BOLETN OFICIAL DEL ESTADO

Nm. 157

Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70330

I. DISPOSICIONES GENERALES

MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA
11345

Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.
I

El presente real decreto legislativo tiene por objeto dar cumplimiento a la previsin
recogida en la disposicin final segunda de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se
modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de
julio, del Mercado de Valores, y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989 para su adaptacin a la normativa
comunitaria, que autoriza al Gobierno a elaborar en el plazo de 12 meses desde su
entrada en vigor un texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, facultndole para
regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de refundirse.
Este real decreto legislativo pretende ofrecer un texto sistemtico y unificado,
comprensivo de la normativa aplicable a la actividad de auditora de cuentas,
regularizando, armonizando y aclarando, cuando as es necesario, los textos que se
refunden. La refundicin no se ha limitado a una mera reproduccin de los textos legales
que se refunden, sino que se ha modificado la estructura de dichos textos, se han
realizado adaptaciones y precisiones terminolgicas con la finalidad de aclarar su
contenido.

La Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas incorpor a nuestro

ordenamiento jurdico la Directiva 84/253/CEE, de 10 de abril de 1984, del Consejo,
relativa a la autorizacin de las personas encargadas del control legal de documentos
contables, regulando as, por primera vez en Espaa, la actividad de auditora de cuentas,
dada la importancia de dicha actividad por su contribucin a la transparencia y fiabilidad
de la informacin econmico financiera de las empresas y entidades auditadas,
transparencia que constituye un elemento consustancial al sistema de economa de
mercado recogido en el artculo 38 de la Constitucin. En dicha ley se regula por primera
vez en Espaa la actividad de auditora de cuentas, por la relevancia pblica que
desempea al prestar un servicio a la entidad revisada y afectar e interesar no slo a
sta, sino tambin a los terceros que mantengan o puedan mantener relaciones con la
misma, habida cuenta de que todos ellos, entidad auditada y terceros, pueden conocer la
calidad de la informacin econmica financiera auditada sobre la cual versa la opinin de
auditora emitida. As, con la finalidad de regular y establecer las garantas suficientes
para que las cuentas anuales o cualquier otra informacin econmica financiera que haya
sido verificado por un tercero independiente sea aceptado con plena confianza por los
terceros interesados, en la citada ley se defini dicha actividad y se establecieron, entre
otros, las condiciones que se deben cumplir para acceder al Registro Oficial de Auditores
de Cuentas y poder as ejercer tal actividad, las normas que regulan su ejercicio, el
contenido mnimo del informe de auditora de cuentas anuales, el rgimen de
incompatibilidades y de responsabilidad de los auditores de cuentas, el rgimen de
infracciones y sanciones y la atribucin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
del control de la actividad y de la potestad disciplinaria de los auditores de cuentas.
El texto original de la ley 19/1988 se ha visto modificado a lo largo del tiempo en
diversos aspectos y por diferentes y sucesivas normas legales; con el objeto de alcanzar
una mayor precisin y mejorar su aplicacin prctica. Incluso se han regulado algunos
aspectos de la actividad de auditora de cuentas en normas que directamente no han

cve: BOE-A-2011-11345

II

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Sec. I. Pg. 70331

modificado el texto de la citada Ley 19/1988. As, en primer lugar, la Ley 4/1990, de 29 de
junio, de Presupuestos Generales del Estado para 1990, en su disposicin adicional
decimotercera, incorpor una va especfica de inscripcin en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas para personas que, no teniendo una titulacin universitaria,
hubiesen, sin embargo, obtenido una titulacin suficiente para acceder a la universidad y
adquirido una formacin prctica de 8 aos, mayor que la exigida con carcter general.
Asimismo, se establecieron determinadas reglas particulares a los efectos de acreditar la
formacin prctica adquirida con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley de Auditora
de Cuentas, requisito exigido para obtener la autorizacin del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas que se precisa para inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
Seguidamente, la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 1992, en su artculo 104, modific la composicin del Comit
Consultivo del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, regulada en el apartado b)
del punto 4 de la disposicin adicional segunda de la Ley 19/1988 de Auditora de
Cuentas.
La Ley 13/1992, de 1 de junio, sobre recursos propios y supervisin en base
consolidada de las entidades financieras, en su disposicin adicional tercera, dio nueva
redaccin a los artculos 17 y 18 de la Ley 19/1988, en los que se regula el rgimen de
infracciones y sanciones. Asimismo, mediante la disposicin adicional cuarta de esta
misma ley se aadi un prrafo a la disposicin final primera de la Ley 19/1988, con el
objeto de establecer la obligacin para los auditores de cuentas de entidades sometidas
al rgimen de supervisin previsto en la citada Ley 13/1992 de emitir inmediatamente el
informe de auditora de cuentas anuales correspondiente cuando conocieran y
comprobaran la existencia de presuntas irregularidades o situaciones que pudieran
afectar gravemente a la estabilidad, solvencia o continuidad de la entidad auditada.
La Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislacin espaola en materia
de entidades de crdito a la segunda directiva de coordinacin bancaria y se introducen
otras modificaciones relativas al sistema financiero, mediante su disposicin adicional
sexta, aadi un apartado cuatro a la disposicin adicional primera de la Ley de Auditora
de Cuentas, para incorporar la obligacin, para las sucursales en Espaa de entidades de
crdito extranjeras, cuando no tengan que presentar cuentas anuales de su actividad en
Espaa, de someter a auditora las informaciones contables que con carcter anual deben
hacer pblicas.
La Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, en su
disposicin adicional sexta, modific el apartado 4 del artculo 8 de la Ley de Auditora de
Cuentas, para introducir la posibilidad de prorrogar anualmente el contrato de auditora
una vez finalizado el perodo inicial contratado.
Posteriormente, la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de reforma de la Ley 24/1988,
de 28 de julio, del Mercado de Valores, en su disposicin adicional octava, daba una
nueva redaccin al prrafo final de la disposicin final primera de la Ley de Auditora de
Cuentas, relativa a la obligacin para los auditores de cuentas de entidades sometidas al
rgimen de supervisin del Banco de Espaa, de la Comisin Nacional del Mercado de
Valores y a la Direccin General de Seguros, en los trminos previstos a estos efectos, de
comunicar rpidamente a dichas Instituciones supervisoras cualquier hecho o decisin
sobre la entidad auditada de los que tuvieran conocimiento en el ejercicio de sus funciones
y que pudieran afectar de forma relevante al ejercicio de su actividad, a su continuidad,
estabilidad o solvencia, o en los casos en que la opinin en su informe fuera denegada o
desfavorable o en los que se impidiese la emisin del informe de auditora.
Mediante la Ley 41/1999, de 12 de noviembre, sobre sistemas de pagos y liquidacin
de valores, en su disposicin adicional tercera, se ha establecido el plazo de un ao como
perodo especfico para resolver y notificar la resolucin en los procedimientos
sancionadores derivados de la comisin de las infracciones previstas en la Ley 19/1988.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70332

Adems, la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema

Financiera, en sus artculos 48 a 53, introdujo modificaciones sustanciales en la redaccin
dada por la Ley 19/1988, que afectaron a diversos aspectos: el examen unificado del
sistema de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, la obligacin de seguir
cursos de formacin continuada de los auditores de cuentas, la incorporacin de vas de
acceso especficas al Registro Oficial de Auditores de Cuentas para funcionarios
pertenecientes a determinados cuerpos de la administracin cuya formacin y funciones
se hallen relacionados con la auditora de cuentas del sector pblico, el deber de
independencia y las causas de incompatibilidades, el deber de rotacin del auditor en
relacin con determinadas entidades auditadas, la responsabilidad civil de los auditores
de cuentas, el deber de custodia de la documentacin de los trabajos de auditora y el
acceso a dicha documentacin, el rgimen de infracciones y sanciones, las competencias
del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en relacin con el control de la
actividad de auditora de cuentas y la creacin de la tasa del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas por emisin de informes de auditora de cuentas.
Mediante la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y
del orden social, en su artculo 104, se modific la disposicin adicional segunda de la
Ley 19/1988, relativa a la normativa reguladora a la que se encuentra sujeto el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas, para modificar la composicin y funciones de sus
rganos rectores.
En el ao 2007, la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la
normativa de la Unin Europea, en su disposicin adicional quinta, modificada a su vez
por la disposicin final cuarta de la Ley 34/2007, de 15 de noviembre, de calidad del aire y
proteccin de la atmsfera, dieron nueva redaccin al prrafo primero del apartado 4 del
artculo 8 de la Ley de Auditora de Cuentas, en relacin con los plazos de contratacin de
los auditores de cuentas, para posibilitar la renovacin del contrato de auditora por
periodos sucesivos de hasta tres aos una vez finalizado el periodo inicial de contratacin.
Sin embargo, la modificacin ms relevante de la Ley de Auditora de Cuentas ha
tenido lugar con la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se
modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de
julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su
adaptacin a la normativa comunitaria.
Con dicha Ley 12/2010 se transpone la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de
las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE
del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo, que constituye un importante
paso para alcanzar una mayor armonizacin de los requisitos que se exigen para el ejercicio
de la actividad de auditora en el mbito de la Unin Europea, as como de los principios
que deben regir el sistema de supervisin pblica en dicho mbito, habida cuenta de que
esta actividad desempea una funcin de inters pblico, entendida sta por la existencia
de un conjunto amplio de personas e instituciones que confan en la actuacin del auditor
de cuentas, por cuanto que su correcta y adecuada ejecucin constituyen factores que
coadyuvan al correcto funcionamiento de los mercados al incrementar la integridad y la
eficacia de los estados financieros en cuanto vehculos de transmisin de informacin.
Frente a la Directiva derogada que contena normas bsicas de autorizacin, independencia
y publicidad de los auditores de cuentas, la nueva Directiva 2006/43/CE regula un mayor
nmero de aspectos relacionados con: la autorizacin y registro de auditores y sociedades
de auditora, incluidos los de otros estados de la Unin Europea y de terceros pases, las
normas de tica profesional, de independencia y objetividad, la realizacin de las auditoras
de acuerdo con las normas internacionales de auditora que adopte la Unin Europea, la
responsabilidad plena del auditor que realice la auditora de estados financieros
consolidados, el control de calidad de los auditores y sociedades de auditora, los sistemas

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70333

efectivos de investigacin y sancin, la cooperacin con las autoridades competentes de

estados miembros de la Unin Europea y de terceros pases, etc.
Adems de incorporar a la legislacin nacional la Directiva 2006/43/CE, la Ley 12/2010
modifica determinados aspectos contenidos en la Ley 19/1988 que eran necesarios
debido a los cambios acaecidos en la legislacin mercantil y para incorporar mejoras de
carcter tcnico aconsejadas por la experiencia y la prctica desarrollada desde la
entrada en vigor de la citada Ley 19/1988. A este respecto, pueden resaltarse las
siguientes modificaciones:
El contenido mnimo del informe de auditora se hace ms acorde con el
contemplado en los artculos 51 bis de la Directiva 78/660/CEE, relativa a las cuentas
anuales de determinadas formas de sociedad, y 37.2 de la VII directiva 78/660/CEE,
relativa a las cuentas consolidadas, con el objeto de favorecer la comparabilidad en el
entorno econmico internacional.
Se establece la responsabilidad plena que debe asumir el auditor de cuentas
responsable de la auditora de las cuentas anuales o estados financieros consolidados.
Se precisa el sistema de fuentes jurdicas al que debe sujetarse la actividad de
auditora de cuentas, constituido por tres grupos de normas, las normas de auditora, las
normas de tica y las normas de control de calidad interno de los auditores y sociedades
de auditora. En las normas de auditora se introducen las Normas Internacionales de
Auditora que sean adoptadas por la Unin Europea, de acuerdo con el mandado de la
Directiva 2006/43/CE.
Se regula la posibilidad de autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de
Auditores de quienes estn autorizados en otro Estado miembro de la Unin Europea, o
en un registro pblico de terceros pases de acuerdo con los requisitos de reciprocidad y
equivalencia contemplados en la Directiva 2006/43/CE. Asimismo, deben inscribirse en
este Registro Oficial los auditores de cuentas y sociedades de auditora que emitan
informes de auditora sobre las cuentas anuales o consolidadas de sociedades
domiciliadas fuera de la Unin Europea y cuyos valores estn admitidos a negociacin en
Espaa, previo cumplimiento de requisitos equivalentes a los que se exige a los auditores
de cuentas nacionales.
En cuanto a los requisitos de constitucin de sociedades de auditora se incorpora,
en lnea con lo dispuesto en la nueva Directiva, la posibilidad de que puedan ser socios
de stas otras sociedades de auditora autorizados en un Estado miembro de la Unin
Europea, que antes no estaba permitido.
El rgimen de incompatibilidades se basa, por una parte, en la enunciacin de un
principio general de independencia que obliga a todo auditor a abstenerse de actuar
cuando pudiera verse comprometida su objetividad en relacin a la informacin econmica
financiera a auditar, y por otra parte, en la enumeracin de un conjunto de circunstancias,
situaciones o relaciones especficas en las que se considera que, en el caso de concurrir,
los auditores no gozan de independencia respecto a una entidad determinada, siendo la
nica solucin o salvaguarda posible la no realizacin del trabajo de auditora.
Se ha incorporado legalmente la obligacin de documentar y establecer los sistemas
de salvaguarda que permitan detectar y responder a las amenazas a la independencia de
los auditores. Si estas amenazas son de tal importancia que comprometen la
independencia, los auditores deben abstenerse de realizar la auditora. En todo caso,
debe evitarse cualquier situacin o relacin que pudiera aparentar una posible
participacin en la entidad auditada o una relacin con sta. Asimismo, se modifican
determinadas situaciones o servicios que generan incompatibilidad para realizar la
auditora, y se reduce el perodo de cmputo temporal de las situaciones de
incompatibilidad de tres a dos aos.
Las modificaciones incorporadas en dichas situaciones o servicios no significan, en
modo alguno que, cuando concurran las situaciones modificadas o suprimidas, no
constituyan o no puedan constituir amenazas a la independencia, respecto a las cuales el
auditor debe establecer el oportuno sistema de salvaguarda para su evaluacin y, en su

cve: BOE-A-2011-11345

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caso, eliminacin. Tampoco significa que el auditor pueda realizar el trabajo de auditora
en el caso de que estas circunstancias persistan y sean de tal importancia o entidad que
comprometan su independencia en relacin con la entidad auditada. Lo mismo debe
entenderse para el caso de que se produzcan situaciones distintas de las definidas como
causas de incompatibilidad que, por su naturaleza y momento de realizacin, puedan
suponer una amenaza que comprometa, pese a las salvaguardas establecidas, la
independencia del auditor.
Asimismo, a efectos de la aplicacin del rgimen de incompatibilidades se incorpora
el concepto de red, a la que pertenece el auditor o sociedad de auditora, basado en la
unidad de decisin, y en la existencia de relaciones de control y de influencia significativa,
de suerte que las personas o entidades que formen parte de esta red que incurran en
cualesquiera de los supuestos de incompatibilidad contemplados en esta Ley y en otras
disposiciones legales, harn igualmente incompatibles al auditor de cuentas o sociedad
de auditora en relacin con la respectiva entidad, con las particularidades establecidas
en la Ley. En el mbito de extensin subjetiva que se regula en este rgimen, se incluye
tambin, entre otros, a quienes estn vinculados por determinadas relaciones de
parentesco, por cuanto que se considera que en estos casos existen o pueden existir las
mismas amenazas a la independencia que pueden darse de igual forma que en el caso
del cnyuge del auditor, excluyndose del alcance de dicha extensin para determinados
supuestos.
En este contexto, y dada la especial obligacin atribuida al Instituto de Contabilidad y
Auditora de velar por el deber de independencia soporte fundamental de demostracin
de la objetividad con que ha de ser verificada la informacin auditada, se dota a este
Instituto de especiales competencias para recabar informacin y realizar actividades de
investigacin o inspeccin en relacin con las personas y entidades que formen parte de
la red del auditor,
En cuanto a la responsabilidad de los auditores, se incorpora expresamente la
mencin de que los auditores nicamente responden por los daos que les sean
imputables, siempre y cuando no se impida el resarcimiento justo del perjudicado, y se
equipara el plazo para exigir responsabilidad al auditor al establecido para los socios
gerentes y administradores de las entidades mercantiles.
El deber de secreto se hace extensivo a todos aquellos que intervienen en la
realizacin de la auditora de cuentas.
Se ha definido qu entidades tienen la consideracin de inters pblico a efectos
del establecimiento de determinados requisitos y condiciones especficos para los
auditores de cuentas y sociedades de auditora que auditen las cuentas anuales de
dichas entidades, en relacin, entre otros aspectos, con la obligacin de publicar un
informe anual de transparencia y la obligacin de rotacin.
En relacin con el control y supervisin de la actividad de auditora de cuentas, se
delimitan el alcance y finalidad de la actividad de control de la auditora de cuentas,
diferenciando entre el control de calidad externo, de carcter regular y procedimental, del
que pueden derivar la formulacin de recomendaciones o requerimientos, cuya falta de
seguimiento se tipifica como infraccin grave; y el sistema de investigaciones, en el que
se incardina el actual control tcnico, al objeto de detectar y corregir la ejecucin
inadecuada de un concreto trabajo de auditora o actividad del auditor. Las citadas
actuaciones de control siguen participando de la naturaleza de actuaciones previas de
informacin, de las contempladas en el artculo 69.2 de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, del Rgimen jurdico de las Administraciones pblicas y del Procedimiento
administrativo comn, tal como ha puesto de manifiesto la jurisprudencia. Asimismo, se
autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para publicar los planes de
actuacin, los informes de actividad del sistema de supervisin, as como los resultados
generales alcanzados en la realizacin del control de calidad.
Conforme a los principios de supervisin pblica exigidos por la Directiva 2006/43/CE,
se atribuye de forma exclusiva al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, en
cuanto Organismo pblico de supervisin, la competencia relativa a la cooperacin

