UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

REA ADMINISTRATIVA

TITULACIN DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

Auditora a los estados financieros elaborados bajo las Normas

Internacionales de Informacin Financiera para PyMEs en la comercializadora
Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda., de la ciudad de Loja, ao 2011.

TRABAJO DE FIN DE TITULACIN.

AUTOR: Cueva Villavicencio, Ana Gabriela.

DIRECTOR: Yaguache, Mara Fernanda, Mgs.

LOJA ECUADOR

2014

CERTIFICACIN

Doctora.
Mara Fernanda Yaguache.
DIRECTORA DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIN

C E R T I F I C A:

Que

el

presente

trabajo,

denominado:

Auditora a los estados financieros

elaborados bajo la Norma Internacional de Informacin Financiera para PyMEs en la

comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda., de la ciudad de Loja, ao 2011.
realizado

por

el profesional en formacin: Cueva Villavicencio, Ana Gabriela; cumple con

los requisitos establecidos en las normas generales para la Graduacin en la Universidad

Tcnica Particular de Loja, tanto en el aspecto de forma como de contenido, por lo cual
me permito autorizar su presentacin para los fines pertinentes.

Loja, octubre de 2014

f). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ii

DECLARACIN DE AUTORA Y CESIN DE DERECHOS

Yo Cueva Villavicencio, Ana Gabriela declaro ser

expresamente a la

Universidad Tcnica

autora del presente trabajo y eximo

Particular de Loja y a sus representantes

legales de posibles reclamos o acciones legales.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposicin del Art. 67 del Estatuto

Orgnico de la Universidad Tcnica Particular de Loja que en
textualmente dice:

su

parte pertinente

Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad

intelectual de investigaciones, trabajos cientficos o tcnicos y tesis de grado que se

realicen a travs, o con el apoyo financiero, acadmico o institucional (operativo) de la
Universidad

..
Cueva Villavicencio, Ana Gabriela
1105027120

iii

DEDICATORIA

iv

AGRADECIMIENTO

NDICE DE CONTENIDOS

Caratula.............i
Certificacin............ii
Declaracin de autora y cesin de derechos.........................iii
Dedicatoria.........iv
Agradecimiento..........v
ndice de contenidos...........vi
Resumen ejecutivo...............1
Abstact......2
Introduccin.....3-4
Captulo I..........5
1. Antecedentes generales...........6
1.1

Descripcin de la entidad...................6

1.2

Valores institucionales.....6

1.2.1 Base legal.....7

1.2.2 Constitucin de la compaa.........8
1.2.3 Capital..........9
1.2.4 Derechos, obligaciones y responsabilidades de los socios..................10-11
1.2.5 Participaciones..........12
1.2.6 Principios y valores..............13
1.3 Plan estratgico................14
1.3.1 Misin...............15
1.3.2 Visin...................15
1.3.2 Objetivos institucionales................15
1.4 Organigrama estructural................16
1.5 Aspectos financieros de la empresa....17
CAPITULO II.......18
2. Normas internacionales de informacin financiera (NIIF).19
2.1 Definicin..19
2.1.1. Objetivo de las NIIF.......19
2.1.2. Organismos reguladores de NIIF..........20
2.1.3 Resoluciones emitidas de NIIF en el Ecuador...21-22
2.1.3.1. Cronograma de vigencia de aplicacin de NIIF.....23
2.2 NIIF para PyMEs.....24
2.2.1 Definicin......24
vi

2.2.2 Seccin de NIIF para PyMEs.........25-26

2.2.3 Principales diferencia NIIF completas y NIIF para PyMEs......27
2.2.4 NIIF para PyMEs en el Ecuador ........28
2.2.4.1 Resoluciones emitidas de NIIF para PyMEs en el Ecuador......29-31
2.3. Auditoria.32
2.3.1 Definicin.32
2.3.2 Auditoria financiera...32
2.3.2.1 Definicin....32-33
2.3.3 Objetivo....33
2.3.4 Fases de la auditora financiera.....34
2.3.4.1 Planificacin preliminar....35
2.3.4.2 Planificacin especifica....35
2.3.4.3 Ejecucin......35
2.3.4.4 Informe de auditora..........36
2.3.4.5 Seguimiento.......36-37
Bibliografa......38-39
Anexos....40

vii

RESUMEN EJECUTIVO

ABSTRACT

INTRODUCCIN
La Auditora Financiera para PyMEs, tiene como objetivo el analizar y examinar los estados
Financieros al ao 2011 de la comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda., para
expresar una opinin sobre estos, los mismos que son analizados en conjunto para
determinar si presentan razonablemente la situacin financiera.
La presente auditora financiera a la comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda., est
diseado de la siguiente manera.
Captulo 1
Se dar a conocer una breve historia de la empresa, mediante una sntesis general de su
constitucin, base legal, deberes, participaciones, atributos y responsabilidades de los
socios.
Captulo 2
En este captulo se resalta los principales fundamentos tericos, basados en la auditora
financiera y conceptos bsicos de la aplicacin de las NIIF en el Ecuador, con el objetivo de
que cada uno de los miembros de la empresa, o personas externas que lean o estn
interesados en el desarrollo del presente trabajo, puedan entender y comprender los
trminos tcnicos empleados.
Captulo 3
Aplicacin prctica de la auditora financiera en el periodo comprendido entre el 1 de enero
al 31 de diciembre del ao 2011, este captulo desarrolla las cinco fases de auditora:
conocimiento preliminar, Planificacin Especfica, Ejecucin del trabajo, Comunicacin de
Resultados y; Seguimiento.
La metodologa de este tipo de auditora abarca las siguientes fases:
Las fases de la auditora financiera son etapas que deben ser cumplidas en el proceso de
auditar, en el que variarn de acuerdo a la naturaleza y el grado de confiabilidad de los
sistemas organizativos y de informacin del ente bajo examen.

Fase N 1 Conocimiento preliminar

Constituye la fase de revisin y levantamiento de la informacin disponible de la entidad
determinando el planeamiento general del trabajo, lo que incluye la elaboracin del
respectivo programa y los cuestionarios del control interno para la preparacin del plan de
auditoria.

