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Manual de Saneamiento Contable
Manual de Saneamiento Contable
DireccinGeneraldeContabilidadPblica
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PRESENTACIN
La Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas en
cumplimiento a la Ley N 29608 Ley que aprueba la Cuenta General de la Repblica
correspondiente al ejercicio fiscal 2009, artculo 3 Acciones de saneamiento de la Informacin
Contable en el Sector Pblico y artculo 4 De los plazos para el saneamiento de la informacin
contable, ha establecido los procedimientos para el registro contable de los hechos econmicos
a regularizar, como resultado de las acciones de saneamiento de las operaciones de las
entidades del sector pblico, en concordancia a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, vigentes y aplicables.
En el mbito del contexto legal descrito, la Direccin General de Contabilidad Pblica emiti la
Directiva N 003-2011-EF/93.01, aprobada por la Resolucin Directoral N 012-2011-EF/93.01
Lineamientos Bsicos para el Proceso de Saneamiento Contable en el Sector Pblico, a fin de
que las entidades pblicas establezcan la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que
afectan el patrimonio pblico, acreditando mediante informacin y documentacin pertinente su
realidad y existencia, para proceder al establecimiento de los saldos de las cuentas objeto de
depuracin, de manera que los estados financieros expresen en forma fidedigna la realidad
econmica, financiera y patrimonial de las entidades pblicas y permita tener informacin fiable,
consistente y oportuna para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica, instrumento
para la toma de decisiones del Estado.
Para el registro de las operaciones relacionadas con el Saneamiento Contable, esta Direccin
General ha establecido las cuentas contables y su dinmica, las mismas que se encuentran
implementadas en las Operaciones Complementarias de la Tabla de Operaciones del mdulo
Contabiliza del SIAF y que servirn a las Entidades Pblicas como medio de orientacin y de
facilitacin en la implementacin de acciones de saneamiento de la informacin contable.
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1. ANTECEDENTES
Como consecuencia de la existencia de informes de auditora a los estados financieros del
ejercicio 2010 y de ejercicios anteriores, realizados a las entidades pblicas, se observa que
existen dictmenes conteniendo opinin con salvedad, opinin adversa o abstencin de opinin,
basados principalmente en aspectos relacionados con el saneamiento fsico, legal y contable de
bienes de propiedad, planta y equipo. Existen otros rubros observados en menor proporcin,
como las Existencias, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar y otras cuentas del activo y pasivo,
que vienen afectando los estados financieros por varios aos consecutivos.
En ese sentido, la Contralora General de la Repblica recomend a la Comisin de Presupuesto
y Cuenta General de la Repblica, del Congreso de la Repblica, evaluar u proponer iniciativas
legislativas que permitan establecer responsabilidades en la presentacin de informacin y
evaluar la normativa en saneamiento fsico, legal y toma de inventarios de bienes de activo fijo, a
fin de plantear modificaciones legislativas. Con ello se contribuira a que las entidades pblicas
cuenten con la documentacin que sustente los registros contables de tales rubros y, en tal
sentido, el Congreso de la Repblica aprob la Ley N 29608, cuyos artculos 3 y 4 disponen el
saneamiento contable.
De otro lado, cabe mencionar que con el fin de efectuar el saneamiento de bienes, en aos
anteriores se emitieron los siguientes dispositivos legales:
Ley N 27493 -Ley de Saneamiento Fsico Legal de Bienes Inmuebles de las Entidades del
Sector Pblico emitida el 11 de junio de 2001.
Ley N 29151 -Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales SBN emitida el 14 de
diciembre de 2007.
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A efecto de cumplir con sus funciones el Comit podr solicitar orientacin a los entes
rectores y a cualquier otra entidad pblica que considere necesario.
Anotar como mnimo lo concerniente al orden del da, asistentes, breve resumen de lo
tratado, los acuerdos adoptados y dems informacin pertinente.
