Convenios de Doble Imposición Suscritos Por España y Modelos de La OCDE

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y

Modelos de la OCDE
Trabajo Fin de Grado presentado por Jos Manuel Lpez Cuesta, siendo la tutora del
mismo la profesora Celia Mara Garca Garca.
V. B. De la Tutora:
Da. Celia Mara Garca Garca.
Alumno:
D. Jos Manuel Lpez Cuesta.
Sevilla. Noviembre de 2014
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN SUSCRITOS POR ESPAA Y MODELOS
DE LA OCDE
AUTOR:
JOS MANUEL LPEZ CUESTA
TUTOR:
DA. CELIA MARA GARCA GARCA
DEPARTAMENTO:
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
REA DE CONOCIMIENTO:
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
RESUMEN:
En la actualidad, dado que cada vez hay mayor volumen de intercambios comerciales
y un progresivo fenmeno de internacionalizacin de las relaciones econmicas, las
diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble
imposicin.
La obtencin de rentas por personas fsicas o jurdicas en Estados distintos al Estado
donde tienen establecida su residencia habitual es, en la actualidad, ms habitual, lo
que provoca que se establezcan medidas para evitar la doble imposicin.
Muchos Estados, entre ellos Espaa, tienen disposiciones para corregir este problema,
permitiendo a sus residentes deducir los impuestos satisfechos en el extranjero de
forma que tal deduccin no supere la cuanta del impuesto que hubiese correspondido
pagar en el Estado de residencia del perceptor si la renta procediera de dicho Estado.
PALABRAS CLAVE:
Rentas; Doble Imposicin; Convenios; Impuestos; Evasin Fiscal.
TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.
NDICE
1. INTRODUCCIN...............................................................................................................................................................................................................................3
1.1. ANTECEDENTES ..........................................................................................................................................................................................3
1.1.1. Estructura de los convenios suscritos por Espaa ...................................................4
2. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN ...................................................................................................................................................5
2.1. SITUACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN........................................5
3. ARTICULADO.................................................................................................................................................................................................................................... 13
3.1. CUESTIONES GENERALES................................................................................................................................................. 13
3.1.1. mbito de aplicacin............................................................................................................................................... 13
3.1.1.1. Artculo 1: Personas comprendidas .......................................................... 13
3.1.1.2. Artculo 2: Impuestos comprendidos ....................................................... 14
3.1.2. Definiciones comunes........................................................................................................................................... 15
3.1.2.1. Artculo 3: Definiciones generales ............................................................... 15
3.1.2.2. Artculo 4: Definiciones de residencia ................................................... 16
3.1.2.3. Artculo 5: Establecimiento Permanente ........................................... 17
3.2. DISTRIBUCION DE LA POTESTAD IMPOSITIVA ........................................................................... 19
3.2.1. Impuestos sobre la renta ................................................................................................................................. 19
3.2.1.1. Artculo 6: Rendimientos inmobiliarios ................................................. 19
3.2.1.2. Artculo 7: Beneficios empresariales ....................................................... 20
3.2.1.3. Artculo 8: Navegacin martima y area ......................................... 21
3.2.1.4. Artculo 9: Empresas asociadas...................................................................... 22
3.2.1.5. Artculo 10: Dividendos................................................................................................... 23
3.2.1.6. Artculo 11: Intereses ......................................................................................................... 24
3.2.1.7. Artculo 12: Cnones .......................................................................................................... 26
3.2.1.8. Artculo 13: Ganancias de capital ................................................................. 28
3.2.1.9. Artculo 14: Trabajos independientes..................................................... 29
3.2.1.10. Artculo 15: Trabajo dependiente .............................................................. 29
3.2.1.11. Artculo 16: Participaciones de consejeros............................... 30
3.2.1.12. Artculo 17: Artistas y deportistas ............................................................. 31
3.2.1.13. Artculo 18: Pensiones privadas y de la S.S. ........................ 32
3.2.1.14. Artculo 19: Retribuciones y pensiones pblicas ............ 33
3.2.1.15. Artculo 20: Estudiantes y profesores ................................................ 34
3.2.1.16. Artculo 21: Otras rentas .......................................................................................... 35
3.2.2. Impuestos sobre el patrimonio ................................................................................................................. 36
-I-
3.2.2.1. Artculo 22: Patrimonio .................................................................................................... 36

3.3. OTRAS DISPOSICIONES .......................................................................................................................................................... 37
3.3.1. Artculo 23: Mtodos para evitar la doble imposicin ........................................ 37
3.3.1.1. Mtodo de exencin ............................................................................................................ 37
3.3.1.2. Mtodo de imputacin ...................................................................................................... 37
3.3.2. Artculo 24: No discriminacin .................................................................................................................. 38
3.3.3. Artculo 25: Procedimiento amistoso ............................................................................................. 40
3.3.4. Artculo 26: Intercambio de informacin................................................................................... 41
3.3.5. Artculo 27: Agentes diplomticos y funcionarios consulares .............. 42
3.3.6. Artculo 28: Extensin territorial ............................................................................................................. 43
3.3.7. Artculo 29: Entrada en vigor y fecha de aplicacin ............................................. 44
3.3.8. Artculo 30: Denuncia del convenio y sus efectos................................................... 44
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................................................................................................................................ 46
CAPTULO 1
INTRODUCCIN
1.1. ANTECEDENTES
El problema de la doble imposicin internacional ha suscitado el inters de
organizaciones internacionales los cuales han patrocinado estudios conducentes a la
creacin de modelos de convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin
fiscal, as como la continua actualizacin para adaptarlos a las nuevas necesidades de
la economa internacional.
La creciente interdependencia econmica y la cooperacin entre los pases
miembros de la OECE en el perodo de la posguerra mostraron, cada vez con ms
claridad, la importancia de las medidas para evitar la doble imposicin internacional.
Se reconoci la necesidad de extender la red de convenios bilaterales a todos los
pases miembros de la OECE, y subsiguientemente de la OCDE, algunos de los
cuales haban concluido hasta entonces muy pocos o ningn convenio. Al mismo
tiempo se pona de manifiesto, cada vez con mayor nitidez, la conveniencia de
armonizar estos convenios de acuerdo con principios, definiciones, reglas y mtodos
uniformes, y de alcanzar un acuerdo sobre una interpretacin comn.
Este hecho puede dar lugar a que una misma persona, por una misma renta y por
el mismo periodo impositivo, pueda estar gravada en dos Estados distintos por
impuestos similares, el Estado donde se obtiene la renta y el Estado donde tiene la
residencia fiscal el perceptor de la renta, lo que supone una doble imposicin jurdica
internacional.
Los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal versan
sobre las siguientes materias:
- Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio.
- Impuestos sobre la Rentas de la Navegacin Martima y rea Internacional.
- Impuestos sobre las Herencias.
Los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia
de impuestos sobre las rentas y el patrimonio, son los que tienen una mayor
importancia por su nmero y amplitud de sus disposiciones.
Prcticamente la totalidad de los convenios para evitar la doble imposicin suscritos
por Espaa siguen el modelo de convenio de la OCDE, con variaciones y
particularidades que se estiman convenientes en cada uno de los convenios.
Los pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmicos vienen reconociendo desde hace dcadas la conveniencia de aclarar,
normalizar y garantizar la situacin fiscal de los contribuyentes que efecten
operaciones comerciales, industriales, financieras o de otra naturaleza en otros pases
mediante la aplicacin, por todos ellos, de soluciones comunes en idnticos supuestos
de doble imposicin.
El objeto principal del Modelo de Convenio tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, ofrece los medios para resolver, sobre una base uniforme, los problemas
que se plantean con mayor frecuencia en el campo de la doble imposicin jurdica.
-3-
Lpez Cuesta, Jos Manuel
1.1.1. Estructura de los convenios suscritos por Espaa

Siguiendo el modelo de convenio de la OCDE, los convenios suscritos por Espaa se
estructuran de la siguiente forma:
- Serie de disposiciones de carcter general donde se define el mbito de
aplicacin y el significado de algunos trminos necesarios para su correcta
aplicacin.
- Disposiciones a travs de las cuales se van estableciendo la potestad tributaria
de los Estados firmantes del convenio en funcin de los distintos tipos de renta y
el patrimonio de las personas.
- Disposiciones que establecen los procedimientos para su aplicacin, as como la
extensin territorial a la que es de aplicacin, la fecha de entrada en vigor y la
denuncia de convenios suscritos.
Todos los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en
materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio suscritos por Espaa, estn
basados, en sus lneas generales, en el convenio modelo de la OCDE.
CAPTULO 2
COVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN
2.1. SITUACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN

En el cuadro que se expone a continuacin, se recogen todos los convenios vigentes y
firmados por Espaa por lo que respecta a los impuestos sobre la renta y el
patrimonio, actualizado a enero de 2014.
Convenios
Rbrica
Firma
Publicacin BOE
Canje de notas
rdenes y
formularios
15/03/11
Albania
08/04/68
Alemania
(Convenio y Protocolo)
03/10/12
04/12/75 17/01/78
30/07/12
14/07/08
Arabia Saud
22/07/05
Argelia
09/09/94
Argentina
(Convenio y Protocolo)
14/01/14
17/04/12
Armenia
29/12/92
Australia
Austria (Convenio
y Protocolo)
15/04/13
06/01/68
29/04/71
02/10/95
Azerbaiyn
Bahrin
Barbados
Blgica
25/05/10
28/11/13
14/09/11
04/07/03
-5-
Formularios
anexos
(Renegociado)
Bielorrusia
03/06/11
10/12/98
Bolivia
05/11/10
Bosnia
Herzegovina
31/12/75
Brasil
12/07/91
Bulgaria
Canad (Convenio
y Protocolo)
Catar
Repblica Checa
(Convenio antigua
Checoslovaquia)
Chile
China
10/05/12
06/02/81
25/04/13
14/07/81
02/02/04
(BOE_Chile)
25/06/92
Chipre
Colombia
Corea
Costa Rica
Croacia
Cuba
28/10/08
15/12/94
(BOE_Corea)
01/01/11
23/05/06
10/01/01
02/10/03
Dinamarca(Conve
28/01/74
05/01/79
17/05/00
Formularios
anexos
nio y Protocolo)
19/11/08
05/05/93
Ecuador
EE.UU. (Convenio
y Protocolo)
Egipto
El Salvador
Emiratos rabes
Unidos
Eslovaquia
(Convenio antigua
Checoslovaquia)
Eslovenia
Estonia
Filipinas
Finlandia
Francia
(Renegociado)
Georgia
Grecia
Hong Kong
14/01/13
22/12/90
3/08/09
11/07/06
05/06/09
23/01/07
14/07/81
28/06/02
03/02/05
15/12/94
(BOE_Filipinas)
11/12/68
24/04/74
28/07/92
12/06/97
06/08/09
01/06/11
02/10/02
14/04/12
-7-
06/09/78
Hungra
India (Convenio y
Protocolo)
Indonesia
Irn
Irlanda
Islandia
Israel
Italia
Jamaica
Japn
Kazajstn
24/11/87
07/02/95
14/01/00
02/10/06
27/12/94
18/10/02
10/01/01
22/12/80
12/05/09
02/12/74
03/06/11
Kirguizistn
Kuwait
Letonia
Lituania
Luxemburgo(Conv
05/06/13
10/01/05
02/02/04
(BOE_Lituania)
04/08/87
enio y Protocolo)
31/05/10
Macedonia
Malasia
03/01/06
13/02/08
07/09/06
Malta
22/05/85
Marruecos
27/10/94
Mjico
11/04/09
Moldavia
Namibia
04/02/05
Nigeria
10/01/01
Noruega
(Renegociado)
11/10/06
Nueva Zelanda
Omn
16/11/11
16/10/72
Pases Bajos
04/07/11
Panam
Polonia
Portugal
13/02/75
16/05/11
Pakistn
Per
18/12/12
06/04/06
15/06/82
07/11/95
14/07/73
(Renegociado)
Reino Unido
18/11/76
Repblica
Dominicana
-9-
25/05/95
11/10/77
02/10/80
Rumana
06/07/00
Rusia
Senegal
25/01/10
Serbia
11/01/12
Singapur
Siria
Sudfrica
Suecia
Suiza (Convenio y
Protocolos)
08/05/08
15/02/08
22/01/77
01/03/80
03/03/67
26/11/68
27/03/07
11/06/13
Tadzhikistn
Tailandia
Timor Oriental
09/10/98
14/01/00
(Convenio Indonesia)
Trinidad y Tobago
Tnez
08/12/09
03/03/87
Turkmenistn
Turqua
Ucrania
19/01/04
22/09/86
U.R.S.S.
23/06/10(Espaa
23/06/10 (Espaa
y Armenia)
y Moldavia)
23/06/10 (Espaa
y Azerbaiyn)
23/06/10 (Espaa
y Georgia)
23/06/10 (Espaa
y Kazajstn)
12/04/11
Uruguay
Uzbekistn
Venezuela
Vietnam
08/07/13
15/06/04
10/01/06
Figura 2.1. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa.

