Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contabilidad

Curso: Curso: TRIBUTACION Profesor: Profesor: CPC. Integrantes: GUILERA TELLO, Oscar MONTOYA APAZA, Karen

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

NDICE
1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. 2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC. Equidad Simplicidad Tasas moderadas y bases amplias Neutralidad Nocividad

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIN.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN EL ISC

Esta compuesta por:  Aspecto Subjetivo  Aspecto Material  Aspecto temporal  Aspecto Espacial

ASPECTO DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA

 

Objetivo: es la parte del Hecho Imponible que esta definido por la ley y que una vez que ste hecho ocurre, entonces nace la obligacin tributaria. Es decir, el elemento objetivo es la posesin o pertenencia de los bienes al 31/12 Subjetivo: comprende la definicin legal de los que participarn de la obligacin tributaria, es decir de quienes sern los sujetos pasivos de la obligacin tributaria los cuales deben ser definidos por el legislador, dentro del hecho imponible. Entonces, el aspecto subjetivo ser las personas fsicas (capaces o incapaces) y las sucesiones indivisas (comunidad hereditaria de los bienes) Espacial: este define el lugar en que deber suceder el hecho conceptuado por el legislador, para que se d el nacimiento de la Obligacin Tributaria, precisamente, con la definicin de este elemento Espacial advertiremos si estamos en presencia de un Tributo Nacional o Provincial o de un Tributo Interno o Externo. Este elemento indica la atribucin del hecho imponible a los sujetos pasivos teniendo en cuenta el criterio de la nacionalidad o del domicilio. En fin, es el lugar (territorio) adonde se aplica el impuesto, tanto de los residentes nacionales o del exterior. Residentes del pas (grava bienes que tiene en el pas y en el exterior) Residentes del exterior (grava bienes que tiene en el pas). Temporal: trata de la ubicacin en el tiempo de los hechos presupuestados por el legislador. Precisamente, cuando se verifica en el tiempo expresados por la ley el hecho definido en la misma, entonces NACE la obligacin.

PRIMERA PARTE

A.CUAL ES LA ESTRUCTURA ACTUAL DEL ISC?

TRIBUTO NACIONAL EL ISC ES UN IMPUESTO NACIONAL, QUE GRAVA LAS ENAJENACIONES REALIZADAS EN EL TERRITORIO NACIONAL.

DESCRIPCION DEL TRIBUTO ES MONOFASICO ACUMULATIVO (EL IMPUESTO SE INCORPORA AL PRECIO DEL PRODUCTO), QUE SIGUE EL PRINCIPIO JURISDICCIONAL DE GRAVAR SEGN EL PAIS DESTINO.

HECHO IMPONIBLE


El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la determinacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha obligacin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria.

CONTRIBUYENTES LOS FABRICANTES: ENAJENACION EN NACIONAL POR LA TERRITORIO

LOS IMPORTADORES: POR LOS BIENES INTRODUCIDOS EN EL PAIS

BIENES GRAVADOS
1.AGUAS MINERALES, BEBIDAS CON Y SIN ALCOHOL 2.ALCOHOLES DIVERSOS (ANHIDRICO, ABSOLUTO, RECTIFICADO, OTROS) 3.COMBUSTIBLES PETROLEO DERIVADOS DEL

4.CIGARRILLOS, CIGARROS Y TABACOS

ATRIBUCION DELEGADA AL PODER EJECUTIVO EL PODER EJECUTIVO TIENE LA FACULTAD LEGAL PARA FIJAR TASAS DIFERENCIALES PARA LOS DISTINTOS TIPOS DE PRODUCTOS

TRATAMIENTO DE LAS IMPORTACIONES ESTAS SE HALLAN GRAVADAS

TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES ESTAS NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS

BASE IMPONIBLE
1. PRODUCTOS NACIONALES: PRECIO DE VENTA EN FBRICA EXCLUIDO ISC E IVA 2.BIENES IMPORTADOS: VALOR ADUANERO MAS TRIBUTOS ADUANEROS Y OTROS TRIBUTOS EXCLUIDO ISC E IVA 3.COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO: PRECIO DE VENTA AL PUBLICO ESTABLECIDO POR EL PODER EJECUTIVO LAS TASAS IMPOSITIVAS HAREMOS MENCION EN LA SEGUNDA PARTE DE ESTA PRESENTACION

LIQUIDACION Y PAGO EL ISC ES DE LIQUIDACION MENSUAL, CON EXCEPCION DE LOS COMBUSTIBLES QUE SE REALIZA POR PERIODOS SEMANALES (DE DOMINGOS A SABADOS). EN LAS IMPORTACIONES PREVIO AL RETIRO DE LOS BIENES DE LA ADUANA

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

ISC


El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.

Las tasas del ISC

Sobre el valor de venta:  10% : Automviles y camionetas nuevos. (0% para vehculos con encendido por chispa y motor hasta 1600 cc)  17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.  20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).  30% : Vehculos usados: tractores y concebidos para el transporte pblico.  50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.  Juegos de Azar: 10% : Loteras, bingos, rifas y sorteos. 2% : Eventos hpicos. Sobre el precio de venta / precio sugerido al pblico (neto de IGV):  27,8% : Cerveza.  30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio Monto fijo:  S/. 1,50 por Litro : Pisco.  Los combustibles estn afectos a montos fijos segn las caractersticas del producto.

El ISC en el Per
El ISC constituye una importante fuente de recaudacin para el fisco. En el 2008, se recaud cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC Este monto represent aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN POR ISC (Millones de soles)
5 000

RECAUDACIN DE ISC POR PRODUCTO (Millones de soles)

Recaudacin
ISC Interno Combustibles Cervezas
3 000

%
79,0 30,5 38,3 8,3 1,9 21,0 11,6 9,5 100,0

2 732 1 056 1 324 285 66 728 401 327 3 459

4 000

Gaseosas Otros ISC Externo

2 000

1 000

Combustibles Otros
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Total

Interno

Externo

Objetivos del ISC

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si: El consumo del bien genera externalidades. El bien es considerado de lujo. La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios. Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son: Importante fuente de ingresos para el fisco. Corrige las externalidades negativas. Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de lujo).

Qu tipo de operaciones grava el ISC?

     

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 2201.10.00.11 Agua Mineral natural o mineral medicinal 2201.10.00.12 Aguas minerales artificiales 2201.10.00.30 Agua gaseada 2201.90.00.10 Aguas sin gasear 2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.

Sujetos del Impuesto

Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en la venta de bienes realizados en el pas;  Las personas que importen los bienes gravados;  Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.


Base imponible
 Para

este caso; como es el de las bebidas gaseosas o similares ser; por el volumen vendido o importado expresados en las unidades de medida.  Tasa del ISC para las Bebidas Gaseosas y Similares  La tasa es del 17% del valor de venta del bien, debiendo excluir de dicho monto el Impuesto General a las Ventas y el ISC.

Del Pago
 Se

realizar de acuerdo lo que establezca el Cdigo Tributario y en las formas y condiciones que establezca la Sunat.

Pagos a Cuenta
Los pagos se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se considerar de domingo a sbado.  El pago de regularizacin se realizar de acuerdo lo que establezca el Cdigo Tributario y en las formas y condiciones que establezca la SUNAT.  El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.


DECLARACION EN EL PDT IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO



La nueva versin del PDT, Formulario Virtual 615 (versin 2.3) estar a disposicin de los contribuyentes a partir del 9 de febrero de 2010. La nueva versin del PDT (versin 2.3) se utilizar para la declaracin del ISC correspondiente a enero que vence en febrero 2010. Tratndose de periodos anteriores a enero 2010, los sujetos obligados a presentar el referido PDT podrn optar por presentar la versin 2.2 2.3 hasta el 28-02-2010, incluso para la presentacin de declaraciones rectificatorias, pero a partir del 01-03-2010 ser obligatorio el uso de la nueva versin (2.3). Se establece tambin que, en el caso de cigarrillos de tabaco negro y rubio, el ISC pagado a travs del Sistema de Pago Fcil, se deber de consignar el cdigo 2057-ISC, Apndice IV Literal B-Cigarrillos.