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internacional y la referida al control de calidad, sin perjuicio de la posibilidad contemplada

de acordar con terceros las tareas relacionadas con la ejecucin del control de calidad,
siempre y cuando se respeten los requisitos exigidos en dicha disposicin, de acuerdo
con los criterios establecidos en la Directiva 2006/43/CE, y los desarrollados por la Unin
Europea. Entre dichos terceros se encuentran incluidas las Corporaciones representativas
de auditores de cuentas. Por otra parte, se autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas a desarrollar los criterios a seguir en relacin con la ejecucin del control de
calidad.
Por ltimo, la Ley 12/2010, de 30 de junio, introduce importantes modificaciones en
el rgimen de infracciones y sanciones previsto.
En definitiva, con la regulacin que incorpora la Ley 12/2010, de 30 de junio, al
ejercicio de las actuaciones de control encomendadas al Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, se pretende alcanzar una mejora global, y en su conjunto, de la
calidad de los trabajos de auditora, debiendo proyectar dichas actuaciones sobre todos
los que estn habilitados legalmente para ejercer la actividad de auditora.
Como resultado de ello, la Ley 12/2010 modific la mayor parte de los artculos de la
Ley 19/1988, reformada a su vez por las leyes citadas anteriormente; por lo que las Cortes
Generales consideraron necesario encomendar al Gobierno la elaboracin de un texto
refundido de dichas normas legales, al objeto de reunir en nico texto la totalidad de la
regulacin de la actividad de auditora de cuentas.
III
En consecuencia, se ha elaborado un texto refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, que se inserta a continuacin de este real decreto legislativo y que tiene por
objeto, en cumplimiento del mandato legal citado, recoger las modificaciones derivadas
de los textos legales citados en un texto nico y sistemtico, en el que se incluya toda la
normativa aplicable a la actividad de auditora de cuentas.
El texto refundido de la ley de auditora de cuentas se estructura en cuatro captulos,
cinco disposiciones adicionales, cinco disposiciones transitorias y seis disposiciones
finales.
El captulo I, De la auditora de cuentas, comprende 6 artculos, en los que se
establece el mbito de aplicacin del texto legal, el contenido mnimo del informe de
auditora de cuentas, la regulacin de la auditora de cuentas consolidadas y la normativa
reguladora de la auditora de cuentas y se definen determinadas conceptos.
El captulo II, sobre requisitos para el ejercicio de la auditora de cuentas, contiene 5
artculos, en los que se regulan todos los aspectos referentes a los requisitos de acceso e
inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas por los auditores de cuentas y
sociedades de auditora, incluyendo a los auditores de cuentas autorizados en otros
Estados miembros de la Unin Europea y en terceros pases.
El captulo III, relativo al Ejercicio de la actividad de auditora de cuentas,
contiene 4 secciones, divididas en 15 artculos. En la seccin primera se establece el
rgimen de independencia al que todos los auditores de cuentas y sociedades de
auditora se encuentran sujetos; en la seccin segunda se regula la responsabilidad civil
de los auditores en el ejercicio de la actividad de auditora y la fianza que deben prestar;
en la seccin tercera, se prevn los deberes de custodia y secreto; y en la seccin cuarta
se establece la obligacin de publicar el informe anual de transparencia por parte de los
auditores de cuentas y sociedades de auditora que auditan las cuentas anuales de
entidades de inters pblico.
El captulo IV, sobre el sistema de supervisin pblica de la auditora de cuentas,
comprende 5 secciones, divididas en 18 artculos. En la seccin primera se establece que
todos los auditores de cuentas y sociedades de auditora estarn sometidos al sistema de
supervisin pblica, el cual estar regido por el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, regulndose asimismo el control de la actividad de auditora de cuentas y el
rgimen jurdico y organizacin de dicho Instituto; la seccin segunda contempla el

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Sec. I. Pg. 70336

rgimen de infracciones y sanciones; la seccin tercera regula la supervisin de los

auditores de cuentas y sociedades y dems entidades de auditora autorizados en
estados miembros de la Unin Europea y en terceros pases; la seccin cuarta contempla
la cooperacin internacional; la seccin quinta recoge la regulacin de la tasa del Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Finalmente, las disposiciones acompaan al texto refundido contemplan la obligacin
de auditarse, los auditores del sector pblico, la ejecucin del control de calidad por otros
medios, la transmisibilidad de la responsabilidad administrativa de sociedades de
auditora extinguidas, y la transparencia y publicidad de la actuacin del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas. En las disposiciones transitorias se incorporan las
que se contenan ya en la Ley 12/2010, referidos a situaciones y deberes que se suponan
novedades con la citada Ley. Y en las disposiciones finales se regulan principalmente los
mecanismos de coordinacin con rganos pblicos con competencias de control o
inspeccin, y recogen determinadas habilitaciones.
En su virtud, a propuesta de la Ministra de Economa y Hacienda y del Ministro de
Justicia, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de
Ministros en su reunin del da 1 de julio de 2011,
DISPONGO:
Artculo nico. Aprobacin del Texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.
Se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, cuyo texto se inserta
a continuacin.
Disposicin adicional primera. Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 19/1988, de 12
de julio, de Auditora de Cuentas, se entendern efectuadas a los preceptos
correspondientes del texto refundido que se aprueba.
Disposicin derogatoria nica. Derogacin de normas.
Quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a
la presente ley y, en particular, las siguientes:
1. La Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.
2. La disposicin adicional decimotercera de la Ley 4/1990, de 29 de junio, de
Presupuestos Generales del Estado para 1990.
3. El artculo 104 de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para 1992.
4. Las disposiciones adicionales tercera y cuarta de la Ley 13/1992, de 1 de junio,
de recursos propios y supervisin en base consolidada de las entidades financieras.
5. La disposicin adicional sexta de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se
adapta la legislacin espaola en materia de entidades de crdito a la Segunda Directiva
de la Comunidad Europea de Coordinacin Bancaria 89/646/CEE e introduce otras
modificaciones relativas al sistema financiero de la Comunidad Europea.
6. La disposicin adicional octava de la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de
reforma de la Ley 24/1988, de 28 de julio, que regula el Mercado de Valores.
7. La disposicin adicional tercera de la Ley 41/1999, de 12 de noviembre, sobre
sistemas de pagos y liquidaciones de valores, en lo que se refiere al plazo para resolver y
notificar la resolucin en los procedimientos sancionadores derivados de la comisin de
las infracciones previstas en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas
8. Los artculos 48 a 53 y la disposicin adicional decimocuarta de la Ley 44/2002,
de 22 de noviembre, de Medidas de reforma del sistema financiero.

cve: BOE-A-2011-11345

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9. El artculo 104 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,

administrativas y del orden social para el ejercicio 2004.
10. La disposicin adicional quinta de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y
adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin
internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
11. La disposicin final cuarta de la Ley 34/2007, de 15 de noviembre, de Calidad
del Aire y Proteccin de la Atmsfera.
12. La Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de
julio, de Auditora de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el
texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria,
excepto la disposicin final cuarta, de modificacin de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del
Mercado de Valores.
Disposicin final primera. Ttulo competencial.
El texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas se dicta en uso de la competencia
exclusiva del Estado en materia de legislacin mercantil, de conformidad con lo
establecido en el artculo 149.1.6. de la Constitucin Espaola.
Disposicin final segunda. Entrada en vigor.
El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrarn en vigor
el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.
Dado en Madrid, el 1 de julio de 2011.
JUAN CARLOS R.
El Ministro de la Presidencia,
RAMN JUREGUI ATONDO

cve: BOE-A-2011-11345

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Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70338

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE AUDITORA DE CUENTAS

NDICE
Captulo I. De la Auditora de Cuentas.
Artculo 1.
Artculo 2.
Artculo 3.
Artculo 4.
Artculo 5.
Artculo 6.

mbito de aplicacin.
Definiciones.
Informe de auditora de cuentas.
Solicitud y aportacin de informacin necesaria.
Auditora de cuentas consolidadas.
Normativa reguladora de la auditora de cuentas.

Captulo II. Requisitos para el Ejercicio de la Auditora de Cuentas.

Artculo 7. Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Artculo 8. Autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Artculo 9. Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros y en
terceros pases.
Artculo 10. Sociedades de auditora.
Artculo 11. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Captulo III. Ejercicio de la Actividad de Auditora de Cuentas.
Seccin 1. Independencia.
Artculo 12. Principio general de independencia y deber de adopcin de medidas de
salvaguarda.
Artculo 13. Causas de incompatibilidad.
Artculo 14. Periodo de cmputo temporal.
Artculo 15. Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada.
Artculo 16. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares
prximos del auditor de cuentas firmante.
Artculo 17. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en la red
auditora.
Artculo 18. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en la red no
auditora.
Artculo 19. Contratacin y rotacin.
Artculo 20. Prohibiciones posteriores a la finalizacin del trabajo de auditora.
Artculo 21. Honorarios y transparencia en la remuneracin de los auditores de
cuentas y de las sociedades de auditora.
Seccin 2. Responsabilidad y Fianza.
Artculo 22. Responsabilidad civil.
Artculo 23. Fianza.
Seccin 3. Deberes de Custodia y Secreto.
Artculo 24. Deber de conservacin y custodia.
Artculo 25. Deber de secreto y acceso a la documentacin.
Artculo 26. Informe anual de transparencia.
Captulo IV. Sistema de Supervisin Pblica de la Auditora de Cuentas.
Seccin 1. Supervisin Pblica y Control de la Actividad de Auditora de Cuentas.
Artculo 27. Sistema de supervisin pblica.

cve: BOE-A-2011-11345

Seccin 4. Obligacin de Divulgacin de Informacin.

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Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70339

Artculo 28. Control de la actividad de auditora de cuentas.

Artculo 29. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Seccin 2. Rgimen de Infracciones y Sanciones.
Artculo 30.
Artculo 31.
Artculo 32.
Artculo 33.
Artculo 34.
Artculo 35.
Artculo 36.
Artculo 37.
Artculo 38.
Artculo 39.
Artculo 40.

Potestad sancionadora administrativa.

Responsabilidad administrativa.
Infracciones.
Infracciones muy graves.
Infracciones graves.
Infracciones leves.
Sanciones.
Determinacin de la sancin y otras normas.
Ejecutividad de las resoluciones.
Prescripcin de las infracciones.
Prescripcin de las sanciones.

Seccin 3. Auditores, as como Sociedades y dems de Entidades de Auditora

Autorizados en Estados Miembros de la Unin Europea y en Terceros Pases.
Artculo 41. Auditores, as como sociedades y dems entidades de auditora
autorizados en Estados miembros de la Unin Europea y terceros pases.
Seccin 4. Cooperacin Internacional.
Artculo 42. Deber de Colaboracin con los Estados miembros de la Unin Europea.
Artculo 43. Coordinacin con autoridades competentes de terceros pases.
Seccin 5. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

Disposicin adicional primera. Auditora obligatoria.

Disposicin adicional segunda. Auditores del sector pblico.
Disposicin adicional tercera. Ejecucin del control de calidad.
Disposicin adicional cuarta. Responsabilidad administrativa de sociedades de
auditora extinguidas.
Disposicin adicional quinta. Transparencia y publicidad.
Disposicin transitoria primera. Rotacin de auditores de entidades por razn de
tamao.
Disposicin transitoria segunda. Cooperacin con Estados miembros.
Disposicin transitoria tercera. Licenciados, Ingenieros, Profesores Mercantiles,
Arquitectos o Diplomados universitarios.
Disposicin transitoria cuarta. Situaciones de incompatibilidad.
Disposicin transitoria quinta. Rgimen sobre el cumplimiento de las obligaciones
del auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables
consolidados.
Disposicin final primera. Mecanismos de coordinacin con rganos o Instituciones
Pblicas con competencias de control o inspeccin.
Disposicin final segunda. Funciones encomendadas a los miembros del Instituto
de Censores Jurados de Cuentas de Espaa, con anterioridad a la entrada en vigor de la
Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.
Disposicin final tercera. Autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Disposicin final cuarta. Habilitacin para la modificacin de los estatutos del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Disposicin final quinta. Habilitacin normativa.
Disposicin final sexta. Modificaciones presupuestarias.

cve: BOE-A-2011-11345

Artculo 44. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la emisin
de informes de auditora de cuentas.

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Sec. I. Pg. 70340

CAPTULO I
De la Auditora de Cuentas
Artculo 1. mbito de aplicacin.
1. La presente ley tiene por objeto la regulacin de la actividad de auditora de
cuentas, tanto obligatoria como voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones
y los requisitos de necesaria observancia para su ejercicio, as como la regulacin del
sistema de supervisin pblica y los mecanismos de cooperacin internacional en relacin
con dicha actividad.
2. Se entender por auditora de cuentas la actividad consistente en la revisin y
verificacin de las cuentas anuales, as como de otros estados financieros o documentos
contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informacin financiera que
resulte de aplicacin, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisin de un
informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a
terceros.
3. La auditora de las cuentas anuales consistir en verificar dichas cuentas a
efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y
de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de
informacin financiera que resulte de aplicacin; tambin comprender, en su caso, la
verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas.
4. La auditora de cuentas tendr necesariamente que ser realizada por un auditor
de cuentas o una sociedad de auditora, mediante la emisin del correspondiente informe
y con sujecin a los requisitos y formalidades establecidos en la presente ley.
Artculo 2. Definiciones.
A los efectos de lo establecido en esta ley, se aplicarn las siguientes definiciones:
1. Marco normativo de informacin financiera: el conjunto de normas, principios y
criterios establecido en:

2. Auditora obligatoria: auditora de las cuentas anuales o de las cuentas

consolidadas, que sea exigida por el Derecho de la Unin Europea o la legislacin
nacional.
3. Auditor de cuentas: persona fsica autorizada para realizar auditoras de cuentas
por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, figurando inscrita en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro
de la Unin europea o de un tercer pas.
4. Sociedad de auditora: persona jurdica, independientemente de la forma
societaria adoptada, autorizada para realizar auditoras de cuentas por el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas, figurando inscrita en el Registro Oficial de Auditores
de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Unin
Europea o de un tercer pas.
5. Tendrn la consideracin de entidades de inters pblico las siguientes:
a) Las entidades emisoras de valores admitidos a negociacin en mercados
secundarios oficiales de valores, las entidades de crdito y las entidades aseguradoras

cve: BOE-A-2011-11345

a) La normativa de la Unin Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los

supuestos previstos para su aplicacin.
b) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
d) Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas
complementarias.
e) El resto de la normativa contable espaola que resulte de aplicacin.