Fuente: Web Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
El estudio comparativo se refiere a los convenios actualmente vigentes. En el presente

cuadro se han recogido aquellos convenios firmados y aquellos convenios publicados
a la fecha que indica en el BOE.
Actualmente se encuentran rubricados 99 convenios para evitar la doble imposicin,
estado en el que se encuentran los textos firmados, ya negociados, y con carcter
definitivo a expensas de las modificaciones.
La rbrica es un smbolo grafico que se atribuye a la firma y expresa
compromiso de no alteracin de lo acordado en la mesa de negociacin.
el
Cuando los pases miembros firmen nuevos Convenios bilaterales o revisen los
existentes, debern ajustarse a este Convenio Modelo, tal como lo interpretan los
Comentarios al mismo y teniendo en cuenta las reservas que comprende. Adems,
cuando sus autoridades fiscales apliquen e interpreten las disposiciones de los
respectivos convenios tributarios bilaterales basados en el Convenio Modelo, deberan
seguir dichos Comentarios, tal como resulten de sus modificaciones peridicas, y
sujetos a sus respectivas observaciones.
Los pases miembros de la OCDE han seguido en gran medida el Convenio Modelo
al concluir o revisar convenios bilaterales. El progreso alcanzado en la eliminacin de
la doble imposicin entre los pases miembros puede medirse por el creciente nmero
de convenios concluidos y revisados desde 1957 siguiendo las Recomendaciones del
Consejo de la OCDE.
Pero la importancia del Convenio Modelo ha de evaluarse, no slo por el nmero de
convenios concluidos entre pases miembros, sino tambin por el hecho de que,
conforme a las Recomendaciones del Consejo de la OCDE, tales convenios adoptan
la estructura y, en la mayora de los casos, las principales disposiciones del Convenio
Modelo.
-11-
La existencia del Convenio Modelo ha facilitado las negociaciones bilaterales entre

los pases miembros de la OCDE y ha hecho posible la deseable armonizacin de sus
convenios bilaterales en beneficio de los contribuyentes y de las administraciones
nacionales.
CAPTULO 3
ARTICULADO
3.1. CUESTIONES GENERALES
3.1.1. mbito de aplicacin
3.1.1.1. Artculo 1: Personas comprendidas
"El presente convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos estados
contratantes"
Anlisis
El artculo 1 del Convenio de los Modelos de la OCDE y de todos y cada uno de los
convenios para evitar la doble imposicin suscrita por Espaa establece el mbito
subjetivo de aplicacin de los convenios en funcin de la residencia de las personas.
El elemento determinante para que sea de aplicacin un convenio para evitar la
doble imposicin es la residencia de las personas en alguno de los estados firmantes
del convenio. El trmino "persona" comprende las personas fsicas, las sociedades y
cualquier otra agrupacin de personas. En el artculo 3, se define el trmino persona"
y en el artculo 4, se define la expresin "residente de un estado contratante".
La nacionalidad es esencial a la hora de aplicar el artculo sobre la no
discriminacin y es complementaria a la hora de determinar la residencia de una
persona en caso de conflicto. En el convenio con EE.UU., aparte del criterio de la
residencia de las personas, expuesto en los mismos trminos que el Convenio de los
Modelos OCDE, para determinar la tributacin, se reserva el derecho a gravar en
funcin de la nacionalidad o ciudadana de las personas, de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado 3, y con las excepciones recogidas en el apartado 4 del artculo 1 del
convenio que se expresan en los siguientes trminos: "3. No obstante las
disposiciones del convenio, excepto las contenidas en el apartado 4, un estado
contratante puede someter a imposicin a sus residentes tal como se definen en el
artculo 4 (residencia), y por razn de ciudadana puede someter a imposicin a sus
ciudadanos como si el convenio no hubiese entrado en vigor. 4. Las disposiciones del
apartado 3 no afectarn: a) a los beneficios concedidos por un estado contratante con
arreglo al apartado 2 del artculo 9 (empresas asociadas), con arreglo al apartado 4 del
artculo 20 (pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos), y con
arreglo a los artculos 24 (deduccin por doble imposicin). 25 (No discriminacin) y 26
(procedimiento amistoso); y b) a los beneficios concedidos por un estado contratante
con arreglo a los artculos 21 (funciones pblicas), 22 (estudiantes y personas en
prcticas) y 28 (agentes diplomticos y funcionarios consulares), a personas que no
sean nacionales ni tengan estatuto de inmigrante en ese estado". Salvadas las
diferencias del convenio con EE.UU., el resto de los convenios suscritos por Espaa
coinciden plenamente con el Convenio de los Modelos de la OCDE.
Por lo expuesto en el artculo 1, se puede afirmar que los convenios no son
aplicables a aquellas personas que, aunque tributen en alguno de los estados
contratantes por las rentas obtenidas en el mismo no pueden ser consideradas
residentes de ninguno de los dos estados. Tampoco ser aplicable a las personas que
acten a travs de terceros, residentes en alguno de los estados, con el fin de obtener
los beneficios de un convenio.
-13-
3.1.1.2. Artculo 2: Impuestos comprendidos

"1. El presente convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio
exigibles por cada uno de los estados contratantes, sus subdivisiones polticas o sus
entidades locales, cualquiera que sea el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los sueldos o salarios pagados por
las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este convenio son, en particular:
A) (en el estado a):
B) (en el estado b):
4. El convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga

que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se
aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los estados
contratantes se comunicarn mutuamente las modificaciones significativas que se
hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales"
Anlisis
En el apartado 1, se establece que el convenio se aplica a los impuestos sobre la renta
y sobre los patrimonios exigibles por los estados contratantes, sus subdivisiones
polticas o sus entidades locales. En el apartado 2, se define lo que debe entenderse
por impuestos sobre la renta o el patrimonio como "aquellos que gravan la totalidad de
la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos". Este apartado se
complementa con el apartado 3 en el que se relacionan los impuestos vigentes en
cada uno de los estados en el momento de la negociacin del convenio a los que es
aplicable el mismo.
Dejando el apartado 4 para la ampliacin de los efectos de los convenios a los
impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan en el futuro y a la
comunicacin entre las autoridades de las modificaciones que se operen en la
legislacin fiscal de cada estado. Las diferencias ms significativas que pueden
observarse en los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio de los
Modelos de la OCDE, estn en:
-
Algunos de los convenios suscritos por Espaa no recogen disposiciones sobre

los impuestos sobre el patrimonio, limitndose a regular la forma de evitar la
doble imposicin en los impuestos sobre la renta. Generalmente el hecho de no
recogerse disposiciones sobre los impuestos sobre el patrimonio se debe a que
en el otro estado firmante del convenio no se exigen impuestos sobre el
patrimonio de las personas fsicas o, al menos, no se exigan en el momento de
la firma del convenio.
En otros de los convenios suscritos por Espaa se omite la referencia a los

impuestos exigibles por las subdivisiones polticas o por las entidades locales.
Esta omisin suele tener su causa en la estructura administrativa de los
estados firmantes del convenio o en la carencia de potestad impositiva de las
subdivisiones polticas y de las entidades locales por lo que se refiere a los
impuestos sobre la renta o sobre el patrimonio.
Tambin se dan diferencias respecto a la relacin de los impuestos a los que

es de aplicacin un convenio en funcin de los que estaban vigentes en la
fecha de la firma de un convenio, diferencias que se suelen eliminar por
aplicacin de las disposiciones del apartado 4.
3.1.2. Definiciones comunes

3.1.2.1. Artculo 3: Definiciones generales
"1. A los efectos del presente convenio, a menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) El trmino "persona" comprende las personas fsicas, las sociedades y cualquier
otra agrupacin de personas;
b) El trmino "sociedad" significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se
considere persona jurdica a efectos impositivos;
c) El trmino "empresa" se aplica al ejercicio de toda actividad empresarial o
profesional o negocio;
d) Las expresiones "empresa de un estado contratante" y "empresa del otro estado
contratante" significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de
un estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro estado
contratante;
e) La expresin "trfico internacional" significa todo transporte efectuado por un buque
o aeronave explotado por una empresa cuya sede de direccin efectiva est situada
en un estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave sea explotado
nicamente entre puntos situados en el otro estado contratante;
f) La expresin "autoridad competente" significa:
g) El trmino "nacional" se aplica a toda persona fsica que posea la nacionalidad de

un estado contratante; toda persona jurdica, sociedad colectiva o asociacin
constituida conforme a la legislacin vigente en un estado contratante;
h) La expresin "actividad empresarial o profesional" y el trmino "negocio" incluyen la
ejecucin de servicios profesionales y la realizacin de otras actividades de carcter
independiente;
2. Para la aplicacin del convenio por un estado contratante en un momento
determinado, cualquier trmino o expresin no definida en el mismo tendr, a menos
que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de ese estado relativa a los impuestos que son
objeto del convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin fiscal sobre
el que resultara de otras ramas del derecho de ese estado"
Anlisis
El artculo 3 da una serie de definiciones generales que nos indican como deben
interpretarse determinados trminos, siempre que no se infiera lo contrario de la propia
redaccin de cada uno de los convenios.
El nmero de trminos definidos en este artculo se ha ido modificando por las
diversas revisiones de las que ha sido objeto el Convenio de los Modelos de la OCDE.
Estos nuevos trminos o expresiones no suelen estar definidos en la mayor parte de
los convenios suscritos por Espaa, en especial: "empresa", "actividad empresarial o
profesional" y "negocio"; sin embargo, la prctica totalidad de los convenios suscritos
por Espaa, recogen una definicin genrica o geogrfica de los estados que
suscriben el convenio, sin que ello suponga una definicin poltica a efectos
internacionales, sino una delimitacin de las reas geogrficas en las que es de
aplicacin el convenio a efectos del reparto de la soberana fiscal de cada uno de los
estados contratantes. En esta definicin se suelen incluir las reas exteriores al mar
territorial en las que se pueda ejercer el derecho de jurisdiccin o soberana.
-15-
Otros trminos que aparecen definidos en algunos de los convenios suscritos por
Espaa y que no aparecen en el Convenio de los Modelos de la OCDE son "un estado
contratante", "impuesto", "sede de direccin efectiva", etc. Tambin se dan diferencias
en cuanto a las definiciones que aparecen tanto en el Convenio de los Modelos de la
OCDE como en los convenios suscritos por Espaa, siendo las ms relevantes las que
se refieren a los trminos "persona" y "trfico internacional".
En cuanto al apartado 2, la diferencia ms notoria es que los convenios suscritos
por Espaa no suelen recoger la prevalencia del significado de la legislacin fiscal de
los estados para aquellas expresiones o trminos no definidos en el propio convenio.
Tampoco se recoga expresamente esta prevalencia de la legislacin fiscal sobre
cualquier otra legislacin de los estados, en los anteriores modelos de convenio que
se limitaban a decir que, las expresiones no definidas tendrn el significado que se les
atribuya en el estado que aplica el convenio, relativa a los impuestos objeto del mismo.
3.1.2.2. Artculo 4: Definiciones de residencia
"1. A los efectos de este convenio, la expresin "residente de un estado contratante"
significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese estado, est sujeta a
imposicin en el mismo en razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o
cualquier otro criterio de naturaleza anloga, incluyendo tambin a ese estado y a sus
subdivisiones polticas o entidades locales. Esta expresin no incluye, sin embargo, a
las personas que estn sujetas a imposicin en ese estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado o por el patrimonio situado
en el mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona fsica sea
residente de ambos estados contratantes, su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a) Dicha persona ser considerada residente solamente del estado donde tenga una
vivienda permanente a su disposicin; si tuviera una vivienda permanente a su
disposicin en ambos estados, se considerar residente solamente del estado con el
que mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);
b) Si no pudiera determinarse el estado en el que dicha persona tiene el centro de sus
intereses vitales o si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno
de los estados, se considerar residente solamente del estado donde viva
habitualmente;
c) Si viviera habitualmente en ambos estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerar residente solamente del estado del que sea nacional;
d) Si fuera nacional de ambos estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los estados contratantes resolvern el caso de comn
acuerdo.
3. Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona que no sea una
persona fsica sea residente de ambos estados contratantes, se considerar residente
solamente del estado donde se encuentre su sede de direccin efectiva
Anlisis
Uno de los artculos ms importantes dentro de los convenios para evitar la doble
imposicin suscrita por Espaa es el artculo que determina la residencia de las
personas.
En el apartado 1 de este artculo el Convenio de los Modelos de la OCDE trata de

definir la expresin "residente de un estado contratante" por remisin a la legislacin
interna de cada uno de los estados firmantes de un convenio en relacin con la
sujecin a los impuestos por razn de su residencia. El nuevo Convenio de los
Modelos de la OCDE, en su apartado 1, al definir el concepto de residente, recoge
expresamente la expresin "incluyendo tambin a ese estado y a sus subdivisiones
polticas o entidades locales". Esta expresin no se recoge expresamente en la
mayora de los convenios suscritos por Espaa, nicamente la encontramos en los
convenios con: Eslovaquia, EE.UU., Francia, Grecia, Islandia, Israel, Noruega y Rusia.
En el apartado 2 se trata de determinar la residencia correspondiente a una
persona cuando se d la circunstancias de que una misma persona pueda
considerarse residente de los dos estados contratantes, de acuerdo con las
respectivas legislaciones internas de los estados contratantes. En estos casos la
residencia a efectos de la aplicacin del convenio se determinar segn los criterios
expuestos en el artculo 4 del Convenio de los Modelos de la OCDE, con el que
coinciden casi todos los convenios suscritos por Espaa.
En el apartado 3 no se alude a personas jurdicas, a entidades o a sociedades, sino
que se utiliza la expresin excluyente de las personas fsicas "una persona que no sea
persona fsica".
Se pretende con ello extender la aplicacin del precepto a todas las entidades
dotadas de personalidad y dems agrupaciones de personas aunque no tengan
personalidad jurdica. Esta frmula es seguida por todos los convenios suscritos por
Espaa si exceptuamos los suscritos por: Alemania, Ecuador, Finlandia, Reino Unido y
Suiza en los que la expresin "una persona que no sea persona fsica" es sustituida
por el trmino "sociedad".
3.1.2.3. Artculo 5: Establecimiento Permanente
"1. A efectos del presente convenio, la expresin "establecimiento permanente"
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de
su actividad.
2. La expresin "establecimiento permanente" comprende, en especial:
a) Las sedes de direccin;
b) Las sucursales;
c) Las oficinas;
d) Las fbricas;
e) Los talleres;
f) Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de
extraccin de recursos naturales.
3. Una obra o un proyecto de construccin, instalacin o montaje slo constituye
establecimiento permanente si su duracin excede de doce meses.
4. Sin perjuicio de las disposiciones anteriores de este artculo, se considera que la
expresin "establecimiento permanente" no incluye:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar
bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
b) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
-17-
c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la