Fase N 2 planificacin
En esta fase de planificacin, se pretende establecer un vnculo directo con el estudio de la
empresa, el mismo que facilitar la informacin directamente relacionada y permitir recoger
declaraciones preliminares de las partes involucradas que se ven necesarias para planificar
el alcance y objetivo

de la auditora y asegurar como resultado un trabajo de calidad

profesional.
Fase N 3 ejecucin
Se trata de una fase significativa para el proceso de auditora; puesto que en esta etapa se
determinar y controlar cada uno de los objetivos planteados para la evaluacin de los
estados financieros y se realizara diferentes tipos de pruebas y anlisis para determinar su
razonabilidad e identificar los hallazgos que debern estar sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente que respalda la opinin y el informe.
Fase N 4 Informe de auditora o comunicacin de resultados.
Una vez concluido los procedimientos de auditora, se resume todos los aspectos
significativos surgidos en la auditora para ser plasmados en un informe, con el fin de
comunicar los resultados mediante la lectura del acta borrador a las autoridades y
funcionarios responsables.
Fase N 5 Seguimiento
El proceso de auditora contempla la etapa de seguimiento como una de las ms
fundamentales, puesto que se conviene monitorear la adecuada implementacin de los
compromisos tomados por la administracin para lograr un impacto positivo mediante la
agregacin de valor a los procesos en la organizacin.
Por tanto, dadas las circunstancias es importante realizar una auditora a los estados
financieros y establecer la

influencia en el entorno contable para la comercializadora

Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda., el mismo que adquiere importancia a partir de la
resolucin No. 08.G.DSC.010, dirigida al tercer grupo de compaas, exigible para todas las
entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas.
Los objetivos a alcanzar es analizar el marco terico bajo NIIF e identificar los ajustes que
se realizaron en los balances de transicin por la aplicacin de la NIIF 1 para determinar el
impacto de la aplicacin de NIIF para PyMEs

en la Comercializadora Vivanco

Cobos

Vicosa Ca. Ltda., y evaluar que el conjunto completo de estados financieros sean
presentados de acuerdo como lo estipula las NIIF para PyMEs (seccin 3), determinando si
la estructura adoptada es la adecuada y elaborar un informe final de auditoria a la
comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Ca. Ltda.,
4

CAPITULO I. LA EMPRESA
COMERCIALIZADORA VIVANCO COBOS VICOSA CA. LTDA.

1. Antecedentes generales

Comercial Vivanco Cobos, inicia su actividad comercial en la ciudad de Loja, en el ao 1978

como negocio personal a cargo del Sr. Jorge Vivanco Obando, dedicado a la compra y
venta de productos en pequeos volmenes, para satisfacer las necesidades del
consumidor final., en el ao de 1986 se crea DIRELSA, en la gerencia general del Sr. Jorge
Vivanco Obando, en sociedad con su hermano y con lneas de distribucin directas desde
las fbricas, pero lamentablemente este proyecto no funciona y decide separarse y adquirir
lneas de distribucin como persona natural.
1.1 Descripcin de la entidad
Se crea la razn social VICOSA, en 1995, pues decide involucrar a sus hijos, para hacer del
negocio una verdadera distribuidora, con 5 personas ayudando para este proyecto, que da
a da se va cristalizando., hasta el ao 2002 que se crea jurdicamente mediante Resolucin
Nro. 07 L.DSCL COMERCIALIZADORA VIVANCO COBOS VICOSA CIA LTDA., que hasta
la actualidad vienen funcionando con 42 personas que aportan a este proyecto,
afianzndose en el mercado y constituyndose en la actualidad en una de las principales
distribuidoras para Loja y Zamora Chinchipe.
El paquete accionario de la compaa se encuentra constituido a nivel familiar, lo que ha
permitido que la misin y visin

de esta organizacin sea el comn de los miembros,

aproveche los recursos humanos para contribuir a la mejorara de las actividades

administrativas.

1.2 Valores institucionales.

Ofrecer un servicio de calidad que satisfaga las necesidades de los clientes.
Es brindar la mejor atencin siguiendo los lineamientos de un buen trato al cliente, con
calidad y eficiencia y siempre ofreciendo productos de consumo bsico para el hogar.
Ser ticos y honrados con el cliente interno y externo.
Vicosa est comprometido, a prestar las mejores garantas a su personal, con salarios
justos, instalaciones cmodas y seguras.
Esfuerzo constante en todo lo que hacemos.
El ser constante y persistente en todos los retos que nos proponemos, nos permite cumplir
nuestros objetivos, en funcin del desarrollo y crecimiento constante, humano y econmico.

1.2.1 Base legal

De acuerdo a lo tipificado en las respectivas Leyes vigentes en el pas, se denota los
siguientes artculos que hacen posible la creacin de la entidad a auditarse.

La compaa de responsabilidad limitada es la que se contrae entre tres o ms personas,

que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones
individuales y hacen el comercio bajo una razn social o denominacin objetiva, a la que se
aadirn, en todo caso, las palabras "Compaa Limitada" o su correspondiente abreviatura.

Presentacin de la empresa

Razn social.- Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia. Ltda.

Nmero de RUC.- 1191722570001
Domicilio.- Av. Manuel Agustn Aguirre 11-35 y Azuay
Capital social.- USD 800,00
Representante Legal.- VIVANCO COBOS JORGE GABRIEL
Actividad econmica principal.- Venta al por mayor y menor de productos diversos para el
consumidor.
Contador.- Casanova Juela Soledad del Carmen
Fecha. Inicio actividad.- 15/08/2007
Obligaciones tributarias:
Anexo relacin dependencia
Anexo transaccional simplificado
Declaracin de impuesto a la renta-sociedades
Declaracin de retenciones en la fuente
Declaracin mensual del IVA.

1.2.2 Constitucin de la compaa

Repblica del Ecuador
Superintendencia de Compaas

Resolucin N. 07.L.DSCL. 133

Dr. Vinicio Sarmiento Bustamante

DELEGADO DE SUPERINTENDENCIA DE COMPAIAS DE LOJA Y ZAMORA
CHINCHIPE

CONSIDERANDO:
Que se ha presentado la escritura pblica de constitucin de la compaa Comercializadora
Vivanco Cobos Vicosa Cia. Ltda., otorgada ante el Notario Sptimo del Cantn Loja, el
23/julio/2007.