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Sec. I. Pg. 70341

sometidas al rgimen de supervisin y control atribuido al Banco de Espaa, a la Comisin

Nacional del Mercado de Valores y a la Direccin General de Seguros y Fondos de
Pensiones, as como a los organismos autonmicos con competencias de ordenacin y
supervisin de las entidades aseguradoras.
b) Las entidades que se determinen reglamentariamente en atencin a su
importancia pblica significativa por la naturaleza de su actividad, por su tamao o por su
nmero de empleados.
c) Los grupos de sociedades en los que se integren entidades contempladas en los
prrafos a) y b) anteriores.
Artculo 3. Informe de auditora de cuentas.
1. El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que
contendr, al menos, los siguientes datos:
a) Identificacin de la entidad auditada, de las cuentas anuales que son objeto de la
auditora, del marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin,
de las personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo y, en su caso, de las personas
a quienes vaya destinado; as como la referencia a que las cuentas anuales han sido
formuladas por el rgano de administracin de la entidad auditada.
b) Una descripcin general del alcance de la auditora realizada, con referencia a las
normas de auditora conforme a las cuales sta se ha llevado a cabo y, en su caso, de los
procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de
cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora. Asimismo, se
informar sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditora de
expresar una opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto.
c) Una opinin tcnica en la que se manifestar, de forma clara y precisa, si las
cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
La opinin podr ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.
Cuando no existan reservas la opinin ser favorable.
En el caso de que existan tales reservas, se debern poner de manifiesto todas ellas
en el informe y la opinin tcnica ser con salvedades, desfavorable o denegada.
d) Una opinin sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas
correspondientes al mismo ejercicio, en el caso de que el citado informe de gestin
acompae a las cuentas anuales.
e) Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de
auditora ser aquella en que el auditor de cuentas y la sociedad de auditora han
completado los procedimientos de auditora necesarios para formarse una opinin sobre
las cuentas anuales.
2. El informe de auditora deber ser emitido por el auditor de cuentas o la sociedad
de auditora de conformidad con la normativa prevista en el artculo 6 y con el contrato de
auditora suscrito entre las partes. La falta de emisin del informe de auditora o la
renuncia a continuar con el contrato de auditora, tan slo podr producirse por la
existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los que concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
a) Existencia de amenazas que pudieran comprometer de forma grave la
independencia u objetividad del auditor de cuentas o de la sociedad de auditora, de
acuerdo con lo dispuesto en la Seccin I del Captulo III.
b) Imposibilidad absoluta de realizar el trabajo encomendado al auditor de cuentas o
sociedad de auditora por circunstancias no imputables a stos.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70342

En los anteriores supuestos, cuando se trate de auditoras obligatorias, deber

informarse razonadamente, tanto al Registro Mercantil correspondiente al domicilio social
de la sociedad auditada, como al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de las
circunstancias determinantes de la falta de emisin del informe o la renuncia a continuar
con el contrato de auditora, en la forma y plazos que se determine reglamentariamente.
3. El informe de auditora de cuentas anuales ser emitido bajo la responsabilidad
de quien o quienes lo hubieran realizado, y deber estar firmado por stos.
4. En ningn caso el informe de auditora de cuentas anuales podr ser publicado
parcialmente o en extracto, ni de forma separada a las cuentas anuales auditadas.
Cuando el informe sea pblico podr hacerse mencin a su existencia, en cuyo caso,
deber hacerse referencia al tipo de opinin emitida.
5. El informe de auditora de cuentas anuales deber ir acompaado de la totalidad
de documentos que componen las cuentas objeto de auditora y, en su caso, del informe
de gestin.
6. Cuando el informe no se refiera a las cuentas anuales, le ser de aplicacin, en
su caso, lo dispuesto para dichas cuentas.
Artculo 4. Solicitud y aportacin de informacin necesaria.
Las entidades auditadas estarn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera
necesaria para realizar los trabajos de auditora de cuentas; asimismo, quien o quienes
realicen dichos trabajos estarn obligados a requerir cuanta informacin precisen para la
emisin del informe de auditora de cuentas.
Artculo 5. Auditora de cuentas consolidadas.
1. La presente ley ser de aplicacin a la auditora de cuentas a la que se refiere el
artculo 1 de esta ley tambin cuando se trate de una auditora de cuentas anuales
consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados.
2. El auditor de cuentas que realice la auditora de las cuentas anuales consolidadas,
o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, asume la plena
responsabilidad del informe de auditora emitido, aun cuando la auditora de las cuentas
anuales de las sociedades participadas haya sido realizada por otros auditores.
3. Quien o quienes emitan la opinin sobre las cuentas anuales consolidadas, o
sobre otros estados financieros o documentos contables consolidados, vendrn obligados
a recabar la informacin necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditora de
cuentas de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, que estarn
obligados a suministrar cuanta informacin se les solicite.
4. El auditor de cuentas que realice la auditora de las cuentas anuales consolidadas,
o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, efectuar una
revisin y evaluacin del trabajo de auditora realizado por otros auditores de cuentas o
sociedades de auditora, incluidos las de la Unin Europea y de terceros pases, en
relacin con las auditoras de entidades que formen parte del conjunto consolidable.
Dicha revisin y evaluacin deber documentarse en los papeles de trabajo.
5. En el caso de que una entidad significativa, medida en trminos de importancia
relativa, que forme parte del conjunto consolidable sea auditada por auditores de cuentas
o sociedades de auditora de terceros pases con los que no exista acuerdo de intercambio
de informacin sobre la base de reciprocidad, el auditor de cuentas que realice la auditora
de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos
contables consolidados, ser responsable de aplicar los procedimientos que
reglamentariamente se determinen para facilitar que el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas pueda tener acceso a la documentacin del trabajo de auditora
realizado por los citados auditores de cuentas o sociedades de auditora del tercer pas,
incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditora del grupo, pudiendo a tal
efecto conservar una copia de esa documentacin o acordar por escrito con estos
auditores de cuentas o sociedades de auditora un acceso adecuado e ilimitado para que

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70343

el auditor del grupo la remita al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, cuando

ste lo requiera. Si existieran impedimentos legales o de otro tipo que impidieran la
transmisin de los papeles de trabajo de auditora de un tercer pas al auditor del grupo,
la documentacin conservada por este auditor incluir la prueba de que ha aplicado los
procedimientos adecuados para obtener acceso a la documentacin relativa a la auditora
y, en caso de impedimentos distintos de los legales derivados de la legislacin nacional,
la prueba que demuestre la existencia de tales impedimentos.
6. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin tambin a la sociedad de auditora
que realice la auditora de cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o
documentos contables consolidados, as como a los auditores de cuentas que la realicen
en nombre de dicha sociedad.
Artculo 6. Normativa reguladora de la auditora de cuentas.
1. La actividad de auditora de cuentas se realizar con sujecin a la normativa
constituida por las prescripciones de esta ley, de su Reglamento de desarrollo, as como
a las normas de auditora, de tica y de control de calidad interno de los auditores de
cuentas y sociedades de auditora.
2. Las normas de auditora son las contenidas en esta ley, en su Reglamento de
desarrollo, en las normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea y
en las normas tcnicas de auditora, en aquellos aspectos no regulados por las normas
internacionales de auditora citadas.
3. Las normas de tica incluyen, al menos, los principios de su funcin de inters
pblico, competencia profesional, diligencia debida, integridad y objetividad, sin perjuicio
de lo establecido en la Seccin I del Captulo III.
4. Las normas tcnicas de auditora, las normas de tica y las normas de control de
calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora se elaborarn,
adaptarn o revisarn, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y prctica
comnmente admitida en los Estados miembros de la Unin Europea as como con las
normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea, por las
corporaciones de derecho pblico representativas de quienes realicen la actividad de
auditora de cuentas, previa informacin pblica durante el plazo de dos meses y sern
vlidas a partir de su publicacin, mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, en su Boletn Oficial.
5. En casos excepcionales, podr establecerse que no sean aplicables parte de las
normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea a que se refiere el
presente artculo, cuando as resulte del rgimen legal relativo al alcance de la auditora,
siempre que se cumplan los requisitos y procedimiento de comunicacin previstos en el
artculo 26, apartados 2 y 3, de la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de
las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/
CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo.
Podrn imponerse requisitos adicionales a los establecidos en las normas
internacionales de auditora adoptadas por la Unin en los trminos que prevea el
Derecho de la Unin europea. Dichos requisitos adicionales podrn establecerse
mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en la que se
declare la vigencia de los apartados correspondientes de las normas tcnicas de auditora
preexistentes a la adopcin por la Unin Europea de las normas internacionales de
auditora sobre la misma materia, o mediante la publicacin de nuevas normas tcnicas
de auditora limitadas a los referidos requisitos adicionales.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70344

CAPTULO II
Requisitos para el ejercicio de la auditora de cuentas
Artculo 7. Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
1. Podrn realizar la actividad de auditora de cuentas las personas fsicas o
jurdicas que, reuniendo las condiciones a que se refieren los artculos siguientes, figuren
inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas.
2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas ser pblico y su informacin ser
accesible por medios electrnicos.
3. En el caso de auditores de cuentas, contendr la siguiente informacin:
a) Nombre, direccin, nmero de registro y situacin en la que se encuentren inscritos.
b) En el caso de estar inscrito en situacin de ejerciente, se indicar el domicilio
profesional, direccin de Internet, y nmero de registro de la sociedad o sociedades de
auditora con las que est relacionado.
c) Todas las dems inscripciones como auditor de cuentas ante las autoridades
competentes de otros Estados miembros y como auditor en terceros pases, con indicacin,
de las autoridades competentes para la inscripcin, y en su caso, los nmeros de registro.
4. En el caso de las sociedades de auditora, contendr la siguiente informacin:

5. En el caso de auditores de cuentas, as como de sociedades y dems entidades

de auditora de terceros pases, debern figurar de forma separada, debiendo en todo
caso identificarse como tales aquellos a que se refieren respectivamente el artculo 9.3 y
el ltimo prrafo del artculo 10.4, con la mencin de que no estn autorizados para el
ejercicio de la actividad de auditora de cuentas en Espaa.
6. La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no facultar para el
ejercicio de otras actividades distintas a las previstas en el artculo 1, que requerirn las
condiciones de titulacin y colegiacin exigidas por la legislacin aplicable en cada caso.
7. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas,
salvo aquellos a los que se refiere el artculo 9.3, debern seguir cursos y realizar
actividades de formacin continuada, los cuales podrn ser impartidos, en la forma y
condiciones que se establezcan reglamentariamente, por las corporaciones representativas
de los auditores de cuentas, las entidades docentes autorizadas u otras entidades.
Artculo 8. Autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
1. Para ser inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir:
a) Ser mayor de edad.

cve: BOE-A-2011-11345

a) Nombre, domicilio social, forma jurdica, direccin de cada oficina en la que

realice su actividad, nmero de registro y direccin de Internet.
b) Nombre, apellidos, direccin y nmero de registro de cada uno de los socios, con
indicacin de quien o quienes ejerzan las funciones de administracin o de direccin.
c) Nombre, apellidos, direccin y nmero de registro de los auditores de cuentas al
servicio de la sociedad de auditora, con identificacin de los que estn designados
expresamente para realizar auditoras y firmar informes de auditora en nombre de la
sociedad y del periodo de vigencia de dicha designacin.
d) Si la sociedad est vinculada a las entidades a que se refiere el artculo 17 o 18,
deber aportar informacin de los nombres y direcciones de dichas entidades, o indicacin
de donde puede obtenerse pblicamente dicha informacin.
e) Todas las dems inscripciones como sociedad de auditora ante las autoridades
competentes de otros Estados miembros y de terceros pases, con indicacin de la
autoridad competente para la inscripcin y, en su caso, el nmero de registro.

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Sec. I. Pg. 70345

b) Tener la nacionalidad espaola o la de alguno de los Estados miembros de la

Unin Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de
establecimiento.
c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
d) Haber obtenido la correspondiente autorizacin del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas.
2. La autorizacin a que se refiere el apartado anterior se conceder a quienes
renan las siguientes condiciones:
a) Haber obtenido una titulacin universitaria.
No se exigir este requisito a quienes, cumpliendo el resto de los requisitos
establecidos en este apartado, hayan cursado los estudios u obtenido los ttulos que
faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formacin prctica sealada en el
prrafo b) de este apartado, con un perodo mnimo de ocho aos, en trabajos realizados
en el mbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales,
cuentas consolidadas y estados financieros anlogos, de los cuales al menos cinco aos
hayan sido realizados con un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, y en el
ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unin Europea.
Para el cmputo del periodo de formacin prctica adquirida con anterioridad a la
entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, la certificacin
de dicha formacin prctica corresponder a quienes, en aquel momento, fueran
miembros en ejercicio del Instituto de Censores Jurados de Cuentas, del Registro de
Economistas Auditores pertenecientes al Consejo General de Colegios de Economistas
de Espaa y del Registro General de Auditores perteneciente al Consejo Superior de
Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espaa.
b) Haber seguido programas de enseanza terica y adquirido una formacin
prctica.
Los programas de enseanza terica debern versar sobre las materias a que se
refiere letra siguiente de este apartado.
La formacin prctica deber extenderse por un perodo mnimo de tres aos en
trabajos realizados en el mbito financiero y contable, y se referir especialmente a
cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros anlogos. Al menos, dos
aos de dicha formacin prctica se debern realizar con un auditor de cuentas o una
sociedad de auditora, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de
la Unin Europea.
c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el
Estado.
El examen de aptitud profesional, que estar encaminado a la comprobacin rigurosa
de la capacitacin del candidato para el ejercicio de la auditora de cuentas, deber versar
sobre las siguientes materias: marco normativo de informacin financiera; anlisis
financiero; contabilidad analtica de costes y contabilidad de gestin; gestin de riesgos y
control interno; auditora de cuentas y normas de acceso a sta; normativa aplicable al
control de la auditora de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditora;
normas internacionales de auditora; as como normas de tica e independencia.
Asimismo, el citado examen deber cubrir, en la medida en que se requieran para el
ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, las siguientes materias: derecho de
sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil;
derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnologa de la informacin y sistemas
informticos; economa general, economa de la empresa y economa financiera;
matemticas y estadstica, y principios fundamentales de gestin financiera de las
empresas.
Quienes posean una titulacin universitaria de carcter oficial y validez en todo el
territorio nacional, de las reguladas en la Ley Orgnica 6/2001, de 21 de diciembre, de
Universidades, quedarn dispensados en el examen de aptitud profesional de aquellas