empresa con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o
mercancas o de recoger informacin para la empresa;
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la
empresa cualquier otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio;
f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier
combinacin de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condicin
de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa
combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona distinta de un
agente independiente (al que le ser aplicable el apartado 6) acte por cuenta de una
empresa y ostente y ejerza habitualmente en un estado contratante poderes que la
faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar que esa
empresa tiene un establecimiento permanente en ese estado respecto de las
actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades
de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido
realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la
consideracin de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de
acuerdo con las disposiciones de ese apartado.
6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un
estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese estado por
medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente,
siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.
7. El hecho de que una sociedad residente de un estado contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente del otro estado contratante o que realice
actividades empresariales en ese otro estado (ya sea por medio de establecimiento
permanente o de otra manera), no convierte por s solo a cualquiera de estas
sociedades en establecimiento permanente de la otra
Anlisis
En el apartado 1 de este artculo se da una definicin genrica de establecimiento
permanente como lugar fijo de negocios donde se desarrolla la actividad de una
empresa. Lo que implica dos condiciones esenciales para que pueda decirse que una
empresa de un estado contratante tiene un establecimiento permanente en el otro
estado contratante, a saber:
-
Que disponga en ese otro estado de un "lugar fijo de negocios".
Que desarrolle en dicho lugar su actividad, total o parcialmente.
Los comentarios al Convenio de los Modelos de la OCDE se extienden

ampliamente intentando aclarar el significado y alcance de dichos trminos a fin de
determinar la existencia de un establecimiento permanente en el apartado 2 se expone
una lista abierta y no exhaustiva de supuestos en los que, de forma especial, se
supone que constituyen establecimiento permanente por conllevar en s mismos
determinado grado de fijeza y desarrollo de la actividad de una empresa.
En el apartado 3 se establece la duracin de las obras de construccin, instalacin
o montaje para que sean considerados establecimientos permanentes, para lo que se
establece en el Convenio de los Modelos de la OCDE una duracin de doce meses.
Esta duracin suele variar en los convenios suscritos por Espaa entre los 3 meses y
los 24 meses.
El apartado 4 est dedicado a recoger una serie de supuestos en los que, a pesar
de existir un lugar fijo y de desarrollar actividades de una empresa, no se considera
que dicha empresa disponga de un establecimiento permanente dado el carcter

preparatorio o auxiliar de las actividades realizadas en funcin de la actividad principal
de la empresa.
Los apartados 5 y 6 recogen los supuestos, de los representantes o mediadores,
dependientes o independientes, de una empresa y las condiciones que deben darse
para que se considere que una empresa tiene establecimiento permanente por el
hecho de tener un representante o mediador en otro estado.
En el apartado 7 se trata de establecer cuando por las actuaciones de una empresa
filial, puede considerarse que la matriz est actuando como establecimiento
permanente. Entre las principales diferencias que podemos observar entre el Convenio
de los Modelos de la OCDE y los convenios suscritos por Espaa estn: 11) tiempo de
duracin de las obras de construccin, instalacin y montaje (entre 3 y 24 meses). 12)
actividades de inspeccin y supervisin de las obras. 13) prestacin de servicios,
incluidos los de consultora, realizados por los empleados de una empresa. 14)
actividades accesorias a las explotaciones mineras y equivalentes. 15) las
propiedades agrcolas, ganaderas o forestales. 16) mediadores de agentes de
seguros, si concluyen contratos habitualmente. 17) participacin de residentes en
Espaa en empresas mixtas (Joint Venture) constituidos en Bulgaria. 18) instalacin
de plataformas y barcos de perforacin. 19) cesin de instalaciones a terceros para
almacenamiento. 10) depsitos o almacenes con venta o entrega de mercancas por
cuenta de la empresa. 11) depsitos en ferias y exposiciones, si se venden
mercancas.
3.2. DISTRIBUCION DE LA POTESTAD IMPOSITIVA
3.2.1. Impuestos sobre la renta
3.2.1.1. Artculo 6: Rendimientos inmobiliarios
"1. Los rendimientos que un residente de un estado contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en el
otro estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro estado. 2. La
expresin "bienes inmuebles" tendr el significado que le atribuya el derecho del
estado contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en
todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado
en las explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las
disposiciones de derecho privado relativas a los bienes races, el usufructo de bienes
inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestacin por la
explotacin, o la concesin de la explotacin, de yacimientos minerales, fuentes y
otros recursos naturales; los buques, embarcaciones y aeronaves no tendrn la
consideracin de bienes inmuebles. 3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables
a los rendimientos derivados de la utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as
como de cualquier otra forma de explotacin de los bienes inmuebles. 4. Las
disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de
los bienes inmuebles de una empresa"
Anlisis
En el artculo 6.1 de todos los convenios para evitar la doble imposicin, salvo el de
Austria, siguiendo el Convenio de los Modelos de la OCDE, se establece la tributacin
compartida para los rendimientos de bienes inmuebles, permitiendo la tributacin en el
estado en el que se encuentren ubicados los inmuebles.
En el convenio con Austria los rendimientos de bienes inmuebles tributan de forma
exclusiva en el estado en el que se encuentran situados los inmuebles.
-19-
El apartado 2 se dedica a dar una definicin de la expresin "bienes inmuebles".

El apartado 3 establece la aplicacin del artculo a los rendimientos de inmuebles
cualquiera que sea su forma de explotacin.
En el apartado 4 se establece la aplicacin del artculo a los bienes inmuebles de
las empresas. Como consecuencia de la reserva formulada por Espaa al artculo 6
del Convenio de los Modelos de la OCDE, en varios de los convenios vigentes se
recoge la aplicacin de dicho artculo a los rendimientos de acciones y derechos de
una sociedad que den derecho al disfrute de los propios inmuebles o de las rentas que
proceden de los mismos.
3.2.1.2. Artculo 7: Beneficios empresariales
"1. Los beneficios de una empresa de un estado contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposicin en el otro estado, pero slo en la medida en que sean
imputables a ese establecimiento permanente. 2. Sin perjuicio de las disposiciones del
apartado 3, cuando una empresa de un estado contratante realice su actividad en el
otro estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, en
cada estado contratante se atribuirn a dicho establecimiento permanente los
beneficios que el mismo hubiera podido obtener si fuera una empresa distinta y
separada que realizase actividades idnticas o similares, en las mismas o anlogas
condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es
establecimiento permanente. 3. Para la determinacin del beneficio del
establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos realizados para
los fines del establecimiento permanente, incluyndose los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el estado
en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte. 4. Mientras
sea usual en un estado contratante determinar los beneficios imputables a un
establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la
empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir que
ese estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin
embargo, el mtodo de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido
sea conforme a los principios contenidos en este artculo. 5. No se atribuirn
beneficios a un establecimiento permanente por la simple compra de bienes o
mercancas para la empresa. 6. A efectos de los apartados anteriores, los beneficios
imputables al establecimiento permanente se calcularn cada ao utilizando el mismo
mtodo, a no ser que existan motivos vlidos y suficientes para proceder de otra
forma. 7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este convenio, las disposiciones de dichos artculos no quedarn
afectadas por las del presente artculo"
Anlisis
En el artculo 7, se refunden tanto los beneficios empresariales, como los rendimientos
por servicios profesionales independientes, anteriormente tratados en el artculo 14 del
Convenio de los Modelos de la OCDE (actualmente suprimido), refundicin ratificada
con la introduccin de la definicin de la expresin "actividad empresarial o
profesional" en la que se incluyen la ejecucin de servicios profesionales y de otras
actividades de carcter independiente. No obstante, dado que en todos los convenios
actualmente vigentes suscritos por Espaa existe un artculo especfico para los
rendimientos obtenidos por los profesionales independientes, estudiare, en su lugar
correspondiente, las diferencias de los distintos convenios suscritos por Espaa
respecto al anterior artculo 14 del Convenio de los Modelos de la OCDE.
En el apartado 1 de este artculo se recoge el principio general de tributacin de los

beneficios empresariales obtenidos en un estado contratante por una empresa del otro
estado contratante, con la salvedad de los beneficios empresariales obtenidos por
medio de un establecimiento permanente. Los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 se dedican a la
tributacin de los beneficios obtenidos por medio de un establecimiento permanente y
la forma de calcular dichos beneficios, as como determinar los beneficios que le son
imputables al establecimiento.
Finalmente, en el apartado 7 se establece la exclusin de este artculo de aquellas
rentas cuya tributacin se regula de forma especfica en algn otro artculo del
convenio. Al igual que en otros artculos, los convenios suscritos por Espaa siguen en
sus lneas generales lo propuesto en el artculo 7 del Convenio de los Modelos de la
OCDE. Las variaciones ms comunes respecto al modelo, se refieren a los beneficios
imputables a los establecimientos permanentes, las partidas que se tienen en cuenta
para el clculo y los mtodos que se aplican para calcularlos.
Como norma general los beneficios empresariales slo pueden someterse a
imposicin en el estado de residencia del perceptor, salvo que tales beneficios se
obtengan en el otro estado por medio de un establecimiento permanente, en cuyo
caso, pueden someterse a imposicin en el estado en el que est situado el
establecimiento permanente, en la medida en que los beneficios resulten imputables al
establecimiento permanente.
En el caso de Austria los beneficios de un establecimiento permanente slo pueden
someterse a imposicin en el estado en el que se encuentre el establecimiento
permanente.
3.2.1.3. Artculo 8: Navegacin martima y area
"1. Los beneficios procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico
internacional slo pueden someterse a imposicin en el estado contratante en el que
est situada la sede de direccin efectiva de la empresa. 2. Los beneficios
procedentes de la explotacin de embarcaciones dedicadas al transporte por aguas
interiores slo pueden someterse a imposicin en el estado contratante en el que est
situada la sede de direccin efectiva de la empresa. 3. Si la sede de direccin efectiva
de una empresa de transporte martimo o de una empresa de transporte por aguas
interiores estuviera a bordo de un buque o embarcacin, se considerar situada en el
estado contratante donde est el puerto base del buque o embarcacin o, si no
existiera tal puerto base, en el estado contratante del que sea residente la persona que
explota el buque o la embarcacin. 4. Las disposiciones del apartado 1 son tambin
aplicables a los beneficios procedentes de la participacin en un "pool", en una
empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional"
Anlisis
El apartado 1 del artculo se dedica a establecer la tributacin exclusiva de los
beneficios procedentes de la explotacin de buques y aeronaves en trfico
internacional.
El apartado 2 se refiere a la tributacin de los beneficios obtenidos por el transporte
de buques y aeronaves por aguas interiores.
En el apartado 3 se trata de determinar el lugar de tributacin de los beneficios
citados cuando no resulte claro determinar el estado donde la empresa tiene su
direccin efectiva.
-21-
El apartado 4 establece que lo dispuesto en los apartados anteriores es de

aplicacin a los beneficios procedentes de la participacin en un "pool" en una
empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional.
El Convenio de los Modelos de la OCDE establece, como principio general, que los
beneficios de la explotacin de buques y aeronaves en trfico internacional slo estar
sometido a imposicin en el estado en el que se encuentre la sede de direccin
efectiva de la empresa que obtiene el beneficio. No siempre es coincidente que la
sede de direccin efectiva de una empresa se corresponda con la residencia fiscal de
dicha empresa, motivo por el cual, algunos estados prefieren establecer que la
tributacin de los beneficios de la explotacin de buques y aeronaves en trfico
internacional tenga lugar exclusivamente en el estado de residencia de la empresa
explotadora.
Aunque el artculo del Convenio de los Modelos de la OCDE se refiere
principalmente a los beneficios de la explotacin directa de buques y aeronaves en
trfico internacional, algunos convenios de los suscritos por Espaa, amplan la
aplicacin de este artculo a los transportes internacionales terrestres por carretera o
por ferrocarril, otros convenios lo extienden al alquiler de contenedores o buques y
aeronaves a casco desnudo y otros equipos utilizados en el trfico internacional.
Otros convenios se limitan al trfico areo por no disponer de unos medios para la
realizacin de trfico martimo internacional, o slo se refieren al trfico martimo por
no disponer de aeronaves en trfico internacional. Algunos convenios de los suscritos
por Espaa incluyen dentro de los beneficios de la explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional, los beneficios procedentes de actividades auxiliares y
accesorias a la actividad principal del transporte internacional, incluidos los servicios
de hostelera y los intereses de fondos vinculados a la explotacin del transporte
internacional.
Otros convenios difieren del Convenio de los Modelos de la OCDE al no contemplar
la aplicacin del artculo correspondiente a los beneficios obtenidos por la participacin
en un pool en una empresa mixta o en una agencia de explotacin internacional.
Dinamarca, Noruega y Suecia, en los convenios suscritos por Espaa, extienden la
aplicacin de las disposiciones del artculo correspondiente al transporte internacional
o los beneficios correspondientes del consorcio sobre navegacin area firmado por la
Scandinavian Airlines System (S.A.S) Por la participacin que corresponda a cada uno
de los estados en dicho consorcio.
3.2.1.4. Artculo 9: Empresas asociadas
"1. Cuando a) una empresa de un estado contratante participe directa o indirectamente
en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro estado contratante, o b)
unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el control o
el capital de una empresa de un estado contratante y de una empresa del otro estado
contratante, y, en uno y otro caso, las dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran
de las que seran acordadas por empresas independientes, los beneficios que habran
sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en los beneficios
de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia. 2. Cuando un estado
contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese estado y someta, en
consecuencia, a imposicin los beneficios sobre los cuales una empresa del otro
estado contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro estado, y los beneficios
as incluidos son beneficios que habran sido realizados por la empresa del estado
mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas
hubieran sido las que se hubiesen acordado entre empresas independientes, ese otro
estado practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha

percibido sobre esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las
dems disposiciones del presente convenio y las autoridades competentes de los
estados contratantes se consultarn en caso necesario"
Anlisis
El objetivo de este artculo del Convenio de los Modelos de la OCDE es el de corregir
las distorsiones fiscales que pueden producirse por operaciones entre empresas
vinculadas cuando las condiciones difieren de las que seran acordadas por empresas
independientes actuando en condiciones normales de mercado.
Las autoridades fiscales de uno de los estados podrn rectificar las contabilidades
de las empresas vinculadas, con el fin de calcular la deuda tributaria que le
corresponde, cuando los libros de tales empresas no reflejen los beneficios reales
generados en ese estado en virtud de las relaciones especiales existentes entre las
empresas asociadas o vinculadas.
En el apartado 2 del artculo 9 del Convenio de los Modelos de la OCDE se
establece el ajuste a aplicar por los estados para evitar la doble imposicin econmica,
en aquellos casos en los que esta se produzca como consecuencia de la rectificacin
de la contabilidad de las operaciones entre empresas vinculadas a que da derecho lo
dispuesto en el apartado 1 de dicho artculo.
En una gran parte de los convenios suscritos por Espaa no se recoge,
expresamente, la obligacin de efectuar el ajuste bilateral que permita eliminar la doble
imposicin econmica que puede producirse al practicar la administracin la
rectificacin de la contabilidad.
3.2.1.5. Artculo 10: Dividendos
"1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un estado contratante a un
residente del otro estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro
estado. 2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambin a imposicin en
el estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y segn la
legislacin de ese estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un
residente del otro estado contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del: a)
5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad
(excluidas las sociedades de personas) que posea directamente al menos el 25% del
capital de la sociedad que paga los dividendos; b) 15% del importe bruto de los
dividendos en los dems casos. Las autoridades competentes de los estados
contratantes establecern de mutuo acuerdo la forma de aplicacin de estos lmites.
Este apartado no afecta a la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los cuales se pagan los dividendos. 3. El trmino "dividendos", en el sentido de
este artculo, significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de
disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto
los de crdito, que permitan participar en los beneficios, as como los rendimientos de
otras participaciones sociales sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de
las acciones por la legislacin del estado del que la sociedad que hace la distribucin
sea residente. 4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un estado contratante, realiza en
el otro estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all y si
la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho
establecimiento permanente. En tal caso son aplicables las disposiciones del artculo
7. 5. Cuando una sociedad residente de un estado contratante obtenga beneficios o
rentas procedentes del otro estado contratante, ese otro estado no podr exigir
-23-
impuesto alguno sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en
que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro estado o la participacin
que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente situado en ese otro estado, ni tampoco someter los beneficios no
distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos
pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios
o rentas procedentes de ese otro estado"
Anlisis
En los apartados 1 y 2 del artculo 10 del Convenio de los Modelos de la OCDE, al que
siguen en lneas generales todos los convenios para evitar la doble imposicin
suscritos por Espaa, se establece una tributacin compartida para los dividendos
pagados por una sociedad residente de uno de los estados contratantes a un residente
del otro estado contratante.
La tributacin en el estado de residencia de la empresa que paga los dividendos no
puede sobrepasar de la aplicacin de los tipos reducidos establecidos en cada uno de
los convenios. En los suscritos por Espaa el tipo impositivo mximo es del 15%, salvo
en el convenio con la URSS en el que se establece un tipo mximo del 18%. Cuando
los dividendos se pagan por una sociedad filial o participada a su sociedad matriz, el
tipo impositivo mximo aplicable suele ser inferior al 15% con lo que se trata de paliar,
al menos parcialmente, la imposicin en cascada de los beneficios. Para la aplicacin
del tipo impositivo ms reducido se exigen unos porcentajes de participacin de la
matriz en la filial que varan en los diferentes convenios
En el apartado 3 se establece una definicin del trmino "dividendos".
En el apartado 4 se excluyen de la aplicacin del artculo los dividendos obtenidos
por medio de un establecimiento permanente, si la participacin que genera los
dividendos est vinculada con el establecimiento. El apartado 5 excluye la imposicin
extraterritorial de los dividendos, salvo si el perceptor es residente del estado de
procedencia de los dividendos o tiene un establecimiento permanente en ese estado.
En la aplicacin de los tipos impositivos reducidos, aparte de que la sociedad que
paga los dividendos deba ser residente de uno de los estados contratantes y el
perceptor de los dividendos residente de otro estado contratante, la mayor parte de los
convenios suscritos por Espaa exigen, siguiendo el actual Convenio de los Modelos
de la OCDE, que "el beneficiario efectivo" de tales dividendos sea residente de ese
otro estado. Con esta expresin se quieren evitar prcticas abusivas a travs de
personas interpuestas para aprovechar los beneficios dimanantes de la aplicacin de
un convenio para evitar la doble imposicin. Esta clusula no se encuentra recogida en
los convenios con: Alemania, Austria, Brasil, Finlandia, Japn, Pases Bajos, Polonia,
Suecia y Suiza.
En cuanto al concepto de dividendo, el Convenio de los Modelos de la OCDE se
limita a hacer una descripcin genrica y ejemplificativa de lo que se entiende por
dividendo, estableciendo una clusula de remisin a la legislacin del estado en el que
resida la sociedad que distribuye el dividendo, de donde se derivan las diferencias de
los distintos convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio de los Modelos de
la OCDE.
3.2.1.6. Artculo 11: Intereses
"1. Los intereses procedentes de un estado contratante y pagados a un residente del
otro estado contratante pueden someterse a imposicin en ese otro estado. 2. Sin
embargo, dichos intereses pueden someterse tambin a imposicin en el estado
contratante del que procedan y segn la legislacin de ese estado, pero si el
beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro estado contratante, el

impuesto as exigido no podr exceder del 10% del importe bruto de los intereses. Las
autoridades competentes de los estados contratantes establecern de mutuo acuerdo
la forma de aplicacin de ese lmite. 3. El trmino "intereses", en el sentido de este
artculo, significa los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin
garanta hipotecaria o clusula de participacin en los beneficios del deudor, y en
particular los rendimientos de valores pblicos y los rendimientos de bonos y
obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos ttulos. Las penalizaciones por
mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente artculo. 4. Las
disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los
intereses, residente de un estado contratante, realiza en el otro estado contratante, del
que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, y si el crdito que generan los intereses est
vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del artculo 7. 5. Los intereses se consideran procedentes
de un estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese estado. Sin
embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un estado
contratante, tenga en un estado contratante un establecimiento permanente en
relacin con el cual se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y
stos ltimos son soportados por el citado establecimiento permanente, dichos
intereses se considerarn procedentes del estado contratante en que est situado el
susodicho establecimiento permanente. 6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro
mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del crdito por el
que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en
ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms
que a este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a
imposicin de acuerdo con la legislacin de cada estado contratante, teniendo en
cuenta las dems disposiciones del presente convenio"
Anlisis
En los apartados 1 y 2 de este artculo del Convenio de los Modelos de la OCDE se
establece una tributacin compartida entre el estado de procedencia de los intereses y
el estado de residencia del perceptor de los mismos, limitndose la imposicin en el
estado de procedencia. En el apartado 3 se establece una definicin del trmino
"intereses".
La definicin de "intereses" en el Convenio de los Modelos de la OCDE y en los
convenios suscritos por Espaa tiene un carcter bastante ms exhaustivo que la
definicin de "dividendos", no obstante, en muchos de los convenios suscritos por
Espaa aparece la remisin a la ley interna del estado de procedencia de los intereses
para completar la definicin y determinar las rentas que entran dentro del concepto de
"intereses".
Como norma general, los convenios suscritos por Espaa para evitar la doble
imposicin, siguiendo el Convenio de los Modelos de la OCDE, establecen una
tributacin compartida de los intereses entre el estado de la fuente o procedencia de
los intereses y el estado de residencia del perceptor de los mismos. nicamente los
convenios suscritos con: Bulgaria, Checoslovaquia, Hungra, Polonia y la antigua
URSS, establecen la tributacin exclusiva en el estado de residencia del perceptor de
los intereses.
En la tributacin compartida se establece una tributacin reducida en el estado de
la fuente o procedencia de los intereses que, en los convenios suscritos por Espaa,
puede variar del 5% al 15%, siendo el ms comn el tipo impositivo del 10%.
-25-
En el apartado 4 se excluyen de la aplicacin del artculo los intereses obtenidos

por medio de un establecimiento permanente, si el crdito que genera los intereses
esta efectivamente vinculado al establecimiento.
En el apartado 5 se trata de determinar el lugar de procedencia de los intereses,
incluso cuando se obtengan de un establecimiento permanente.
En el apartado 6 se trata de la imposicin cuando exista vinculacin entre el deudor
y el acreedor. El Convenio de los Modelos de la OCDE no establece exenciones o
excepciones a la norma general de tributacin compartida en funcin de quien sea el
pagador o el perceptor de los intereses o en funcin de la clase de operacin que
genera los intereses. Sin embargo, en muchos de los convenios suscritos por Espaa,
suelen establecerse exenciones o excepciones a la tributacin de los intereses en el
estado de procedencia, entre otros supuestos, cuando el acreedor o el deudor es el
estado, una de sus subdivisiones u organismos o cuando los intereses tienen su
origen como consecuencia de ventas de equipos industriales, comerciales o
cientficos, as como los pagados a determinadas entidades bancarias o procedentes
de contratos de financiacin convenidos entre los dos estados contratantes o
autorizados por sus gobiernos, segn se puede observar en el cuadro adjunto. Los
tipos reducidos de tributacin en fuente no suponen un tipo impositivo de aplicacin
obligatoria, sino un techo o tributacin mxima permitida.
Los estados, mediante la legislacin interna, pueden establecer tipos impositivos
inferiores e incluso declarar exentos de tributacin tales intereses, como sucede en
Espaa en determinados supuestos. Al igual que para los dividendos la mayor parte
de los convenios suscritos por Espaa, siguiendo al Convenio de los Modelos de la
OCDE, establece una clusula anti abuso para la aplicacin de los tipos impositivos
reducidos en la tributacin de los intereses, a fin de evitar que se utilicen personas
interpuestas, residentes en un estado con tributacin ms favorable para aprovechar
los beneficios establecidos en un convenio, exigiendo que, para la aplicacin de los
tipos reducidos, el perceptor de los intereses sea "el beneficiario efectivo". Esta
clusula no se recoge expresamente en los convenios con: Alemania, Austria, Brasil,
Canad, Checoslovaquia, Dinamarca, Filipinas, Finlandia, Japn, Pases Bajos,
Polonia, Suecia y Suiza.
3.2.1.7. Artculo 12: Cnones
"1. Los cnones procedentes de un estado contratante y cuyo beneficiario efectivo es
un residente del otro estado contratante slo pueden someterse a imposicin en ese
otro estado. 2. El trmino "cnones", en el sentido de este artculo, significa las
cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesin de uso, de derechos
de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas, de patentes, marcas de fbrica o de comercio, dibujos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. 3. Las disposiciones del apartado 1
no son aplicables si el beneficiario efectivo de los cnones, residente de un estado
contratante, realiza en el estado contratante del que proceden los cnones una
actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado all, y si el
bien o el derecho por el que se pagan los cnones est vinculado efectivamente a
dicho establecimiento permanente. En tal caso son aplicables las disposiciones del
artculo 7. 4. Cuando, por las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
beneficiario efectivo o por las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los
cnones, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan, exceda
del que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo
con la legislacin de cada estado contratante, teniendo en cuenta las dems

disposiciones del presente convenio"
Anlisis
El apartado 1 del artculo 12 del Convenio de los Modelos de la OCDE establece una
imposicin exclusiva de los cnones en el estado de residencia del perceptor o
beneficiario efectivo de los mismos.
En el apartado 2 se define el trmino "cnones".
En el apartado 3 se excluyen los cnones obtenidos por medio de un
establecimiento permanente, s el canon est efectivamente vinculado al
establecimiento.
En el apartado 4 se trata de la imposicin de los cnones que se pagan entre
empresas vinculadas. Los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por
Espaa siguen en lneas generales el Convenio de los Modelos de la OCDE por lo que
se refiere al concepto de cnones, a la tributacin de los establecimientos
permanentes y al tratamiento aplicable a los cnones entre sociedades vinculadas. En
virtud de la reserva al Convenio de los Modelos de la OCDE formulada por Espaa, en
todos los convenios suscritos por este pas se recogen como cnones las rentas
satisfechas por el "uso o cesin de uso de equipos industriales, comerciales o
cientficos". Esto se inclua en el Convenio de los Modelos de la OCDE de 1977 pero,
en la actualidad no se incluye en la definicin de "cnones". No sucede lo mismo por lo
que se refiere a la tributacin por las rentas satisfechas en concepto de cnones entre
sociedades independientes.
El Convenio de los Modelos de la OCDE establece en el apartado 1 del artculo 12
la tributacin exclusiva de los cnones en el estado de residencia del perceptor,
siempre que sea el beneficiario efectivo. Los convenios suscritos por Espaa, salvo los
suscritos con Bulgaria y Hungra, establecen una tributacin compartida entre el
estado de residencia del perceptor y el estado de procedencia de los cnones,
tributando en este ltimo estado a unos tipos reducidos que suelen variar en funcin
de los estados firmantes y, dentro de cada estado, en funcin de los diferentes bienes
o derechos por los que se pagan los cnones. Estas variaciones suelen estar entre el
3% y 15%, salvo en el convenio con Filipinas que se establece un tipo impositivo
mximo del 20% para las pelculas y cintas para radio o televisin.
Como se indic para dividendos e intereses, los tipos reducidos de tributacin que
se recogen en los diferentes convenios no son de aplicacin obligatoria, sino el tipo
impositivo mximo con el que puede gravar los cnones el estado de la fuente o
procedencia de los mismos. Los estados, mediante la legislacin interna, podrn
establecer una tributacin inferior o, incluso, declarar exentos de tributacin
determinados cnones que sean satisfechos por persona fsicas o entidades
residentes en tal estado. Otra de las diferencias generales de los convenios suscritos
por Espaa respecto al Convenio de los Modelos de la OCDE es que en los suscritos
por Espaa se suele recoger un apartado donde se determina cuando se considera
que un canon procede de uno de los estados contratantes.
Al igual que para los dividendos e intereses, la mayor parte de los convenios
suscritos por Espaa, siguiendo al Convenio de los Modelos de la OCDE, exigen, para
la aplicacin de los beneficios recogidos en este artculo, que el perceptor de los
cnones, residente del otro estado contratante, sea el "beneficiario efectivo" de dichos
cnones, a fin de evitar que se utilicen personas interpuestas, residentes de un estado
con tributacin ms favorable o con exencin para los cnones procedentes del otro
estado. La clusula que exige que el perceptor sea el "beneficiario efectivo" no se
recoge expresamente en los convenios suscritos con: Alemania, Austria, Brasil,
Canad, Checoslovaquia, Dinamarca, Finlandia, Japn, Marruecos, Pases Bajos,
-27-
Polonia, Suecia, Suiza y Tnez. Todos estos convenios son bastante antiguos. En los
ms recientes se suele establecer la clusula anti abuso del "beneficiario efectivo".
3.2.1.8. Artculo 13: Ganancias de capital
"1. Las ganancias que un residente de un estado contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles tal como se definen en el artculo 6, situados en el
otro estado contratante, pueden someterse a imposicin en ese otro estado. 2. Las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo
de un establecimiento permanente que una empresa de un estado contratante tenga
en el otro estado contratante, incluyendo las ganancias derivadas de la enajenacin de
dicho establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la empresa), pueden
someterse a imposicin en ese otro estado. 3. Las ganancias derivadas de la
enajenacin de buques o aeronaves explotados en el trfico internacional, de
embarcaciones utilizadas en la navegacin interior, o de bienes muebles afectos a la
explotacin de dichos buques, aeronaves o embarcaciones, pueden someterse a
imposicin slo en el estado contratante donde est situada la sede de direccin
efectiva de la empresa. 4. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro
bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 pueden someterse a
imposicin slo en el estado contratante en que resida el transmitente"
Anlisis
El presente artculo del Convenio de los Modelos de la OCDE trata de la imposicin de
las ganancias de capital originadas o puestas de manifiesto por la enajenacin de
bienes y se divide en cuatro apartados:
-
Ganancias derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles.
Ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte

del activo de un establecimiento permanente.
Ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves y bienes

afectos a la explotacin de los mismos.
Ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier otro bien.
Siguiendo las pautas generales del Convenio de los Modelos de la OCDE, las
ganancias de capital procedente de la enajenacin de bienes o derecho se someten a
imposicin en el estado de residencia de la persona fsica o de la entidad que obtiene
tales ganancias. No obstante, cuando las ganancias de capital procedan de la
enajenacin de bienes inmuebles, tal y como se definen los inmuebles en el artculo 6
del Convenio de los Modelos de la OCDE, el estado donde se encuentren ubicados
tales inmuebles podr gravar las ganancias de capital que correspondan a la
enajenacin de dichos inmuebles de acuerdo con su propia ley interna. Este criterio es
el que se mantiene en todos los convenios suscritos por Espaa, salvo en el convenio
con Austria donde se establece una tributacin exclusiva en el estado donde se
encuentran ubicados los inmuebles.
Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del
activo de un establecimiento permanente, incluida la enajenacin del propio
establecimiento, tambin pueden someterse a imposicin en el estado en el que se
encuentre situado el establecimiento permanente. En este apartado suelen coincidir
todos los convenios suscritos por Espaa con el Convenio de los Modelos de la
OCDE. Espaa tiene formulada una reserva al Convenio de los Modelos de la OCDE,
segn la cual, se podrn gravar en Espaa las ganancias de capital procedentes de la
enajenacin de acciones y otras participaciones en sociedades cuyo activo consista
principalmente en bienes inmuebles situados en territorio espaol. Aplicando esta
reserva, muchos de los convenios suscritos por Espaa establecen una tributacin
compartida para las ganancias de capital originadas por la enajenacin de sociedades

cuyo capital consista principalmente en la tenencia de bienes inmuebles.
Esta tributacin se efectuar de acuerdo con las legislaciones internas de los
estados firmantes del convenio. Tambin se reserva Espaa el derecho a gravar las
ganancias de capital obtenidas por un residente de otro estado por la enajenacin de
acciones o participaciones que constituyan una parte sustantiva de una sociedad
residente en territorio espaol. Lo que se entiende por participacin sustantiva vara de
unos convenios a otros entre un 10% y un 25%. Para la aplicacin de esta reserva a
veces se exige un perodo de permanencia de las acciones en poder del enajenante.
En algunos convenios, se establecen tipos impositivos mximos para la tributacin
de estas ganancias de capital, aunque, como norma general, se deja a la legislacin
interna la tributacin de dichas ganancias.
3.2.1.9. Artculo 14: Trabajos independientes
1. Las rentas que un residente de un estado contratante obtenga por la prestacin de
servicios profesionales u otras actividades de naturaleza independiente slo pueden
someterse a imposicin en este estado, a no ser que este residente disponga de
manera habitual en el otro estado contratante de una base fija para el ejercicio de sus
actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposicin
en el otro estado, pero slo en la medida en que sean imputables a esta base fija. 2.
La expresin "servicios profesionales" comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, as
como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos y contables". Las diferencias de los convenios suscritos por Espaa
respecto a este modelo se pueden observar en el cuadro correspondiente, siendo de
destacar como ms importante la recogida en el convenio con Austria, que establece
para la "base fija", igual que lo hace para el establecimiento permanente, que los
beneficios obtenidos por una "base fija" slo tributan donde se encuentre situada dicha
"base fija"
3.2.1.10. Artculo 15: Trabajo dependiente
"1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un estado contratante
en razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese estado, a no ser
que el empleo (o trabajo dependiente) se desarrolle en el otro estado contratante. Si el
empleo se desarrolla en este ltimo estado, las remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en l. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las
remuneraciones obtenidas por un residente de un estado contratante en razn de un
empleo realizado en el otro estado contratante slo pueden someterse a imposicin en
el estado mencionado en primer lugar s: a) el perceptor permanece en el otro estado
durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda, en conjunto, de 183 das en
cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao fiscal
considerado, y b) las remuneraciones son pagadas por, o en nombre de, un empleador
que no sea residente del otro estado, y c) las remuneraciones no son soportadas por
un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro estado. 3. A pesar
de las disposiciones precedentes de este artculo, las remuneraciones obtenidas de un
empleo realizado a bordo de un buque o aeronave explotados en trfico internacional,
o de una embarcacin destinada a la navegacin interior, pueden someterse a
-29-
imposicin en el estado contratante en que est situada la sede de direccin efectiva

de la empresa"
Anlisis
En el apartado 1 del artculo se establece, con carcter general, la tributacin
exclusiva de los rendimientos del trabajo dependiente en el estado de residencia del
trabajador, salvo cuando el trabajo se desarrolle en el otro estado, en cuyo caso, se
dar una tributacin compartida entre el estado de procedencia de los rendimientos y
el estado de residencia del trabajador.
En el apartado 2 se establecen unas condiciones que excluyen la tributacin
compartida en determinadas circunstancias, aunque el trabajo se realice en un estado
que no es el de residencia del trabajador.
En el apartado 3 se contempla la tributacin de los rendimientos del trabajo a bordo
de buques o aeronaves. Las retribuciones que un trabajador dependiente obtiene
como contraprestacin a su trabajo en el sentido en el que se recoge en el artculo 15
del Convenio de los Modelos de la OCDE, al que siguen en general los convenios
suscritos por Espaa, se someten a imposicin, con carcter general, en el estado de
residencia de dicho trabajador. No obstante, cuando el trabajo se realiza en el otro
estado firmante del convenio, puede darse una tributacin compartida entre el estado
de residencia del perceptor y el estado donde se realiza el trabajo. En el primer estado
tributara como residente y en el segundo como no residente.
La tributacin compartida no se dar si coinciden las siguientes circunstancias:
A) que el trabajador no permanezca en el estado donde se realiza el trabajo por
ms de 183 das.
B) Que el pago de las retribuciones se efecte por o en nombre de un empleador
no residente del estado donde se realiza el trabajo.
C) Que las retribuciones no se soporten por un establecimiento permanente
situado en el estado donde se realiza el trabajo.
Cuando se dan estas tres circunstancias conjuntamente las retribuciones se gravan
exclusivamente en el estado de residencia del perceptor aunque el trabajo se realice
en el otro estado. Los trabajadores fronterizos de Espaa con Francia o Portugal,
tributarn exclusivamente en el estado de residencia del trabajador, aunque el trabajo
se ejerza en el otro estado de forma continuada e indefinida.
Por lo que se refiere a las remuneraciones obtenidas por trabajos realizados a
bordo de buques o aeronaves en trfico internacional, siguiendo el Convenio de los
Modelos de la OCDE, los convenios suscritos por Espaa establecen, con carcter
general, la tributacin compartida entre el estado de residencia del trabajador y el
estado en el que se encuentre situada la sede de direccin efectiva de la empresa
explotadora del buque o aeronave.
3.2.1.11. Artculo 16: Participaciones de consejeros
"Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un
residente de un estado contratante obtenga como miembro de un consejo de
administracin o de vigilancia de una sociedad residente del otro estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro estado"
Anlisis
Las participaciones, dietas de asistencia y retribuciones similares percibidas por los
miembros del consejo de administracin o de vigilancia de las sociedades tienen un
tratamiento especial en cuanto a su tributacin en el Convenio de los Modelos de la

OCDE y en todos los convenios suscritos por Espaa.
Los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, siguiendo lo
dispuesto en el artculo 16 del Convenio de los Modelos de la OCDE, establecen una
tributacin compartida, entre el estado de residencia del perceptor y el estado de
residencia de la entidad pagadora, para las retribuciones satisfechas a los miembros
de los consejos de administracin o de vigilancia por su participacin en dichos
consejos o por las dietas que les correspondan por su asistencia a los mismos.
Como es frecuente en otros artculos, el convenio para evitar la doble imposicin
con Austria se separa del criterio general de la tributacin de las participaciones y
dietas pagadas a los consejeros, estableciendo la tributacin en exclusiva en el estado
de residencia de la entidad pagadora de tales participaciones o dietas de asistencia.
Como norma general, las disposiciones de este artculo slo se aplican a las
retribuciones que los consejeros perciban por su condicin de consejeros, pero no
sern de aplicacin a las retribuciones que perciban por el ejercicio de otras
actividades dentro de la propia sociedad de la que son consejeros, a estas ltimas
retribuciones les ser de aplicacin el artculo que corresponda en funcin de la clase
de actividad desarrollada.
3.2.1.12. Artculo 17: Artistas y deportistas
"1. No obstante lo dispuesto en los artculos 14 y 15, las rentas que un residente de un
estado contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro
estado contratante en calidad de artista del espectculo, (tal como actor de teatro,
cine, radio o televisin o msico) o como deportista, pueden someterse a imposicin
en ese otro estado. 2. No obstante lo dispuesto en los artculos 7, 14 y 15, cuando las
rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o los
deportistas, en esa calidad, se atribuyan no ya al propio artista del espectculo o
deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el
estado contratante donde se realicen las actividades del artista del espectculo o del
deportista"
Anlisis
Al igual que las remuneraciones de los miembros de consejos de administracin o
vigilancia, las rentas obtenidas por los profesionales del espectculo, tales como
artistas o deportistas tienen un tratamiento especial en el Convenio de los Modelos de
la OCDE y en todos los convenios suscritos por Espaa.
En el apartado 1 del Convenio de los Modelos de la OCDE, se establece una
tributacin compartida entre el estado de residencia del artista o deportista y el estado
en que se realiza la actividad.
En el apartado 2 se trata de la imposicin cuando las rentas no las obtiene
directamente el artista o deportista, sino que se atribuyen a otra persona interpuesta.
El Convenio de los Modelos de la OCDE, separndose de lo dispuesto sobre los
profesionales independientes o sobre el trabajo dependiente, establece una tributacin
compartida para las rentas obtenidas por los profesionales del espectculo, sean
artistas o deportistas, que teniendo su residencia en uno de los estados contratantes
realizan actividades propias de su profesin en el otro estado contratante.
Todos los convenios suscritos por Espaa, excepto el convenio con Austria,
siguiendo el Convenio de los Modelos de la OCDE, establecen una tributacin
compartida respecto a las rentas de los profesionales del espectculo que desarrollan
su actividad en un estado del que no son resientes.
-31-
El convenio con Austria establece, respecto a dichas rentas, la tributacin exclusiva

en el estado donde se realiza la actividad artstica o deportiva. A partir de 1977 el
Convenio de los Modelos de la OCDE introduce un nuevo prrafo en el artculo
correspondiente a la tributacin de los profesionales del espectculo por el que, las
rentas por las actividades de artista y deportista pueden someterse a imposicin en el
estado donde se realizan tales actividades, incluso, cuando las rentas no se atribuyen
directamente al propio artista o deportista, sino a otras personas interpuestas. Con
este apartado se pretende, al menos, dificultar determinados procedimientos
orientados a la elusin fiscal.
Algunos de los convenios suscritos por Espaa, en especial los ms antiguos, no
recogen el contenido del apartado 2 del artculo 17 del Convenio de los Modelos de la
OCDE como son: Alemania, Austria, Blgica, Finlandia, Pases Bajos y Suiza. Otros
convenios limitan los efectos de este apartado en funcin de la vinculacin entre el
artista o deportista y las personas interpuestas, como son: Canad, EE.UU. y Japn.
El convenio con Marruecos no incorpora a su texto el apartado 2 del Convenio de
los Modelos de la OCDE, pero en el apartado 1 establece que, el mismo, se aplica a
las rentas obtenidas por las personas que explotan u organizan las actividades de los
artistas y deportistas.
3.2.1.13. Artculo 18: Pensiones privadas y de la Seguridad Social
"Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 19, las pensiones y dems
remuneraciones similares pagadas a un residente de un estado contratante por un
empleo anterior slo pueden someterse a imposicin en ese estado"
Anlisis
El Convenio de los Modelos de la OCDE trata de forma separada las pensiones segn
procedan de un empleo anterior en el sector privado, o tengan su procedencia en un
empleo pblico al servicio del estado, de sus subdivisiones polticas y de las entidades
locales.
Las pensiones derivadas de un empleo anterior en el sector privado (incluidas las
satisfechas por la seguridad social u organismos equivalentes) se recogen en el
artculo 18 del Convenio de los Modelos de la OCDE, y las pensiones derivadas de un
empleo pblico en el artculo 19.2 del mismo.
El artculo 18 del Convenio de los Modelos de la OCDE es muy escueto,
limitndose a establecer que las pensiones y remuneraciones anlogas (excluidas las
recogidas en el artculo 19.2) derivadas de un empleo anterior slo tributan en el
estado de residencia del perceptor.
En este artculo slo se recogen las pensiones derivadas de un empleo, por lo que,
en algunos de los convenios suscritos por Espaa se ampla el concepto o contenido
de este artculo, hacindolo extensivo a otras retribuciones que no derivan de un
empleo anterior. Las pensiones de viudedad u orfandad se consideran dentro de este
artculo por que derivan, aunque sea indirectamente, de un empleo anterior.
En los convenios suscritos por Espaa se siguen en lneas generales los principios
del Convenio de los Modelos de la OCDE, estableciendo la tributacin en residencia
del perceptor para las pensiones privadas, entendindose por tales las que tienen su
origen en el sector privado, y tributacin en el pas de procedencia para las pensiones
pblicas, entendindose por tales las que tienen su origen en un empleo pblico.
Uno de los problemas que se ha planteado con mayor frecuencia en Espaa, es el
rgimen aplicable a las pensiones pagadas por la seguridad social. La seguridad social
es un organismo pblico, por lo que ha habido personas que han considerado que las
pensiones pagadas por dicho organismo deberan considerarse como pensiones