2.2.2
2.2.3
Las cuentas contables objeto de saneamiento, sern las que resulten de la gestin
administrativa realizada mediante acciones de anlisis, confirmacin, inspeccin,
observacin, cuestionarios u otros, debidamente justificadas en las hojas de trabajo
correspondientes y sustentadas con documentos relacionados al saneamiento contable.
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
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Los derechos de cobranza de las entidades que, por convenio, son administrados por
otras entidades, a las cuales se requerir la informacin necesaria para efectuar las
acciones de saneamiento, de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29608.
3.2.2
Los saldos de las cuentas por cobrar de origen tributario, se sujetarn a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario y las normas respectivas vigentes.
3.2.3
3.2.4
3.2.3.1
3.2.3.2
3.2.3.3
3.2.3.4
Derechos por los cuales no haya sido legalmente posible imputarle a alguna
persona natural o jurdica el importe por la no ejecucin de dichos derechos.
Las entregas a rendir cuentas de aos anteriores, que deben ser analizadas para la
confirmacin por el personal al que se le otorgaron los recursos, para su inmediata
rendicin, justificacin y cobro. En el caso de ex trabajadores a los cuales no sea posible
efectuar la cobranza se remitir la documentacin a la Oficina General de Asesora
Jurdica o a la Procuradura Pblica, para los fines del caso, segn corresponda.
3.3.2
Los anticipos a contratistas y proveedores deben ser analizados para la confirmacin por
parte de las entidades a las que se les entregaron los recursos, con el fin de lograr su
atencin o recuperacin.
3.3.3
3.3.4
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3.4 Existencias
Sern objeto de saneamiento:
3.4.1
Las diferencias entre el inventario fsico de existencias y los saldos contables, sin
perjuicio de las acciones administrativas y disciplinarias a que hubiere lugar, respecto a
las responsabilidades.
3.4.2
Las existencias en almacn que no han sido objeto de inventarios, se analizarn para
determinar su procedencia y modalidad de inventario, para proceder al saneamiento
contable.
3.4.3
3.4.4
Las diferencias entre el inventario fsico de propiedad, planta y equipo y los saldos
contables, sin perjuicio de las acciones administrativas y disciplinarias a que hubiere
lugar, segn corresponda.
3.5.2
3.5.3
Las construcciones en curso ejecutadas por administracin directa, de las cuales las
entidades no cuenten con los documentos que sustenten la propiedad del bien, debern
cumplir lo dispuesto por la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales para el
saneamiento fsico legal y para su regularizacin, determinando la diferencia entre el
valor de tasacin (valor comercial) y el valor contable para proceder al saneamiento
contable, sin perjuicio a las responsabilidades a que hubiera lugar.
3.5.4
3.5.5
Los edificios y terrenos recibidos en afectacin en uso deben ser objeto de activacin
sustentada en resolucin de afectacin en uso y el acta de entrega recepcin fsica del
bien. Si dichos bienes no estuvieran valorizados, se considerar el valor de tasacin
(valor comercial). Las construcciones, remodelaciones y mejoras efectuadas en terrenos
y/o edificios, segn corresponda, que se encuentren bajo afectacin en uso, deben ser
activados.
3.5.6
3.5.7 Los bienes muebles en condicin de sobrantes y faltantes, as como los vehculos
automotores que no estn inscritos en el Registro de Propiedad Vehicular se ceirn a lo
dispuesto por la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales, procedindose a su
registro contable, de corresponder.
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3.5.8
3.5.9
3.6.2
Las obligaciones por montos iguales o menores a una Unidad Impositiva Tributaria UIT,
cuyo acreedor no haya sido ubicado, slo requerirn la opinin del Comit de
Saneamiento para su depuracin. En el caso de montos mayores a una UIT se requerir
el informe de la Oficina General de Asesora Jurdica o de la Procuradura Pblica, segn
corresponda y se remitir el expediente a la Comisin de Saneamiento Contable para su
posible depuracin, recomendando su registro en cuentas de orden.