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70346

materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtencin de dichos
ttulos.
3. El examen de aptitud se realizar mediante el sistema de convocatoria nica, a
propuesta conjunta de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas, y
subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, previa aprobacin
por este ltimo de la respectiva convocatoria, que se publicar mediante Orden del
Ministerio de Economa y Hacienda. La superacin de estos exmenes permitir el
acceso a las Corporaciones representativas de los auditores de cuentas, en relacin con
el ejercicio de la actividad auditora, sin perjuicio de los requisitos especficos que puedan
exigir los estatutos de cada Corporacin.
Reglamentariamente se establecern las normas para la aprobacin del contenido de
los programas, la periodicidad, la composicin del Tribunal, en el que habr de constar al
menos un miembro de cada una de las Corporaciones representativas de auditores de
cuentas y el periodo de formacin prctica.
4. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas empleados
pblicos, cuya formacin y funciones desempeadas se hallen relacionadas con la
auditora de cuentas del sector pblico, o que examinen o valoren la situacin financiera y
patrimonial y la actuacin de las entidades financieras o aseguradoras, y que hayan sido
seleccionados como empleados pblicos por oposicin o por otras pruebas establecidas
al efecto que permitan constatar la formacin terica y aptitud necesaria para el ejercicio
de tales funciones, cuando cumplieran los requisitos para la inscripcin en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas establecidos en este artculo.
El requisito relativo al seguimiento de programas de enseanza terica y el
correspondiente a la superacin del examen de aptitud profesional, establecidos en los
prrafos b) y c) del apartado 2 de este artculo, se entendern cumplidos mediante la
superacin de la oposicin o de las pruebas selectivas de acceso al empleo pblico
referidas en el prrafo precedente.
Asimismo, se entender cumplido el requisito de la formacin prctica establecido en
el prrafo b) del apartado 2 de este artculo, mediante el desempeo efectivo de trabajos
correspondientes a la auditora de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados
financieros anlogos del Sector Pblico, de entidades financieras o aseguradoras, durante
un periodo mnimo de tres aos, debidamente certificado.
5. La presentacin de una declaracin responsable o una comunicacin previa no
permitir el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas. No podr entenderse
estimada por silencio administrativo la peticin de acceso al Registro Oficial de Auditores
de Cuentas y, por tanto, de autorizacin para el ejercicio de la actividad de auditora de
cuentas.
Artculo 9. Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros de la Unin
Europea y en terceros pases.
1. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de
cuentas autorizados para realizar la actividad de auditora de cuentas en otros Estados
miembros de la Unin Europea, en los trminos que reglamentariamente se determinen.
Para obtener la autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
debern superar una prueba de aptitud sobre la normativa espaola aplicable a la
auditora cuyo conocimiento no se hubiese acreditado en el Estado miembro en que el
auditor de cuentas est autorizado.
2. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de
cuentas autorizados para realizar la actividad de auditora de cuentas en terceros pases,
en condiciones de reciprocidad, que cumplan requisitos equivalentes a los exigidos en el
artculo 8.2, prrafos a), b) y c), as como con la obligacin de formacin continuada a que
se refiere el artculo 7.7.
Para obtener la autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
debern acreditar, al menos, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 8.1,

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70347

prrafos a) y c), superar una prueba de aptitud equivalente a la que se refiere el apartado
anterior, en los trminos que reglamentariamente se determinen, y disponer de domicilio
o establecimiento permanente en Espaa o designar a un representante con domicilio en
Espaa.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa de la Unin Europea, debern en
todo caso inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas los auditores de
cuentas autorizados para realizar la actividad de auditora de cuentas en terceros pases
que emitan informes de auditora sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas
de una entidad constituida fuera de la Unin Europea y cuyos valores estn admitidos a
negociacin en un mercado regulado en Espaa, excepto cuando la entidad auditada
emita exclusivamente obligaciones, bonos u otros ttulos de deuda negociables, cuyo
valor nominal por unidad sea al menos de 50.000 euros o de un importe equivalente a
ste. Esta excepcin no se aplicar cuando la entidad emita valores que sean equiparables
a las acciones de sociedades o que, si se convierten o si se ejercen los derechos que
confieren, den derecho a adquirir acciones o valores equiparables a acciones.
Los auditores de cuentas a que se refiere este apartado debern cumplir con
requisitos equivalentes a los exigidos en los artculos 8.1, prrafos a) y c), y 8.2, prrafos
a), b) y c), as como designar a un representante con domicilio en Espaa.
La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estos auditores de
cuentas no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas en relacin
con entidades domiciliadas en Espaa.
Sin perjuicio de lo que disponga la normativa de la Unin Europea, los informes de
auditora emitidos por estos auditores de cuentas de terceros pases no registrados en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas no tendrn efecto jurdico en Espaa.
Artculo 10. Sociedades de auditora.
1. Podrn inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades
de auditora de cuentas que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las personas fsicas que realicen los trabajos y firmen los informes de
auditora en nombre de una sociedad de auditora estn autorizadas para ejercer la
actividad de auditora de cuentas en Espaa.
b) Que la mayora de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o
sociedades de auditora autorizados para realizar la actividad de auditora de cuentas en
cualquier Estado miembro de la Unin Europea.
c) Que una mayora de los miembros del rgano de administracin sean socios
auditores de cuentas o sociedades de auditora autorizados para realizar la actividad de
auditora de cuentas en cualquier Estado miembro de la Unin Europea.
En caso de que el rgano de administracin no tenga ms que dos miembros, al
menos uno de ellos deber cumplir las condiciones establecidas en el presente apartado.
2. Ser de aplicacin a las sociedades de auditora lo dispuesto en el artculo 8.5.
3. La direccin y firma de los trabajos de auditora realizados por una sociedad de
auditora de cuentas corresponder, en todo caso, a uno o varios de los socios auditores
de cuentas o a auditores de cuentas que pueden ejercer la actividad de auditora en
Espaa y que estn designados por la sociedad de auditora para realizar la auditora y
firmar el informe en nombre de dicha sociedad.
4. En todo caso debern estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas las sociedades y dems entidades de auditora autorizados para realizar la
actividad de auditora de cuentas de terceros pases que emitan informes de auditora en
relacin a las cuentas anuales a que se refiere el artculo 9.3. En estos casos, se exigir a
quienes firmen los informes en nombre de la entidad el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el citado artculo.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70348

Para estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, estas sociedades

y dems entidades de auditora debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Que el auditor de cuentas que firme el informe de auditora en nombre de stas y
la mayora de los miembros de su rgano de administracin cumplan con los requisitos
equivalentes a los exigidos en los artculos 8.1, prrafos a) y c), y 8.2, prrafos a), b) y c).
b) Que los informes de auditora a que se refiere este apartado se realicen con
arreglo a las normas internacionales de auditora adoptadas por la Unin Europea y a lo
estipulado en la Seccin I del Captulo III, o en su caso, con arreglo a las normas y
requisitos declarados equivalentes por la Unin Europea.
c) Que designen un representante con domicilio en Espaa.
d) Que tengan publicado en sus pginas de Internet el informe anual de
transparencia a que se refiere el artculo 26, o un informe que cumpla requisitos
equivalentes de informacin.
Los informes de auditora emitidos por las sociedades y dems entidades de auditora
a que se refiere este apartado no inscritas, no tendrn efecto jurdico en Espaa, sin
perjuicio de lo que disponga la normativa de la Unin Europea.
La inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de estas sociedades y
dems entidades de auditora no les faculta para el ejercicio de la actividad de auditora.
Las sociedades y dems entidades de auditora a que se refiere este apartado
causarn baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas cuando incumplan alguno
de los requisitos establecidos en este apartado, por renuncia voluntaria o por sancin.
Artculo 11. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
1. Los auditores de cuentas causarn baja temporal o definitiva, segn los casos, en
el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:
a) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en los artculos 8
y 9. Dicho incumplimiento deber ser comunicado por los auditores de cuentas al Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
b) Por renuncia voluntaria.
c) Por no mantener la fianza prevista en el artculo 23.
d) Por sancin.
2. Adems de por los mismos supuestos que se indican en el apartado anterior, las
sociedades de auditora causarn baja temporal o definitiva, segn los casos, en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas, cuando incumplan alguno de los requisitos
establecidos en el artculo 10.1.
Las sociedades de auditora debern comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas el incumplimiento de los requisitos exigidos en este artculo para su inscripcin
en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
Dicho incumplimiento dar lugar a la baja en dicho Registro cuando se produzca
durante un tiempo superior a tres meses.
No obstante lo anterior, antes de que transcurran los tres meses, el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas podr efectuar requerimientos para la subsanacin o
cumplimiento de los requisitos exigidos en el presente artculo en un plazo determinado,
que de no ser atendidos, podrn dar lugar a la baja en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70349

CAPTULO III
Ejercicio de la actividad de auditora de cuentas
Seccin 1. Independencia
Artculo 12. Principio general de independencia y deber de adopcin de medidas de
salvaguarda.
1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern ser
independientes, en el ejercicio de su funcin, de las entidades auditadas, debiendo
abstenerse de actuar cuando su independencia en relacin con la revisin y verificacin
de las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables pudiera
verse comprometida.
Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora debern abstenerse de
participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada en los trminos
previstos en el artculo 13.
Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora, para asegurar su
independencia, debern establecer las medidas de salvaguarda que permitan detectar
las amenazas a la citada independencia, evaluarlas, reducirlas y, cuando proceda,
eliminarlas. En cualquier caso, las medidas de salvaguarda sern adecuadas a la
dimensin de la actividad de auditora o de la sociedad de auditora.
Estas medidas de salvaguarda sern objeto de revisin peridica y se aplicarn de
manera individualizada para cada trabajo de auditora, debiendo documentarse en los
papeles de trabajo de cada auditora de cuentas.
Las amenazas a la independencia podrn proceder de factores como la autorrevisin,
inters propio, abogaca, familiaridad o confianza, o intimidacin. Si la importancia de
estos factores en relacin con las medidas de salvaguarda aplicadas es tal que
compromete su independencia, el auditor de cuentas o la sociedad de auditora se
abstendrn de realizar la auditora.
2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas es el organismo encargado de
velar por el adecuado cumplimiento del deber de independencia, as como de valorar en
cada trabajo concreto la posible falta de independencia de un auditor de cuentas o
sociedad de auditora.
Artculo 13. Causas de incompatibilidad.
En todo caso, se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no
goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una
empresa o entidad, adems de en los supuestos de incompatibilidad previstos en otras
leyes, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en el auditor de cuentas
firmante del informe de auditora:
a) La condicin de cargo directivo o de administracin, el desempeo de puestos de
empleo o de supervisin interna en la entidad auditada, o el otorgamiento a su favor de
apoderamientos con mandato general por la entidad auditada.
b) Tener inters financiero directo o indirecto en la entidad auditada si, en uno u otro
caso, es significativo para cualquiera de las partes.
c) La existencia de vnculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad hasta el
primer grado, o de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los
cnyuges de aquellos con quienes mantengan stos ltimos vnculos, con los
empresarios, los administradores o los responsables del rea econmica-financiera de la
entidad auditada.
d) La llevanza material o preparacin de los estados financieros u otros documentos
contables de la entidad auditada.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70350

e) La prestacin a la entidad auditada de servicios de valoracin que conduzcan a la

evaluacin de cantidades significativas, medidas en trminos de importancia relativa, en
los estados financieros u otros documentos contables de dicha entidad correspondientes
al perodo o ejercicio auditado, siempre que el trabajo de valoracin conlleve un grado
significativo de subjetividad.
f) La prestacin de servicios de auditora interna a la entidad auditada, salvo que el
rgano de gestin de la entidad auditada sea responsable del sistema global de control
interno, de la determinacin del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de
auditora interna, de la consideracin y ejecucin de los resultados y recomendaciones
proporcionados por la auditora interna.
g) La prestacin de servicios de abogaca simultneamente para la entidad auditada,
salvo que dichos servicios se presten por personas jurdicas distintas y con consejos de
administracin diferentes, y sin que puedan referirse a la resolucin de litigios sobre
cuestiones que puedan tener una incidencia significativa, medida en trminos de
importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al perodo o ejercicio
auditado.
h) La percepcin de honorarios derivados de la prestacin de servicios de auditora
y distintos del de auditora a la entidad auditada, siempre que stos constituyan un
porcentaje significativo del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad
de auditora, considerando la media de los ltimos tres aos.
i) La prestacin a la entidad auditada de servicios de diseo y puesta en prctica de
sistemas de tecnologa de la informacin financiera, utilizados para generar los datos
integrantes de los estados financieros de la entidad auditada, salvo que sta asuma la
responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las
especificaciones establecidas por dicha entidad, la cual debe asumir tambin la
responsabilidad del diseo, ejecucin, evaluacin y funcionamiento del sistema.
2. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, las menciones a los estados
financieros se entendern realizadas al resto de documentos a que se refiere el artculo 1.2,
cuando sean objeto de auditora.
Artculo 14. Periodo de cmputo temporal.
A los efectos de lo dispuesto en los artculos 12 y 13, el periodo de cmputo para las
incompatibilidades comprender desde el inicio del primer ao anterior al ejercicio al que
correspondan las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos contables
auditados, hasta la fecha en que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora finalice
el trabajo de auditora correspondiente.
No obstante, en el supuesto de que se trate de incompatibilidades derivadas del
artculo 13.b), deber resolverse la situacin de incompatibilidad con anterioridad a la
aceptacin del nombramiento como auditor de cuentas.
El periodo de cmputo a que se refiere este artculo ser de aplicacin en los
supuestos a que se refieren los artculos 15 y 16, 17 y 18, con las particularidades que en
dichos artculos se contemplen.
Artculo 15. Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada.
A los efectos de lo dispuesto en los artculos 12 a 14, las menciones a la entidad
auditada se extendern a aquellas otras entidades con las que, en algn momento desde
el inicio del ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, los estados financieros u
otros documentos contables auditados hasta la fecha del informe de auditora, est
vinculada directa o indirectamente mediante la existencia de una relacin de control de
las contempladas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, mediante la existencia de una
misma unidad de decisin al estar controladas la entidad auditada y las otras entidades
por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas que acten conjuntamente
o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, o mediante la

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70351

existencia de influencia significativa, en los trminos previstos en el artculo 47 del Cdigo

de Comercio.
Artculo 16. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares
prximos del auditor de cuentas firmante.
1. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la
suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada,
cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras leyes, las
contempladas en el artculo 13 en el cnyuge del auditor firmante del informe de auditora
y en aquellos con los que ste tenga vnculos de consanguinidad o afinidad hasta el
primer grado, o vnculos de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos
los cnyuges de aquellos con quienes mantenga stos ltimos vnculos.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrn en cuenta las
siguientes particularidades:
a) Lo dispuesto en el artculo 15, a efectos de considerar a una entidad como
vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin con carcter general.
b) El desempeo de cargos de empleo ha de afectar a la elaboracin de informacin
significativa, medida en trminos de importancia relativa, contenida en los estados
financieros u otros documentos contables de la entidad auditada.
c) En los supuestos en que se tenga la condicin de cargo directivo, o se ocupen
cargos de empleo o supervisin interna, a que se refiere el artculo 13.a), y en los
supuestos contemplados en los prrafos b), e), f), g) e i) del artculo 13, se observarn las
siguientes normas:
1. El artculo 15 no se aplicar en el caso de que se trate de una entidad respecto
de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y esa entidad no sea,
en trminos de importancia relativa, significativa para la entidad auditada.
2. El periodo de cmputo para las incompatibilidades comenzar desde el inicio del
ejercicio al que se refieren los estados financieros u otros documentos contables
auditados hasta la fecha en que finalice el correspondiente trabajo de auditora.
d) No ser de aplicacin el supuesto contemplado en el artculo 13.c) a los sujetos a
los que se refiere el apartado 1 de este artculo.
Artculo 17. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o
entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de
auditora.
1. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la
suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada,
cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras leyes, las
contempladas en el artculo 13 en las siguientes personas o entidades:
a) Los socios de la sociedad de auditora, as como los auditores de cuentas o
sociedades de auditora con los que tuvieran cualquier vinculacin directa o indirecta. A los
efectos de considerar la existencia de vinculacin directa o indirecta con los auditores de
cuentas o sociedades de auditora, se aplicarn los criterios contenidos en el artculo 15.
b) Las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditora de
cuentas, incluidos los socios, auditores o no, que tengan responsabilidad de supervisin o
gestin en la realizacin del trabajo de auditora y puedan influir directamente en su
valoracin y resultado final.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70352

