Edicion 2013 03 09

Lima, Marzo de 2013
Impuesto a la Renta Personas Naturales - Ejercicio Gravable 2012
Adjuntamos al presente Alert la Gua para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de personas naturales Ejercicio Gravable 2012, preparada por los especialistas de PwC
Per, la que esperamos les sea de utilidad.
El contenido de este Boletn es publicado nicamente con la finalidad de servir como gua informativa. No se deber actuar u
omitir actuar en base a la informacin contenida en l, debiendo contarse siempre con asesoramiento profesional para cada
caso en particular. Para mayor informacin contctese con PwC. Tel. (511) 211-6500 Fax (511) 211-6550
El uso de correo comercial no solicitado se encuentra regulado en el Per por la Ley N 28493 y su Reglamento (D.S. N 0312005-MTC). Este correo publicitario ha sido enviado por PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., con domicilio en Av. Santo
Toribio 143, piso 8, San Isidro, Lima, Per, designando como correo electrnico a pwcpealert@pe.pwc.com
Le pedimos disculpas si la informacin enviada por nuestra firma no es de su inters, por lo que, en caso no quiera recibir ms
informacin de este tipo, le agradeceremos reenve este email con la palabra Remover en el asunto del mensaje a la direccin
electrnica pwcpealert@pe.pwc.com.
Gua para la
Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a
la Renta de personas
naturales
Ejercicio Gravable 2012
Presentacin
Continuando con nuestra poltica de compartir el conocimiento y
teniendo en cuenta que para nosotros es importante que las personas
con las que nos relacionamos cumplan adecuada y oportunamente con
sus obligaciones tributarias, nos es muy grato poner a su disposicin
la presente Gua para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de personas naturales Ejercicio Gravable 2012.
Esta gua ha sido concebida, diseada y preparada por los especialistas
de PwC Per teniendo en cuenta que para la mayora de las personas
las normas tributarias son de difcil comprensin, razn por la que
la referida gua ha sido elaborada de manera didctica, abordando
los principales aspectos que se deben considerar en la preparacin y
presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
El crecimiento econmico que nuestro pas de un tiempo a esta parte
viene experimentando, no solo se aprecia en cifras macroeconmicas
favorables, sino tambin en el incremento de los ingresos y
patrimonios de numerosos ejecutivos, directores y funcionarios de
empresas, muchos de los cuales tienen depsitos e inversiones en el
exterior por los que perciben rentas de fuente extranjera que deben
ser declaradas en el pas. En ese sentido, la presente gua tiene el
propsito de facilitar el adecuado cumplimiento de las referidas
obligaciones legales.
Como el nombre lo indica, esta publicacin es simplemente una gua
y no pretende comprender situaciones complejas, que requieran de
un mayor anlisis por parte de especialistas en materia tributaria.
Pero si ese fuera su caso, nos ser muy grato poder atender sus
requerimientos.
Con la confianza de que esta gua cumpla el cometido que nos llev a
su publicacin, nos reiteramos de ustedes.
Cordialmente,
Orlando Marchesi
Socio
2
Gua para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de personas naturales Ejercicio Gravable 2012
Rgimen general
Personas naturales
Las personas domiciliadas en el
pas tributan por sus rentas de
fuente mundial, es decir estn
sujetas al Impuesto a la Renta
(IR) la totalidad de sus rentas
generadas en Per y en cualquier
parte del mundo.
Se consideran domiciliadas en el pas:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio

en el pas.
Los extranjeros que hayan residido o permanecido en el pas ms

de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo
cualquiera de doce (12) meses. Una vez cumplido este plazo, la
condicin de domiciliado rige a partir del 1 de enero siguiente.
Los peruanos que hayan perdido la condicin de domiciliado la

recobrarn de manera inmediata al retornar al Per, siendo esta
condicin efectiva el 1 de enero del ejercicio siguiente.
Personas naturales domiciliadas

Qu rentas NO se encuentran
gravadas con el Impuesto a la
Renta?(*) (**)
(*) Existen determinadas rentas que estando
exoneradas o inafectas deben ser informadas en
el Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
Persona Natural.
(**) Dichas rentas pueden ser atribuidas por las
sociedades administradoras de fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o por las
administradoras privadas de fondos de pensiones
por aportes sin fines previsionales.
(***) La UIT vigente para el ejercicio 2012
equivale a S/.3,650.
Intereses por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
Intereses por bonos emitidos por el Estado Peruano.
Intereses por bonos emitidos hasta el 10 de marzo del 2007.
Las 5 primeras Unidades Impositivas Tributarias UIT(***),

equivalente a S/.18,250 para el ejercicio 2012, por ganancias por
venta de acciones locales.
La ganancia por venta de bonos emitidos por el Estado Peruano.
La ganancia por venta de bonos emitidos hasta el 10 de marzo del