En ejercicio de las atribuciones asignadas mediante resolucin ADM. 03253 07 DE Agosto

del 2003;

RESUELVE
Artculo primero.- Aprobar la constitucin de la compaa Comercializadora Vivanco Cobos
Vicosa Cia. Ltda., y disponer que un extracto de la misma se publique, por una vez, en uno
de los peridicos de mayor circulacin en el domicilio principal de la compaa.
Artculo segundo.- Disponer: a) Que el Notario antes nombrado, tome nota al margen de la
matriz de la escritura que se aprueba, del contenido de la presente resolucin; b) Que el
Registrador Mercantil o de la propiedad a cargo del Registro Mercantil del domicilio principal
de la compaa inscriba la referida escritura y esta resolucin; c) Que dichos funcionarios
sienten razones de estas anotaciones; y, d) Cumpliendo lo anterior, remtase a la Direccin
de Registro de Sociedades, la publicacin original del extracto, copia de la escritura pblica
inscrita en el Registro Mercantil, copia de los nombramientos inscritos, copia de la afiliacin
a la Cmara de la Produccin respectiva y copia del Registro nico de Contribuyentes.

Notaria Sptima del Cantn Loja

Dr. Eduardo Beltrn Beltrn.
NOTARIO

1.2.3 Capital.

INGENIERO LEONARDO BURNEO MULLER

GERENTE GENERAL

CERTIFICA

Que la compaa Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia. Ltda., en la formacin,

realizo la apertura de una cuenta de integracin de Capital, a su nombre en esta Entidad
Financiera, el da 20 de julio del 2007, por un valor de ochocientos dlares de los Estados
Unidos de Amrica 00/100 (USD $800.00) de acuerdo al siguiente detalle:
Nombre del socio

Valor aportado

Sr. Jorge Gabriel Vivanco Obando

$410.00

Sra. Karlita Valentina Vivanco Cobos.

$130.00

Ing. Juan Gabriel Vivanco Cobos.

$130.00
$130.00

Sr. Jorge Luis Vivanco Cobos

TOTALES:

$800.00

Fuente: Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia Ltda., de la ciudad de Loja

Elaborado por: La Autora

Atentamente,

Ing. Leonardo Burneo Mller

GERENTE GENERAL BANCO DE LOJA

1.2.4 Derechos, obligaciones y responsabilidades de los socios.

Derechos de los socios

A intervenir, a travs de asambleas, en todas las decisiones y deliberaciones de la

compaa, personalmente o por medio de representante o mandatario constituido en
la norma que se determinen el contrato. Para efectos de la votacin, cada
participacin dar al socio el derecho a un voto.

A percibir los beneficios que le correspondan, a prorrata de la participacin social

pagada, siempre que en el contrato social no se hubiere dispuesto otra cosa en
cuanto a la distribucin de las ganancias.

A que se limite su responsabilidad al monto de sus participaciones sociales, salvo

las excepciones de la Ley de Compaa.

A no devolver los importes que en concepto de ganancias hubieren percibido de

buena fe, pero, si las cantidades percibidas en este concepto no correspondieren a
beneficios realmente obtenidos, estarn obligados a reintegrarlas a la compaa.

A no ser obligados al aumento de su participacin social.

A ser preferido para la adquisicin de las participaciones correspondientes a otros

socios, cuando el contrato social o la junta general prescriban este derecho, el cual
se ejercitar a prorrata de las participaciones que tuviere.

A solicitar a la junta general la revocacin de la designacin de administradores o

gerentes.

A recurrir a la Corte Superior del distrito impugnando los acuerdos sociales, siempre
que fueren contrarias a la Ley o a los estatutos.

A pedir convocatoria a junta general en los casos determinados por la presente Ley.

A ejercer en contra de gerentes o administradores la accin de reintegro del

patrimonio social.

Obligaciones de los socios

a) Pagar a la compaa la participacin suscrita.

b) Cumplir los deberes que a los socios impusiere el contrato social.
c) Abstenerse de la realizacin de todo acto que implique injerencia en la
administracin.
d) Responder solidariamente con exactitud de las declaraciones contenidas en el
contrato de constitucin de la compaa y, de modo especial, de las

10

declaraciones relativas al pago de las aportaciones y al valor de los bienes

aportados.
e) Cumplir las prestaciones accesorias y las aportaciones suplementarias previstas
en el contrato social.
f)

Responder solidaria e ilimitadamente ante terceros por la falta de publicacin e

inscripcin del contrato social.

g) Responder ante la compaa y terceros, si fueren excluidos, por las prdidas que
sufrieren por la falta de capital suscrito y no pagado o por la suma de aportes
reclamados con posterioridad, sobre la participacin social

Responsabilidades de los socios

La responsabilidad de los socios se limitar al valor de sus participaciones sociales, al de las

prestaciones accesorias y aportaciones suplementarias, en la proporcin que se hubiere
establecido en el contrato social.
Administracin.- El rgano supremo de las compaas mercantiles es la junta General de
accionista a quien compete decidir sobre los aspectos fundamentales relacionado a la
marcha de la empresa como son:

a) Designar y remover administradores y gerentes.

b) Designar el consejo de vigilancia, en el caso de que el contrato social hubiere
previsto la existencia de este organismo.
c) Aprobar las cuentas y los balances que presenten los administradores y gerentes.
d) Resolver acerca de la forma de reparto de utilidades.
e) Resolver acerca de la amortizacin de las partes sociales.
f) Consentir en la cesin de las partes sociales y en la admisin de nuevos socios.
g) Decidir acerca del aumento o disminucin del capital y la prrroga del contrato social.
h) Resolver, si en el contrato social no se establece otra cosa, el gravamen o la
enajenacin de inmuebles propios de la compaa.
i)

Resolver acerca de la disolucin anticipada de la compaa.

j)

Acordar la exclusin del socio por las causales.

11

1.2.5 Participaciones
Seora Karlita Valentina Vivanco Cobos suscribe ciento treinta participaciones de un dlar
de los Estados Unidos de Amrica cada una, con lo que su aporte es de ciento treinta
dlares de los Estados Unidos de Amrica ($130.00). El seor Juan Gabriel Vivanco Cobos
suscribe ciento treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica cada una, con lo que su
aporte es de ciento treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica, y paga en dinero en
efectivo la cantidad de ciento treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica ($130.00).
4. El seor Jorge Luis Vivanco Cobos suscribe ciento treinta participaciones de un dlar de
los Estados Unidos de Amrica, y paga en dinero en efectivo la cantidad de ciento treinta
dlares de los Estados Unidos de Amrica ($130.00).
Nombres de los accionistas

Capital

Capital

Participaciones

suscrito

pagado

1. Jorge Gabriel Vivanco Obando

$410.00

$410.00

410

2. Karlita Valentina Vivanco

$130.00

$130.00

130

3. Juan Gabriel Vivanco Cobos

$130.00

$130.00

130

4. Jorge Luis Vivanco Cobos

$130.00

$130.00

130

$800.00

$800.00

800

Cobos

TOTALES:

Fuente: Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia Ltda., de la ciudad de Loja

Elaborado por: La Autora

Las participaciones estarn representadas por ttulos que sern firmados por el gerente de
la compaa. QUINTA.- NOMBRAMEINTO DEL ADMINISTRADOR.- Para el periodo
sealado en el artculo 14 del estatuto, se designa como gerente de la compaa
Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia. Ltda., al seor Jorge Gabriel Vivanco Obando;
y, designado como reemplazo en caso de ausencia del Gerente a la seora Ing. Karlita
Valentina Vivanco Cobos para que a su nombre y representacin cumpla con todo lo
estipulado.