3.6.3
3.6.4
Los importes de las cuentas por pagar no reconocidas por los proveedores y/o
acreedores, sern objeto de ajuste teniendo como contrapartida la cuenta 3401.03
Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608, excepto en los casos de correccin de
error, en que se aplicar la NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las polticas contables.
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ANEXO N 1
3401.03
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan el importe de las incorporaciones o retiros de
bienes, derechos y obligaciones y su efecto en el patrimonio institucional, como
consecuencia de la aplicacin de la Ley N 29608, la contrapartida corresponde a las
subcuentas que representan el tipo de bien, derecho u obligacin que se incorpore o
retire.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
3401.03.01
Caja y Bancos
3401.03.02
Inversiones Disponibles
3401.03.03
3401.03.04
3401.03.05
Prstamos
3401.03.06
Fideicomiso
3401.03.07
3401.03.08
3401.03.09
3401.03.10
3401.03.11
3401.03.12
Materias Primas
3401.03.13
3401.03.14
Envases y Embalajes
3401.03.15
Productos en Proceso
3401.03.16
Productos Terminados
3401.03.17
Bienes en Trnsito
3401.03.18
3401.03.19
3401.03.20
3401.03.21
Edificios y Estructuras
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3401.03.22
Activos no Producidos
3401.03.23
3401.03.24
Inversiones Intangibles
3401.03.25
Estudios y Proyectos
3401.03.26
Objetos de Valor
3401.03.27
Otros Activos
3401.03.28
3401.03.29
3401.03.30
3401.03.31
3401.03.32
3401.03.33
3401.03.34
Operaciones de Crdito
3401.03.35
Deuda Pblica
3401.03.36
3401.03.37
Provisiones
3401.03.38
Ingresos Diferidos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se registra el efecto del saneamiento contable.
DINMICA:
ES DEBITADA POR:
El
ES ACREDITADA POR:
PRESENTACIN
Para efecto de presentacin en el Balance
Patrimonio.
NICSP Y NIIF
NICSP 1 Presentacin de estados financieros
NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables.
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9111
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes y derechos como consecuencia del
saneamiento contable.
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS
9111.01
DINMICA:
ES DEBITADA POR:
El importe de los
por saneamiento
ES ACREDITADA POR:
bienes y derechos El importe de la rebaja por
recuperacin de los bienes y derechos
por saneamiento
NICSP Y NIIF
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
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9112
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes y derechos como consecuencia del
saneamiento contable.
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS
9112.01
DINMICA:
ES DEBITADA POR:
ES ACREDITADA POR:
El importe de los
bienes y derechos
por saneamiento
NICSP Y NIIF
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
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9113
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones como consecuencia del
saneamiento contable.
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS
9113.01
DINMICA:
ES DEBITADA POR:
El importe de las
saneamiento
ES ACREDITADA POR:
obligaciones por El importe de las obligaciones
pendientes por pagar de saneamiento
NICSP Y NIIF
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
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9114
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones como consecuencia del
saneamiento contable.
NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS
9114.01
DINMICA:
ES DEBITADA POR:
ES ACREDITADA POR:
El
obligaciones por
NICSP Y NIIF
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
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ANEXO N 2
Expediente de Saneamiento Contable
Las acciones administrativas que se efecten para el saneamiento contable, debern
contar con los estudios tcnicos necesarios para sustentar la depuracin y formarn
parte de las actas del Comit de Saneamiento, para su aprobacin.
El expediente de saneamiento contable elaborado por las reas involucradas tiene
como finalidad resumir los antecedentes relacionados con el saneamiento contable, en
lo concerniente a identificacin, detalle de la situacin, acciones efectuadas,
recomendaciones y dems informacin til, para sustentar las actas de aprobacin. Las
entidades pueden adecuar el expediente a su propio proceso de saneamiento contable.
