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Igv Isc
Igv Isc
SEGUNDO MODULO
DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL
PARTE ESPECIAL
Dr. Miguel ngel Montrone Lavn
IMPOSICIN AL CONSUMO
Temario
1. El Impuesto General a Las Ventas (I.G.V.)
2. Impuesto Selectivo al Consumo (I.S.C.)
3. Marco terico e hiptesis de incidencia.
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
RENTA
IMPUESTO A
LA RENTA
PATRIMONIO
IMPUESTO
PREDIAL,
VEHICULAR
CONSUMO
IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS Y
SELECTIVO AL
CONSUMO
Antecedentes Legislativos
1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de
Enero de 1944
2.
5.
6.
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6.
7.
8.
9.
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11. Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo Publicada el 03 de febrero de 2004.
12. Decreto Supremo N 130-2005-EF Modifican el
Reglamento de la Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de
octubre de 2005.
13. Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de
crdito del IGV y prorroga la vigencia de los Apnd. I y II
del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 24.DIC.06.
14. Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto
general a las ventas e impuesto selectivo al consumo
Publicada el 15 de marzo 2007.
15. Decreto Supremo N 168-2007-EF Dictan Normas
Reglamentarias para la aplicacin de la 2da Disp. Comp.
Final del D. Legislativo N 980 Publicada el 31.OCT.2007
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16. Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV
e ISC, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF
Publicada el 23 de abril de 2008
17. Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la administracin tributaria Publicada el
23 de abril de 2008
18. Decreto Supremo 052-2009-EF Modifican el ISC aplicable
a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009
19. Decreto Supremo 054-2009-EF Modifican el ISC aplicable
a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC Publicada el 04 de marzo de 2009.
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Nocin econmica
de consumo
Como fenmeno
econmico el
consumo es definido
como el empleo o
utilizacin de un
bien o servicio, con
el propsito de
satisfacer una
necesidad.
Nocin tributaria
de consumo
La norma tributaria
presume que se
verifica el consumo
cuando media la
venta o importacin
de un bien, sin
necesidad que se de
un consumo efectivo
del mismo; desde la
perspectiva
econmica.
[2]
AMBITO DE APLICACION
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
1. Grava la venta en el pas a
nivel de productor e
importacin de los bienes
especificados en el
Apndices III y IV.
2. La venta en el pas por el
importador de los bienes
especificados en el literal A
del Apndice IV
3. Los juegos de azar y
apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Art. 50 del TUO del IGV e ISC.
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
MATERIAL
ESPACIAL
ASPECTOS
TEMPORAL
PERSONAL
ECONMICO
Qu grava?
Concepto de IGV e ISC
Dnde se grava?
Base Jurisdiccional
Cundo nace la obligacin?
Periodo de tiempo
Quin est Gravado?
Sujetos del impuesto
Cunto es el impuesto?
Base imponible y alcuota
ASPECTO MATERIAL
El aspecto material es la descripcin
concreta y objetiva del hecho que se
pretende gravar.
En el caso del Impuesto General a las
Ventas el legislador ha querido gravar las
ventas de bienes muebles, las primeras
ventas de inmuebles, las prestaciones y
utilizaciones de servicios, as como las
importaciones.
Qu grava el IGV?
ASPECTO ESPACIAL
El aspecto espacial indica el lugar
en que el deudor tributario debe
realizar el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.
En el caso del IGV se aplica el
principio de territorialidad, el cual
implica que slo se gravaran los
hechos que impliquen consumo
dentro del territorio nacional.
Dnde se grava el IGV?
ASPECTO TEMPORAL
El aspecto temporal es la descripcin precisa del
momento en que se configura el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.
A tal efecto es importante conocer que la
hiptesis
de
incidencia
se
puede
verificar
instantneamente o de forma peridica.
Cunto es el impuesto?