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrn en cuenta las

siguientes particularidades:
a) En el caso de que las personas a que se refiere el prrafo a) del apartado anterior
concurriesen en el supuesto contemplado en el artculo 13.c), solo se considerar que el
auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el
ejercicio de sus funciones cuando, por razn de la estructura y dimensin de la sociedad
de auditora, pueda existir relacin con posibles efectos o influencia en el resultado del
trabajo de auditora.
b) Lo dispuesto en el artculo 15, a efectos de considerar a una entidad como
vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin con carcter general.
Artculo 18. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras
personas o entidades de la red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditora.
1. Se considerar que el auditor de cuentas o la sociedad de auditora no goza de la
suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada,
cuando concurran, adems de las circunstancias previstas en otras leyes, las
contempladas en el artculo 13 en las personas o entidades, excluidas las personas o
entidades a que se refiere el artculo anterior, con las que el auditor de cuentas firmante
del informe de auditora o la sociedad de auditora en cuyo nombre se realice la auditora
formen una misma red.
Se entender por red la estructura a la que pertenece un auditor o una sociedad de
auditora que tenga por objeto la cooperacin, as como, que tenga claramente por
objetivo compartir beneficios o costes, o que comparte propiedad, control o gestin
comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia
empresarial comn, el uso de un nombre comercial comn, o una parte significativa de
sus recursos profesionales.
En todo caso, se entender que forman parte de una misma red las entidades
vinculadas a las que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio o las entidades que
formen parte de una misma unidad de decisin al estar controladas por cualquier medio
por una o varias personas fsicas o jurdicas que acten conjuntamente o se hallen bajo
direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, o que estn vinculadas mediante la
existencia de influencia significativa en los trminos previstos en el artculo 47 del Cdigo
de Comercio.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, se tendrn en cuenta las
siguientes particularidades:
a) La condicin de cargos directivos o el desempeo de puestos de empleo
contemplados en el artculo 13.a) ha de afectar o estar relacionada con la elaboracin de
informacin significativa contenida en los estados financieros u otros documentos
contables de la entidad auditada.
b) La concurrencia de las circunstancias contempladas en los prrafos b) y c) del
artculo 13, se tendr en cuenta respecto de aquellas personas que, en las entidades
vinculadas, posean la condicin de socio, administrador, secretario del rgano de
administracin o apoderado con mandato general y solo se considerar que el auditor de
cuentas o la sociedad de auditora no goza de la suficiente independencia en el ejercicio
de sus funciones cuando, por razn de la estructura y dimensin conjunta de la sociedad
de auditora y de las entidades vinculadas con sta, pueda existir relacin con posibles
efectos o influencia en el resultado del trabajo de auditora.
c) Lo dispuesto en el artculo 15, a efectos de considerar a una entidad como
vinculada a la entidad auditada, ser de aplicacin general. No obstante, en los supuestos
en los que se tenga la condicin de cargo directivo, o se ocupen cargos de empleo o
supervisin interna previstos en el artculo 13.a), y en los supuestos contemplados en los
prrafos b), e), f), g) e i) del artculo 13, no se aplicar en el caso de que se trate de una
entidad respecto de la cual la entidad auditada ejerza control o influencia significativa y

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70353

esa entidad no sea, en trminos de importancia relativa, significativa para la entidad

auditada.
Artculo 19. Contratacin y rotacin.
1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora sern contratados por un
perodo de tiempo determinado inicialmente, que no podr ser inferior a tres aos ni
superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar,
pudiendo ser contratados por periodos mximos sucesivos de tres aos una vez que
haya finalizado el periodo inicial. Si a la finalizacin del periodo de contratacin inicial o
de prrroga del mismo, ni el auditor de cuentas o la sociedad de auditora ni la entidad
auditada manifestaren su voluntad en contrario, el contrato quedar tcitamente
prorrogado por un plazo de tres aos.
Durante el periodo inicial, o antes de que finalice cada uno de los trabajos para los
que fueron contratados una vez finalizado el periodo inicial, no podr rescindirse el
contrato sin que medie justa causa. Las divergencias de opiniones sobre tratamientos
contables o procedimientos de auditora no son justa causa. En tal caso, los auditores de
cuentas y la entidad auditada debern comunicar al Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas la rescisin del contrato de auditora.
2. Tratndose de entidades de inters pblico, o de sociedades cuyo importe neto
de la cifra de negocios sea superior a 50.000.000 de euros, una vez transcurridos siete
aos desde el contrato inicial, ser obligatoria la rotacin del auditor de cuentas firmante
del informe de auditora, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de dos aos para que
dicha persona pueda volver a auditar a la entidad correspondiente.
Ser obligatoria dicha rotacin cuando en el sptimo ao o, en su defecto, en los aos
siguientes, la entidad auditada tenga la condicin de entidad de inters pblico o su
importe neto de la cifra de negocios fuese superior a 50.000.000 de euros con
independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la citada entidad no
hubiese cumplido durante algn perodo de tiempo alguna de las circunstancias
mencionadas en este prrafo.
3. No obstante, cuando las auditoras de cuentas no fueran obligatorias, no sern de
aplicacin las limitaciones establecidas en los apartados anteriores de este artculo.
Artculo 20. Prohibiciones posteriores a la finalizacin del trabajo de auditora.
1. Sin perjuicio de otros supuestos de prohibicin contemplados en otras leyes,
durante los dos aos siguientes a la finalizacin del trabajo de auditora de cuentas
correspondiente, los auditores de cuentas firmantes del informe de auditora y las
sociedades de auditora en cuyo nombre se realice la auditora no podrn formar parte de
los rganos de administracin o de direccin de la entidad auditada, de las entidades del
grupo al que la auditada pertenezca segn se define en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, ni de las entidades controladas por cualquier medio por una o varias personas
fsicas o jurdicas que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos
o clusulas estatutarias, ni ocupar puesto de trabajo, ni tener inters financiero directo o
indirecto en dichas entidades si, en cualquiera de los casos, es significativo para
cualquiera de las partes.
La prohibicin a que se refiere el prrafo anterior ser de aplicacin a las siguientes
personas:
a) Los socios, auditores o no, de la sociedad de auditora que tengan responsabilidad
de supervisin o gestin en la realizacin del trabajo de auditora y puedan influir
directamente en su valoracin y resultado final.
b) Los socios de la sociedad de auditora y a los auditores designados para realizar
auditoras en nombre de sta que no hayan intervenido o tenido capacidad de influir en el
trabajo de auditora, salvo que dejen de tener cualquier vinculacin o inters con la
sociedad de auditora antes de entrar a formar parte de los referidos rganos, de ocupar

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70354

puesto de trabajo en la entidad auditada o antes de tener inters financiero y siempre y

cuando la objetividad no pueda verse comprometida por la existencia de posibles
influencias recprocas entre dichos socios y el auditor firmante o la sociedad de auditora.
2. El incumplimiento de la prohibicin llevar aparejada la incompatibilidad de los
auditores de cuentas firmantes del informe y de las sociedades de auditora en cuyo
nombre se realiz la auditora, as como de los auditores de cuentas y sociedades de
auditora vinculados, directa o indirectamente, a los auditores de cuentas y a las
sociedades de auditora a los que se refiere este artculo, para la realizacin de los
trabajos de auditora de la entidad o de las sociedades que forman parte del grupo en los
trminos del artculo 42 del Cdigo de Comercio, a partir del momento en que se incumpla
dicha prohibicin y en los dos aos siguientes.
A efectos de considerar la existencia de vinculacin con los auditores de cuentas y
con las sociedades de auditora en cuyo nombre se realiz la auditora de cuentas, a los
que se refiere este artculo, se aplicarn los criterios contenidos en el artculo 15.
3. Lo establecido en este artculo no ser de aplicacin cuando el inters financiero
derive de causas sobrevenidas no imputables al auditor de cuentas, o se adquiera en
condiciones normales de mercado por el auditor de cuentas, o por el socio de la sociedad
de auditora o auditor designado para realizar auditoras en nombre de sta, siempre que,
en estas situaciones, haya dejado de tener cualquier vinculacin o tipo de inters en la
sociedad de auditora.
Artculo 21. Honorarios y transparencia en la remuneracin de los auditores de cuentas
y de las sociedades de auditora.
1. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditora se fijarn, en todo
caso, antes de que comience el desempeo de sus funciones y para todo el periodo en
que deban desempearlas. Los citados honorarios no podrn estar influidos o
determinados por la prestacin de servicios adicionales a la entidad auditada, ni podrn
basarse en ningn tipo de contingencia o condicin distinta a cambios en las circunstancias
que sirvieron de base para la fijacin de los honorarios. Por el ejercicio de dicha funcin,
ni los auditores de cuentas ni las sociedades de auditora podrn percibir otra
remuneracin o ventaja.
2. Los auditores de cuentas y sociedades de auditora debern comunicar al Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas anualmente las horas y honorarios facturados a
cada entidad auditada, distinguiendo las que corresponden a trabajos de auditora de
cuentas y otros servicios prestados, as como cualquier otra informacin que precise el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para el ejercicio de sus funciones.
Seccin 2. Responsabilidad y fianza
Artculo 22. Responsabilidad civil.
1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora respondern por los
daos y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones segn las reglas
generales del Cdigo Civil, con las particularidades establecidas en el presente artculo.
2. La responsabilidad civil de los auditores de cuentas y las sociedades de auditora
ser exigible de forma proporcional a la responsabilidad directa por los daos y perjuicios
econmicos que pudieran causar por su actuacin profesional tanto a la entidad auditada
como a un tercero.
A estos efectos, se entender por tercero cualquier persona fsica o jurdica, pblica o
privada, que acredite que actu o dej de actuar tomando en consideracin el informe de
auditora, siendo ste elemento esencial y apropiado para formar su consentimiento,
motivar su actuacin o tomar su decisin.
La responsabilidad civil ser exigible en forma personal e individualizada, con
exclusin del dao o perjuicio causado por la propia entidad auditada o por terceros.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70355

3. Cuando la auditora de cuentas se realice por un auditor de cuentas en nombre

de una sociedad de auditora, respondern solidariamente, dentro de los lmites sealados
en el apartado precedente, tanto el citado auditor que haya firmado el informe de auditora
como la sociedad de auditora.
4. La accin para exigir la responsabilidad contractual del auditor de cuentas y de la
sociedad de auditora prescribir a los cuatro aos a contar desde la fecha del informe de
auditora.
Artculo 23. Fianza.
Sin perjuicio de la responsabilidad civil regulada en el artculo anterior, para responder
de los daos y perjuicios que pudieran causar en el ejercicio de su actividad, los auditores
de cuentas y las sociedades de auditora de cuentas estarn obligados a prestar fianza,
en forma de depsito en efectivo, ttulos de deuda pblica, aval de entidad financiera o
seguro de responsabilidad civil, por la cuanta y en la forma que establezca el Ministerio
de Economa y Hacienda. La cuanta, en todo caso, ser proporcional a su volumen de
negocio. Reglamentariamente se fijar el importe de la fianza para el primer ao de
ejercicio de la actividad.
Seccin 3. Deberes de custodia y secreto
Artculo 24. Deber de conservacin y custodia.
Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora de cuentas conservarn y
custodiarn durante el plazo de cinco aos, a contar desde la fecha del informe de
auditora, la documentacin referente a cada auditora de cuentas por ellos realizada,
incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de
las conclusiones que consten en el informe.
Artculo 25. Deber de secreto y acceso a la documentacin.

a) El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, tanto en el ejercicio de las

funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de
auditora de cuentas, como a efectos de la cooperacin internacional prevista en los
artculos 42 y 43.
b) Quienes resulten designados por resolucin judicial.
c) Quienes estn autorizados por ley.
d) El Banco de Espaa, la Comisin Nacional del Mercado de Valores y la Direccin
General de Seguros y Fondos de Pensiones, as como los rganos autonmicos
competentes en materia de supervisin y control de las entidades aseguradoras,
exclusivamente a los efectos del ejercicio de las competencias relativas a las entidades
sujetas a su supervisin y control, en casos especialmente graves, de acuerdo con lo
establecido en la disposicin final primera, y siempre que no hubieran podido obtener de
tales entidades la documentacin concreta a la que precisen acceder. Asimismo, los
rganos que tengan atribuidas por ley competencias de control interno y externo de la
gestin econmica-financiera del sector pblico, respecto de las auditoras realizadas a

cve: BOE-A-2011-11345

1. El auditor de cuentas firmante del informe de auditora, la sociedad de auditora

as como los socios de sta, los auditores de cuentas designados para realizar auditoras
en nombre de la sociedad de auditora y todas las personas que hayan intervenido en la
realizacin de la auditora estarn obligados a mantener el secreto de cuanta informacin
conozcan en el ejercicio de su actividad, no pudiendo hacer uso de la misma para
finalidades distintas de las de la propia auditora de cuentas, sin perjuicio del deber de
denuncia contemplado en el artculo 262 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal.
2. No obstante lo anterior y sin perjuicio de lo que se establezca en las clusulas del
contrato de auditora podrn, en todo caso, acceder a la documentacin referente a cada
auditora de cuentas, quedando sujetos a la obligacin establecida en el apartado anterior:

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Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70356

entidades pblicas de sus respectivos mbitos de competencia. Dichos rganos y

organismos podrn requerir del auditor de cuentas o sociedad de auditora la informacin
de la que disponga sobre un asunto concreto, en relacin con la auditora de cuentas de la
entidad auditada y con la aclaracin, en su caso, del contenido de los papeles de trabajo.
e) Las corporaciones representativas de los auditores de cuentas a los exclusivos
efectos de verificar la observancia de las prcticas y procedimientos internos de actuacin
de sus miembros en el ejercicio de su actividad de auditora de cuentas.
f) Los auditores de cuentas y sociedades de auditora, adems de en el caso
previsto en el artculo 5, en el supuesto de sustitucin de auditor de cuentas o sociedad
de auditora de la entidad. En este supuesto de sustitucin, el auditor de cuentas o
sociedad de auditora predecesora permitir el acceso por parte del auditor de cuentas o
sociedad de auditora sucesora a toda la informacin relacionada con la entidad auditada.
g) Las autoridades competentes de los Estados miembros de la Unin Europea y de
terceros pases en los trminos a que se refieren, respectivamente, los artculos 42 y 43.
Seccin 4. Obligacin de divulgacin de informacin
Artculo 26. Informe anual de transparencia.
1. Los auditores de cuentas y sociedades de auditora que realicen la auditora de
cuentas de entidades de inters pblico, as como las sociedades y dems entidades de
auditora de terceros pases a que se refiere el artculo 10.4, debern dar a conocer a
travs de sus pginas de Internet un informe anual de transparencia en los tres meses
siguientes a la finalizacin del ejercicio econmico, que incluya al menos la siguiente
informacin:
a) Descripcin de la forma jurdica y de los propietarios de la entidad, cuando se
trate de una sociedad de auditora.
b) Cuando la sociedad de auditora o el auditor de cuentas estn vinculados a las
entidades o personas a que se refieren los artculos 17 y 18, una descripcin de dichas
entidades y personas, as como de los acuerdos o clusulas estatutarias que regulen
dicha vinculacin.
c) Descripcin de los rganos de gobierno de la sociedad de auditora.
d) Descripcin del sistema de control de calidad interno del auditor o sociedad de
auditora, y una declaracin del rgano de administracin o de gestin sobre la eficacia
de su funcionamiento, con indicacin de cundo tuvo lugar el ltimo control de calidad a
que se refiere el artculo 28.1.
e) Relacin de las entidades de inters pblico para las que han realizado trabajos
de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio.
f) Informacin sobre los procedimientos o protocolos de actuacin seguidos por el
auditor de cuentas o sociedad de auditora para garantizar su independencia, y mencin a
las revisiones internas del cumplimiento del deber de independencia realizadas.
g) Informacin sobre la poltica seguida respecto a la formacin continuada de los
auditores.
h) Informacin sobre el volumen total de la cifra de negocios, con desglose de los
ingresos segn procedan de la actividad de auditora o de la prestacin de otros servicios
distintos a dicha actividad.
i) Informacin sobre las bases para la remuneracin de los socios.
2. El informe de transparencia ser firmado por el auditor de cuentas o, en el caso
de sociedades y dems entidades de auditora, por quienes tengan atribuida su
representacin.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sec. I. Pg. 70357

