacin de la norma y
se puede dar en los siguientes casos:
a) Interpretacin equivocada de una norma: no habindose
pagado el impuesto por esta interpretacin hasta que se
aclare la misma mediante una disposicin expresa
b) Duplicidad de criterios: Cuando la Administracin
Tributaria ha tenido una duplicidad de criterios en la
aplicacin de la norma y solo respecto de hechos
producidos. Sin embargo exista un criterio anterior
vigente.
De producirse cualquiera de estas dos situaciones, no ser de
aplicacin el inters ni sanciones.

8.- CONCURSO DE INFRACCIONES


(Art. 171 del C.T.)

Se produce cuando por un mismo


hecho se incurre en ms de una
infraccin, en tal caso se aplica la
sancin ms grave

9.-

TIPOS DE INFRACCIONES: 6 TIPOS DE INFRACCIONES (Art.


172 del C.T.)
Dentro de ellas tenemos las de incumplimiento de obligaciones de orden
formal y sustancial referidos a diversos tributos, a comiso de bienes,
internamiento temporal, a cierre temporal de establecimientos u oficinas
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones otorgadas por el Estado.
La infraccin tributaria se origina por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) Obligaciones de orden formal: Cuando no se cumple con:
Inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
Emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
Otras obligaciones tributarias.
b) Obligaciones de orden sustancial:
Cuando se deja de pagar el tributo al que se est obligado en forma parcial o
total como consecuencia a esto se genera una infraccin Intereses
(moratorios o capitalizables) de acuerdo al artculo 32, 33, 34 y 35 del
Cdigo Tributario

10.-APLICACIN DE LOS TIPOS DE INFRACCIN


RELACIONADAS CON LAS TABLAS (Art. 173 a 178 del
C.T.)

TABLA I
Personas y entidades que perciban
renta de tercera categora
TABLA II Personas naturales que perciban renta
de cuarta categora, personas acogidas al rgimen
especial de renta y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable
TABLA III Personas y entidades que se
encuentren en el Rgimen nico Simplificado

11.-RGIMEN DE INCENTIVOS (Art. 179 del C.T.)

Rgimen de incentivos es aplicable por contribuyentes que


pretenden cumplir voluntariamente con sus obligaciones
tributarias, est referido a las multas de las infracciones de los
numerales 1, 4 y 5 del Art. 178 del C.T.; Casos:
a)
Rebaja del 90% cuando la infraccin es subsanada
voluntariamente.
Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja del 90% (subsanacin voluntaria) (900)
Multa
S/.
100

b)

Rebaja del 70% cuando se inici la


fiscalizacin y no ha recibido las Resoluciones
de determinacin, orden de pago, multa u
orden de pago presuntivo.

Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja 70% (inicio de la fiscalizacin)
subsanacin inducida
Multa

(700)
S/.

300

c)

Rebaja del 50% cuando el contribuyente recibi


las resoluciones y las paga sin haberlas
reclamado y antes de recibir la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.

Ejemplo:
Multa
S/. 1,000
Menos:
Rebaja del 50% (antes de recibir Res. Ejec.
Coactiva)
(500)
subsanacin inducida
Multa
S/.
500

12.- REGIMEN

DE
INCENTIVOS
RELACIONADOS CON LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA

(Art. 179-A del C.T.)

13.- TIPOS DE SANCIONES (Art, 180 del C.T.)


a)
Multa - infraccin objetiva
b)
Comiso - incautacin de bienes
c)
Internamiento temporal de vehculo - incautacin temporal
d)
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
e)
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones - suspende
REFERENCIAS PARA LA APLICACIN DE MULTAS:
a)
UIT vigente a la fecha de la infraccin (generalmente un
porcentaje)
b)
Ingresos cuatrimestrales (generalmente un porcentaje)
c)
Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos:

- 50% UIT Tabla I

- 20% UIT Tabla II

- 70% UIT Tabla III


d)
El monto no entregado

14.- ACTUALIZACIN DE MULTAS (Art.


del C.T.)

181

Se actualiza con inters moratorio (Art. 33 del


C.T.)
Se aplica desde la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible desde la
fecha en que la administracin detect la
infraccin.

15.- RGIMEN DE GRADUALIDAD (Base legal: Art. 166 del


C.T.)

Que implica una reduccin en las multas teniendo en cuenta la


naturaleza de cada una.
Anexo B de la R.S. N 111-2001/SUNAT (21-09-01), que estar
vigente para efecto del numeral 7.1. del Artculo 7 de la R. S. N
159-2004/SUNAT (29.06.2004), relativo a las infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
R.S. N 112-2001/SUNAT (21-09-01), para infracciones consistentes
en no otorgar comprobantes de pago u otorgar documentos sin los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago.
R.S. N 141-2004/SUNAT (12-06-04), para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago.
R.S. N 159-2004/SUNAT (29-06-04), relativo a infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterios para aplicar sancin de comiso o multa.
R.S. N 254-2004/SUNAT (30-10-04), para infracciones vinculadas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.

DELITO TRIBUTARIO PENAL

1.

2.

Emisin de:

Emisin de:

R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.

R.D.
R.O.P.
R.M.
R.O.P.P.

3. La Administracin Tributaria
inicia:

Debido a infracciones u
omisiones involuntarias

Puede contener infracciones u


omisiones voluntarias o
dolosas

Procedimiento Administrativo
Procedimiento Penal por delito de
defraudacin tributaria.