Deber contener, entre otros, los siguientes aspectos:
a)
Entidad:
Nombre de la entidad.
b)
Fecha:
c)
Cdigo Contable:
d)
Importe a depurar:
e)
Detalle:
f)
Reclasificado a:
g)
h)
Acciones realizadas:
i)
Informe Tcnico:
j)
Informe Jurdico:
k)
Observaciones:
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ANEXO N 3
Acta del Comit de Saneamiento Contable
Nombre de la Entidad
Comit de Saneamiento Contable
Acta N
En <ciudad de ubicacin> el <fecha>, se reuni el Comit de Saneamiento Contable de
<nombre de la Entidad>, en cumplimiento de la Ley N 29608 y la Directiva N
003-2011-EF/93.01 Lineamientos Bsicos para el Saneamiento Contable en el Sector
Pblico.
ASISTENTES: Nombres, Cargo y Cargo que ejerce en el Comit
El Presidente del Comit declara hbil la sesin y somete a consideracin de los
miembros del Comit la siguiente orden del da:
ORDEN DEL DA:
1.
2.
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ANEXO N 4
Resolucin Ministerial, Acuerdo de Concejo, Acuerdo de Gobierno Regional o
Acuerdo de Directorio, segn corresponda, de Aprobacin, Depuracin o
Incorporacin de Bienes, Derechos y Obligaciones
Nombre de la Entidad
Resolucin N
Considerando:
Que la Ley N 29608 obliga a las entidades pblicas a la implementacin de
acciones de saneamiento de la informacin contable para lo cual realizarn las gestiones
administrativas necesarias para depurar la informacin contable, de manera que los
estados financieros expresen en forma fidedigna la realidad econmica, financiera y
patrimonial, para lo cual establecern la existencia real de bienes, derechos y
obligaciones que afectan el patrimonio pblico y reunirn la informacin suficiente y
pertinente para tal fin;
Que mediante <documento de creacin del Comit de Saneamiento Contable>
de <fecha>, se cre el Comit de Saneamiento Contable de <nombre de la Entidad>.
Que mediante Resolucin Directoral N 012-2011-EF/93.01 se aprob la
Directiva N 003-2011-EF/93.01 y con Resolucin Directoral N 011-2011-EF/51.01 se
aprob el Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las
Entidades Gubernamentales, que disponen las polticas y procedimientos contables para
el proceso de saneamiento contable.
Que <nombre de la Entidad> estableci la existencia real de bienes, derechos y
obligaciones que afectan su patrimonio pblico, que es necesario depurar, as como
otras, cuya incertidumbre requiere de acciones de saneamiento que permitan su
incorporacin o eliminacin de la contabilidad, de conformidad con el numeral 6 de la
Directiva N 003-2011-EF/93.01.
Que las reas responsables de <nombre de la Entidad> efectuaron la bsqueda
exhaustiva de archivos, documentos soporte y propuso procedimientos para garantizar
la evaluacin, documentacin y determinacin de las correcciones, reclasificaciones y
ajustes correspondientes para depurar la informacin contable, de manera que los
estados financieros revelen en forma razonable su realidad econmica, financiera y
patrimonial;
Que el Comit de Saneamiento Contable present el Acta N , proponiendo la
depuracin de las partidas presentadas en las cuentas <nmero de cuenta>,
acompaando los expedientes de saneamiento, informes tcnicos, informes jurdicos y
dems documentacin sustentatoria, segn corresponda;
Se resuelve:
Artculo 1.- Autorizar a la Oficina de Contabilidad <equivalente> a efectuar la
implementacin de las acciones de saneamiento, de acuerdo a la propuesta presentada
por el Comit de Saneamiento Contable consignada en el Acta N del <fecha>, Acta
N .
Regstrese, comunquese y publquese.
Nombre del Director, Presidente, etc.
Cargo
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ANEXO N 5
Informe de Resultado de la gestin de Saneamiento Contable