2007.
La ganancia de capital por venta de bien inmueble casa habitacin o

que haya sido adquirido antes del 1 de enero de 2004.
Las 7 primeras UIT (equivalente a S/.25,550 para el ejercicio 2012)

por rentas provenientes del trabajo.
Qu rentas se encuentran
gravadas con el Impuesto a
la Renta y no estn sujetas a
regularizacin a travs del
Programa de Declaracin
Telemtica (PDT) Personas
Naturales?
Cmo se determina la renta neta?
Renta gravada por venta de bien inmueble: sujeto a declaracin y

pago definitivo hasta el mes siguiente de percibida la renta. El IR se
determina aplicando una tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta
(6.25% del 20%).
Intereses y regalas: sujetas a una retencin definitiva de 5% (*).
Dividendos de empresas locales: sujetos a una retencin definitiva

de 4.1%. Si bien este tipo de renta no se regulariza a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se debe informar
el importe percibido a travs del PDT.
Renta neta = Renta bruta 20% de la Renta bruta

Renta bruta = Precio de venta Costo de adquisicin ajustado por el
ndice de Correccin Monetaria (ICM).
Costo = Valor de adquisicin.
No se grava la venta de inmuebles que constituyan casa habitacin o que
hayan sido adquiridos antes del 1 de enero de 2004.
Si se realizan tres ventas de inmuebles en un mismo ejercicio, el
contribuyente calificar como habitual desde la tercera venta, inclusive.
Cambio de reglas: Tasa de 30% sobre renta neta (deduccin de gastos,
inscripcin en el RUC, etc.).
(*) El PDT no contiene una casilla para el impuesto por los intereses gravados por los que no se hubiera
efectuado retencin.
Rentas de primera categora:

Rentas por alquiler de inmuebles.
Cunto debe pagar?
Tasa: 6.25% sobre la renta neta.
Moneda extranjera
El IR es un tributo que se determina en soles.
Tasa efectiva: 80% de la Renta Bruta x 6.25% = 5%

Tipo de cambio:
Si la renta se recibe en dlares
debe convertirse a soles utilizando
tipo de cambio compra vigente a la
fecha en que se devengue la renta
(base legal art. 50 Reglamento de
la Ley del IR).
Cundo debe pagar?
En el caso de alquiler, cuando se
devengue(*) el ingreso por alquiler
se deber pagar el 5% de la renta
bruta (monto del alquiler) a travs
de Formulario Virtual No. 669
Simplificado.
Por ejemplo, si el monto del alquiler
mensual pactado es de S/.3,000 el
IR a pagar ser S/.150.
Cundo debo presentar

Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta los ingresos por
alquileres?

Cuando se hubiera omitido el

pago del IR, o
Cuando se obtuvo renta
presunta por alquiler (6%
del valor del predio segn
autoavaluo). Ej: cesin gratuita
de bien inmueble a un familiar.
Cuando se arrastren saldos a
favor de ejercicios anteriores.
Cuando hayan obtenido o
percibido en el ejercicio 2012
un monto superior a S/.31,938
por alquileres.
*Devengamiento: Las rentas provenientes de alquileres se consideran devengadas mes a mes.
Rentas de segunda categora:

Ganancia de capital por venta de
inmuebles.
Cmo se debe pagar?

Aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta (tasa efectiva del 5%
sobre la renta bruta). El pago es directo, definitivo y no se incluye en la
declaracin anual.
Las rentas en moneda extranjera deben convertirse a soles utilizando el

tipo de cambio compra de la fecha en que se percibe la renta.

Ganancia de capital por venta de
valores mobiliarios.
Esta renta est conformada por la ganancia de capital obtenida por la

venta de valores mobiliarios (acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios)
emitidos por empresas o entidades peruanas.
Estas rentas pueden haber sido generadas:

A travs de fondos mutuos de inversiones, fondos de inversin y

fideicomisos o aportes sin fines previsionales de AFP (sujetas a
retencin por el administrador del fondo).
Directamente a travs de la Bolsa de Valores de Lima (sujetas a

retencin por CAVALI S.A. ICLV (antes bolsa de valores) - CAVALI).
Directamente fuera de la Bolsa de Valores de Lima (sujeto a

regularizacin).
La sumatoria de estas rentas tributan aplicando una tasa del 6.25% sobre
la renta neta.

Renta bruta = Precio Costo Computable

Las primeras 5 UIT = S/. 18,250 se encuentran exoneradas
Renta neta = Renta bruta deducidas 5 UIT 20% de la Renta bruta.
Costo Computable = Valor de adquisicin/valor cotizacin en

bolsa/Valor patrimonial.
i Acciones liberadas = Valor nominal.
ii Herencia o donacin = Valor de ingreso a patrimonio (valor
de cotizacin o en defecto el valor nominal).
iii Compradas = Costo de adquisicin.
* Promedio Ponderado.
Costo computable:
En el caso de valores adquiridos antes del 1 de enero de 2010
Hasta el 31 de diciembre de 2009, las personas naturales estaban
exoneradas por las ganancias que obtenan por la venta de valores dentro
y fuera de bolsa.
Al derogarse la exoneracin se dispuso(*) que las personas naturales
deban considerar como costo, el mayor entre:
a) Costo de adquisicin. Para acciones del mismo tipo, emisor y que
confieran los mismos derechos, que fueron adquiridas en distintas
oportunidades, se debe calcular el costo promedio ponderado.
Costo computable de valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de

enero de 2010
Regla General
COSTO = COSTO DE ADQUISICION O VALOR AL 31.12.09, EL MAYOR
Campo de aplicacin