DEFINICIONES VENTA
Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin
que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Art. 3 inc. a), prrafo 1 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
Art. 3 inc. a), prrafo 2 del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
VENTA: SERVICIOS
Toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no este afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Art. 3 inc. c), prrafo 1, del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
CONSTRUCCION
Las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
Art. 3 inc. d), del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
CONSTRUCTOR
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Art. 3 inc. e) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro
o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
Art. 4 incisos a) , b) del TUO del IGV e ISC. Decreto Supremo N 055-99-EF
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES
INAFECTO
I
N
A
F
E
C
T
O
EXONERADO
AFECTO
INAFECTO
AFECTO
I
N
A
F
E
C
T
O
OPERACIONES EXONERADAS
Las exoneraciones contenidas
en los Apndices I y II tendrn
vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2009.
Estn exoneradas del Impuesto
General a las Ventas las
operaciones contenidas en los
Apndices I y II.
La exoneracin del Impuesto
General a las Ventas deber ser
expresa e incorporarse en los
Apndices I y II.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el pas.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y
todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas
vigentes.
Las personas naturales, las sociedades u otras
personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas designadas como agentes de
retencin o percepcin del Impuesto.
Base Imponible
a) En las ventas de bienes, el valor de venta,
b) En la prestacin o utilizacin de servicios,
el total de la retribucin,
c) En los contratos de construccin,
el valor de la construccin,
d) En la venta de inmuebles,
el ingreso percibido, (excluyendo el valor del terreno.)
e) En las importaciones,
el Valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que
afecten la importacin.
(excluyendo el Impuesto General a las Ventas.)
El crdito fiscal
El crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado
en la importacin de un bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no
domiciliados.
El crdito fiscal
Requisitos de Fondo
Artculo 18 LIGV
Destinado a Operaciones
gravadas
Determina la exigencia
del Crdito Fiscal
El crdito fiscal
Requisitos de Forma
Artculo 19 LIGV
Discriminacin del
impuesto en el
comprobante de
pago
Emisin de
comprobantes de
pago conforme a la
legislacin de la
materia
Registro de Compras:
Legalizacin antes de su uso,
anotacin de los comprobantes de
pago en el plazo sealado por el
reglamento y cumplir con
requisitos establecidos en el
reglamento
El crdito fiscal
Deberes formales del Registro de Compras
Artculo 19 LIGV
inciso C
Efectos de la inobservancia
No implica la
prdida del
crdito fiscal
Se ejercen en el
periodo al que
corresponde la
adquisicin
Se configuran las
infracciones tipificadas
en el Cdigo Tributario
DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto,
sea en calidad de contribuyentes o
como responsables,
debern presentar una declaracin
jurada mensual sobre las operaciones
gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del
mes calendario anterior.
DECLARACIN Y PAGO
Deben sealar expresamente lo siguiente:
1. El Impuesto mensual,
2. El crdito fiscal y,
3. El importe del Impuesto retenido o
percibido.
4. Finalmente, determinarn y pagarn el
Impuesto resultante o, el saldo del crdito
fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo perodo.
BASE LEGAL
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
1. Decreto Legislativo N 821, Ley del
IGV e ISC; Aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF.
2. Decreto Supremo N 136-96-EF,
Reglamento de la Ley del IGV e ISC
modificado por Decreto Supremo
N 064-2000-EF .
Definiciones
a.
Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no
de la habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los
bingos, las rifas, los sorteos, las mquinas tragamonedas y
otros aspecto electrnicos
a.1. Loteras
Juegos pblicos administrados por un ramo de loteras
pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pblica o
empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad
de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislacin sobre la materia.
a.2 Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta
noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o
bolas al azar, en forma mecnica o automtica.
b.
Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la
destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen
ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la
entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la
prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con
dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1 Eventos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades
autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
Base legal: Decreto Supremo N 095-96-EF
3. El productor a Fabricante
4.Base Imponible
4.1
4.1
a.
El Sistema Especfico
b) El Sistema al Valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C
del apndice IV en cuyo caso la base imponible est
constituida por el valor de venta del producto.
El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al
previsto por ste al valor total consignado en el comprobante
de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos
complementarios, originados en la prestacin de servicios, en
intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin.
Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el
valor del ISC.
c.
Muchas Gracias
montronelavin@hotmail.com