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC

Principios Tributarios
En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: 1. EQUIDAD: 1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria 1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: 2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. 2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. 2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.

Ejemplo: Equidad
Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentacin que consuman. (Inequidad horizontal) Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
25,0 20,0 15,0 10,0 5,2 5,0 0,0 Cerveza Vino Whisky Vodka Ron Pisco Fuente: APOYO Consultora 3,5 3,8

CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECFICO POR LITRO DE ALCOHOL (en nuevos soles) 22,3
17,0 12,7

50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0

PER: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS ALCOHLICAS SEGN NSE 1/ (%)

A B C D E

Cerveza

Vino / sangra

Whisky

Ron

Pisco

1/ Consumo habitual: Por lo menos una vez al mes. La encuesta posee un margen de error de +/- 4%. Fuente: IGM 2008, IPSOS APOYO Opinin y M ercado

Ejemplo: Simplicidad en la administracin

Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido respectivamente, se requiere de una fiscalizacin constante que implica altos costos para la autoridad tributaria. Esta forma de aplicacin del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al pblico no coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado.
NMERO DE ESTABLECIMIENTOS DE VENTA DE CERVEZA
VENTA DIRECTA Chapa Abierta Bodega-Bar Restaurantes Bar-Restaurante Bar Eventos Otros Chapa Cerrada Bodegas Particular Supermercados Tiendas de conveniencia Licoreras Otros VENTA INDIRECTA 152 600 51 900 19 000 16 000 12 000 500 400 4 000 100 700 75 000 22 000 200 500 1 300 1 700 33 400
Fuente: UCPBJ

Gaseosas: ms de 44 marcas y presentaciones. Cerveza: ms de 40 presentaciones.

180

Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias

La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la que se observa en la mayora de pases de la regin. Induce a la informalidad.
ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL ESTIM PRECIO DEIN CERVEZA AL CONSUMIDOR INAL / LA E LA PRESIN TRIB TARIA SOBRE EL
  
37

Pas Argentina Brasil Chile Mxico Paraguay Per Uruguay Colombia Ecuador Bolivia
Fuente: Admini t
* Tasa aplicable en Sao Paulo

ISC 8% 17% 13% 5% 17% 10,5% 10% 0,18 bls x litro

IVA 21% 18%* 19% 15% 10% 19% 22% 16% 12% 13%
30 20 10


(t t l d l i (
50 40
42

PRECIO AL CONSUMIDOR FINAL 1/ st d l pr i l s id r) l de i p e stos como% del p e cio al consumidor)

39

35

34

31

Colombia

Uruguay

Ecuador

Brasil

Chile

Per

Argentina

Mxico

1/Incluye ISC e IGV/IVA.

Fuente: Agenci

dmini trad ras tri utarias de cada as.

i nes t i ut i s de cada pas

Paraguay

 

ISC A B BIDAS NO ALCOHLICAS IMPU STO AL VALOR A R ADO (IVA)

  

30 23 16

Ejemplo: Neutralidad
El ISC genera cambios en precios relativos importantes.

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL RON Y LA CERVEZA (ron/cerveza, precios en litros)

3,4 3,3 3,2 3,1 5,6 3,0 2,9 2,8 2,7 2,6 2,9 5,4 5,2 5,0 3,4 6,2 6,0 5,8

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL VINO Y LA CERVEZA (vino/cerveza, precios en litros)

6,1

5,2

Antes de impuestos

Despus de impuestos

4,8

Antes de impuestos

Despus de impuestos

Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora

Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehculos. Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de nocividad. Los combustibles limpios y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una mayor reduccin del impuesto.
ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE

Combus sti l ble C GLP GLP Gasolina 9090 Gasolina

ISC (S/. por galn) ISC l 6* (S/. p r 2008 2016* di l ) 0,5 , 2,46 2,92

ndice de d Nocividad d N i id

Gasolina Gasolina 9595 Gasolina Gasolina 9797

3,15 Queroseno Queroseno 1,94 Diesel 2-S2500 Diesel 2-S2500 1,39 Residual 6 * Ao en que Residual 6 el ISC converge a su valor final. -

0, 0, 0, ,9 2,0 3,

0,8 0,8 0,8 1,9 2 3,1

,4 1,45 , 1,55 ,55 1,55 ,55 1,55 3, 3,81 4,04 4,04 22,24 22,24

* Ao en que el ISC converge a su valor final

Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIN

Algunos problemas encontrados

El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos principios en los ejemplos vistos. Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administracin resulta muy costosa. Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estn sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante. Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a travs de la venta de sueltos.

Los impuestos ad valorem y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:
ADAD-VALOREM ESPECFICO

Definicin

Porcentaje aplicado sobre alguna medida de valor del producto (ej. precio sugerido, (ej. valor de venta). venta). AdAd-Valorem = % Precio o Valor

Monto fijo por unidad de producto, volumen o indicador de externalidad (ej. contenido (ej. alcohlico). alcohlico). Especfico = S/. X por unidad

Requiere Se

definicin de la medida

Requiere

Caractersticas Bsicas

valor. aplica principalmente para gravar el valor agregado (IVA). Si se aplica sobre el precio final efectivo, no genera distorsiones en precios. No permite reflejar las externalidades. externalidades. Costos de fiscalizacin altos.

definicin de una unidad del producto gravado. Se aplica para gravar externalidades. En un mercado donde no hay externalidades, genera distorsiones en precios relativos. Costos de fiscalizacin bajos. bajos.

Propuesta de modificacin
Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la tributacin, sera conveniente aplicar impuestos especficos y no advalorem a la cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas. El impuesto especfico permitira: 1. 2. 3. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentacin, el valor del impuesto sera el mismo. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las bebidas alcohlicas y los cigarrillos. Facilitar la recaudacin, pues la medicin del volumen producido o importado puede resultar ms simple que la fiscalizacin de una diversidad precios. Evitar que cadas en los precios se significativas de recaudacin para el fisco. traduzcan en prdidas

4. 5.

Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

CASO PRACTICO N 1


La empresa XYZ dedicada a la fabricacin de bebidas gaseosas y similares, el da 14/02/2005 desea saber cuanto tiene que pagar como pago a cuenta del ISC por la semana comprendida del 13/02/2005 al 19/02/2005; si se sabe que durante la semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005, realiz ventas afectas al ISC por un valor de venta de S/. 150.000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). El pago a cuenta deber realizarse hasta el segundo da hbil de cada semana es decir el 15/02/2005.

Desarrollo:
     

  

1) Para realizar el pago a cuenta de la semana 13/02/2005 al 15/02/2005 se tomar como referencia un monto equivalente al 80% del ISC aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior; es decir de la semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005. Valor de ventas afectas al ISC .150.000.00 ISC 17% del Valor de Venta (150.000.00) .. .25.500.00(1) IGV 19% del Valor de Venta ms ISC (175.500.00) .33.345.00(2) Precio de Venta............................................................S/. 208.845.00 2) Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cervezas y aguas gaseosas, entre otros, que se realizan el segundo da hbil de cada semana corresponden a dicha semana. 3) El pago a cuenta que se realice el da 14 15 corresponder a la semana comprendida entre el 13/02/2005 al 19/02/2005; para lo cual se tomar como referencia un monto equivalente al 80% del impuesto correspondiente a las operaciones realizadas en la semana anterior a la que corresponde al pago. 4) El 80% del impuesto selectivo correspondiente a las operaciones realizadas en la semana anterior a la que corresponde al pago es el siguiente: El 80% del 17% del valor de venta de la semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005; es decir 17% de 150.000.00. (25.500.00). 5) El pago a cuenta es el 80% de S/. 25.500.00 nuevos soles; es decir el pago a cuenta es de S/. 20.400.00 nuevos soles.

CASO PRACTICO N 2

GRACIAS