CAPITULO IV
Sistema de supervisin pblica de la auditora de cuentas
Seccin 1. Supervisin pblica y control de la actividad de auditora
decuentas
Artculo 27. Sistema de supervisin pblica.
1. Todos los auditores de cuentas y sociedades de auditora quedan sometidos, en
el ejercicio de la actividad a que se refiere el artculo 1, al sistema de supervisin pblica,
objetiva e independiente, de conformidad con lo establecido en este Captulo.
2. El sistema de supervisin pblica estar regido por el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas.
3. En particular, el sistema de supervisin pblica tendr la responsabilidad ltima de:
a) La autorizacin e inscripcin en el Registro Oficial de Auditora de Cuentas de los
auditores de cuentas y de las sociedades de auditora.
b) La adopcin de normas en materia de tica, normas de control de calidad interno
en la actividad de auditora y normas tcnicas de auditora en los trminos previstos en
esta ley, as como la supervisin de su adecuado cumplimiento.
c) La formacin continuada de los auditores de cuentas.
d) El control de calidad, el sistema de investigacin y el rgimen disciplinario.
4. Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, adems de las
funciones que legalmente tiene atribuidas, el control de la actividad de auditora de
cuentas, el ejercicio de la potestad disciplinaria de los auditores de cuentas y sociedades
de auditora de cuentas, y la cooperacin internacional en el mbito de la actividad de
auditora de cuentas.
El Registro Oficial de Auditores de Cuentas depender del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas.
5. Contra las resoluciones que dicte el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas en el ejercicio de las competencias que le atribuye la presente ley podr
interponerse recurso de alzada ante el Ministro de Economa y Hacienda, cuya resolucin
pondr fin a la va administrativa.
Artculo 28. Control de la actividad de auditora de cuentas.
1. El control de la actividad de auditora de cuentas, que ser realizado de oficio, se
llevar a cabo mediante investigaciones de las actuaciones de los auditores de cuentas y
sociedades de auditora e inspecciones de los auditores de cuentas y sociedades de
auditora y, comprender fundamentalmente las actuaciones de control tcnico y de
control de calidad.
El control tcnico consistir en la investigacin de determinados trabajos de auditora
de cuentas o aspectos de la actividad de auditora, al objeto de determinar hechos o
circunstancias que puedan suponer la falta de conformidad de la actividad de auditora o
de los trabajos de auditora con lo dispuesto en esta ley, su reglamento y el resto de la
normativa que regula la actividad de auditora de cuentas.
El control de calidad consistir en la inspeccin o revisin peridica de los auditores
de cuentas y sociedades de auditora, cuyo objetivo es mejorar la calidad de los trabajos
de auditora, principalmente mediante la formulacin de requerimientos de mejora. El
control de calidad comprender, al menos, la verificacin del sistema de control de calidad
interno de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditora, la revisin de los
procedimientos documentados en los archivos de auditora, con la finalidad de comprobar
la eficiencia de dicho sistema de control.
2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr recabar de los auditores
de cuentas y sociedades de auditora, y de las entidades a que se refieren los artculos 17

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70358

y 18, cuanta informacin estime necesaria para el adecuado cumplimiento de las

competencias que tiene encomendadas. Con el fin de obtener dicha informacin o de
confirmar su veracidad, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr realizar
cuantas investigaciones o inspecciones considere necesarias. Las personas fsicas y
jurdicas comprendidas en este apartado quedan obligadas a poner a disposicin del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas cuantos libros, registros y documentos,
sea cual fuere su soporte, ste considere precisos, incluidos los programas informticos y
los archivos magnticos, pticos o de cualquier otra clase.
Las actuaciones de control de la actividad de auditora podrn desarrollarse, a
eleccin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas:
a) En cualquier despacho, oficina o dependencia del auditor de cuentas o de la
sociedad de auditora, y de las entidades a que se refieren los artculos 17 y 18.
b) En los propios locales del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Cuando las actuaciones se desarrollen en los lugares sealados en el prrafo a)
anterior, se observar la jornada laboral de los mismos, sin perjuicio de que pueda
actuarse de comn acuerdo en otras horas y das.
Artculo 29. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Organismo autnomo adscrito
al Ministerio de Economa y Hacienda, regir su actuacin por las leyes y disposiciones
generales que le sean de aplicacin y, especialmente por lo que para dicho tipo de
Organismos pblicos dispone la Ley 6/1997, de 14 de abril de Organizacin y
Funcionamiento de la Administracin General del Estado y por la presente ley.
2. Los rganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas son: El
Presidente, el Comit de Auditora de Cuentas y el Consejo de Contabilidad:
a) El Presidente, con categora de Director General, ser nombrado por el Gobierno,
a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, y ostentar la representacin legal del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, ejerciendo las facultades que le asigna la
presente ley y las que reglamentariamente se determinen.
b) El Comit de Auditora de Cuentas es el rgano de asesoramiento del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas en dicha materia. Estar presidido por el Presidente
de dicho Instituto y compuesto, en la forma que reglamentariamente se determine, por un
mximo de trece miembros designados por el Ministro de Economa y Hacienda con la
siguiente distribucin: tres representantes del Ministerio de Economa y Hacienda a travs
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, de la Direccin General de Seguros y
Fondos de Pensiones y de la Intervencin General de la Administracin del Estado; un
representante del Tribunal de Cuentas; cuatro representantes de las Corporaciones
representativas de auditores; un representante del Banco de Espaa; un miembro de la
carrera judicial o fiscal o abogado del Estado o registrador mercantil; un catedrtico de
Universidad; un analista de inversiones; y un experto de reconocido prestigio en materia
contable y de auditora de cuentas.
c) El Consejo de Contabilidad es el rgano competente, una vez odo el Comit
Consultivo de Contabilidad, para valorar la idoneidad y adecuacin de cualquier propuesta
normativa o de interpretacin de inters general en materia contable con el Marco
Conceptual de la Contabilidad regulado en el Cdigo de Comercio. A tal efecto, informar
a los rganos y organismos competentes antes de la aprobacin de las normas de
contabilidad, y sus interpretaciones, emitiendo el correspondiente informe no vinculante.
El Consejo de Contabilidad estar presidido por el Presidente del Instituto, que tendr
voto de calidad, y formado, junto con l, por un representante de cada uno de los centros,
organismos o instituciones restantes que tengan atribuidas competencias de regulacin
en materia contable del sistema financiero: Banco de Espaa, Comisin Nacional del
Mercado de Valores y Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones. Asistir con

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70359

voz, pero sin voto, como Secretario del Consejo, un empleado pblico del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Igualmente formar parte del Consejo de Contabilidad con voz pero sin voto un
representante del Ministerio de Economa y Hacienda designado por el titular del
Departamento.
El Comit Consultivo de Contabilidad es el rgano de asesoramiento del Consejo de
Contabilidad. Dicho Comit estar integrado por expertos contables de reconocido
prestigio en relacin con la informacin econmica-financiera en representacin tanto de
las Administraciones Pblicas como de los distintos sectores implicados en la elaboracin,
uso y divulgacin de dicha informacin. En cualquier caso, debern estar representados
los Ministerios de Justicia; de Economa y Hacienda, a travs del Instituto de Contabilidad
y Auditora de Cuentas, de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de la
Comisin Nacional del Mercado de Valores, del Instituto Nacional de Estadstica; de la
Intervencin General de la Administracin del Estado y de la Direccin General de
Tributos; el Banco de Espaa; el Consejo General del Colegio de Economistas; el Consejo
Superior de Titulares Mercantiles; un representante de las asociaciones u organizaciones
representativas de los emisores de informacin econmica de las empresas y otro de los
usuarios de informacin contable; de las asociaciones emisoras de principios y criterios
contables; un profesional de la auditora a propuesta del Instituto de Censores Jurados de
Cuentas y otro de la Universidad.
Asimismo, el Presidente podr nombrar hasta cinco personas de reconocido prestigio
en materia contable.
Adicionalmente, cuando la complejidad de la materia as lo requiera, el Presidente
podr invitar a las reuniones, a un experto en dicha materia.
A la deliberacin del Comit Consultivo de Contabilidad se someter cualquier
proyecto o propuesta normativa o interpretativa en materia contable.
Las facultades de propuesta corresponden, en la forma y condiciones que
reglamentariamente se establezcan, con carcter general al Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, sin perjuicio de las referidas al sector financiero que correspondern
en cada caso al Banco de Espaa, Comisin Nacional del Mercado de Valores y Direccin
General de Seguros y Fondos de Pensiones de acuerdo con sus respectivas
competencias, y sin perjuicio de realizar propuestas conjuntas.
La composicin y forma de designacin de sus miembros y la forma de actuacin del
Comit sern las que se determinen reglamentariamente.
3. La asistencia al Comit de Auditora de Cuentas y al Comit Consultivo de
Contabilidad dar derecho a la correspondiente indemnizacin.
Seccin 2. Rgimen de infracciones y sanciones
Artculo 30. Potestad sancionadora administrativa.
1. Corresponder al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas la potestad
sancionadora respecto de los auditores de cuentas y las sociedades de auditora, as
como en relacin a las personas y entidades a que se refieren los artculos 17 y 18 y a los
sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los artculos 20
y 25, respecto de las infracciones tipificadas en esta ley.
2. La potestad sancionadora a que se refiere el apartado anterior se ejercer de
conformidad con lo establecido en el Ttulo IX de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del
Rgimen jurdico de las Administraciones pblicas y del Procedimiento administrativo
comn, en esta ley y en los Reglamentos que la desarrollen.
3. El plazo para resolver y notificar la resolucin en los procedimientos sancionadores
derivados de la comisin de las infracciones previstas en esta ley ser de un ao,
ampliable conforme a lo previsto en los artculos 42.6 y 49 de la ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn.

cve: BOE-A-2011-11345

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Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70360

4. La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, pueda incurrirse ser

exigible en la forma que establezcan las leyes.
Artculo 31. Responsabilidad administrativa.
1. Se considerarn, en todo caso, sujetos responsables de las infracciones
tipificadas en esta ley:
a) Los auditores de cuentas y las sociedades de auditora y dems entidades de auditora.
b) En el caso de infracciones cometidas por las sociedades de auditora, derivadas
de un determinado trabajo de auditora, tanto stas como los auditores de cuentas, socios
o no, que hayan firmado el informe de auditora en nombre de aqullas.
c) Las personas y entidades a que se refieren los artculos 17 y 18.
d) Los sujetos no auditores a los que alcanzan las prohibiciones establecidas en los
artculos 20 y 25.
2. No se considerar incumplimiento de las normas de auditora el que derive de
una discrepancia jurdica o tcnica razonablemente justificada. A estos efectos, y con el
fin de posibilitar la verificacin de la razonabilidad de la interpretacin de las normas
tcnicas de auditora efectuada por el auditor o la sociedad de auditora, stos debern
documentar la razonabilidad de la interpretacin realizada.
3. La comisin de cualquiera de las infracciones sealadas en esta ley deducida de
un solo hecho, nicamente podr dar lugar a la imposicin de una nica sancin al auditor
firmante del informe de auditora en nombre de una sociedad de auditora, y una nica
sancin a la sociedad de auditora en cuyo nombre se haya firmado el informe.
Artculo 32. Infracciones.
Las infracciones cometidas por los sujetos a que se refiere el artculo 31.1 se
clasificarn en muy graves, graves y leves.
Artculo 33. Infracciones muy graves.

a) La emisin de informes de auditora de cuentas cuya opinin no fuese acorde con

las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que hubiese mediado dolo o
negligencia especialmente grave e inexcusable.
b) El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 12.1, 13, 15, 16, 17 o 18, en
relacin con el deber de independencia, siempre que hubiese mediado dolo o negligencia
especialmente grave e inexcusable.
c) La negativa o resistencia por los auditores de cuentas o sociedades de auditora
al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas o la falta de remisin a dicho Organismo de cuanta informacin o
documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de
control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditora de cuentas, de conformidad
con lo establecido en el artculo 28.
d) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artculo 25.
e) La utilizacin en beneficio propio o ajeno de la informacin obtenida en el ejercicio
de sus funciones.
f) El incumplimiento de la prohibicin impuesta con arreglo al artculo 37.3.
g) El incumplimiento del deber de conservacin y custodia establecido en el artculo 24,
salvo que concurran causas de fuerza mayor no imputables al auditor de cuentas o a la
sociedad de auditora.

cve: BOE-A-2011-11345

Se considerarn infracciones muy graves:

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Sec. I. Pg. 70361

Artculo 34. Infracciones graves.

Se considerarn infracciones graves:
a) El incumplimiento de la obligacin de realizar una auditora de cuentas contratada
en firme o aceptada, en el caso de designacin judicial o por el Registrador Mercantil, por
causas imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditora, incluido el caso en
que no concurrieran las circunstancias requeridas en el artculo 3.2 para la falta de
emisin del informe de auditora o la renuncia a continuar con el contrato de auditora; as
como la emisin de un informe de auditora que, por razn de la fecha de su emisin, no
sea susceptible de cumplir con la finalidad para la que fue encargado el correspondiente
trabajo de auditora, por causas imputables al auditor de cuentas o la sociedad de
auditora.
b) El incumplimiento de las normas de auditora que pudiera tener un efecto
significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe.
c) El incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 12.1, 13, 15, 16, 17 o 18 en
relacin con el deber de independencia, siempre que no hubiese mediado dolo o
negligencia especialmente grave e inexcusable, o el incumplimiento de lo dispuesto en
los artculos 19, 20 o 21.
d) La falta de remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas
informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente,
cuando hayan transcurrido tres meses desde la finalizacin de los plazos establecidos
para ello, o la remisin de dicha informacin cuando sea sustancialmente incorrecta o
incompleta.
e) La aceptacin de trabajos de auditora de cuentas que superen la capacidad
anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las
normas de auditora de cuentas.
f) El incumplimiento de lo establecido en la disposicin final primera.
g) La emisin de un informe, identificndose como auditor de cuentas, en un trabajo
distinto a los que se regulan en el artculo 1, o distinto a aquellos que, no teniendo la
naturaleza de auditora de cuentas estn atribuidos por ley a auditores de cuentas,
cuando su redaccin o presentacin pueda generar confusin respecto a su naturaleza
como trabajo de auditora de cuentas.
h) La realizacin de trabajos de auditora de cuentas sin estar inscrito como
ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o sin tener prestada fianza
suficiente.
i) El incumplimiento de lo establecido en el artculo 12.1, en relacin con las medidas
de salvaguarda aplicadas, cuando estas sean insuficientes o no se hayan establecido.
j) La falta de cumplimiento en plazo de los requerimientos formulados en el control
de calidad a que se refiere el artculo 28.1.
k) El incumplimiento de la obligacin de publicar el informe anual de transparencia o
cuando el informe publicado contenga informacin sustancialmente incorrecta o
incompleta, de acuerdo con el contenido previsto en el artculo 26.
l) La negativa o resistencia por parte de los sujetos no auditores a que se refieren
los artculos 17 y 18, al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas o la falta de remisin a dicho Organismo de cuanta
informacin o documentos sean requeridos en el ejercicio de dichas competencias, con
arreglo a lo establecido en el artculo 28.2.
ll) La inexistencia o falta sustancial de aplicacin de sistemas de control de calidad
internos por parte de los auditores de cuentas o sociedades de auditora.
m) La falta de comunicacin del incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos
a los auditores de cuentas o sociedades de auditora para la inscripcin en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes o sociedades de auditora, cuando
hayan continuado ejerciendo su actividad.
n) El incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 7.7 en cuanto al seguimiento de
formacin continuada.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Nm. 157

Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70362

) La firma de un informe de auditora en nombre de una sociedad de auditora por

un auditor de cuentas que no est expresamente designado por dicha sociedad para su
realizacin.
o) El incumplimiento de la obligacin de permitir al auditor de cuentas o sociedad
auditora sucesora, en el caso de sustitucin del auditor de cuentas de la entidad auditada,
o al auditor de cuentas o sociedad de auditora del grupo, en el caso de auditora de
cuentas consolidadas, el acceso a la documentacin relacionada con la entidad auditada
o con las entidades consolidadas, respectivamente.
Artculo 35. Infracciones leves.
Se considerarn infracciones leves:
a) Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas
de auditora y que no estn incluidas en los apartados anteriores.
b) La no remisin al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de aquellas
informaciones, de carcter peridico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente,
dentro de los plazos establecidos para ello, siempre y cuando no hayan transcurrido tres
meses desde la finalizacin de estos plazos.
Artculo 36. Sanciones.
1. Por la comisin de infracciones muy graves se impondr al infractor, cuando se
trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
a) Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
b) Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de dos aos y un da a
cinco aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
c) Multa por importe de seis a nueve veces la cantidad facturada por el trabajo de
auditora en el que se haya cometido la infraccin, sin que pueda, en ningn caso, ser
inferior a 18.001 euros, ni superior a 36.000 euros. Este mximo no ser de aplicacin en
aquellos casos en que la infraccin se refiera a un trabajo de auditora de cuentas de una
entidad de inters pblico.
Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un trabajo concreto de
auditora, se impondr al auditor de cuentas una sancin de multa de un importe mnimo
de 18.001 euros y mximo de 36.000 euros.
2. Por la comisin de infracciones graves se impondr al infractor, cuando se trate
de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:

3. Por la comisin de infracciones leves se impondr al infractor, cuando ste sea un

auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones:
a) Multa por importe de hasta 6.000 euros.
b) Amonestacin privada.

cve: BOE-A-2011-11345

a) Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de hasta dos aos en el

Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
b) Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de
auditora en el que se haya cometido la infraccin, sin que pudiera, en ningn caso, ser
inferior a 6.001 euros, ni superior a 12.000 euros.
Cuando la infraccin no se haya cometido en relacin con un concreto trabajo de
auditora, se impondr al auditor una sancin de multa de un importe mnimo de 6.001
euros y mximo de 12.000 euros.