12

1.2.6 Principios y valores

Principios
Servicio: Destacarse por la calidad de los servicios que se ofrecen ser siempre
garanta la confianza en los clientes.
Calidad: Contamos con productos que brindan total confianza al consumidor
Establecer los precios ms competitivos: Calidades iguales, ser el precio el factor
determinante en cualquier compra, la eficiencia ser garanta de competitividad en el
largo plazo.
La participacin de mercado ms alta: Las empresas buscan mantener un marketing
para la participacin de mercado suficiente para generar volmenes de produccin altos
A mayor participacin, ganancias y oportunidades de desarrollar economas a escala.
Adaptacin y personalizar: Las empresas ganadoras desarrollan productos "a la
medida de los consumidores", buscando personalizar al mximo los productos con el
objeto de generar exclusividad.
Mercados de alto crecimiento: Las oportunidades ms rentables se encuentran en los
mercados emergentes, y en los mercados que presenten tasas de crecimiento altas.
Superar al cliente: Aprenda a sorprender a sus clientes. Cuando una persona recibe
ms de lo que piensa siente satisfacciones adicionales. Si un comprador aparte de la
satisfaccin por una compra, recibe un incentivo adicional producto de mayor calidad,
precio, cantidad o servicio se sentir motivado a continuar consumiendo.
Pensar estratgicamente: Analice tendencias, realice planes, genere estrategias de
corto, mediano y largo plazo
Valores

Innovacin: Buscamos constantemente mejorar nuestros servicios de distribucin, con

la mejor tecnologa.
Respeto: Es el primer requisito para generar la confianza mutua necesaria en el trato
con nuestro usuario.
Responsabilidad: Aplicamos las ms rigurosas prcticas profesionales, que le permite
reflexionar, administrar, orientar, siempre en el plano de lo moral.
Competitividad: Ofrecer servicio y productos de calidad, con eficiencia, eficacia y a
precio competitivos.
Honestidad:

Trabajar

con

honradez,
13

dignidad,

solidaridad

modestia.

1.3 Plan estratgico

MATRIZ DE PROGRAMACIN ESTRATEGICA

OBJETIVOS ESTRATEGICOS GENERALES

OBJETIVOS ESTRATEGICOS ESPECIFICOS

RESPONSABILIDADES

Capacitar a los empleados de la

Contratar capacitadores especializados en cada Gerencia persona responsable

Empresa.

rama que se va a capacitar.

Difundir a los empleados los conocimientos

adquiridos mediantes la programacin de
cursos o charlas
Fortalecer la administracin de la compaa
Para mantener consistencia en sus proceso Trasparentar,
organizacional

sustentar

los

procesos

administrativos, financiero mediantes normas

interna vigente

Mejorar

la

Gerencia persona responsable

infraestructura

tecnolgica

comunicacin con los proveedores y los clientes

Fuente: Planeacin Estratgica a Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia Ltda., de la ciudad de Loja
Elaborado por: La Autora

14

de

1.3.1 Misin

Somos una empresa comercial que trabaja y ofrece servicio de calidad a sus clientes
mediante la distribucin de productos de primera necesidad con la finalidad de satisfacer las
necesidades de nuestros clientes.
1.3.2 Visin

Ser una empresa lder y reconocida a nivel regional en distribucin de productos de

consumo masivo, aplicando siempre los mejores procesos en servicios de comercializacin.

1.3.3 Objetivos institucionales

El objetivo de la compaa consiste en: La distribucin y venta de productos de consumo

masivo como;

a) Venta al por mayor y menor de alimentos en general

b) Venta al mayor y menor de artculos de papelera
c) Venta al por mayor y menor de artculos de bazar
d) Venta al por mayor y menor de materiales elctricos
e) Venta al por mayor y menor de productos de confitera y panadera
f) Venta al por mayor y menor de azcar y especias
g) Venta al por mayor de aceites y grasas comestibles y;
h) Importacin de productos de consumo masivo.

En cumplimiento de su objetivo, la compaa podr actuar por s o por interpuesto personas,

natural o jurdica, y celebrar actos, contratos y negocios, civiles y mercantiles, permitidos por
la ley.

15

1.3.4 Organigrama estructural

ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL COMERCIALIZADORA VICOSA. CA. LTDA.
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
GERENCIA GENERAL
SECRETARA
DEP. ADMINISTRACIN

ASESORA JURIDICA
DEP. FINANCIERO

DEP. SISTEMAS

Contabilidad

Compras

DEP. COMERCIALIZACIN

Ventas

Bodega

Vendedor 1

Despachador 1

Vendedor 2

Despachador 2

Agente vendedor

Despachador 3

Recursos humanos
Tesorera

Chofer
Fuente: Organigrama estructural de la Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia Ltda., de la ciudad de Loja
Elaborado por: La Autora