Persona natural por valores cuya ganancia de capital hubiera estado

exonerada al 31.12.09: (i) que califique como no habitual respecto de
valores no cotizados; o,(ii) habituales o no, con valores cotizados.
Toda clase de valores mobiliarios.
Procedimiento para la determinacin de costo computable de valores

mobiliarios adquiridos antes del 1 de enero de 2010
Se determina el costo por grupo de valores del mismo tipo, emisor y que
confieran los mismos derechos.
Para valores adquiridos antes y a partir del 1.1.10, el costo se determina de
manera separada. Se consideran vendidos primero los valores adquiridos
antes del 2010.
Establecido el valor al cierre del 2009 y el costo de adquisicin o ingreso
al patrimonio, para determinar la ganancia de capital se debe seguir el
siguiente procedimiento:
b) Valor al cierre del ejercicio 31/12/2009

i) Valor de cotizacin.
ii) Valor de participacin patrimonial (VPP), si no estaba cotizada.
iii) Costo de adquisicin cuando no estuviere cotizada o no se contara con
el VPP.
En el caso de valores adquiridos luego del 1 de enero de 2010
Costo de adquisicin. Para acciones del mismo tipo, emisor y que confieran
los mismos derechos que fueron adquiridas en distintas oportunidades se
debe calcular el costo promedio ponderado.
(*) Mediante el Decreto Legislativo No.972 .
Procedimiento para la determinacin del costo computable de valores

mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2010
DS 176-2011-EF
Para determinar el costo computable de valores del mismo tipo, emisor

y que confieran los mismos derechos, que fueron adquiridos en distintas
oportunidades se debe calcular el costo promedio ponderado.
Si el Sr. XXX decide vender 50 acciones a S/. 5,750

Intereses.
Los intereses gravados estn sujetos a retencin definitiva.

Dicha retencin la efectan CAVALI, Administradoras de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
Sociedad Titulizadora de Fideicomisos de Titulizacin y Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones por los aportes sin fines
previsionales, sociedades annimas, entre otras.
Cuando se reciben intereses sin retencin del IR, su pago no se efecta va
declaracin jurada, sino en forma independiente.
Sin embargo, existen intereses que estn exonerados o inafectos, tales
como:
Retenciones de CAVALI
A partir de noviembre de 2011, CAVALI empez a actuar como agente de
retencin.
Se oblig a que todos los contribuyentes informen el costo computable
hasta el 30 de setiembre de 2011.
Intereses por depsitos en entidades del Sistema Financiero Nacional.

(Exonerados).
Intereses por bonos emitidos por Estado Peruano. (Inafectos).
Intereses por bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007

(Inafectos).

Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin,
Fideicomisos Bancarios,
Fideicomisos de Titulizacin y
Aportes sin fines previsionales en
AFP.
Dichos vehculos de inversin destinan los fondos para la adquisicin de

diversos tipos de instrumentos.
Es obligacin del administrador o fiduciario o sociedad titulizadora,
aplicar el tratamiento correspondiente y efectuar la retencin debida.
En marzo de cada ao, se proporciona un certificado de atribucin y
retencin donde se informa las rentas atribuidas y los impuestos retenidos,
siempre que se hubieran efectuado rescates en el ejercicio. El certificado
distingue si son rentas gravadas, exoneradas o inafectas.
Los contribuyentes deben completar dicha informacin en el PDT para su
declaracin anual.
Resumen Segunda categora.
Rentas de fuente extranjera.
Regla: Mercado Integrado Latinoamericano (MILA) y

valores extranjeros a travs de la Bolsa de Valores de
Lima (BVL):
En los casos en que la ganancia de capital por venta de valores (peruanos
o extranjeros) se realiz a travs del Mercado Integrado Latinoamericano
MILA (Bolsa de Valores de Per, Colombia y Chile) se determinar el IR
aplicando una tasa de 6.25%.
Cmo se determina el Impuesto?
Las rentas y prdidas provenientes del MILA deben compensarse entre s.
No se incluyen en la compensacin las prdidas provenientes de parasos
fiscales.
Se pueden deducir costos y gastos (que cuenten con sustento
documentario)
Si resulta una renta, se suma a la renta neta de segunda categora
proveniente de la venta de valores.
Si se obtuvo prdida no se puede computar.
Casos:

Venta de acciones de empresa del exterior en MILA = Ganancia se

suma a la renta neta de segunda categora = Tasa de 6.25%.
Venta de acciones de empresa del exterior en otra bolsa = Ganancia

se suma a la renta neta del trabajo = Tasas de 15%, 21% o 30%.
Dividendos de empresa del exterior = Se suma a la renta neta del

trabajo = Tasas de 15%, 21% o 30%.