pblicas y, por lo tanto, no les sera de aplicacin lo dispuesto en el artculo 18 del
Convenio de los Modelos de la OCDE, sino lo dispuesto en el artculo 19.2 del mismo.
Esta no es la interpretacin dada en los comentarios al Convenio de los Modelos de
la OCDE los cuales consideran que los estados que deseen que las pensiones de la
seguridad social tributen como pensiones pblicas deben acordar bilateralmente que
tales pensiones tributen en el estado de la fuente o procedencia como si se tratara de
pensiones pblicas.
En los convenios suscritos por Espaa existen clusulas en este sentido o similar
en los convenios con: EE.UU., Filipinas, Indonesia, Luxemburgo y Suecia. EE.UU.,
Luxemburgo y Suecia establecen una tributacin compartida: Filipinas e Indonesia fijan
una tributacin exclusiva en el estado de residencia del pagador.
Algunos convenios presentan particularidades con respecto al Convenio de los
Modelos de la OCDE, por lo que se refiere a la tributacin de las pensiones privadas:
Brasil, las pensiones inferiores a 3000 dlares usa tributan en el estado de
procedencia; el exceso sobre 3000 dlares usa puede gravarse en los dos estados.
Canad, fija un lmite de tributacin en la fuente, cual es la menor de las cantidades
siguientes: 15% o lo que correspondera pagar s el perceptor hubiera sido residente
del estado pagador.
3.2.1.14. Artculo 19: Retribuciones y pensiones pblicas
"1. A) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones,
pagadas por un estado contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
entidades locales a una persona fsica por los servicios prestados a ese estado o a
esa subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en ese estado. B) Sin
embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones slo pueden someterse a
imposicin en el otro estado contratante si los servicios se prestan en ese estado y la
persona fsica es un residente de ese estado que: es nacional de ese estado; o no ha
adquirido la condicin de residente de ese estado solamente para prestar los servicios.
2. A) Las pensiones pagadas por un estado contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a
una persona fsica por los servicios prestados a ese estado o a esa subdivisin o
entidad, slo pueden someterse a imposicin en ese estado. B) Sin embargo, dichas
pensiones slo pueden someterse a imposicin en el otro estado contratante si la
persona fsica es residente y nacional de ese estado. 3. Lo dispuesto en los artculos
15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a
las pensiones, pagados por los servicios prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un estado contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o entidades locales"
Anlisis
En el Convenio de los Modelos de la OCDE y en la mayor parte de los convenios
suscritos por Espaa, el artculo sobre las retribuciones pblicas se divide en tres
apartados diferentes:
1)
En el apartado primero se establece la tributacin de los sueldos, salarios y

otras remuneraciones similares del personal en activo.
2)
En el apartado segundo se establece la tributacin de las pensiones.
3)
En el apartado tercero se excluyen del tratamiento de las retribuciones

pblicas, las satisfechas por la administracin en contraprestacin a servicios
prestados en el marco de una actividad empresarial.
-33-
En lneas generales, en el Convenio de los Modelos de la OCDE y en todos los

convenios suscritos por Espaa, prevalece la tributacin en el estado de residencia del
perceptor de las rentas, sea de forma exclusiva o de forma compartida con el estado
de procedencia de las diferentes clases de renta
En el artculo o en los artculos sobre la tributacin de las remuneraciones y
pensiones pblicas, entendindose por tales las satisfechas por el propio estado, por
alguna de sus subdivisiones polticas o por las entidades locales, sea directamente o
con cargo a fondos constituidos por alguna de las entidades citadas, se rompe el
criterio general de prevalencia de la tributacin en el estado de residencia del
perceptor de las rentas, y se establece la prevalencia de tributacin en el estado de
procedencia de tales rentas, generalmente de forma exclusiva, aunque con las
excepciones que se establecen en cada uno de los convenios. Este cambio de criterio
tributario est inspirado en el principio de cortesa internacional y en los convenios de
Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, en los cuales se sigue el principio
de cortesa internacional, declarndose exentas en el estado de residencia o destino
las remuneraciones percibidas por el personal diplomtico, personal administrativo y
tcnico y dems miembros de las embajadas u oficinas consulares, salvo cuando el
perceptor es nacional o tena la residencia permanente en el estado receptor con
anterioridad a su contratacin o destino.
Los convenios suscritos por Espaa utilizan, por lo general, al referirse a las
retribuciones pblicas el trmino "remuneraciones", siguiendo el Convenio de los
Modelos de la OCDE de 1977, nicamente los ltimos convenios suscritos, siguiendo
la modificacin introducida en el Convenio de los Modelos de la OCDE, utilizan la
expresin "sueldos, salarios y otras remuneraciones similares", con lo que se trata de
aclarar y delimitar el mbito de aplicacin del artculo.
3.2.1.15. Artculo 20: Estudiantes y profesores
"Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o
formacin prctica un estudiante o una persona en prcticas que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un estado contratante, residente del otro estado
contratante y que se encuentre en el estado mencionado en primer lugar con el nico
fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese estado"
Anlisis
El artculo 20 del Convenio de los Modelos de la OCDE se refiere a la exencin de
impuestos por las rentas que obtenga un estudiante, residente de un estado
contratante, que se desplaza al otro estado con el fin de proseguir sus estudios o
formacin, siempre que tales rentas no procedan del estado al que se ha desplazado
el estudiante.
Algunos de los convenios suscritos por Espaa amplan esta exencin a las rentas
que obtenga el estudiante por su trabajo en el propio pas al que se ha desplazado
pero, por lo general, estas exenciones se encuentran limitadas por la clase de trabajo
realizado o por la cuanta de las remuneraciones obtenidas. Tambin existen
diferencias en algunos convenios, respecto a lo que se entiende por estudiante a los
efectos de este artculo del Convenio de los Modelos de la OCDE.
Aunque el artculo del convenio modelo slo se refiere a los estudiantes de un
estado que se desplazan a otro estado para completar sus estudios o realizar
prcticas sobre los mismos, dado que una parte de los convenios para evitar la doble
imposicin suscritos por Espaa tratan la tributacin de los profesores que se
desplazan a otro estado para ejercer la actividad docente o de investigacin, bien en el
artculo referido a los estudiantes, bien en un artculo independiente, recogeremos en
este cuadro lo que dicen los convenios sobre la tributacin de dichos profesores o
investigadores, siendo el texto ms comn el siguiente: "una persona fsica que sea
residente de un estado contratante, cuando comience su estancia en el otro estado
contratante y que, por invitacin del gobierno de este otro estado o de una universidad
o centro de enseanza oficialmente reconocido situado en l, permanezca en ese
estado con la finalidad principal de ensear o dedicarse a la investigacin, o a ambas
actividades, en una universidad o centro de enseanza oficialmente reconocido, slo
puede someterse a imposicin en el primer estado por razn de las rentas que se
deriven de tales actividades, durante un perodo que no exceda de dos aos, contados
desde la fecha de su llegada al otro estado".
Al no recogerse este supuesto en el Convenio de los Modelos de la OCDE
efectuaremos la comparacin de los distintos convenios suscritos por Espaa con el
texto citado.
3.2.1.16. Artculo 21: Otras rentas
"1. Las rentas de un residente de un estado contratante, cualquiera que fuese su
procedencia, no mencionadas en los anteriores artculos del presente convenio slo
pueden someterse a imposicin en ese estado. 2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es
aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del
apartado 2 del artculo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un
estado contratante, realice en el otro estado contratante una actividad empresarial o
profesional por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro estado y
el derecho o bien por el que se pagan las rentas est vinculado efectivamente a dicho
establecimiento permanente. En tal caso, son aplicables las disposiciones del artculo
7"
Anlisis
El apartado 1 del artculo 21 del Convenio de los Modelos de la OCDE establece, con
carcter general, que las rentas no mencionadas expresamente en otros artculos del
convenio slo pueden someterse a imposicin en el estado de residencia del perceptor
de las rentas, cualquiera que sea la procedencia de tales rentas.
Por la redaccin del artculo, ste se aplica tanto a las rentas pertenecientes a
categoras no recogidas expresamente en otros artculos del convenio, como a las
rentas derivadas de fuentes no mencionadas en el convenio, esto es, a rentas
procedentes de terceros estados no incluidos en el convenio.
En el apartado 2 del artculo se establece una excepcin a lo establecido en el
apartado 1 con carcter general, por lo que se refiere a las rentas vinculadas a un
establecimiento permanente (incluida la base fija) que el perceptor de las rentas tenga
en el otro estado. Los convenios suscritos por Espaa siguen, en lneas generales el
Convenio de los Modelos de la OCDE por lo que se refiere a las rentas no
mencionadas expresamente en otros artculos. Gran parte de ellos se limitan a
reproducir el artculo 21 del Convenio de los Modelos de la OCDE.
Las principales diferencias entre los convenios suscritos por Espaa y el Convenio
de los Modelos de la OCDE suelen darse en cuanto a las rentas a las que es de
aplicacin ya que en algunos de ellos no se recoge la excepcin del apartado 2
relativa a la no inclusin de las rentas obtenidas a travs de un establecimiento
permanente y los bienes vinculados al mismo. Tambin se dan algunas diferencias en
cuanto al estado en el que pueden someterse a imposicin tales rentas, ya que
algunos convenios establecen la posibilidad de una tributacin compartida por las
rentas no mencionadas expresamente.
-35-
3.2.2. Impuestos sobre el patrimonio

3.2.2.1. Artculo 22: Patrimonio
"1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, en el sentido del artculo 6, que
posea un residente de un estado contratante y est situado en el otro estado
contratante puede someterse a imposicin en ese otro estado. 2. El patrimonio
constituido por bienes inmuebles, que formen parte del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un estado contratante tenga en el otro estado
contratante, puede someterse a imposicin en ese otro estado. 3. El patrimonio
constituido por buques o aeronaves explotados en el trfico internacional o por
embarcaciones utilizadas en la navegacin interior, as como por bienes muebles
afectos a la explotacin de tales buques, aeronaves o embarcaciones, slo puede
someterse a imposicin en el estado contratante en que est situada la sede de
direccin efectiva de la empresa. 4. Todos los dems elementos patrimoniales de un
residente de un estado contratante slo pueden someterse a imposicin en ese
estado"
Anlisis
El Convenio de los Modelos de la OCDE divide el artculo 22 dedicado al impuesto
sobre el patrimonio en cuatro apartados.
En el apartado nmero 1 trata de la tributacin de los bienes inmuebles,
estableciendo una tributacin compartida entre el estado de residencia del propietario
de los inmuebles y el estado donde se encuentran ubicados dichos inmuebles.
En el apartado nmero 2 se trata de los bienes muebles que formen parte de un
establecimiento permanente, para los que establece una tributacin compartida entre
el estado de residencia de la empresa que tiene el establecimiento permanente y el
estado donde estn situados los bienes muebles.
El apartado nmero 3 se dedica a la tributacin del patrimonio constituido por
buques o aeronaves explotados en trfico internacional as como los bienes muebles
afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves, para los que se establece
tributacin exclusiva en el estado donde se encuentre la sede de direccin efectiva de
la empresa.
En el apartado nmero 4 recoge todos los dems bienes patrimoniales, para los
que se establece la tributacin exclusiva en el estado de residencia del propietario de
los bienes. De los convenios suscritos por Espaa no recogen la tributacin por el
impuesto sobre el patrimonio los de: Australia, Brasil, Corea, EE.UU., Filipinas, Irlanda,
Italia, Japn, Portugal y Tailandia. El resto de los convenios suscritos por Espaa
siguen las directrices del Convenio de los Modelos de la OCDE con algunas
variaciones, son de destacar las que se refieren a la tributacin compartida para las
acciones y participaciones en una empresa cuyo activo est constituido principalmente
por inmuebles. Esta diferencia respecto al Convenio de los Modelos de la OCDE est
basada en la reserva que mantiene Espaa respecto de este artculo, mediante la cual
Espaa se reserva el derecho a gravar en sus convenios el patrimonio constituido por
acciones u otros derechos de una sociedad cuyo activo consista principalmente en
bienes inmuebles situados en Espaa o est constituido por acciones o participaciones
que atribuyan a su titular un derecho de disfrute de bienes inmuebles. Tambin se
reserva Espaa el derecho a gravar las acciones o derechos que constituyan una
participacin sustantiva en una sociedad residente en Espaa. Esta es otra de las
variaciones ms frecuentes en los convenios suscritos por Espaa respecto al
Convenio de los Modelos de la OCDE sobre la tributacin de los bienes patrimoniales.
Por lo que se refiere al patrimonio constituido por medios de transporte en trfico
internacional, las diferencias son menores y se refieren principalmente a los medios a
los que se aplica el artculo.
En cuanto a la tributacin de patrimonio constituido por bienes inmuebles que los