16

1.5 Aspectos financieros de la empresa

La Comercializadora Vivanco Cobos Vicosa Cia Ltda., desarrolla sus operaciones

comerciales con el apoyo del sistema operativo VisualFac9.0, que es una herramienta
interactiva de gestin empresarial, que puede utilizada por un tiempo prolongado, ya que
continuamente se viene realizando actualizaciones que le ayuda a llevar a cabo un control
preciso y consistente de la informacin comercial, administrativa, tributaria y contable acerca
de sus clientes, proveedores, empleados e instituciones, a travs del sistema integrado de
mdulos independientes de facturacin, compras, inventarios, reportes, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, contabilidad, bancos, tributario (anexos transaccionales y formularios),
gastos, nmina, control de series, ventas a consignacin, pago de comisiones, control de
cupos de venta a vendedores, Cajas de ahorro; los mismos que le otorgan a la empresa la
facilidad de asegurar que toda la informacin puede ser impresa o incluso trasladada a
Excel, Acrobat Reader y al email, de esta manera, VisualFac9.0 es una aplicacin de gran
utilidad y la relacin calidad-precio la hacen una alternativa muy a tener en cuenta. que la
informacin contable almacenada sea consistente, segura con el control de acceso por cada
uno de los usuarios al instante de manejo de claves, y que principalmente la informacin
emitida por el sistema sea oportuna y se encuentre operando bajo las especificaciones
requeridas para emitir informacin financiera bajo (NIIF), cabe mencionar que la empresa
viene operando bajo las normas internacionales desde el ao 2011 hasta la presente, los
que han sido verificados en los balances presentados por la entidad, en donde se puede
apreciar fcilmente que la informacin emitida por el sistema se encuentran cumpliendo con
las especificaciones requeridas por dichas normas y se ve reflejado en el adecuado manejo
de recursos econmicos, obligaciones con terceros, resultados de transacciones, denotadas
en activos, pasivos, patrimonio, de los accionistas , ingresos, gastos y utilidades;
representadas en manifestaciones de carcter cualitativo y cuantitativo, en donde se podr
emitir una opinin.

17

CAPITULO II.
APLICACIN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR Y ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIA

18

2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)

2.1 Definicin

Mantilla (2012) seala que, IFRS es el acrnimo de Internacional Finacial Reporting

Standards, que al espaol es traducido como Estndares Internacionales de Informacin
Financiera, oficialmente bajo el acrnimo NIIF, son estndares contables adoptadas por
el IASB,

institucin

privada

con

sede

en Londres.

Constituyen

los estndares

internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable, los

registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A.
de las polticas de la administracin y de los requisitos fijados.

Francisco Vasco (2009) expresa que, es el conjunto de normas e interpretaciones de

carcter tcnico, aprobado, emitido y publicado por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (Conocido por sus siglas en ingls como el IASB).

2.1.1 Objetivo de las NIIF

El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y publicacin de

las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con
propsito de informacin general y en otra informacin financiera. (IASB, 2009, p. 14)

Desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de

carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio,
que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados
financieros y en otra informacin financiera, para ayudar a los participantes en los
mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
econmicas;

Promover el uso y la aplicacin rigurosa de esos estndares;

cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
necesario, las necesidades especiales de las pequeas y medianas entidades y de
economas emergentes; y

Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas

Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
hacia soluciones de alta calidad.

19

2.1.2 Organismos reguladores de NIIF

Barrietos & DBRAG Auditores (2011) sealan que desde su creacin en 2001, el IASB ha
llevado adelante una prolfica tarea de emisin de estndares para la preparacin y
presentacin de informacin financiera, un acontecimiento significativo represent la emisin
de un estndar diferenciado, destinado a un grupo especial de entidades que en muchas
regiones son caracterizadas como pequeas y medianas empresas.

Interpretaciones IFRIC: El Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales

IFRIC International Financial Reporting Standards Committee (hasta el 2002
conocido como el Comit Permanente de Interpretaciones) tiene 14 miembros
designado por los Administradores para un periodo de tres aos de interpretar la
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs,

proporcionar informacin y orientacin oportuna sobre la presentacin de informes

financieros que no se abordaron especficamente en las NIIFS, en el contexto del
marco conceptual de IASB.1
Normas internacionales IASB.- Es un consejo comprometido con establecer un
conjunto

de normas de contabilidad de calidad, que exijan transparencia y

comparabilidad dentro de la informacin obtenida en los estados financieros para

conseguir la convergencia entre las normas contables de mbito nacional y las
Normas Internacionales de Contabilidad hacia soluciones de elevada calidad tcnica.
CINIIF.- Es un Comit de interpretaciones de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera es designado por los miembros del IASB y la funcin principal
es la de proporcionar las directrices oportunas y suficientes sobre las nuevas
situaciones que se presentan relacionadas a la informacin financiera que no sean
tratados por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
IASC: International Accounting Standards Committee NIC Normas Internacionales de
Contabilidad.

http://www.nicniif.org/home/normas/acerca-del-ciniif-ifric.html

20

2.1.3 Resoluciones emitidas de NIIF en el Ecuador.

La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador (2011) sealan que, el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (IICE), solicitaron a la Superintendencia de
Compaas la sustitucin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y de acuerdo a la Resolucin
SC.SG.DRS.G.13.001. Publicada el 28 de enero del 2013,
obligados a remitir

se establece que estn

la informacin y documentos anualmente a la Superintendencia de

Compaa todas las sociedades sujetas a su control y vigilancia que en base a su estado de
situacin financiera cortado al 31 de diciembre del ejercicio econmico anterior, cumplan las
siguientes condiciones:
Artculo primero:
Establecer el siguiente cronograma de aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF por parte de las compaas y entes sujetos al control y
vigilancia de la Superintendencia de Compaas:
-

Aplicarn a partir del 1 de enero del 2010: Las Compaas y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que
ejercen actividades de auditora externa

Aplicarn a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compaas
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compaas de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Pblico; las sucursales de
compaas extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales,
privadas o mixtas, organizadas como personas jurdicas y las asociaciones que stas
formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.

Aplicarn a partir del 1 de enero de 2012: Las dems compaas no consideradas en

los dos grupos anteriores.

Artculo segundo:
Como parte del proceso de transicin, las compaas que conforman los grupos
determinados en los numerales 1), 2) y 3) del Artculo Primero elaborarn obligatoriamente
hasta marzo del 2009, marzo del 20010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de
implementacin de dicha disposicin, el cual tendr, al menos, lo siguiente:
21

Un plan de capacitacin

El respectivo plan de implementacin

La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa

Esta informacin deber ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el
organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos; o, por el apoderado en
caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el pas.
Artculo tercero:
La Superintendencia de Compaas ejercer los controles correspondientes para verificar el
cumplimiento de estas obligaciones, sin perjuicio de cualquier control adicional orientado a
comprobar el avance del proceso de adopcin
Artculo cuarto:
Sin perjuicio de los plazos sealados en los artculos que anteceden, cualquier compaa
queda en libertad de adoptar anticipadamente la aplicacin de las Normas Internacionales
de informacin financiera NIIF antes de las fechas previstas, para lo cual deber notificar a
la Superintendencia de Compaas de este hecho.
Artculo quinto:
Dejar sin efecto el Artculo Tercero de la Resolucin No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del
2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo ao.
Artculo sexto:
Establecer que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, de la 1 a la 15 y de la 18 a
la 27, se mantendrn vigentes hasta el 31de diciembre del 2009, hasta el 31 de diciembre
del 2010 y hasta el 31 de diciembre del 2011 para las compaas y entes mencionados en
los numerales1), 2) y 3) del Artculo Primero de esta Resolucin, respectivamente.
Artculo sptimo:
Publicar esta Resolucin en el Registro Oficial. Dada y firmada en la ciudad de Quito, el 20
de Noviembre de 2008