Diferente de dividendos locales que se gravan con 4.1% va
retencin.
10
11
A dicho resultado se le aplica la siguiente escala progresiva de tasas:
Cundo debo presentar Declaracin Anual del Impuesto a la Renta

por la ganancia de capital de fuente peruana o ganancia de capital de
fuente extranjera obtenida a travs del MILA (Bolsa de Valores de Per,
Colombia y Chile)?
Rentas del trabajo Cules son?
Cuando se hubiera obtenido o percibido un saldo positivo de rentas de

segunda categora (ganancia de capital de fuente peruana) y renta de
fuente extranjera (ganancia de capital obtenida a travs del MILA).
Arrastren saldo a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el

impuesto.
Cuando hubiera percibido en el ejercicio 2012 un saldo superior a

S/.31,938 por ganancia de capital de fuente peruana y de fuente
extranjera obtenida a travs del MILA.
a) Rentas de cuarta categora:

Las percibidas por el trabajo independiente. Ej: servicios profesionales

y dietas de directores.
Se encuentran sujetas a una retencin del 10% sobre las rentas brutas
con carcter de pago a cuenta del IR, el cual deber regularizarse va
declaracin jurada anual.
Las rentas de cuarta categora tienen derecho a una deduccin del
20%, excepto en el caso de dietas por el desempeo de funciones de
director de empresas o actividades similares.
Las retenciones efectuadas se deducen del IR resultante, de existir un

saldo positivo a favor del Estado, ste constituye el importe a regularizar.
Si solo se obtienen rentas de quinta categora no se presenta declaracin
jurada y el empleador devuelve el exceso, previa solicitud del trabajador.
Rentas de fuente extranjera.
Cules son?
Entre otras:

Las producidas por venta de acciones emitidas por empresas

extranjeras.
Producidas por venta de bonos emitidos por empresas extranjeras.
Intereses por bonos del exterior.
Intereses por depsitos en el exterior.
Producidas por fondos mutuos en el exterior.
Dividendos por acciones emitidas por empresas del exterior.
Ingreso por arrendamientos de bienes ubicados en el exterior.
b) Rentas de quinta categora:
Regla general
Son aquellas rentas percibidas por el trabajo dependiente.

Estn sujetas a retenciones mensuales por el empleador sobre el
proyectado de la remuneracin anual.
La suma de la renta neta de cuarta categora y la renta bruta de quinta

categora se denomina renta neta del trabajo.
A la renta neta del trabajo se le deducen 7 UIT (S/.25,550), donaciones e
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)*
Las rentas de fuente extranjera se suman y se compensan con las

prdidas del ejercicio.
Se admite la deduccin de los gastos que cuenten con sustento
documentario y cumplan con el principio de causalidad.
En caso se obtenga renta se suma a la renta neta del trabajo. Si se
obtuvo prdida no es computable. En la compensacin no se toma
en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
*El ITF solo ser deducible cuando se hubiere obtenido ingresos por trabajo independiente.
12
13
Cunto se paga?
Se aplican tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% o 30%, sobre la
sumatoria de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Sobre el impuesto resultante se puede deducir los crditos por
IR pagado en el exterior (Ver lmites artculo 88 de la Ley
del IR).
Cundo se paga? Con la presentacin de la declaracin jurada anual.
NOTA 1: Tipo de cambio: Si la renta es en moneda extranjera se utiliza
tipo de cambio compra de la fecha de percepcin.
NOTA:
Las personas naturales que hubiera percibido exclusivamente rentas
de primera categora (ingresos por alquileres) y/o rentas del trabajo
distintas a la quinta categora, podrn presentar su declaracin anual del
IR a travs del Formulario Virtual No. 681 Simplificado Renta Anual
2012, siempre que no deduzcan gastos por concepto de donaciones.
Los sujetos que utilicen el referido Formulario Virtual No. 681 deben
contar con su cdigo de usuario y clave para acceder a SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).
NOTA 2: Las rentas provenientes del MILA se suman a la renta neta de

segunda categora.
Cundo debo presentar declaracin anual del Impuesto a la

Renta por rentas del trabajo y fuente extranjera?
14
Cuando determinen un saldo a favor del fisco por rentas del trabajo
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
stas.
Cuando arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen

contra el impuesto y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder
contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el
ejercicio gravable 2012.
Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a

S/.31,938 por rentas del trabajo (distintas a las de quinta categora)
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
stas.
15
2. Rentas de segunda categora
Caso prctico
Persona natural
El Sr. XXX es un ciudadano peruano que ha permanecido por ms de 183
das en el Per durante el ejercicio gravable 2011.
Durante el ejercicio 2012, el Sr. XXX recibi las siguientes rentas:
1. Rentas de primera categora
2. Rentas de segunda categora
16
3. Rentas del Trabajo
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4. Rentas y/o prdida de fuente extranjera
2. Determinacin del Impuesto por rentas de segunda categora.