convenios suscritos por Espaa, siguiendo al Convenio de los Modelos de la OCDE,
atribuyen una tributacin compartida, es de destacar el convenio con Austria que, al
igual que en otros supuestos ya comentados, establece la tributacin exclusiva en el
estado donde se encuentran ubicados los inmuebles, lo mismo sucede en este
convenio con los bienes inmuebles vinculados a un establecimiento permanente o
base fija.
3.3. OTRAS DISPOSICIONES
3.3.1. Artculo 23: Mtodos para evitar la doble imposicin
3.3.1.1. Mtodo de exencin
"1. Cuando un residente de un estado contratante obtenga rentas o posea elementos
patrimoniales que, de acuerdo con lo dispuesto en el presente convenio, pueden
someterse a imposicin en el otro estado contratante, el estado mencionado en primer
lugar dejar exentas tales rentas o elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo
dispuesto en los apartados 2 y 3. 2. Cuando un residente de un estado contratante
obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los artculos 10 y 11, pueden
lugar admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas de dicho residente de un
importe igual al impuesto pagado en ese otro estado. Sin embargo, dicha deduccin
no podr exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la deduccin,
correspondiente a las rentas obtenidas en ese otro estado. 3. Cuando, de conformidad
con cualquier disposicin del convenio, las rentas obtenidas por un residente de un
estado contratante, o el patrimonio que posea, estn exentos de impuestos en ese
estado, dicho estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio
exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o el
patrimonio de dicho residente. 4. Lo dispuesto en el artculo 1 no es aplicable a la
renta percibida o al patrimonio posedo por un residente de un estado contratante
cuando el dicho estado contratante aplica las disposiciones del convenio para
exonerar de impuesto esta renta o esta fortuna o cuando aplica lo dispuesto por el
apartado 2 de los artculos 10 u 11 a dicha renta"
3.3.1.2. Mtodo de imputacin
"1. Cuando un residente de un estado contratante obtenga rentas o posea elementos
patrimoniales que, de acuerdo con las disposiciones del presente convenio, pueden
lugar admitir a) la deduccin en el impuesto sobre las rentas de ese residente de un
importe igual al impuesto sobre la renta pagado en ese otro estado; b) la deduccin en
el impuesto sobre el patrimonio de ese residente de un importe igual al impuesto sobre
el patrimonio pagado en ese otro estado. En uno y otro caso, dicha deduccin no
podr, sin embargo, exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el
patrimonio, calculado antes de la deduccin, correspondiente, segn el caso, a las
rentas o el patrimonio que pueden someterse a imposicin en ese otro estado. 2.
Cuando, de conformidad con cualquier disposicin del convenio, las rentas obtenidas
por un residente de un estado contratante o el patrimonio que posea estn exentos de
imposicin en ese estado, dicho estado podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas
o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de
las rentas o el patrimonio de dicho residente"
-37-
Anlisis
En el Convenio de los Modelos de la OCDE se proponen dos artculos para recoger
los dos mtodos diferentes para evitar la doble imposicin jurdica de utilizacin ms
frecuente en los convenios para evitar la doble imposicin.
Se recoge el mtodo de exencin, mediante el cual, el estado de residencia del
perceptor de las rentas o del titular del patrimonio, deja exentas las rentas o patrimonio
que, de acuerdo con el convenio, pueden someterse a imposicin en el estado de
procedencia o situacin de dichas rentas o patrimonio.
Se recoge el mtodo de imputacin o de crdito fiscal, mediante el cual, el estado
de residencia del perceptor de las rentas o del titular del patrimonio, al calcular la base
imponible del contribuyente, tiene en cuenta las rentas obtenidas en el otro estado o el
patrimonio situado en dicho estado, pero, de las cuotas de los impuestos deduce los
impuestos satisfechos en el otro estado.
Cada uno de estos mtodos admite, al menos, dos modalidades diferentes en su
aplicacin:
A) El mtodo de exencin puede aplicarse de dos formas:
-
Exencin integral. El estado de residencia del contribuyente exime de

impuestos las rentas procedentes del otro estado y no las tiene en
cuenta a ningn efecto.
Exencin con progresividad. El estado de residencia del contribuyente

exime de impuestos las rentas procedentes del otro estado, pero las
tiene en cuenta a los efectos de calcular el impuesto correspondiente al
resto de las rentas obtenidas por el contribuyente.
Lo mismo es de aplicacin cuando se trate de evitar la doble imposicin en el

impuesto sobre el patrimonio.
B) El mtodo de imputacin tambin tiene dos formas de aplicacin:
-
Imputacin integral. El estado de residencia del contribuyente deduce

los impuestos satisfechos en el otro estado sin limitacin alguna.
Imputacin ordinaria con deduccin limitada. El estado de residencia del

contribuyente deduce los impuestos satisfechos en el otro estado, pero,
esta deduccin est limitada por la parte del impuesto que
correspondera si las rentas se hubiesen obtenido en el propio estado
de residencia del contribuyente.
Tambin es de aplicacin para evitar la doble imposicin en el impuesto sobre el

patrimonio. En los convenios suscritos por Espaa se mezcla la utilizacin de los dos
mtodos y de las dos modalidades de cada mtodo, siendo los ms comunes la
exencin con progresividad" y la "imputacin ordinaria".
La exencin con progresividad suele aplicarse a aquellas rentas que se declaran
exentas en el estado de residencia del contribuyente. La imputacin ordinaria es ms
frecuente para las rentas a las que se suele aplicar una tributacin compartida.
3.3.2. Artculo 24: No discriminacin
"1. Los nacionales de un estado contratante no sern sometidos en el otro estado
contratante a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que
sean ms gravosos que aqullos a los que estn o puedan estar sometidos los
nacionales de ese otro estado que se encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia. No obstante las disposiciones del artculo 1, la
presente disposicin es tambin aplicable a las personas que no sean residentes de

uno o de ninguno de los estados contratantes. 2. Los aptridas residentes de un
estado contratante no sern sometidos en ninguno de los estados contratantes a
ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms
gravosos que aqullos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales del
estado en cuestin que se encuentren en las mismas condiciones, en particular, con
respecto a la residencia. 3. Los establecimientos permanentes que una empresa de un
estado contratante tenga en el otro estado contratante no sern sometidos a
imposicin en ese estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro
estado que realicen las mismas actividades. Esta disposicin no podr interpretarse en
el sentido de obligar a un estado contratante a conceder a los residentes del otro
estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones
impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o
cargas familiares. 4. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del
artculo 9, del apartado 6 del artculo 11 o del apartado 4 del artculo 12, los intereses,
cnones y dems gastos pagados por una empresa de un estado contratante a un
residente del otro estado contratante sern deducibles para determinar los beneficios
sujetos a imposicin de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran
pagado a un residente del estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas
de una empresa de un estado contratante contradas con un residente del otro estado
contratante sern deducibles para la determinacin del patrimonio imponible de dicha
empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contrado con un residente del
estado mencionado en primer lugar. 5. Las empresas de un estado contratante cuyo
capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro estado contratante, no se sometern en el estado
mencionado en primer lugar a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no
se exijan o que sean ms gravosos que aqullos a los que estn o puedan estar
sometidas otras empresas similares del estado mencionado en primer lugar. 6. No
obstante las disposiciones del artculo 2, las disposiciones del presente artculo son
aplicables a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin"
Anlisis
El artculo 24 del Convenio de los Modelos de la OCDE, al igual que todos los
convenios suscritos por Espaa, presentan una redaccin negativa consistente en la
prohibicin de discriminacin fiscal por razn de nacionalidad, de forma que, un
nacional de un estado contratante no puede tener un trato fiscal menos favorable que
los nacionales del otro estado que se encuentren en las mismas condiciones.
Por lo general, el Convenio de los Modelos de la OCDE y todos los convenios para
evitar la doble imposicin suscritos por Espaa tienen como base para determinar la
tributacin de las personas, el lugar de residencia del contribuyente, con
independencia de su nacionalidad.
La no discriminacin, por el contrario, est basada principalmente en la
nacionalidad del contribuyente, sin que sea necesario que el mismo tenga su
residencia fiscal en alguno de los estados contratantes.
En el Convenio de los Modelos de la OCDE de 1977 se defina el trmino "nacional"
en este artculo; en el actual Convenio de los Modelos de la OCDE el trmino
"nacional" se define en el artculo 3.
Algunos de los convenios suscritos por Espaa en especial los ms antiguos,
recogen la definicin de "nacional" en el artculo sobre "no discriminacin".
El apartado nmero 2 del Convenio de los Modelos de la OCDE, referente al trato
fiscal que debe darse a los "aptridas", no se recoge en la mayor parte de los
convenios suscritos por Espaa.
-39-
Los convenios suscritos por Espaa suelen coincidir con el Convenio de los
Modelos de la OCDE por lo que se refiere al trato fiscal aplicable a los
establecimientos permanentes de empresas residentes de unos estados contratantes
y situados en el otro estado contratante.
El apartado nmero 3 del Convenio de los Modelos de la OCDE, al que siguen, en
lneas generales, todos los convenios suscritos por Espaa, establece un trato fiscal
para los establecimientos permanentes similar al trato fiscal aplicable a las empresas
residentes del estado en el que se encuentra el establecimiento. Cuando el capital de
una empresa de un estado contratante est detentado de forma significativa, directa o
indirectamente, por residentes del otro estado contratante, los convenios suscritos por
Espaa, siguiendo las pautas del Convenio de los Modelos de la OCDE, establecen la
no discriminacin de tal empresa respecto a las empresas residentes en el otro
estado.
Finalmente, el apartado nmero 6 del Convenio de los Modelos de la OCDE hace
extensible la aplicacin del principio de "no discriminacin" a todos los impuestos,
estn o no recogidos en los convenios. Los convenios suscritos por Espaa suelen
seguir al Convenio de los Modelos de la OCDE en este apartado, no obstante se dan
algunas diferencias y algunos convenios limitan la aplicacin de la "no discriminacin"
a los impuestos recogidos en el propio convenio.
3.3.3. Artculo 25: Procedimiento amistoso
"1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos
estados contratantes implican, o pueden implicar para ella, una imposicin que no est
conforme con las disposiciones del presente convenio, con independencia de los
recursos previstos por el derecho interno de esos estados podr someter su caso a la
autoridad competente del estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable
el apartado 1 del artculo 24, a la del estado contratante del que sea nacional. El caso
deber ser planteado dentro de los tres aos siguientes a la primera notificacin de la
medida que implique una imposicin no conforme a las disposiciones del convenio. 2.
La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s
misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin por
medio de un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro estado
contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este convenio. El
acuerdo ser aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho
interno de los estados contratantes. 3. Las autoridades competentes de los estados
contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la
interpretacin o aplicacin del convenio por medio de un acuerdo amistoso. Tambin
podrn ponerse de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposicin en los casos no
previstos en el convenio. 4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados
anteriores, las autoridades competentes de los estados contratantes podrn
comunicarse directamente, incluso en el seno de una comisin mixta integrada por
ellas mismas o sus representantes"
Anlisis
El artculo 25 del Convenio de los Modelos de la OCDE, y los artculos
correspondientes de todos los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por
Espaa, establecen la posibilidad de que toda persona con derecho a la aplicacin de
las normas de un convenio pueda instar la iniciacin de un procedimiento amistoso
entre las autoridades fiscales de los estados suscribientes del convenio, siempre que
considere que las medidas adoptadas por uno de los estados le suponen una
imposicin que no est de acuerdo con lo dispuesto en los artculos del convenio, sin
perjuicio de la interposicin de los recursos a que haya lugar de acuerdo con la
normativa interna de los estados.
El Convenio de los Modelos de la OCDE establece como plazo para instar la

iniciacin de un procedimiento amistoso, los tres aos siguientes a la primera
notificacin de la medida que implique una imposicin no conforme con las
disposiciones de un convenio.
En los convenios suscritos por Espaa, unos siguen el Convenio de los Modelos de
la OCDE, otros fijan plazos diferentes y otros no establecen plazo alguno. Cuando no
pueda llegarse a un acuerdo amistoso entre las dos administraciones sobre la
interpretacin y aplicacin de un convenio, el Convenio de los Modelos de la OCDE
sugiere la creacin de una comisin mixta integrada por representantes de los dos
estados, a fin de llegar a un acuerdo sobre la interpretacin y aplicacin del convenio.
Tanto la posibilidad de instar la iniciacin de un procedimiento amistoso en el
estado del que es nacional la persona que se siente perjudicada, como la posibilidad
de creacin de una comisin mixta que resuelva el problema o, al menos, que intente
llegar a un acuerdo sobre el mismo, no se recogen en todos los convenios suscritos
por Espaa.
Otra de las diferencias ms significativas de los convenios suscritos por Espaa
respecto al Convenio de los Modelos de la OCDE, es la de no excluir expresamente
los plazos internos para la aplicacin de los procedimientos amistosos, como lo hace
el Convenio de los Modelos de la OCDE en el apartado 2 del artculo 25.
3.3.4. Artculo 26: Intercambio de informacin
"1. Las autoridades competentes de los estados contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente convenio o en la
legislacin nacional de los estados contratantes relativa a los impuestos de toda clase
y denominacin percibidos por los estados contratantes, sus subdivisiones o entidades
locales en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea contraria al
convenio. El intercambio de informacin no vendr limitado por los artculos 1 y 2. Las
informaciones recibidas por un estado contratante sern mantenidas tan en secreto
como las informaciones obtenidas en base al derecho interno de ese estado y slo se
comunicarn a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos
administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los impuestos
comprendidos en el convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos
a dichos impuestos, o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones para estos fines. Podrn
revelar la informacin en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias
judiciales. 2. En ningn caso las disposiciones del apartado 1 podrn interpretarse en
el sentido de obligar a un estado contratante a: a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro estado contratante;
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia
legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro
estado contratante; c) suministrar informacin que revele secretos comerciales,
industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico"
Anlisis
La internacionalizacin creciente de las relaciones econmicas entre los estados ha
determinado un inters cada vez mayor en proceder a intercambios de informacin
que permitan aplicar no slo las normas de los convenios, sino la legislacin fiscal
interna e, incluso, intercambiar informaciones relativas a contribuyentes no residentes
en ninguno de los dos estados que estn haciendo uso del intercambio de informacin.
-41-
En el apartado 1 de este artculo se establece el principio general de un intercambio

de las informaciones que sean necesarias para la aplicacin del convenio o de la
legislacin interna de los estados contratantes en relacin con los impuestos
comprendidos en el convenio.
El intercambio de informacin puede realizarse de tres formas distintas:
-
Previa peticin de parte. Un estado contratante, a fin de poder aplicar

determinado artculo del convenio o de su ley interna, solicita informacin sobre
determinados contribuyentes al otro estado contratante.
Automticamente. Cuando sobre determinadas categoras de renta

procedentes de un estado contratante y percibido en el otro estado, se
establece entre los dos estados un intercambio automtico de informacin.
Espontneamente. Cuando un estado contratante obtiene datos que estima de

inters para el otro estado y se los transmite sin que le sean solicitados.
El intercambio de informaciones entre los estados firmantes de un convenio tiene

sus limitaciones:
-
Por una parte est la obligacin de confidencialidad de las informaciones

recibidas que atae a cualquier autoridad que sea competente para la gestin o
recaudacin de los impuestos, as como a las dedicadas a resolver las
reclamaciones de carcter fiscal.
Un estado al facilitar informacin al otro estado no estar obligado a

sobrepasar los lmites impuestos por su propia legislacin o prctica
administrativa.
El estado al que se solicita una informacin no est obligado a facilitar

informaciones que no puedan obtenerse con la legislacin propia o la prctica
administrativa normal.
Tampoco estar obligado un estado contratante a suministrar informacin que

revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos
comerciales o informaciones contrarias al orden pblico. Todos los convenios
para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, excepto suiza, incorporan
un artculo para regular el intercambio de informacin entre las autoridades de
los estados firmantes del convenio.
Los convenios ms recientes siguen, como norma general, lo establecido en el