22

2.1.3.1 Cronograma de vigencia de aplicacin de NIIF.

Aplicaran a partir del 1 de enero de 2010: Las compaas y los entes sujetos y
regulados por la Ley de mercado de valores, as como todas las compaas que
ejercen actividades de auditora externa, debern elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos de acuerdo a NIIF a partir del ejercicio econmico del ao
2009
Aplicaran a partir del 1 de enero del 2011: Las compaas que tengan activos
totales iguales o superiores a $4,000.000 al 31 el diciembre del 2007, se establece el
ao 2010 como periodo de transicin; para tal efecto debern elaborar y presentar
sus estados financieros comparativos de acuerdo a NIIF a partir del ejercicio
econmico del ao 2010.
Aplicarn a partir del 1 de enero de 2012: Las dems compaas no consideradas
en los dos grupos anteriores. Se establece el ao 2011 como periodo de transicin,
debern elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de acuerdo a
NIIF, a partir del ao 2011.

Fuente: Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs

23

2.2 NIIF Para PYMEs

2.2.1 Definicin
Estupian (2013) seala que, NIIF para PyMEs es un estndar internacional de informacin
financiera para las pequeas y medianas entidades, fue emitido por (IASB) el 9 de julio de
2009, incorporando principios de contabilidad que se basan en los IFRS plenos, pero que
han sido simplificados para ajustarlos a entidades que estn dentro de su alcance.
Entidades de tamao pequeo y mediano (PyMEs) que no tienen responsabilidad pblica y
que adicionalmente publican estados financieros de propsito general.
Ello implica, ciertamente, un entendimiento concreto de las PyMEs y por eso muchos
prefieren referirse como entidades privadas, el estndar consta de 230 pginas, 52 pginas
de bases para las conclusiones, 64 pginas de orientacin para la implementacin que a su
vez contiene:
-

Estados financieros ilustrativos,

Lista de verificacin de la presentacin; y,

Revelacin.

Casinelli Hernn (2011) establece que, las NIIF para PYME son estndares para la
preparacin de informacin financiera de calidad mundialmente reconocida. Bsicamente,
ello se debe a que muchas PYME buscan acceder al crdito en condiciones ms
ventajosas.2
Adems, podemos citar otras razones para que las PYME cuenten con normas de
contabilidad financiera de carcter global:
-

Se mejorara comparabilidad de la informacin,

Sera un marco propicio para que las PYME incrementasen sus transacciones
comerciales internacionales;

Facilitara el acceso de las PYME a proveedores de bienes y servicios

transfronterizos

http://www.grantthornton.ec/images/NIIF_PYMES.pdf

24

2.2.2 Secciones de NIIF para PyMEs

Las NIIF para las PYMES se organizan por temas, presentndose cada tema en una
seccin numerada por separado, las referencias a prrafos se identifican por el nmero de
seccin seguido por el nmero de prrafo.
Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad, algunas secciones incluyen
apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Norma y son, ms bien,
guas para su aplicacin. (IASB, 2009, pp. 1-35)
Generalidades y conceptos:
Seccin 1: Pequeas y medianas entidades
Seccin 2: Conceptos y principios generales
Estados Financieros:
Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros
Seccin 4: Estado de situacin financiera
Seccin 5: Estado de resultado integral y Estado de resultados
Seccin 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias
acumuladas
Seccin 7: Estado de flujo de efectivo
Seccin 8: Notas a los Estados Financieros
Seccin 9: Estados financieros consolidados y separados
Seccin 10: Polticas contables
Instrumentos Financieros:
Seccin 11: Instrumentos Financieros Bsicos
Seccin 12: Otros temas relacionados con los instrumentos Financieros
Activos:
Seccin 13: Inventarios
Seccin 14: Inversiones en asociadas
Seccin 15: Inversiones en negocios conjuntos
Seccin 16: Propiedades de inversin
Seccin 17: Propiedades, planta y equipo

25

Seccin 18: Activos intangibles distintos de la plusvala

Seccin 19: Combinaciones de negocios y plusvala
Seccin 20: Arrendamientos
Seccin 21: Provisiones y contingencias

Pasivos y patrimonio:
Seccin 22: Pasivos y patrimonio
Ingresos:
Seccin 23: Ingresos de actividades ordinarias
Seccin 24: Subvenciones del Gobierno
Costos y gastos:
1. Seccin 25: Costos por Prstamos

Otros:
Seccin 26: Pagos basados en acciones
Seccin 27: Deterioro del valor de los activos
Seccin 28: Beneficios a los empleados
Seccin 29: Impuestos a las ganancias
Seccin 30: Conversin de la moneda extranjera
Seccin 31: Hiperinflacin
Seccin 32: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
Seccin 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Seccin 34: Actividades especiales
Seccin 35: Transicin a la NIIF para PYMES

26

2.2.3 Principales diferencias NIIF completas y NIIF para PyMEs.

IASB (2009) seala que, las principales diferencias de NIIF completas y NIIF para PyMEs
son las mencionadas:
Tratamiento de activos Intangibles: Los activos intangibles distintos a la plusvala
(Seccin 18), slo permite la valoracin mediante el modelo del costo.

Vida til de los activos Intangibles: Se considera que todos los activos intangibles tienen
una vida til finita y se amortizarn a lo largo de su vida til, incluyendo la plusvala que se
amortiza hasta 10 aos como mximo.
Activos intangibles generados internamente: Se reconocern como gasto todos los
desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la fase de investigacin como
los de desarrollo a menos que forme parte del costo de otro activo.

Valoracin de las propiedades de inversin: Los activos considerados como

"Propiedades de Inversin" (Seccin 16), se valoran a su valor razonable a la fecha sobre la
que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo
Costos de la transaccin en una combinacin de negocios reconocimiento de pasivos
contingentes: Los costos directamente atribuibles a la transaccin formarn parte del costo
de una combinacin de negocios (Seccin 19).
Clasificacin de los instrumentos financieros: Los instrumentos financieros son
clasificados como instrumentos financieros bsicos (Seccin 11) Instrumentos Financieros
Bsicos y otros instrumentos financieros ms complejos (Seccin 12) otros temas
relacionados con los instrumentos financieros.
Valoracin de los instrumentos financieros: Los bsicos generalmente se valoran al
costo amortizado mientras que los complejos se valoran al valor razonable.