Renta bruta total de venta de valores mobiliarios
S/.435,640.00
Deduccin de las primeras 5 UIT exoneradas
(S/.18,250.00)
Renta de ganancia de capital despus de la deduccin de 5 UIT

Deduccin 20%
Renta neta de venta de valores mobiliarios
S/.83,478.00
S/.333,912.00
Prdidas de capital por venta de valores mobiliarios PERUCO
(S/.500.00)
Renta Neta de fuente Extranjera por Enajenacin de Valores

Mobiliarios (en BVL o en MILA)(*)
Total renta imponible
S/.276,800.00
Tasa de Impuesto a la renta

Impuesto a la Renta de venta de valores
Total de pagos directos por el contribuyente
Total de retencin por Ganancia de Capital en Enaj.de acciones
Total de Impuesto a la Renta por regularizar de Ganancia de
Capital Enaj. Valores Mobiliarios
* Para este caso se asume que no se retuvo impuestos en el exterior por los intereses. Ello podra variar
dependiendo la legislacin de cada pas.
S/.417,390.00
S/.610,212.00
6.25%
S/.38,138.25
S/.0.00
(S/.33,847.50)
S/.4,290.75
(*) Determinacin de la renta neta de fuente extranjera por venta de valores en BVL o MILA
1. Determinacin del Impuesto por rentas de primera categora.

Total rentas bruta de primera categora
Deduccin de 20%
Total de rentas netas de primera
categora
Tasa de Impuesto
Impuesto a la Renta de primera categora
Pagos directos de impuesto a la renta de
primera categora.
Impuesto a la Renta por regularizar
18
S/. 48,600.00
(S/. 9,720.00)
S/. 38,880.00
6.25%
S/. 2,430.00
(S/. 2,430.00)
S/. 0
19
Llenado del Programa de

Declaracin Telemtica PDT
3. Determinacin del Impuesto por rentas de trabajo y rentas de

fuente extranjera
Tipo de cambio segn fecha de operaciones extrado de

http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TC-CV-Historico.asp
Rentas de Quinta Categora

Rentas por dietas de director cuarta categora
Total de rentas brutas del trabajo (4ta y 5ta categora).
Deducciones
Deducciones por rentas de cuarta categora: 20%
Deduccin por rentas de quinta categora 7 UIT
Por el exceso de 54 UIT (Por el exceso de S/.197,101)
Total de deduccin
Renta neta del trabajo
Rentas de fuente extranjera
Deducciones por donaciones
Deduccin del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Total de renta neta global
Clculo de Impuesto a la Renta
Las primeras 27 UIT (S/. 98,550)
De 27 UIT a 54 UIT (S/. 98,551 - S/. 197,100)

Total de Impuesto a la Renta
S/. 980,000.00
S/. 72,000
S/. 1,052,000.00
0
S/. 25,550.00
15%
21%
S/. 25,550.00
S/. 1,026,450.00
S/. 902,350.48
S/. 0
(*)
S/. 1,928,800.48
S/. 14,782.50
S/. 20,695.50
30%
S/.519,510.14
S/. 554,988.14
Impuesto a la Renta pagado en el exterior
S/. 0.00
Total de Impuesto a la Renta
Retenciones por Impuesto a la Renta de quinta categora
S/. 554,988.14
Retenciones por Impuesto a la Renta de cuarta categora

Impuesto a la Renta por regularizar
Tipo de cambio compra al 10/2/2012
S/.2.684
S/.2.666
S/.2549
S/. 263,112.00
S/. 7,200.00
S/. 284,676.14
(*) NOTA: Si bien el ITF se puede deducir de la renta neta de trabajo, el importe por esta
deduccin se obtiene del archivo personalizado o de los sistemas de informacin de la SUNAT.
Detalle de las rentas de fuente extranjera
20
21
Qu es una entidad controlada no domiciliada ECND?
Novedades tributarias vigentes

a partir del 1 de enero del 2013
Son entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en Per que

cumplan 3 condiciones:
1. Personera distinta a la de sus socios:
(i) Cuando tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas
por ella, y;
Transparencia fiscal
internacional
(ii) Cuando las personas que la integran, domiciliadas en el pas, en

ausencia del rgimen de transparencia fiscal internacional, deben
reconocer dichas rentas para fines del impuesto en el pas nicamente
cuando tal entidad las ponga a su disposicin.
EL rgimen de transparencia fiscal internacional resulta aplicable a los

contribuyentes que cumplan las siguientes caractersticas:

Califiquen como sujetos domiciliados en el Per y se encuentren

sujetos al IR por sus rentas de fuente extranjera.
Sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas (ECND).
Existan rentas pasivas en las entidades controladas no domiciliadas.
En cualquier caso se considerar como entidades no domiciliadas en el

pas con personera distinta, a cualquier persona o entidad, con personera
jurdica o sin ella, tales como cualquier sociedad, fondo de inversin, trust,
partnership, asociacin y fundacin.
2. Constituidas / establecidas / residentes / domiciliadas:
(i) En un pas o territorio de baja o nula imposicin o,
(ii) En un territorio donde:
mbito de aplicacin
Per S.A
P
USA INC
99%
1%
Islas Caimn Co
Dividendos
5%
Sociedad
(Singapur)
22
Intereses
Banco
(Inglaterra)
Las rentas pasivas no estn sujetas al IR,