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Sec. I. Pg. 70363

4. Por la comisin de infracciones muy graves se impondr a la sociedad de

auditora infractora una de las siguientes sanciones:
a) Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
b) Multa por un importe entre el tres y el seis por ciento de los honorarios facturados
por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la
imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior a 24.000 euros.
5. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme el informe en nombre de una
sociedad de auditora corresponsable de la infraccin muy grave cometida por dicha
sociedad de auditora, se le impondr una de las siguientes sanciones:
a) Retirada de la autorizacin y baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas.
b) Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de dos aos y un da a
cinco aos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
c) Multa por importe mnimo de 12.001 euros y mximo de 24.000 euros.
6. Por la comisin de infracciones graves se impondr a la sociedad de auditora
infractora una sancin de multa por un importe de hasta el tres por ciento de los honorarios
facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo ejercicio cerrado con
anterioridad a la imposicin de la sancin, sin que la sancin resultante pueda ser inferior
a 12.000 euros.
Por la comisin de la infraccin grave contemplada en el artculo 34. m) se impondr
a la sociedad auditora la suspensin o retirada de la autorizacin y baja en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas, o una sancin de multa por importe de hasta el tres por
ciento de los honorarios facturados por actividad de auditora de cuentas en el ltimo
ejercicio cerrado con anterioridad a la imposicin de la sancin.
7. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme en nombre de una sociedad
de auditora corresponsable de la infraccin grave cometida por dicha sociedad de
auditora, se le impondr una de las siguientes sanciones:
a) Suspensin de la autorizacin y baja temporal por plazo de hasta dos aos en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
b) Multa por importe mnimo de 3.000 euros y mximo de 12.000 euros.
8. Por la comisin de infracciones leves se impondr a la sociedad de auditora
infractora una sancin de multa por importe de hasta 6.000 euros.
9. Al auditor de cuentas, designado al efecto, que firme el informe en nombre de una
sociedad de auditora corresponsable de la infraccin leve cometida por dicha sociedad,
se le impondr una sancin de amonestacin privada.
Artculo 37. Determinacin de la sancin y otras normas.
1. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisin de infracciones se
determinarn teniendo en cuenta los siguientes criterios:
a) La naturaleza e importancia de la infraccin.
b) La gravedad del perjuicio o dao causado o que pudiera causar.
c) La existencia de intencionalidad.
d) La importancia de la entidad auditada, medida en funcin del total de las partidas
de activo, de su cifra anual de negocios o del nmero de trabajadores.
e) Las consecuencias desfavorables para la economa nacional.
f) La conducta anterior de los infractores.
g) La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones
dirigidas a subsanar la infraccin o a minorar sus efectos.
h) La condicin de entidad de inters pblico de la entidad auditada.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70364

2. En el supuesto de la infraccin muy grave contemplada en el artculo 33. d),

cuando la infraccin se haya cometido por sujetos no auditores se impondr una multa
por importe mnimo de 18.001 euros y mximo de 36.000 euros.
En el supuesto de la comisin por sujetos no auditores de la infraccin prevista en el
artculo 34 c), por incumplimiento de la prohibicin establecida en el artculo 20, se les
impondr la multa establecida en el artculo 36.7.b). En este caso no se considerar
responsable a la sociedad de auditora por el referido incumplimiento, sin perjuicio de su
obligacin de no realizar la auditora a que se refiere el citado artculo 20.
Por la comisin de la infraccin grave, por los sujetos no auditores, contemplada en el
artculo 34 l), se impondr una multa por importe mnimo de 6.000 euros y mximo
de 18.000 euros.
3. Cuando la imposicin de una sancin por infraccin muy grave o grave sea
consecuencia de un trabajo de auditora de cuentas a una determinada entidad, dicha
sancin llevar aparejada la prohibicin al auditor de cuentas o sociedad de auditora de
realizar la auditora de cuentas de la mencionada entidad correspondiente a los tres
primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sancin adquiera
firmeza en va administrativa.
Artculo 38. Ejecutividad de las resoluciones.
1. Las resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones
enumeradas en esta Seccin slo sern ejecutivas cuando hubieren ganado firmeza en
va administrativa. Cuando se trate de infracciones muy graves o graves se publicar e
inscribir su parte dispositiva en el Boletn del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, respectivamente. Asimismo,
cuando se trate de infracciones leves, excepto las amonestaciones privadas, se inscribir
su parte dispositiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
2. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas, los auditores de cuentas y las sociedades de auditora adoptarn las medidas
necesarias para la salvaguarda de la documentacin referente a aquellas auditoras de
cuentas que hubieran realizado y sepan incursas en alguna demanda de responsabilidad
civil por parte de un tercero.
Artculo 39. Prescripcin de las infracciones.
1. Las infracciones leves prescribirn al ao, las graves a los dos aos y las muy
graves a los tres aos de su comisin.
2. La prescripcin se interrumpir por la iniciacin, con conocimiento del interesado,
del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese
paralizado durante ms de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o
sociedad de auditora de cuentas sujetos al procedimiento.
Artculo 40. Prescripcin de las sanciones.
1. Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribirn al ao, las impuestas
por faltas graves a los dos aos, y las impuestas por faltas muy graves a los tres aos.
2. El plazo de prescripcin comenzar a contarse desde el da siguiente a aqul en
que adquiera firmeza la resolucin por la que se imponga la sancin.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70365

Seccin 3. Rgimen de supervisin aplicable a auditores, as como sociedades

y dems entidades de auditora autorizados en Estados miembros de la Unin
Europea y en terceros pases
Artculo 41. Auditores, as como sociedades y dems entidades de auditora autorizados
en Estados miembros de la Unin Europea y en terceros pases.
Quedarn sujetos a las competencias de control y al rgimen disciplinario atribuidos
al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en este Captulo:
a) Los auditores de cuentas y sociedades de auditora autorizados para realizar la
actividad de auditora de cuentas originariamente en un Estado miembro de la Unin
Europea e inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en relacin con los
trabajos de auditora realizados respecto a las cuentas de entidades con domicilio social
en Espaa, sin perjuicio de lo que establezcan los acuerdos reguladores que se pudieran
celebrar con los Estados miembros de la Unin Europea.
b) Los auditores de cuentas autorizados originariamente para realizar la actividad de
auditora en terceros pases que, inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas,
estn autorizados para ejercer la actividad de auditora de cuentas en Espaa.
c) Los auditores de cuentas, as como las sociedades y dems entidades de
auditora autorizados para realizar la actividad de auditora de cuentas en terceros pases
que emitan informes de auditora sobre cuentas anuales o cuentas anuales consolidadas
de una entidad de las referidas en los artculos 9.3 y 10.4, de acuerdo con las dispensas
que se desarrollen reglamentariamente, segn la declaracin y evaluacin de equivalencia
que realice la Comisin de la Unin Europea.
Seccin 4. Cooperacin internacional
Artculo 42. Deber de colaboracin con los Estados miembros de la Unin Europea.
1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas colaborar con las autoridades
de los Estados miembros de la Unin Europea que tengan competencias atribuidas en
materia de autorizacin, registro, control de calidad, investigacin y rgimen disciplinario
de la actividad de auditora de cuentas pudiendo, a tal efecto, intercambiar toda la
informacin que sea precisa, y realizar tanto una investigacin a peticin de un Estado
miembro de la Unin Europea como permitir que su personal acompae al personal del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el transcurso de la investigacin, as
como solicitar a un Estado miembro la realizacin de una investigacin en las mismas
condiciones.
En los supuestos en que un auditor de cuentas o sociedad de auditora deje de estar
inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas lo comunicar a las autoridades de los Estados miembros a que se
refiere el apartado anterior, en los que el auditor o la sociedad estuviesen autorizados
para el ejercicio de la actividad auditora, junto con las razones que lo justifiquen.
2. El intercambio de informacin previsto en el apartado anterior se realizar con la
celeridad y la diligencia debida, debiendo, en caso de no poder suministrar la informacin
en tales condiciones, comunicar los motivos a la autoridad solicitante.
Las autoridades competentes de los Estados miembros citados, as como el Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas, debern observar el deber de secreto, a que se
refiere el artculo 25, de la informacin a que hayan tenido acceso de acuerdo con el
apartado anterior. Dicha informacin slo podr ser utilizada para el ejercicio de las
funciones contempladas en esta ley, en el contexto de procedimientos administrativos
relacionados con tales funciones y en los procedimientos judiciales, no pudiendo ser
revelada salvo cuando lo exijan otras leyes.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas podr negarse a facilitar la informacin a las

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70366

autoridades competentes de otros Estados miembros, a realizar una investigacin

solicitada por estas autoridades, o a que su personal est acompaado por el personal de
dichas autoridades, cuando el suministro de tal informacin o la realizacin de tal
investigacin pueda perjudicar a la soberana, a la seguridad o al orden pblico, o se
hubiesen iniciado ante autoridades espaolas procedimientos judiciales o dictado por
dichas autoridades sentencia firme en dichos procedimientos sobre los mismos hechos y
contra los mismos auditores y sociedades de auditora.
4. Cuando el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas llegue a la conclusin
de que se estn llevando o se han llevado a cabo en el territorio de otro Estado miembro
actividades contrarias a las disposiciones nacionales de dicho Estado miembro por las
que se haya transpuesto la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo
de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las
cuentas consolidadas, lo comunicar a la autoridad competente de dicho Estado miembro.
Asimismo, cuando el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas reciba una
comunicacin de la autoridad competente de otro Estado miembro acerca de posibles
actuaciones en Espaa contrarias a esta ley y a su normativa de desarrollo, deber
adoptar las medidas oportunas e informar a la autoridad competente que haya efectuado
dicha comunicacin del resultado de sus actuaciones y, en la medida de lo posible, de los
progresos intermedios significativos.
Artculo 43. Coordinacin con autoridades competentes de terceros pases.
1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, atendiendo al principio de
reciprocidad, podr celebrar acuerdos de intercambio de informacin con las autoridades
de terceros pases, que sean declaradas adecuadas por la Comisin de la Unin Europea,
competentes en materia de autorizacin, registro, control de calidad, investigacin y
rgimen disciplinario reguladas en esta ley. Dichos acuerdos de intercambio de informacin
garantizarn que las autoridades competentes de terceros pases justifiquen cada peticin,
que las personas empleadas o anteriormente empleadas por las citadas autoridades
competentes que reciben la informacin estn sujetas a obligaciones de secreto profesional
y que dichas autoridades competentes de terceros pases puedan utilizar dicha informacin
slo para el ejercicio de sus funciones de supervisin pblica, control de calidad e
investigaciones y sanciones equivalentes a las establecidas en esta ley.
En particular, y en los trminos en que se acuerden con las autoridades competentes
de terceros pases, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr permitir,
previa justificacin de la peticin por la autoridad competente de un tercer pas, el envo a
dicha autoridad competente de papeles de trabajo u otros documentos que obren en
poder de aquellos auditores de cuentas, as como de las sociedades y dems entidades
de auditora que auditen las cuentas de sociedades con domicilio social en Espaa y que
hayan emitido valores en ese tercer pas o de sociedades que formen parte de un grupo
que publique las cuentas anuales consolidadas en dicho tercer pas. El Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas podr transferir datos personales a terceros pases
de conformidad con la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin de Datos
de Carcter Personal.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas podr negarse a facilitar informacin a las autoridades competentes
de terceros pases cuando el suministro de tal informacin perjudique a la soberana, a la
seguridad o al orden pblico, o se hubiesen iniciado ante las autoridades espaolas
procedimientos judiciales o dictado por dichas autoridades sentencia firme en dichos
procedimientos sobre los mismos hechos y contra los mismos auditores y sociedades de
auditora.
3. En casos excepcionales, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr
permitir el envo de informacin directamente por los auditores de cuentas y sociedades
de auditora, inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a las autoridades
competentes de un tercer pas, siempre que se hayan celebrado acuerdos de intercambio
de informacin con dichas autoridades, stas hayan iniciado investigaciones en dicho

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70367

pas y previamente informen razonadamente de cada peticin al Instituto de Contabilidad

y Auditora de Cuentas, y el envo de la informacin no perjudique las actuaciones de
supervisin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a las que estn sujetos
los auditores de cuentas y sociedades de auditora.
4. A la informacin en su caso suministrada con arreglo a este artculo le ser de
aplicacin el deber de secreto a que se refiere el artculo 25. Sin perjuicio de lo que
disponga el Derecho de la Unin Europea, dicha informacin slo podr ser utilizada para
el ejercicio de las funciones de supervisin reguladas en esta ley, as como a las funciones
equivalentes a stas atribuidas a las autoridades a que se refiere el apartado anterior.
Seccin 5. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
Artculo 44. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por emisin de
informes de auditora de cuentas.
1. Se crea la tasa por emisin de informes de auditora de cuentas, que se regir por
la presente ley y por las dems fuentes normativas a que se refiere el artculo 9 de la
Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, con la finalidad de cubrir los
costes correspondientes al ejercicio de las competencias del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas a que se refiere el artculo 27.4.
2. Constituye el hecho imponible de esta tasa el ejercicio de las competencias del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a que se refiere el artculo 27.4, en
relacin con la emisin de informes de auditora de cuentas.
3. Sern sujetos pasivos de esta tasa los auditores de cuentas y sociedades de
auditora inscritos en la situacin de ejercientes en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas del Instituto de Contabilidad de Auditora de Cuentas, que emitan informes de
auditora de cuentas.
4. La cuota tributaria de esta tasa consistir en una cantidad fija de 91,90 euros por
cada informe de auditora emitido. Dicha cuanta fija ser de 183,80 euros en el caso de
que los honorarios facturados por el informe de auditora emitido sea superior a 30.000
euros.
5. Esta tasa se devengar el ltimo da de cada trimestre natural, en relacin a los
informes de auditora emitidos en cada trimestre.
6. La gestin y recaudacin en perodo voluntario de la tasa a que se refiere el
presente artculo corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. La
recaudacin en va ejecutiva corresponde a la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria, conforme a la legislacin vigente.
7. Reglamentariamente se determinarn las normas de liquidacin y pago de la
citada tasa, pudiendo establecerse la obligacin para los sujetos pasivos de
autoliquidacin e ingreso del correspondiente importe.
8. Los ingresos derivados de la tasa a que se refiere este artculo tendrn la
consideracin de ingresos presupuestarios del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, destinndose a financiar las partidas que correspondan a los gastos previstos
para las funciones de control y disciplina de la actividad de auditora de cuentas.
9. Las cuantas fijas de la tasa a que se refiere el apartado 4 del presente artculo
podrn modificarse por la Ley de Presupuestos Generales del Estado de cada ao.
Disposicin adicional primera. Auditora obligatoria.
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones, debern someterse en todo
caso a la auditora de cuentas prevista en el apartado 2 del artculo 1, las entidades,
cualquiera que sea su naturaleza jurdica, en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que emitan valores admitidos a negociacin en mercados regulados o sistemas
multilaterales de negociacin.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70368

b) Que emitan obligaciones en oferta pblica.