La SUNAT

1.
2.
a)
b)
c)
d)
e)

adicionalmente al proceso penal cobra las


Resoluciones de: Determinacin, Orden de pago, Multa y
Resolucin de Orden de Pago Presuntiva, denuncia ante la
Fiscala el delito de evasin tributaria.
Ej. Cuando observa que el contribuyente ha comprado facturas,
no paga el impuesto a la renta y goza del crdito fiscal de dichas
facturas.
Se sigue el procedimiento contencioso si el contribuyente
reclama la resolucin.
Se inicia el proceso penal, de acuerdo con las disposiciones
legales vigentes sobre proceso de delito tributario:
Artculos 189 al 194 del Cdigo Tributario
En el Cdigo Penal, artculo 286 y siguientes
Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N 813, modificado por
Ley N 27038 y Decreto Legislativo N 957
Ley de Reduccin y Exclusin de Penas - Decreto Legislativo N
815, modificado por Ley N 27038
Nuevo Cdigo Procesal Penal - Decreto Legislativo N 957.

Alcances del concepto de delito penal:


a) Infraccin tributaria.- es la omisin o violacin de las normas
tributarias por accin u omisin.
b) Ilcito tributario.- es toda infraccin a la Ley Tributaria, que sea
sancionada con una pena prevista por incumplimiento.
c) Delito tributario.- es el comportamiento doloso que mediante
fraude en provecho propio o de un tercero infringe deberes y
obligaciones tributarias referidas al pago de los tributos o a la
accin de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
establecidas por la ley de la materia.
d) Elemento significativo en el delito tributario.- es el dolo, engao,
premeditacin y cualquier comportamiento tendiente a no pagar
el tributo premeditadamente.
e) El delito tributario comprende la defraudacin fiscal, el
denominado delito contable.
f) Es importante distinguir el derecho administrativo y el derecho
penal tributario. En ambos casos existe una imputacin de
responsabilidad de un contribuyente originado por una lesin o
peligro como consecuencia de su conducta.
Relacin
complementaria.

Procedimiento Penal:
1. SUNAT denuncia ante el Fiscal de Turno.
2. Frente a la denuncia de SUNAT por evasin tributaria el Fiscal
estudia el caso.
3. El Fiscal emite opinin y pide la pena de crcel que puede ser de 4 a
12 aos.
4. Pasa al Juez Penal y se rinden las preventivas e instructivas y se
procede al auto apertorio.
5. El Juez dicta sentencia por X aos de pena privativa de la libertad.
6. El inculpado apela y el caso sube a Sala, se apertura el juicio oral.
7. La Sala dicta sentencia pidiendo confirmar la sentencia del juez o
rebaja la pena.
8. El inculpado puede apelar a la Corte Suprema si no est conforme.
9. Existe jurisprudencia cuando existe los dos procesos. El Tribunal
Fiscal espera que el Poder Judicial resuelva para definir la situacin
del proceso administrativo.

PROCESO PENAL
DENUNCIA POLICIAL

MINISTERIO PBLICO
FISCAL
APERTURA DE LA
INSTRUCCIN

INVESTIGACIN

FIN DE LA INSTRUCCIN

EL JUICIO

AUDIENCIAS

SENTENCIAS

RECURSO DE NULIDAD

EMBARGO DE BIENES DEL


INCULPADO O TERCEROS
LA LIBERTAD PROVISIONAL
TESTIGOS
PERITOS
DILIGENCIAS ESPECIALES

LEY PENAL Y EL CODIGO TRIBUTARIO


D.L. 816 Y LEY N 27038

D.L. N 816
LEY N 27038
JUSTICIA
PENAL

ARTCULO 189
Subsanacin voluntaria de
un acto de Defraudacin
Tributaria

Sin intervencin de la
Administracin Tributaria
Con intervencin de la
Administracin Tributaria.

ARTCULOS 190 191

ARTCULOS 192
Facultad Discrecional
para denunciar los Delitos
Tributarios

Autonoma de las
Penas por Delitos
Tributarios

Denuncia Tributaria
Sanciones
Intereses
Multa.
Sancin Penal
Reparacin civil

Denuncia de cualquier
persona la existencia de
delitos.

Denunciar bajo responsabilidad.


1Funcionario Pblico
2Administracin Tributaria
Hechos presumiblemente constituyen delitos
tributarios tienen facultad discrecional de
denunciar penalmente ante el Ministerio
Pblico.
Facultad de la Adm. Tributaria
De denunciar otros delitos, puede constituirse
en parte civil.

4Informe de Peritos

No es
necesario
requisito
de
fiscalizaci
n
Forma
paralela
los
procedimi
entos
penales y
administra
tivos y
constituirs
e en parte
civil

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813

Ministerio
Pblico

Juez Penal
Especializado en
materia tributaria

Administracin
Polica Nacional

Tributaria

ARTCULOS 192
Facultad Discrecional
para denunciar los
Delitos Tributarios

Terceros
Tributos
omitidos
y dems
deudas

Corte
Suprema

Denuncia
Penal por
el Delito
Tributario

Sala de Derecho
Constitucional y
Social
Sala Civil
Transitoria

Fiscal
Especializado

1Fundada
Resolucin

2Infundada

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813


ETAPA DE
INVESTIGACIN

SUNAT
La Administracin
Tributaria, de
constatar hechos que
presumiblemente
constituyan delito
tributario o delito de
defraudacin de
rentas de aduanas; o
estn encaminados a
dichos propsitos,
tiene la facultad
discrecional de
formular denuncia
penal ante el
Ministerio Pblico.
Art. 192 C.T.

Peticiona

MINISTERIO
PBLICO

PODER
JUDICIAL