El IR que las grave sea igual o inferior al 75% del IR peruano sobre
rentas de la misma naturaleza.
Reglamento:
Se deber comparar el impuesto que pague o le corresponda pagar a la
entidad no domiciliada por sus rentas pasivas con el Impuesto que hubiera
pagado en Per.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados, bajo los
siguientes criterios:
a) Temporal: Se determina al cierre del ejercicio gravable.
b) Subjetivo: Se determina en funcin al contribuyente domiciliado, por s
solo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas.
Exclusiones: (i) Contribuyentes peruanos sujetos al IR slo por rentas de
fuente peruana (e.g., sucursal), y (ii) empresas estatales.
23
c) Control: Tenencia de una participacin, directa o indirecta, de 50% o

ms de cualquiera de los siguientes:
(i) Capital de la ECND, o
Califica como ECND

Per S.A
(ii) Resultados de la ECND; o

(iii) Derechos de voto en la ECND.
Dividendos
5%
Sociedad
(Singapur)
Para determinar si la entidad domiciliada ejerce control sobre una entidad

no domiciliada, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Intereses
Banco
(Inglaterra)
No califica como ECND

Per S.A
Inversionistas
5%
95%
Fondo Islas Caimn
(ii) El Reglamento ha establecido que para determinar la renta indirecta

de una empresa domiciliada en una entidad no domiciliada se deber
multiplicar el porcentaje de participacin de dicha entidad en la
entidad no domiciliada 2 y as sucesivamente.
Dividendos
100%
Sociedad
(Singapur)
La vinculacin tambin operar cuando la participacin en una entidad no

domiciliada sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas
domiciliadas en el pas, con el propsito de encubrir la participacin de
partes vinculadas en la entidad no domiciliada.
Asimismo, el Reglamento ha establecido que la situacin que genera la
vinculacin deber existir el 31 de diciembre de cada ejercicio.
49%
Islas Caimn Co.
Presuncin: Opcin de compra de participacin en una ECND es

presumida como tener una participacin.
(i) Adicionar a su participacin directa e indirecta, las participaciones

directas e indirectas de sus partes vinculadas en la entidad no
domiciliada.
USA INC
51%
Califica como ECND

Yo
Primo
49%
Suegra
21%
30%
Islas Caimn Co.

Dividendos
5%
Sociedad
(Singapur)
Intereses
Banco
(Inglaterra)
El reglamento considera vinculados a los cnyuges entre s y parientes

hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
24
25
Definicin de rentas pasivas
Definicin de rentas pasivas
Si los ingresos que califican como rentas pasivas de la ECND son iguales o
mayores al 80% del total de sus ingresos, el 100% ser considerado renta
pasiva.
-
Presunciones relativas:
(i) Todas las rentas obtenidas por una ECND que est constituida/
establecida/ sea residente/sea domiciliada en un pas o territorio de
baja o nula imposicin, son rentas pasivas.
(ii) Una ECND de un pas o territorio de baja o nula imposicin genera,
en un ejercicio gravable, una renta neta pasiva igual a la siguiente
multiplicacin:
Lo mayor entre:
Tasa de inters
activa ms alta que
cobren las
empresas del
sistema financiero
de ese territorio*
a) Valor de adquisicin de la
participacin, o
b) Valor de la participacin
patrimonial que
corresponda a la
participacin, directa o
indirecta, del propietario
domiciliado.
* Sin embargo, si se publica oficialmente la tasa de inters activa promedio de las empresas del
sistema financiero, entonces se usa esta tasa.
26
27
Atribucin de rentas pasivas
Qu se atribuye?
La forma de atribucin de las rentas pasivas ser la siguiente:
1. Se atribuirn en proporcin a la participacin directa o indirecta de

los contribuyentes domiciliados en la entidad controlada, determinada
al cierre de cada ejercicio.
Rentas netas pasivas de la ECND.
Exclusiones / Excepciones:
2. Se calcularn en moneda nacional, al tipo de cambio compra del cierre

del ejercicio.
a) Si califican como rentas de fuente peruana.

b) Si son rentas gravadas con IR en una jurisdiccin distinta a la de la
ECND con un IR superior al 75% del IR que correspondera en Per
sobre rentas de la misma naturaleza.
c) Si el total de rentas netas pasivas de la ECND es inferior a 5 UIT
(S/.18,500 para el ejercicio 2013), sin contar con las indicadas
previamente en los puntos a) y b).
d) Si los ingresos por rentas pasivas son iguales o menores al 20%
del total de los ingresos de la ECND (ntese que ingresos es distinto a
resultados).
3. Se imputarn al ejercicio en que deba efectuarse la atribucin y se

tomarn en cuenta las reglas de compensaciones de resultados entre
rentas de fuente extranjera que prev el artculo 51 de la Ley.
4. Se atribuir a los propietarios domiciliados que al 31 de diciembre del
ejercicio gravable (por s solos o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas) tengan una participacin directo o indirecta
en ms del 50% del capital, en los resultados o en los derechos de voto
de dicha entidad y en funcin a la participacin directa o indirecta en
los resultados de la ECND.
A quin se atribuye y cmo se les atribuye?