27

2.2.4 NIIF para PYMEs en el Ecuador

International Accounting Standards Board (2011) seala que, en enero de 2011, la
superintendencia de Compaas emiti la resolucin No. SC.Q.ICI. CPA.IFRS.11.01 sobre
las NIIF para las PyMEs y los grupos de implementacin en el Ecuador. Especficamente se
resuelven temas para el tercer grupo de clasificacin de compaas en el pas, en: micro,
pequeas, medianas y grandes empresas las mismas que en Ecuador representan sobre el
90% de las unidades productivas, dan el 60% del empleo, participan en el 50% de la
produccin, y generan casi el 100% de los servicios que un ecuatoriano usa en un da
La resolucin se acoge a la clasificacin la clasificacin de las PyMEs de acuerdo a la
normativa implantada por la comunidad Andina en su resolucin 1260 y la legislacin interna
vigente.
Las NIIF en Ecuador son importantes porque generan mayor confianza y a la vez permiten
un acceso a mayores y mejores recursos para el financiamiento de las operaciones de las
empresas o compaas que desean avanzar econmica, social y culturalmente, tomando en
cuenta no solo su participacin en apenas algunos mercados del mundo, sino que lo ideal
sera en la mayora de stos y esto se logra con la adopcin y uso de las NIIF para Pymes,
considerando que en nuestro pas la mayor parte de empresas pertenecen a ese sector
econmico.3
La IASCF, public la NIIF para las PYMES, en tres partes:
-

La Norma propiamente dicha que incluye 35 secciones, adems del Glosario.

La Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar y Presentar, que especifica la

informacin a ser revelada en cada uno de los estados financieros o de sus notas.

Realizar una verificacin del grado de cumplimiento de los requerimientos de

informacin.

http://www.jezl-auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&id=52:niif-para-laspymes&catid=1:latest-news&Itemid=50

28

2.2.4.1 Resoluciones emitidas de NIIF para PYMEs en el Ecuador

International Accounting Standards Board (2011) seala que, segn Resolucin No.
08.G.DSC.010 de 2008.11.20, el Tercer Grupo de compaas que aplicarn NIIF a partir del
1 de enero de 2012, con ao de transicin 2011, son todas aquellas que al 31 de diciembre
de 2007 con base a los estados financieros del ejercicio econmico anterior al periodo de
transicin cumplan las siguientes condiciones:
La resolucin se acoge a la clasificacin la clasificacin de las PyMEs de acuerdo a la
normativa implantada por la comunidad Andina en su resolucin 1260 y la legislacin interna
vigente.4
Artculo primero:
Para efectos del registro y preparacin de estados financieros, la Superintendencia de
Compaas califica como PYMES a las personas jurdicas que cumplan las siguientes
condiciones:
-

Activos totales inferiores a cuatro millones de dlares;

Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares;

Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este clculo se tomar
el promedio anual ponderado.

Se considerar como base los estados financieros del ejercicio econmico anterior al
perodo de transicin.
Artculo segundo:
Las compaas y entes definidos en el artculo primero numerales 1y 2 de la Resolucin No.
8.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008,
Publicado en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del 2008, aplicarn NIIF
completas.

http://www.jezl-auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&id=52:niif-para-laspymes&catid=1:latest-news&Itemid=50

29

Artculo tercero:
Toda compaa sujeta al control de esta Superintendencia, que optare por la inscripcin en
el Registro de Mercado de Valores, aplicar NIIF completas, siendo su perodo de transicin
el ao inmediato anterior al de su inscripcin.
Artculo cuarto:
Si una compaa regulada por la Ley de Compaas, acta como constituyente u originador
en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda estar calificada como PYME, deber aplicar
NIIF completas.
Artculo quinto:
Sustituir el numeral 3 del artculo primero de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de
noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008,
por el siguiente:
... Aplicarn la Norma Internacional de informacin financiera para pequeas y medianas
entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparacin y presentacin de estados
financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compaas que cumplan las
condicionantes sealadas en el artculo primero de la presente resolucin. Se establece el
ao 2011 como perodo de transicin; para tal efecto este grupo de compaas debern
elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para pequeas y medianas entidades (NIIF para las
PYMES), a partir del ao 2011
Artculo sexto:
En el numeral 2 del artculo primero de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de
noviembre del 2008, publicada en Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del 2008,
sustituir ...Las compaas que tengan activos iguales o superiores a US $ 4000.000 al 31
de diciembre del 2007, por lo siguiente:
Las compaas que en base a su estado de situacin financiera cortado al 31 de diciembre
de cada ao, presenten cifras iguales o superiores a las previstas en el artculo primero de
esta resolucin, adoptarn por el Ministerio de la ley y sin ningn trmite, las NIIF completas,
a partir del 1 de enero del ao subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF
completas en una sola ocasin

30

Artculo sptimo:
Si la situacin de cualquiera de las compaas definidas en el primero y segundo grupos de
la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro
Oficial No. 498 de 31 de diciembre del mismo ao, cambiare, independientemente de si su
marco contable anterior estuvo basado en NIIF completas, aplicar lo dispuesto en la
seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES, prrafos 35.1 y 35.2, que dicen: 35.1.
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o
en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Artculo octavo:
Si la institucin, ejerciendo los controles que le facultan la ley de compaas y la ley de
mercado de valores, estableciere que los datos y cifras que constan en los estados
financieros presentados a la Superintendencia de Compaas, no responden a la realidad
financiera de la empresa, se observar al representante legal, requirindole que presente los
respectivos descargos, para cuyo efecto se conceder hasta el plazo mximo previsto en la
ley de compaas y ley de mercado de valores; de no presentar los descargos requeridos,
se impondrn las sanciones contempladas en las leyes de la materia y sus respectivos
reglamentos.
Artculo noveno:
Las compaas del tercer grupo que cumplan las condiciones sealadas en el artculo
primero de la presente resolucin, en el periodo de transicin (ao 2011), elaboraran
obligatoriamente un cronograma de implementacin y las conciliaciones referidas en el
artculo segundo de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008. Los
ajustes efectuados al inicio y al trmino del perodo de transicin, debern contabilizarse el 1
de enero del 2012.
Artculo decimo:
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, cualquiera de las compaas calificadas como
PYME podr adoptar NIIF completas para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros, decisin que comunicar a la Superintendencia de Compaas, debiendo
posteriormente cumplir con las respectivas disposiciones legales. Boletines InformativosRussell Bedford Ecuador 2011ENERO DE 2010 BOLETN No. 9 febrero de 2011 Ecuador.