Convenio de los Modelos de la OCDE, siendo copias literales del artculo del convenio
modelo. Los convenios ms antiguos suelen ser ms escuetos en su redaccin,
limitndose a establecer los principios generales que posibiliten el intercambio de
informacin entre los estados y los efectos de la aplicacin de los convenios sobre los
impuestos recogidos en cada convenio.
3.3.5. Artculo 27: Agentes diplomticos y funcionarios consulares
"Las disposiciones del presente convenio no afectarn a los privilegios fiscales de que
disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las oficinas consulares de
acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las
disposiciones de acuerdos especiales"
Anlisis
Este artculo tiene como finalidad el garantizar a los funcionarios diplomticos y
consulares un trato fiscal no menos favorable que el que les otorgan los convenios o
convenciones del derecho internacional, en particular, los convenios de Viena sobre
las relaciones diplomticas y relaciones consulares.
El contenido de este artculo es recogido, casi literalmente, por todos los convenios
suscritos por Espaa, con algunas particularidades o aclaraciones en los convenios
con Canad, Francia, Suiza y, en menor medida URSS. En el convenio con los Pases
Bajos, se establece una particularidad en el artculo 4.2 que es de aplicacin a los
miembros de misiones diplomticas y de oficinas consulares.
La principal diferencia, recogida en los convenios citados, se refiere a la
consideracin de los diplomticos y miembros de las oficinas consulares como
residentes fiscales del estado acreditante.
3.3.6. Artculo 28: Extensin territorial
"1. El presente convenio podr aplicarse, en su forma actual o con las modificaciones
necesarias, [a cualquier parte del territorio de (estado a) o del (estado b) que est
especficamente excluida del mbito de aplicacin del convenio o] a cualquier otro
estado o territorio de los que (el estado a) o (el estado b) asuma las relaciones
internacionales, que perciba impuestos de carcter anlogo a aqullos a los que se
aplica el convenio. Dicha extensin tendr efecto a partir de la fecha, y con las
modificaciones y condiciones, incluidas las relativas a la cesacin de su aplicacin,
que se fijen de comn acuerdo por los estados contratantes mediante el intercambio
de notas diplomticas o por cualquier otro procedimiento que se ajuste a sus normas
constitucionales. 2. A menos que los dos estados contratantes convengan lo contrario,
la denuncia del convenio por uno de ellos, en virtud del artculo 30, pondr trmino a la
aplicacin del convenio en las condiciones previstas en este artculo [a cualquier parte
del territorio del (estado a) o del (estado b) o] a cualquier estado o territorio a los que
se haya hecho extensiva, de acuerdo con este artculo"
Anlisis
Como norma general los convenios suscritos por Espaa no dedican un artculo
especfico a determinar la extensin territorial de los estados a la que es de aplicacin
el convenio, considerando suficiente la definicin de cada uno de los estados
contratantes que se recoge en el artculo 3 de cada convenio junto con las dems
definiciones. nicamente los convenios con Polonia y la URSS dedican un artculo
especfico para definir el concepto de los estados y la extensin de los mismos, sin
que tal definicin se recoja en el artculo 3 sobre definiciones.
Otros convenios como los de Alemania, Francia, Pases Bajos y Reino Unido
dedican un artculo, ms que a la extensin territorial en s, que se encuentra recogida
en las definiciones del artculo 3 de los convenios, a la posibilidad de ampliacin de la
aplicacin del convenio a territorios a los cuales, en principio, el convenio no es
aplicable.
En el convenio con EE.UU., la posibilidad de ampliacin a otro territorio,
concretamente a Puerto Rico, se recoge en el apartado 3 del protocolo que modifica el
artculo 3 del convenio. El cuadro correspondiente, ms que una comparacin de los
convenios suscritos por Espaa con el Convenio de los Modelos de la OCDE, al cual
no siguen dichos convenios por lo que se refiere al artculo 28 del Convenio de los
Modelos de la OCDE, tratar de comparar lo dispuesto en cada uno de los convenios
suscritos por Espaa con una definicin general recogida en gran parte de los
convenios y que se expresa en estos o similares trminos: el trmino x designa el
territorio de dicho estado incluyendo las reas exteriores a su mar territorial en los que,
con arreglo al derecho internacional, y a su legislacin interna, ese estado pueda
ejercer jurisdiccin o derechos de soberana respecto del fondo marino, su subsuelo y
aguas supra yacentes, y sus recursos naturales.
-43-
3.3.7. Artculo 29: Entrada en vigor y fecha de aplicacin

"1. El presente convenio ser ratificado, y los instrumentos de ratificacin sern
intercambiados en x, lo antes posible. 2. El convenio entrar en vigor a partir del
intercambio de los instrumentos de ratificacin y sus disposiciones se aplicarn:
Anlisis
Junto con la entrada en vigor del convenio recogida en el artculo 29 del Convenio de
los Modelos de la OCDE, conviene estudiar el momento de aplicacin de las normas
del propio convenio que no tiene que coincidir con la fecha de entrada en vigor y de
hecho en gran parte de los convenios suscritos por Espaa no coincide.
La entrada en vigor, segn lo dispuesto en el artculo 29 del Convenio de los
Modelos de la OCDE, se produce a partir del intercambio de los instrumentos de
ratificacin, esto es, para que un convenio entre en vigor basta con que se cumplan los
requisitos exigidos para ello, lo cual implica el consentimiento de los estados
contratantes a obligarse por el convenio suscrito.
El momento de aplicacin, es aquel en el que las disposiciones del convenio
comienzan a surtir efectos. Tal momento suele establecerse en el propio convenio y
puede ser posterior a la entrada en vigor o anterior (cuando las disposiciones se
aplican con carcter retroactivo), sin que tenga que ser el mismo para todas las
disposiciones del convenio.
3.3.8. Artculo 30: Denuncia del convenio y sus efectos
"El presente convenio permanecer en vigor mientras no se denuncie por uno de los
estados contratantes. Cualquiera de los estados contratantes puede denunciar el
convenio por va diplomtica comunicndolo al menos con seis meses de antelacin a
la terminacin de cualquier ao civil posterior al ao x. En tal caso, el convenio dejar
de
aplicarse:
Anlisis
Todos los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, siguiendo el
Convenio de los Modelos de la OCDE, dedican uno de sus artculos a la posibilidad de
denunciar el convenio por cualquiera de los estados contratantes, donde se establece
el modo en que debe efectuarse la denuncia, los plazos para efectuarla y el momento
a partir del cual puede ser denunciado un convenio y, finalmente, las fechas en que
surte efectos la denuncia y deja de aplicarse el convenio para las diferentes rentas o el
patrimonio de los contribuyentes a los que les ha sido de aplicacin.
En cuanto al modo de efectuar la denuncia, la mayor parte de los convenios,
siguiendo el Convenio de los Modelos de la OCDE, establecen que la denuncia se
debe tramitar por va diplomtica. Algunos convenios exigen, adems, que la denuncia
debe formularse por escrito. En los convenios con Canad, Filipinas y Rumania no
consta el modo en que la denuncia debe ser formulada. Por lo que se refiere a los
plazos para notificar la denuncia, se puede afirmar que todos los convenios, expresado
de distintas formas, establecen que la denuncia ha de formularse antes del da 1 de
julio de cada ao. Las denuncias practicadas a partir de 1 de julio no tienen efectos
para el ao siguiente y se tratan como presentadas en el primer semestre del ao

siguiente.
En lo que se dan diferencias notables es en el perodo de carencia o de vigencia
mnima en el cual los convenios no pueden ser denunciados. Estos plazos varan entre
los cinco aos, que es el plazo ms comn, los tres aos que establecen un buen
nmero de convenios y los que no establecen ningn perodo de carencia, pudindose
efectuar la denuncia el mismo ao de la entrada en vigor del convenio.
Finalmente por lo que se refiere a las fechas de aplicacin en las que surten efectos
las denuncias, se producen una serie de variaciones en los diferentes convenios,
como pueden ser: los que establecen su aplicacin o efectos a las rentas obtenidas a
partir de 1 de enero del ao siguiente a la notificacin de la denuncia; los que
distinguen entre las rentas de no residentes y las de los residentes; los que distinguen
entre distintas clases de rentas; los que incluyen rentas pagadas; los que prefieren las
rentas devengadas; los que distinguen entre renta y patrimonio a la hora de aplicar los
efectos de la denuncia y los que establecen unas fechas de aplicacin diferentes para
cada uno de los estados firmantes del convenio.
-45-
BIBLIOGRAFA
Antonio Cubero Truyo; Nicols Diaz Ravn (2012): Convenios para evitar la Doble
Imposicin suscritos por Espaa y la OCDE, Tirant lo Blanch, Valencia
(Consultado: 2014)
Agencia tributaria online: Convenios de Doble Imposicin firmados por Espaa
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Tributaria/Nor
mativa/Fiscalidad_Internacional/Convenios_de_doble_imposicion_firmados_por_Espa
na/Convenios_de_doble_imposicion_firmados_por_Espana.shtml
(Consultado: 06/06/2014)
Ministerio de hacienda y administraciones publicas
http://www.minhap.gob.es/esES/Normativa%20y%20doctrina/Normativa/CDI/Paginas/cdi.aspx
Enciclopedia libre Wikipedia: Convenio de doble imposicin
http://es.wikipedia.org/wiki/Convenio_de_doble_imposici%C3%B3n
Activa BBVA: En que consisten los convenios de doble imposicin

http://www.actibva.com/magazine/fiscalidad/en-que-consisten-los-convenios-de-dobleimposicion-internacional
CEF: Los convenios de doble imposicin
http://www.fiscal-impuestos.com/convenios-doble-imposicion.html

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y

Da. Celia Mara Garca Garca.

D. Jos Manuel Lpez Cuesta.

Sevilla. Noviembre de 2014

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

3.2.2.1. Artculo 22: Patrimonio .................................................................................................... 36

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

Lpez Cuesta, Jos Manuel

1.1.1. Estructura de los convenios suscritos por Espaa

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

2.1. SITUACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN

Lpez Cuesta, Jos Manuel

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Lpez Cuesta, Jos Manuel

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Figura 2.1. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa.

El estudio comparativo se refiere a los convenios actualmente vigentes. En el presente

Lpez Cuesta, Jos Manuel

La existencia del Convenio Modelo ha facilitado las negociaciones bilaterales entre

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

Lpez Cuesta, Jos Manuel

3.1.1.2. Artculo 2: Impuestos comprendidos

B) (en el estado b):

4. El convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga

Algunos de los convenios suscritos por Espaa no recogen disposiciones sobre

En otros de los convenios suscritos por Espaa se omite la referencia a los

Tambin se dan diferencias respecto a la relacin de los impuestos a los que

TFG-FICO. Convenios de Doble Imposicin Suscritos por Espaa y Modelos de la OCDE.

3.1.2. Definiciones comunes

B) (en el estado b):

g) El trmino "nacional" se aplica a toda persona fsica que posea la nacionalidad de

Lpez Cuesta, Jos Manuel

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En el apartado 1 de este artculo el Convenio de los Modelos de la OCDE trata de

Lpez Cuesta, Jos Manuel

c) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la

Que disponga en ese otro estado de un "lugar fijo de negocios".

Que desarrolle en dicho lugar su actividad, total o parcialmente.

Los comentarios al Convenio de los Modelos de la OCDE se extienden

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que dicha empresa disponga de un establecimiento permanente dado el carcter

Lpez Cuesta, Jos Manuel

El apartado 2 se dedica a dar una definicin de la expresin "bienes inmuebles".

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En el apartado 1 de este artculo se recoge el principio general de tributacin de los

Lpez Cuesta, Jos Manuel

El apartado 4 establece que lo dispuesto en los apartados anteriores es de

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estado practicar el ajuste correspondiente de la cuanta del impuesto que ha

Lpez Cuesta, Jos Manuel

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beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro estado contratante, el

Lpez Cuesta, Jos Manuel

En el apartado 4 se excluyen de la aplicacin del artculo los intereses obtenidos

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con la legislacin de cada estado contratante, teniendo en cuenta las dems

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