c) Que se dediquen de forma habitual a la intermediacin financiera, y, en todo caso,
las entidades de crdito, las empresas de servicios de inversin, las sociedades rectoras
de los mercados secundarios oficiales, las entidades rectoras de los sistemas de
multilaterales de negociacin, la Sociedad de Sistemas, las entidades de contrapartida
central, la Sociedad de Bolsas, las sociedades gestoras de los fondos de garanta de
inversiones y las dems entidades financieras, incluidas las instituciones de inversin
colectiva, fondos de titulizacin y sus gestoras, inscritas en los correspondientes Registros
del Banco de Espaa y de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
d) Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta al texto refundido de la
Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por Real Decreto
Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, dentro de los lmites que reglamentariamente se
establezcan, as como los Fondos de pensiones y sus entidades gestoras.
e) Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o
suministren bienes al Estado y dems Organismos Pblicos dentro de los lmites que
reglamentariamente fije el Gobierno por Real Decreto.
f) Las dems entidades que superen los lmites que reglamentariamente fije el
Gobierno por Real Decreto. Dichos lmites se referirn, al menos, a la cifra de negocios,
al importe total del activo segn balance y al nmero anual medio de empleados, y se
aplicarn, todos o cada uno de ellos, segn lo permita la respectiva naturaleza jurdica de
cada sociedad o entidad.
2. Lo previsto en esta disposicin adicional no es aplicable a las entidades que
formen parte del sector pblico estatal, autonmico o local, sin perjuicio de lo que
disponga la normativa que regula dichas entidades del sector pblico. En todo caso, lo
previsto en esta disposicin adicional ser aplicable a las sociedades mercantiles que
formen parte del sector pblico estatal, autonmico o local.
3. Las sucursales en Espaa de entidades de crdito extranjeras, cuando no tengan
que presentar cuentas anuales de su actividad en Espaa, debern someter a auditora la
informacin econmica financiera que con carcter anual deban hacer pblica, y la que
con carcter reservado remitan al Banco de Espaa, de conformidad con el marco
normativo contable que resulte de aplicacin.
Disposicin adicional segunda. Auditores del sector pblico.
La presente ley no ser de aplicacin a las actividades de revisin y verificacin de
cuentas anuales, estados financieros u otros documentos contables, ni a la emisin de los
correspondientes informes, que se realicen por rganos de las Administraciones Pblicas
en el ejercicio de sus competencias, que continuarn rigindose por su legislacin
especfica.
Disposicin adicional tercera. Ejecucin del control de calidad.
1. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr acordar la ejecucin del
control de calidad con las corporaciones representativas de los auditores, las cuales
actuarn bajo la supervisin de dicho Organismo.
Asimismo, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas podr acordar con
terceros, seleccionados mediante un procedimiento objetivo, la ejecucin del control de
calidad, siempre y cuando stos cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sean auditores de cuentas no ejercientes y que no pertenezcan a sociedades
de auditora.
b) Que sean independientes de los auditores de cuentas sometidos a control de
calidad y estn libres de cualquier posible influencia o conflicto de intereses por parte de
stos.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70369

c) Que tengan la formacin profesional apropiada y experiencia adecuada en

auditora de cuentas e informacin financiera, as como formacin especfica sobre
controles de calidad.
En la ejecucin del control de calidad podrn participar, igualmente, personas con
conocimientos especficos en alguna de las materias o sectores especializados
relacionados con la auditora de cuentas, las cuales debern cumplir los requisitos
establecidos en el prrafo b) de este apartado.
2. Al objeto de lo establecido en el apartado anterior, quienes participen en la
ejecucin del control de calidad podrn acceder a la documentacin que sea necesaria
referente a los auditores de cuentas o sociedades de auditora quedando sujetos al deber
de secreto establecido en el artculo 25.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, la supervisin y direccin
del control de calidad sern realizadas por empleados pblicos que presten sus servicios
en el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Disposicin adicional cuarta. Responsabilidad administrativa de sociedades de auditora
extinguidas.
1. Las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas
en esta ley a las sociedades de auditora disueltas y liquidadas en las que la ley limite la
responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn a stos,
que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin
que les corresponda.
Las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas en
esta ley a las sociedades disueltas y liquidadas en las que la ley no limite la responsabilidad
patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn ntegramente a stos,
que quedarn obligados solidariamente a su cumplimiento.
Asimismo, las sanciones de baja o de incompatibilidad impuestas por las infracciones
cometidas por las sociedades disueltas o extinguidas nicamente se transmitirn a las
sociedades o entidades en las que participen y sean los mismos socios o los mismos
partcipes que existan en las sociedades disueltas o extinguidas.
2. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades de
auditora, las sanciones de multa impuestas por la comisin de las infracciones tipificadas
en esta ley se transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean
beneficiarias de la correspondiente operacin.
Asimismo, nicamente se transmitirn las sanciones de baja o de incompatibilidad
impuestas por las infracciones cometidas por las sociedades de auditora disueltas o
extinguidas sin liquidacin a las citadas sociedades que resulten de estas operaciones en
aquellos casos en los que en estas ltimas participen los mismos socios o los mismos
partcipes que existan en las sociedades disueltas o extinguidas sin liquidacin.
Lo dispuesto en este apartado ser aplicable a cualquier supuesto de cesin global
del activo y pasivo de una sociedad mercantil.
3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin en aquellos casos en
que se produzca una disolucin encubierta o meramente aparente. Se considera que, en
todo caso, existe disolucin encubierta o meramente aparente de la persona jurdica
cuando se contine con su actividad econmica y se mantenga la identidad sustancial de
clientes, proveedores y empleados, o de la parte ms relevante de todos ellos. En tales
casos, las sanciones se transmitirn a la sociedad o persona fsica en la que concurra la
identidad a que se refiere el prrafo anterior.
4. En el caso de que no se hubiese iniciado el correspondiente expediente
sancionador para declarar la responsabilidad administrativa por la comisin de
infracciones previstas en esta ley en el momento de producirse la extincin de la
personalidad jurdica de la sociedad de auditora, se exigirn las sanciones que pudieran
imponerse a los sucesores a que se refiere este artculo, pudindose entender las
actuaciones con cualquiera de ellos. Lo mismo se entender cuando la responsabilidad

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70370

no estuviera todava declarada en el momento de producirse la extincin de la

personalidad jurdica.
Disposicin adicional quinta. Transparencia y publicidad.
El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas deber publicar con periodicidad
anual un informe en el que se recojan, al menos, los programas o planes de actuacin
realizados por el Instituto, una memoria de actividades y los resultados generales y
conclusiones alcanzadas del sistema de control de calidad.
Disposicin transitoria primera. Rotacin de auditores de entidades por razn de tamao.
Se entender incluido en el cmputo del plazo de siete aos, a que se refiere el
artculo 19.2, el nmero de aos transcurridos hasta la entrada en vigor de la Ley 12/2010,
de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de
Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la
Ley de Sociedades Annimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22
de diciembre, para su adaptacin a la normativa comunitaria, siendo obligatoria la rotacin
siempre y cuando, al trmino de dicho plazo o, en su defecto, en los aos siguientes, la
entidad auditada tenga la condicin de entidad de inters pblico, con independencia de
que, durante el transcurso del referido plazo, no hubiese tenido dicha condicin.
Disposicin transitoria segunda. Cooperacin con Estados miembros.
En tanto no se suscriban los acuerdos reguladores entre los Estados miembros de la
Unin Europea o no se pongan en prctica los mecanismos de cooperacin con los
citados Estados miembros a que se refiere el artculo 36 de la Directiva 2006/43/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditora legal de
las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas
78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo,
se exigir a los auditores y sociedades de auditora autorizados en cualquier Estado
miembro, para su inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, la designacin
de representante legal con domicilio en Espaa, adems de los requisitos exigidos en el
artculo 9, respectivamente.
Disposicin transitoria tercera. Licenciados, Ingenieros, Profesores Mercantiles,
Arquitectos o Diplomados universitarios.
Quienes a la fecha de entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que
se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, posean los ttulos de
Licenciado, Ingeniero, Profesor Mercantil, Arquitecto o Diplomado universitario
conservarn el derecho de dispensa en el examen de aptitud profesional, en aquellas
materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtencin de dichos
ttulos, en los trminos establecidos mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas.
Disposicin transitoria cuarta. Situaciones de incompatibilidad.
1. Las situaciones de incompatibilidad previstas en los artculos 13 a 18, ambos
inclusive, que modifican el rgimen anterior a la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que
se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, y que existieran con
anterioridad a la fecha de entrada en vigor de dicha ley, no conllevarn la falta de
independencia de los auditores de cuentas y sociedades de auditora en relacin con las
auditoras de cuentas iniciadas antes de dicha fecha y que no hayan finalizado con la
emisin del preceptivo informe de auditora.
2. Asimismo y a los efectos de la obligacin de observar el principio de
independencia, no se tendrn en cuenta, durante los dos aos siguientes a la entrada en

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

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Sec. I. Pg. 70371

vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de

julio, de Auditora de Cuentas, aquellas situaciones de incompatibilidad que modifiquen el
rgimen anterior a dicha ley, que se hubiesen originado y concluido con anterioridad a
aquella fecha.
Disposicin transitoria quinta. Rgimen sobre el cumplimiento de las obligaciones del
auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables
consolidados.
El cumplimiento por el auditor de cuentas o la sociedad de auditora que realicen la
auditora de cuentas anuales consolidadas u otros estados financieros o documentos
contables consolidados, o los auditores de cuentas que la realicen en su nombre, de las
obligaciones impuestas por el artculo 5, ser exigible en el ejercicio siguiente iniciado con
posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se
modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.
Los sujetos obligados a suministrar la informacin a que se refiere el artculo 5.3
debern suministrarla a partir del ejercicio iniciado con posterioridad a la entrada en vigor
de la Ley 12/2010, de 30 de junio.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en dicho artculo no ser sancionable,
durante el ejercicio en que entr en vigor la Ley 12/2010, de 30 de junio.
Disposicin final primera. Mecanismos de coordinacin con rganos o Instituciones
Pblicas con competencias de control o inspeccin.
Cuando por disposiciones con rango de ley se atribuyan a rganos o Instituciones
Pblicas competencias de control o inspeccin sobre entidades que se sometan a
auditora de cuentas, el Gobierno, mediante Real Decreto, establecer los sistemas,
normas y procedimientos que hagan posible su adecuada coordinacin, pudiendo recabar
de los auditores de cuentas y sociedades de auditora cuanta informacin resulte
necesaria para el ejercicio de las mencionadas competencias.
Los auditores de las cuentas anuales de las entidades sometidas al rgimen de
supervisin y control atribuido al Banco de Espaa, a la Comisin Nacional del Mercado
de Valores y a la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, as como a los
rganos autonmicos con competencias de ordenacin y supervisin de las entidades
aseguradoras, tendrn la obligacin de comunicar rpidamente por escrito a los citados
rganos o instituciones pblicas competentes, segn proceda, cualquier hecho o decisin,
sobre la entidad o institucin auditada del que hayan tenido conocimiento en el ejercicio
de sus funciones y que pueda:
a) Constituir una violacin grave del contenido de las disposiciones legales,
reglamentarias o administrativas que establezcan las condiciones de su autorizacin o
que regulen de manera especfica el ejercicio de su actividad.
b) Perjudicar la continuidad de su explotacin, o afectar gravemente a su estabilidad
o solvencia.
c) Implicar una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, o impedir la
emisin del informe de auditora.
Sin perjuicio de la obligacin anterior, la entidad auditada tendr la obligacin de
remitir copia del informe de auditora de las cuentas anuales a las autoridades
supervisoras competentes anteriormente citadas. Si en el plazo de una semana desde la
fecha de entrega del informe, el auditor no tuviera constancia fehaciente de que se ha
producido dicha remisin, deber enviar directamente el informe a las citadas autoridades.
La obligacin de comunicacin alcanzar tambin a los auditores de las cuentas
anuales de las entidades pertenecientes al grupo, en el sentido que determina el artculo 4
de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, a alguna de las entidades o instituciones a
que se refiere el prrafo primero.

cve: BOE-A-2011-11345

Nm. 157

BOLETN OFICIAL DEL ESTADO

Nm. 157

Sbado 2 de julio de 2011

Sec. I. Pg. 70372

Adicionalmente, los auditores de cuentas de las entidades dominadas que estn

sometidas al rgimen de supervisin, adems de informar a las autoridades supervisoras
competentes, segn se establece en el prrafo primero, tambin informarn a los
auditores de cuentas de la entidad dominante.
La comunicacin de buena fe de los hechos o decisiones mencionados a las
autoridades supervisoras competentes no constituir incumplimiento del deber de secreto
establecido en el artculo 25, o del que pueda ser exigible contractualmente a los auditores
de cuentas, ni implicar para stos ningn tipo de responsabilidad.
Disposicin final segunda. Funciones encomendadas a los miembros del Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de Espaa, con anterioridad a la entrada en vigor de la
Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.
Las funciones encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de
Cuentas de Espaa en las leyes y dems disposiciones de carcter general debern
entenderse atribuidas, a partir de la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de
Auditora de Cuentas, a los auditores de cuentas y sociedades de auditora de cuentas
para el ejercicio de la auditora de cuentas.
Disposicin final tercera. Autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Se autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para que, mediante
Resolucin, desarrolle los criterios a seguir relativos al alcance, ejecucin y seguimiento
del sistema de control de calidad, de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 2006/43/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditora legal
de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las
Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE
del Consejo.
Disposicin final cuarta. Habilitacin para la modificacin de los estatutos del Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
El Gobierno mediante real decreto, a propuesta conjunta de los Ministros de Economa
y Hacienda y de Poltica Territorial y Administracin Pblica, proceder, en su caso, a la
adaptacin estatutaria correspondiente del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas.
Disposicin final quinta. Habilitacin normativa.
1. Se autoriza al Gobierno para que, a propuesta del Ministro de Economa y
Hacienda, dicte las normas necesarias para el desarrollo de lo dispuesto en esta ley.
2. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para que, a propuesta del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y mediante Orden ministerial modifique
las materias a las que se refiere el artculo 8.2, al objeto de adaptarse al Derecho de la
Unin Europea.
Disposicin final sexta. Modificaciones presupuestarias.

cve: BOE-A-2011-11345

Por el Ministerio de Economa y Hacienda se realizarn las modificaciones

presupuestarias pertinentes para la habilitacin de los crditos necesarios para el
cumplimiento de lo previsto en la presente ley.

http://www.boe.es

BOLETNOFICIALDELESTADO

D.L.:M-1/1958-ISSN:0212-033X