31

2.3. AUDITORA
2.3.1 Definicin
Whittington y Pany (2005) seala que, auditora es el proceso que consiste en reunir y
evaluar de manera objetiva y sistemtica las pruebas relativas a hechos, para determinar si
los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en cada pas o
regin, de modo de garantizar la correspondencia entre estos hechos y los criterios
establecidos que el auditor considere oportunos.
En cada caso emitir una opinin favorable o desfavorable por parte de un Contador
Pblico, segn sea su opinin sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la
realidad patrimonial y financiera del ente auditado
2.3.2 Auditoria financiera
2.3.2.1 Definicin
Hansen-Holm (2014) seala que, la auditora financiera tiene como finalidad el examinar los
estados financieros y a travs de ellos las transacciones contables realizadas por la entidad,
con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional con respecto a la razonabilidad de
la posicin financiera de la empresa
La Auditora Financiera es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin
con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen
la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico
debidamente autorizado para tal fin.

Baraona (2002) seala que, el proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y
representativo del sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir una opinin
profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad econmica en una
fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos
de efectivo y los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema.

Badillo (2007) expresa que, es un examen de los Estados Financieros efectuado por un
auditor independiente, para expresar una opinin sobre si los Estados Financieros, tomados

32

en su conjunto, presentan razonablemente la Situacin Financiera (o dan una imagen

verdadera y razonable de ella), los resultados de las operaciones y los flujos

Dvalos & Crdova (2007) sealan que, La auditora financiera es un examen que realiza un
auditor independiente a los estados financieros de una entidad u organizacin, de la
informacin financiera que se produce es confiable, oportuna y til, cuyo principal producto
es emitir un Dictamen en el que se opina si los saldos de los Estados Financieros son
razonables y cumplen con los PCGA, entregando de esta manera confianza a prestamistas,
inversionistas, accionistas y el Estado, para posteriormente entregar emitir un informe de
evaluacin de control interno, sobre los resultados que se obtengan de las cuenta s
contables y de los procesos relacionados directamente.

2.3.3 Objetivo
Hansen-Holm & Co (2014) seala que, la auditora financiera tiene como objetivos los
siguientes:
-

Es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificado (NIA).

La opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario

no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de
la entidad ni garantiza la efectividad o eficiencia con que la administracin ha
conducidos los asuntos de la entidad.(NIA)

33

2.3.4 Fases de la auditora financiera

PROGRAMA DE FASES DE AUDITORIA FINANCIERA

Fuente: Manual de Auditora Financiera Gubernamental; Cap.-III; Pg. 23

34

2.3.4.1 Planificacin preliminar

Precedente a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con
la entidad a auditar, para realizar un anlisis de lo que debe contemplar para conocimiento
y comprensin de la entidad, y establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor
pondr a consideracin: (Loza, 2013).
a) Visitas al lugar
c) Anlisis comparativos de estados financieros
d) Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

2.3.4.2 Planificacin especifica

En la fase de planificacin, el auditor hace un esfuerzo para entender qu tipo de
documentacin se necesita, recoge documentos de auditoras anteriores y recoge las
declaraciones preliminares de las partes involucradas.
Durante la fase de planificacin, el auditor tambin comienza a planificar el alcance de la
auditora y a determinar cul es el objetivo de la auditora, en algunos casos no sensibles, se
enva una carta al comit de auditora de la organizacin interna para que el grupo sepa que
una auditora es inminente.
1. Conocimiento de la actividad y el entorno
2. Evaluacin del control interno
3. Confeccin del programa de auditora
La etapa de la planeacin es quiz una de las importantes, ya que le permitir al auditor
garantizar la calidad en su labor involucrndose directamente con el estudio de la empresa,
el mismo que le dar a conocer anticipadamente la informacin necesaria para obtener
como resultado un trabajo de calidad profesional.
2.3.4.3 Ejecucin
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de
las pruebas y se identifican los hallazgos que debern estarn sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y
el informe.

35

Los elementos que intervienen en esta fase son:

1. Las pruebas de auditoria

2. Evidencias de auditoria
3. Papeles de trabajo
4. Hallazgos de auditoria
2.3.4.4 Informe de auditora o comunicacin de resultados.
Las tres primeras fases culminan en la produccin y entrega del informe de auditora.
Adems de identificar las reas que necesitan mejora, el informe de auditora tambin
incluye recomendaciones que enumeran los procesos que la organizacin puede seguir para
mejorar la forma en que opera.
Una conferencia final se celebrar entre el auditor y la alta gerencia para discutir los
resultados de la auditora de conformidad con la ley pertinente, en esta fase comprende
tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el
transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa
convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las
autoridades y funcionarios responsables.
El informe bsicamente contendr:
1. la carta de dictamen,
2. los estados financieros,
3. las notas aclaratorias correspondientes,
4. los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditora.

2.3.4.5 Seguimiento
El proceso de auditora contempla la etapa de seguimiento como una de las ms
fundamentales, puesto que se conviene monitorear la adecuada implementacin de los
compromisos tomados por la administracin para lograr un impacto positivo mediante la
agregacin de valor a los procesos en la organizacin y asegurarse que se han tomado
todas las medidas necesarias para tratar los riesgos informados.

36

Las diferentes normas de auditora referidas al seguimiento proponen desarrollar actividades

para implementar las acciones provenientes del informe de auditora, tales como:
1.

Definir fechas lmites para la implementacin de estas acciones.

2.

Verificar la eficiencia de las acciones correctivas y preventivas antes de la

auditoria de seguimiento.

3.

Realizar la auditora de seguimiento

4.

Presentar e informar los resultados de la auditora de seguimiento.

5.

Evaluar la eficacia de las acciones implantadas.

Para el logro de dichas actividades especificadas se requiere en una primera parte, realizar
algunos anlisis, disear y aplicar procedimientos que permitan priorizar fundadamente los
procesos crticos para la organizacin y luego determinar las recomendaciones especficas
sobre las cuales se realizar el seguimiento de auditoria.5

http://sofia-loza.blogspot.com/2013/04/fases-de-auditoria-la-practica-de-la.html

37

BIBLIOGRAFIA

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