A los propietarios domiciliados en Per que, al cierre del ejercicio

gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas
domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o indirecta,
de ms del 50% en los resultados de la ECND.
En proporcin a su participacin, directa o indirecta, en los resultados

de la ECND.
Cmo se computa la renta neta

pasiva atribuible?
Devengo: Rentas de fuente extranjera por explotacin de negocio

o empresa.
Las rentas pasivas a ser atribuidas se determinan de la

siguiente manera:
(i) Rentas y gastos generados por la entidad controlada durante el
ejercicio gravable, tomando en cuenta los criterios de imputacin
aplicables a las rentas de fuente extranjera.
(ii) Cuando los gastos deducibles inciden en la obtencin de rentas activas
y pasivas, la deduccin se efecta en forma proporcional conforme a
un procedimiento de prorrata.
28
De acuerdo a la Ley, las rentas y gastos que se debern considerar son

los generados por la ECND durante el ejercicio gravable, para lo
cual se toma en cuenta los criterios de imputacin aplicable a la renta
de fuente extranjera.
Percibido: Otras rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, el Reglamento menciona que las rentas a atribuir sern

las Devengadas al 31 de diciembre.
En general, el ejercicio gravable cierra el 31 de diciembre, salvo que

la determinacin del IR en el pas o territorio en el que la entidad
est constituida o establecida, o en el que se considere residente o
domiciliada, siendo de una periodicidad de 12 meses, no coincida con
el ao calendario, en cuyo caso se considerar como ejercicio gravable
el perodo de dicho pas o territorio.
Los gastos incurridos en el exterior se presumen relacionados a la

renta de la ECND.
29
Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar

independientemente cada ECND, de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre el 1 de enero

y el 31 de diciembre del ejercicio gravable. En caso el IR se determine
en una periodicidad de 12 meses distintos al del ao calendario, se
considerarn los ingresos y gastos devengados en dichos meses.
b) Los gastos deducibles debern cumplir con lo dispuesto por el primer y
cuarto prrafo del artculo 51-A de la LIR.
Crdito por impuestos extranjeros
El impuesto pagado en el exterior por la ECND con respecto a las

rentas netas pasivas que se atribuyan a un contribuyente domiciliado
son compensables como crdito.
Dividendos distribuidos por la ECND

Los dividendos que la ECND distribuya a los contribuyentes

domiciliados no se gravarn (nuevamente) con el IR en Per en
la parte que corresponda a rentas netas pasivas que hubieren sido
atribuidas previamente.
Cmputo:
(i) Los dividendos corresponden a las rentas netas pasivas en forma
proporcional a la parte que dichas rentas representan respecto del total
de las rentas netas de la ECND.
(ii) Dividendos pagados a la ECND por otra ECND.
Distribucin de utilidades
Limitacin
i) El importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las

rentas obtenidas en el extranjero.
Cualquier distribucin de utilidades que una ECND realice con

posterioridad al 1 de enero de 2013, se entender que corresponde a
las utilidades pendientes de distribucin a dicha fecha.
ii) El importe que no se utilice en el ejercicio gravable, no podr

compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Precisiones
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por la

ECND respecto de las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes
domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el
que est constituida, establecida o en el que sea residente, domiciliada,
y/o en otro pas.
b) El impuesto acreditable es el proporcional a la rentas pasivas que se
determinar aplicando al referido impuesto el coeficiente que resulte
de dividir las rentas netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas
netas de la ECND gravadas en el exterior.
c) No ser deducible del impuesto en el pas que grava las rentas pasivas
atribuidas, si esas rentas son de fuente peruana, ni el impuesto
que grave los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
distribuidos al contribuyente domiciliado en el pas, sin perjuicio de las
deducciones establecidas por ley.
30
31
Artculo 36 de la Ley del IR

Se han introducido dos supuestos en los cuales no ser posible
deducir la prdida capital proveniente de la enajenacin de
valores mobiliarios:
Costo computable:
nuevas reglas
Costo computable de inmuebles
Adquiridos a ttulo oneroso:
Valor de adquisicin o construccin debidamente ajustados por los

ndices de correccin monetario y los ndices de precios al por mayor,
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
Adquiridos a ttulo gratuito:
El costo computable ser cero. Alternativamente, se podr considerar

como costo computable el que corresponda al transferente siempre que
ste se acredite de manera fehaciente. Es decir, mediante documento
pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente a criterio de la SUNAT.
a) Cuando al momento de la enajenacin o luego, en un plazo que

no exceda de los 30 das calendario, se adquiera valores del mismo tipo
que los enajenados u opciones sobre estos.
b) Cuando con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no
supere los 30 das calendario, se produzca la adquisicin de valores del
mismo tipo u opciones sobre estos. Esta regla no ser aplicable si tras la
venta el enajenante no mantiene ningn valor del mismo tipo en
propiedad.
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Costo computable de acciones adquiridas a ttulo gratuito

Si la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos,
el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr
considerar como costo computable el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente. Es decir, mediante documento pblico, documento privado
de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente a criterio de la
SUNAT.
Derogan exoneracin de las primeras 5 UIT en la ganancia de
capital a partir del 2013
Solo hasta el 31 de diciembre de 2012, las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre
stos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora
para una persona natural, se encontraban exoneradas del IR hasta por las
primeras cinco (5) UIT en cada ejercicio gravable.
32
33
La informacin contenida en esta gua ha

sido elaborada por nuestra rea de Asesora
Tributaria que brinda servicios a personas
naturales. Esta rea colabora en la preparacin
y presentacin de sus respectivas declaraciones
juradas de Impuesto a la Renta. Asimismo,
brinda asesora sobre cualquier tema tributario
relacionado con sus inversiones, tanto
locales como del exterior, compra venta de
bienes, participacin como accionista, socio
o director en empresas. Tambin apoya en la
reestructuracin de patrimonios, constitucin de
fideicomisos y en general asesora en cualquier
actividad sujeta a tributacin.
Contactos:
Orlando Marchesi
Socio
orlando.marchesi@pe.pwc.com
T 211 - 6500 Anexo 8004
Arturo Tuesta
Socio
arturo.tuesta@pe.pwc.com
T 211 - 6500 Anexo 8049
El contenido de este documento es nicamente con la finalidad de servir como gua informativa. No
se deber actuar u omitir actuar en base a la informacin contenida en l, debiendo contarse siempre
con asesoramiento profesional para cada caso en particular. Para mayor informacin contctese con
PwC . Tel. (511) 211-6500 Fax (511) 211-6550
34
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35
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Lima, Marzo de 2013

Impuesto a la Renta Personas Naturales - Ejercicio Gravable 2012

Se consideran domiciliadas en el pas:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio

Los extranjeros que hayan residido o permanecido en el pas ms

Los peruanos que hayan perdido la condicin de domiciliado la

Personas naturales domiciliadas

Intereses por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.

Intereses por bonos emitidos por el Estado Peruano.

Intereses por bonos emitidos hasta el 10 de marzo del 2007.

Las 5 primeras Unidades Impositivas Tributarias UIT(***),

La ganancia por venta de bonos emitidos por el Estado Peruano.

La ganancia por venta de bonos emitidos hasta el 10 de marzo del

La ganancia de capital por venta de bien inmueble casa habitacin o

Las 7 primeras UIT (equivalente a S/.25,550 para el ejercicio 2012)

Cmo se determina la renta neta?

Renta gravada por venta de bien inmueble: sujeto a declaracin y

Intereses y regalas: sujetas a una retencin definitiva de 5% (*).

Dividendos de empresas locales: sujetos a una retencin definitiva

Renta neta = Renta bruta 20% de la Renta bruta

Rentas de primera categora:

Cunto debe pagar?

Tasa: 6.25% sobre la renta neta.

Cmo se determina la renta neta?

El IR es un tributo que se determina en soles.

Tasa efectiva: 80% de la Renta Bruta x 6.25% = 5%

Cundo debo presentar

Cuando se hubiera omitido el

*Devengamiento: Las rentas provenientes de alquileres se consideran devengadas mes a mes.

Rentas de segunda categora:

Cmo se debe pagar?

Las rentas en moneda extranjera deben convertirse a soles utilizando el

Rentas de segunda categora:

Esta renta est conformada por la ganancia de capital obtenida por la

A travs de fondos mutuos de inversiones, fondos de inversin y

Directamente a travs de la Bolsa de Valores de Lima (sujetas a

Directamente fuera de la Bolsa de Valores de Lima (sujeto a

Cmo se determina la renta neta?

Renta bruta = Precio Costo Computable

Costo Computable = Valor de adquisicin/valor cotizacin en

Costo computable de valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de

Persona natural por valores cuya ganancia de capital hubiera estado

Procedimiento para la determinacin de costo computable de valores

b) Valor al cierre del ejercicio 31/12/2009

Procedimiento para la determinacin del costo computable de valores

Para determinar el costo computable de valores del mismo tipo, emisor

Si el Sr. XXX decide vender 50 acciones a S/. 5,750

Rentas de segunda categora:

Los intereses gravados estn sujetos a retencin definitiva.

Intereses por depsitos en entidades del Sistema Financiero Nacional.

Intereses por bonos emitidos por Estado Peruano. (Inafectos).

Intereses por bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007

Rentas de segunda categora:

Dichos vehculos de inversin destinan los fondos para la adquisicin de

Resumen Segunda categora.

Rentas de fuente extranjera.

Regla: Mercado Integrado Latinoamericano (MILA) y

Venta de acciones de empresa del exterior en MILA = Ganancia se

Venta de acciones de empresa del exterior en otra bolsa = Ganancia

Dividendos de empresa del exterior = Se suma a la renta neta del

A dicho resultado se le aplica la siguiente escala progresiva de tasas:

Cundo debo presentar Declaracin Anual del Impuesto a la Renta

Rentas del trabajo Cules son?